Правовое положение банка как особого участника налоговых правоотношений тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Гиссин, Егор Маркович

• Гиссин, Егор Маркович
• кандидат юридических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Гиссин, Егор Маркович

Введение.

Глава 1. Общая характеристика банков как участников налоговых правоотношений.

§ 1. Понятие и правовая природа банка.

§ 2. Банк как налогоплательщик и налоговый агент.

§ 3. Правовая характеристика статуса банка как особого субъекта налоговых правоотношений.

Глава 2. Правовые особенности специальных функций банков в налоговой сфере.

§ 1. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов

§ 2. Правовое регулирование обязанностей банков, связанных с учетом налогоплательщиков.

§ 3. Обязанности банков по представлению налоговым органам сведений о банковских счетах и операциях налогоплательщиков.

Глава 3. Правовые проблемы ответственности банков за нарушения законодательства о налогах и сборах.

§ 1. Ответственность банков за нарушения обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в системе юридической ответственности.

§ 2. Процессуальный порядок привлечения банков к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовое положение банка как особого участника налоговых правоотношений»

Актуальность темы. Развитие постсоветской России ознаменовано формированием банковской системы рыночного типа и динамичным развитием нормативно-правовой основы регулирования банковской деятельности. Эти явления обусловлены качественным ростом значения банков в развитии экономики страны. Банки, являясь ключевым звеном рыночной экономики, осуществляют финансово-посреднические операции между хозяйствующими субъектами, предоставляют финансовые ресурсы, необходимые для развития производства, способствуют оптимизации размещения денежных средств. Немаловажную роль играют банки и в налоговой деятельности государства.

С принятием первой части Налогового кодекса Российской Федерации1 произошли существенные изменения в правовом регулировании налогообложения. Трансформации подверглись, в том числе, права и обязанности кредитных организаций в этой области. Одной из важнейших особенностей правового статуса банка в налоговых правоотношениях является то, что банк в указанных правоотношениях не только выступает как налогоплательщик, но и обременен рядом специфических публично-правовых обязанностей, включенных в частно-правовую природу отношений между банком и клиентом. Банки участвуют в процессе учета налогоплательщиков, представляют налоговым органам сведения об открытии счетов, о финансово-хозяйственных операциях своих клиентов — налогоплательщиков. Центральной из этих публично-правовых обязанностей является исполнение поручения налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты. Возложение на банки этой обязанности обусловлено тем, что юридические лица не могут уплатить

Собрание законодательства РФ. 1998. N 31. Ст. 3834,3825. 1999.№ 14. Ст. 1649. №28. Ст. 3487.2000. №2. Ст. 134, № 32. Ст. 3341.2001. N 53 (ч. 1). Ст. 5016,5026.2002. N 1 (ч. 1). Ст. 2, № 6. Ст. 625. налоги, минуя банковский счет. Таким образом, банки являются одним из ключевых звеньев в налоговом механизме страны.

Важнейшее значение специальных функций банка в налоговых отношениях наглядно продемонстрировали события после системного банковского кризиса 17 августа 1998 года. Неплатежеспособность значительного числа банков повлекла появление различных схем уклонения от налоговой обязанности. Причем масштабы уклонения от уплаты налогов с помощью так называемых «проблемных» банков (т.е. таких, которые фактически утратили платежеспособность, но все еще сохраняют лицензию на осуществление банковских операций) достигли катастрофических размеров.

В этой ситуации актуальность исследования, посвященного правовой проблематике публично-правовых обязанностей банков в налоговой сфере, возрастает многократно.

Комплексный характер рассматриваемых правоотношений обусловливает их регулирование нормами налогового, гражданского и банковского права зачастую без соблюдения системного подхода, что влечет наличие пробелов, несоответствий, а подчас и противоречий в различных актах законодательства. Выявление этих несоответствий и противоречий, их анализ и выработка научно обоснованных предложений по их устранению -задача, актуальность которой носит очевидный характер.

Состояние научной разработки темы. Тема, избранная для исследования, является сравнительно новой для российской правовой науки. Комплексно проблема правового положения банков как особых участников налоговых правоотношений до настоящего времени в литературе не исследована.

Значительный вклад в разработку отдельных вопросов, послуживший основой для настоящего исследования, внесли следующие российские авторы:

Агарков М.М., Акимов А.А., Алексеев С.С., Бабкин А.И., Белов В.А., Брызгалин А.В., Викулин А.Ю., Винницкий Д.В., Гейвандов Я.А., Горбунова О.Н., Горюнов В.Н., Грачева Е.Ю., Грибанов В.П., Гуев А.Н., Гуревич И.С., Ефимова Л.Г., Захарова Р.Ф., Иоффе О.С., Карасева М.В., Крохина Ю.А., Курбатов А.Я., Кучеров И.И., Марченко М.Н., Мудрых В.В., Новоселова JI.A., Олейник О.М., Орешкин И.А., Павлодский Е.А., Пепеляев С.Г., Петров В.И., Сарбаш С.В., Судаков О.Ю., Тихомиров Ю.А., Тосунян Г.А., Химичева Н.И., Шаталов С.Д., Шершеневич Г.Ф., Эрделевский A.M. и другие.

Кроме того, весомый вклад в разработку некоторых вопросов внесли такие зарубежные ученые, как Гавальда К., Пассейк Ж.Г. Поллард A.M., Синки Дж., Стуффле Ж. и другие.

Предмет, цель и задачи исследования. Предметом диссертации являются отношения, возникающие в процессе осуществления банками публично-правовых обязанностей в налоговой сфере, а также при привлечении банков к ответственности за неисполнение указанных обязанностей.

Целью работы является комплексный анализ правового статуса российских банков в налоговых отношениях, исследование их публично-правовых обязанностей в этой сфере, выработка рекомендаций по совершенствованию банковского законодательства и законодательства о налогах и сборах.

Задачами диссертационной работы являются:

• исследование юридической сущности банков и особенностей их правосубъектности в налоговых отношениях;

• выявление юридических особенностей правоотношений, складывающихся в процессе осуществления банками публично-правовых обязанностей в налоговой сфере;

• исследование правовой природы и особенностей ответственности банков за неисполнение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

• разработка предложений по внесению изменений и дополнений в банковское законодательство и законодательство о налогах и сборах.

Методологическая основа исследования. Межотраслевой характер исследования обусловил привлечение и использование не только специальной литературы, освещающей вопросы банковского законодательства и законодательства о налогах и сборах, но и источников по философии, экономике, общей теории права и государства, конституционному, гражданскому, административному, финансовому, хозяйственному праву, гражданскому и арбитражному процессу.

В исследовании применен методологический подход, в соответствии с которым обеспечивается неразрывная связь теории и практики. Работа выполнена с использованием диалектического, системного, логического, сравнительно-юридического, формально-юридического и других методов исследования.

Научная новизна исследования.

Научная новизна диссертационной работы определяется тем, что она является первым комплексным научным исследованием, специально посвященным рассмотрению статуса банков как особых субъектов налоговых правоотношений.

Проведенное исследование позволило вынести на защиту следующие положения:

1) Специфика правового статуса банков в налоговых правоотношениях выражается в том, что они выступают в налоговых отношениях не только в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов, но и в качестве субъектов, принимающих и зачисляющих налоговые платежи, то есть в качестве финансовых посредников между налогоплательщиком и бюджетом.

Фундаментальной особенностью этого статуса является то, что права, обязанности и ответственность банков предусмотрены не только законодательством о налогах и сборах, но и гражданским законодательством. Это объясняется тем, что первичным основанием возникновения публично-правовых обязанностей банка, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, является гражданско-правовой договор банковского счета, заключенный между банком и налогоплательщиком.

2) На основе функционального критерия публично-правовые обязанности банков в налоговых отношениях можно подразделить на: а) обязанности по исполнению поручений на перечисление налогов; б) обязанности, связанные с учетом налогоплательщиков; в) обязанности по предоставлению налоговым органам сведений о банковских счетах и операциях налогоплательщиков.

3) Специфический правовой статус банка как субъекта, наделенного комплексом публично-правовых обязанностей в налоговых правоотношениях, нуждается в законодательном закреплении путем, во-первых, включения банков в число участников налоговых отношений, указанных в ст. 9 Налогового кодекса РФ, во-вторых, дополнения Налогового кодекса РФ специальной статьей, посвященной правам и обязанностям банков как особых участников налоговых отношений.

4) Правонарушения, предусмотренные в Главе 18 Налогового кодекса РФ «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение», обладают всеми признаками налогового правонарушения, определенными в ст. 106 Налогового кодекса РФ. Технико-юридическое построение раздела VI Налогового кодекса РФ «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение», а именно включение в него Главы 18, свидетельствует о том, что нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, являются налоговыми правонарушениями. Указанное обстоятельство позволяет определить ответственность банков, предусмотренную Главой 18 Налогового кодекса РФ, в качестве ответственности за налоговые правонарушения.

Апробация результатов исследования. Диссертация подготовлена в Центре финансового и банковского права Института государства и права РАН. В процессе подготовки диссертация обсуждалась на заседаниях Центра финансового и банковского права Института государства и права РАН, кафедры банковского права и финансово-правовых дисциплин юридического факультета им. М.М. Сперанского Академии народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации, а также в Центре научных исследований Межбанковского финансового дома.

Отдельные идеи, теоретические и практические положения, изложенные в диссертации, нашли свое отражение в опубликованных автором научных работах.

Аргументированные в диссертации выводы позволили автору высказать конкретные предложения по совершенствованию законодательства о налогах и сборах и банковского законодательства.

Практическая значимость исследования. Практическая значимость диссертационной работы обусловлена ее актуальностью, как для законотворческой, так и для правоприменительной деятельности. В диссертации теоретические вопросы исследуются в первую очередь с практической точки зрения.

Проведенное исследование позволило обосновать ряд предложений по совершенствованию действующего законодательства, которые могут быть использованы в законотворческой деятельности Федерального Собрания Российской Федерации.

• Результаты исследования могут найти применение в учебно-педагогической деятельности, в частности в процессе преподавания и изучения курсов банковского, налогового и финансового права, при проведении семинарских занятий со студентами юридических и экономических высших учебных заведений, а также при проведении научных исследований по соответствующей проблематике.

Структура работы. Структура диссертационной работы обусловлена целями, задачами и содержанием исследования и состоит из введения, трех глав, объединяющих восемь параграфов, заключения, а также списка литературы, использованной при подготовке работы.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Гиссин, Егор Маркович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный в настоящем диссертационном исследовании анализ правового положения банков как особых участников налоговых правоотношений позволяет сделать следующие выводы.

В силу особой значимости банковской системы для функционирования и развития российской экономики роль и значение публично-правовых элементов в регулировании банковской системы значительно выше по сравнению с другими областями предпринимательской деятельности.

Вследствие специфики роли финансового посредника, выполняемой банками в экономике, на них возложено выполнение целого ряда публичных функций, не свойственных иным коммерческим организациям. Банки обязаны контролировать соблюдение клиентами правил ведения кассовых операций, могут являться агентами валютного контроля. Рядом контрольных полномочий банки наделены и в сфере противодействия легализации доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма.

Областью, где в наибольшей степени проявляется доминанта публично-правового регулирования банковской деятельности являются налоговые правоотношения. Специфическое положение банков в структуре экономики страны, обусловленное выполнением роли финансового посредника, предопределило их особую роль в налоговой деятельности государства.

Правосубъектность банка в налоговых правоотношениях характеризуется многогранностью. В отличие от статусов налогоплательщика и налогового агента, которыми могут обладать и другие лица, Налоговый кодекс РФ предусматривает особый, присущий только банкам, правовой статус лица, наделенного комплексом публично-правовых обязанностей в налоговых правоотношениях. Фундаментальной особенностью такого статуса является то, что права, обязанности и ответственность банков предусмотрена не только налоговым, но и гражданским законодательством. Первичным основанием возникновения публично-правовых обязанностей банка, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, является гражданско-правовой договор банковского счета.

Весь комплекс публично-правовых обязанностей банков в налоговых отношениях условно можно разделить на три относительно обособленные группы:

1) обязанности по исполнению поручений на перечисление налогов;

2) обязанности, связанные с учетом налогоплательщиков;

3) обязанности по предоставлению налоговым органам сведений о банковских счетах и операциях налогоплательщиков.

Центральной обязанностью банков в налоговых правоотношениях является своевременное исполнение поручений налогоплательщиков, налоговых агентов или иного обязанного лица на перечисление налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решения налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.

В рамках указанной обязанности банк должен:

- своевременно выполнять поручения налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов по перечислению сумм налога и (или) сбора;

- исполнять решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента;

- исполнять решения налогового органа о взыскании сумм налога, сбора, пеней.

В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени.

Кроме того, на банки возложен ряд обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков. В частности, открывать счета налогоплательщикам только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; в пятидневный срок сообщать налоговому органу об открытии или закрытии счета налогоплательщика.

Банки предстают в налоговых правоотношениях и в качестве источника получения информации о налогоплательщиках. Банки обязаны предоставлять в срок налоговому органу по его запросу справки по операциям и счетам организаций или граждан-предпринимателей.

Все указанные правоотношения характеризуются сочетанием одновременно частно-правовых и публично-правовых начал.

Вышеизложенное позволяет утверждать, что особый, присущий только банкам, правовой статус лица, наделенного комплексом публично-правовых обязанностей в налоговых правоотношениях необходимо законодательно закрепить, включив банки в число участников налоговых отношений, указанных в ст. 9 Налогового кодекса РФ. Кроме того, по нашему мнению, Налоговый кодекс РФ необходимо дополнить специальной статьей, посвященной правам и обязанностям банков как особых участников налоговых правоотношений.

Правонарушения, сформулированные в Гл. 18 НК РФ, полностью подпадают под все признаки налогового правонарушения, определенные в ст. 106 НК РФ. Технико-юридическое построение раздела VI НК РФ «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение», а именно включение в него Главы 18, свидетельствует о том, что «банковские» правонарушения являются, пусть и специфичными, налоговыми правонарушениями.

Обособление норм, устанавливающих ответственность банков за нарушения обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в отдельную главу объясняется субъектным составом выделенных правонарушений.

Указанное обстоятельство позволяет считать ответственность банков, предусмотренную Главой 18 НК РФ, налоговой ответственностью. Следовательно, на нее распространяются все общие положения Налогового кодекса РФ о налоговой ответственности.

Несмотря на то, что диссертант стремился наиболее полно исследовать поставленные вопросы, по его мнению, результаты исследования не носят исчерпывающий характер и их можно рассматривать отправной точкой для дальнейших исследований по данной проблематике.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Гиссин, Егор Маркович, 2003 год

1. Агарков М.М. Основы банковского права. Курс лекций. Издание 2-е. Учение о ценных бумагах. Научное исследование. Издание 2-е. М.: Бек, 1994.

2. Агарков М.М. Ценность частного права // Правоведение. 1992. № 2.

3. Административное право / Под ред. Попова JI.JI. М.: Юристь, 2002.

4. Акимов А. Открытие и закрытие счетов налогоплательщиков: ответственность банков // Российская юстиция. 2002. № 9.

5. Алексеев С.С. Проблемы теории права. Т.1. Свердловск, 1972.

6. Алексеев С.С. Теория права. М.: БЕК, 1994.

7. Бабаев В.К. Презумпции в советском праве. Горький, 1974.

8. Бабкин А.И. Роль и место банков в сфере налогового законодательства // Арбитражная практика. Тематический выпуск. 2002, октябрь.

9. Банки и банковские операции / Под ред. Жукова Е.Ф. М., 1997. № 6.

10. Банковское дело / под ред. Бабичевой Ю.А. М., 1993.

11. Банковское дело. Под ред. Колесникова В.И., Кроливецкой Л.П.М., 1996.

12. Банковское право Российской Федерации. Особенная часть. Т.2. / Отв. ред. Г.А. Тосунян. М.: Юрист, 2002.

13. Бачило И.Л., Лопатин В.Н., Федотов В.А. Информационное право: Учебник / Под ред. акад. РАН Б.Н. Топорнина. Спб.: Юридический центр Пресс, 2001.

14. Белов В.А. Банковское право России: теория, законодательство, практика: Юридические очерки. М.: Юринфор, 2000.

15. Богданов Е. Категория «добросовестности» в гражданском праве. // Российская юстиция. 1999. №9.

16. Бороздин Ю.В. Стоимостные отношения в социалистической экономике. М., 1976.

17. Брызгалин А., Зарипов В. Комментарий основных положений Налогового кодекса Российской Федерации, (ст. 82-98) // Хозяйство и право. 1999. №7.

18. Брызгалин А.В. Ответственность за налоговые правонарушения: острые вопросы правоприменительной практики // Хозяйство и право. 2001.№3.

19. В. Вороной. Добросовестность как гражданско-правовая категория. // Законодательство. 2002. №6.

20. Викулин А.Ю. Проблематика правового регулирования банковской тайны // Деньги и кредит. 1998. №7.

21. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. М.: НОРМА, 2002.

22. Винницкий Д.В. Налоговая правосубъектность организации // Журнал российского права. 2001. № 10.

23. Винницкий Д.В. Принцип добросовестности и злоупотребление правом в сфере налогообложения. // Право и экономика. 2003. № 1.

24. Винницкий Д.В. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности // Хозяйство и право. 2003. № 5.

25. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: Норма, 2000.

26. Воложанин В.П. К вопросу о юридических предположениях в советском гражданском праве и процессе. М., 1955.

27. Галаган И.А. Процессуальные нормы и отношения в советском праве (в «непроцессуальных отраслях»). Воронеж: изд. ВГУ, 1985.

28. Гогин А.А. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности. Дис. канд. юр. наук. Самара, 2002.

29. Годме П.М. Финансовое право. М., 1797.

30. Горшенев В.М. Нетипичные нормативные предписания в праве // Советское государство и право. 1978. № 3.

31. Горюнов В.А., Диков А.О. Правовые аспекты налоговойответственности банков // Бухгалтерия и банки. 2002. № 3.

32. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право России: Учебное пособие. М.: Новый юрист, 1997.

33. Грибанов В.П. Основные проблемы осуществления и защиты гражданских прав. Дисс. . д.ю.н. В 2 т. М., 1970.

34. Грибанов В.П. Пределы осуществления и защиты гражданских прав. М., 1992;

35. Грибанов В.П. Пределы самозащиты гражданских прав // Вестник МГУ. Сер. 11, Право. 1966. №3.

36. Грибанов В.П. Принципы осуществления гражданских прав. // Осуществление и защита гражданских прав. М., 2000.

37. Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии. / под ред. Н.М. Голованова. Спб., 1999.

38. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса РФ. М.: ИНФРА-М, 2000.

39. Гуревич И.С. Очерки советского банковского права. Изд. Ленинградского Университета. 1959.

40. Духно Н.А., Ивакин Н.И. Понятие и виды юридической ответственности. // Государство и право. 2000. № 6.

41. Ефимова Л. Правовые проблемы безналичных денег // Хозяйство и право. 1997. № 1-2.

42. Ефимова Л.Г. Банковское право. М.: БЕК, 1994.43 .Ж. Матук. Финансовые системы Франции и других стран. М.: Финстатинформ, 1994.

43. Жданов А.А. Финансовое право РФ. М.: Теис, 1995.

44. Ильичева М.Ю. Налоговое право. Учебное пособие. М.: Проспект. 2002.

45. Иоффе О.С. Обязательственное право. М., 1975.

46. Иоффе О.С., Шаргородский М.Д. Вопросы теории права. М., 1961.

47. Калинина JI.A. Некоторые современные проблемы административной ответственности за нарушения финансового и налогового законодательства // Законодательство. 1999. № 8.

48. Каминская В.И. Учение о правовых презумпциях в уголовном процессе. М.; Л., 1948.

49. Карасева М.В. Презумпции и фикции в части первой Налогового кодекса РФ // Журнал российского права. 2002. N 9.

50. Карасева М.В., Крохина Ю.А. Финансовое право. М.: Норма, 2001.

51. Карчевский С. Банковская тайна: проблемы правового регулирования // Хозяйство и право. 2000. №4.

52. Керкунов Н.М. Лекции по общей теории права. Спб. 1909.

53. Кириенко Р. А. Непоступление налоговых платежей: причины и следствия// Аудиторские ведомости. 1999. № 12.

54. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный) / отв. ред. О.Н. Садиков. М.: Контракт, Инфра-М, 1997.

55. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй) / под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. М.: Проспект, 2001.

56. Копьев В.В. Государственное управление банковской деятельностью в Российской Федерации. Дис. канд. юр. наук. М., 1994.

57. Коркунов Н.М. Лекции по общей теории права. Спб., 1898.

58. Кот А.Г. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения (по материалам России, Беларуси, Литвы и Польши). Автореферат на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М.: Академия МВД России, 1995.

59. Кролис Л.Ю. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства. Дис. канд. юр. наук. Екатеринбург, 1996.

60. Курбатов А. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства: По материалам судебно-арбитражной практики // Хозяйство и право. 1995. № 1.

61. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001.63 .Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. М.: Юринфор, 2001.

62. Лавров A.M. Развитие банковской системы России // Банковское дело. 1994. №5.

63. Ленин В.И. Полн. собр. соч. Т. 44.

64. Лукашов А.И., Мухин Г.Н. Конфиденциальная информация и коммерческая тайна: правовое регулирование и организация защиты. Минск, 1998.

65. Максимов М.В. Банк как агент налогового контроля // Консультант. 2000. № 4.

66. Малиновская В.М. Налоги и налоговое право. М. 1997.

67. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т.7.

68. Мачехин В.А. Налоговая ответственность налогоплательщиков. Дис. канд. юр. наук. М. 2002.

69. Мотовиловкер Е.Я. Природа договора банковского счета // Очерки по торговому праву: Сб. научных трудов / под ред. Е.А. Крашенинникова. Вып. 2. Ярославль, 1995.

70. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина, М.: Аналитика-Пресс, 1997.

71. Налоговое право / под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000.

72. Напоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: НОРМА, 2003.

73. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейныйкомментарий/ Под общей ред. В.И. Слома. М.: Издательство "Статут", 1998.

74. Никитский А.А. Основы финансовой науки и политики. М., 1909.

75. Новицкий И.Б. Принцип доброй совести в проекте обязательственного права // Вестник гражданского права. Пг., 1916. №6.

76. Общая теория государства и права. Академический курс в 2 т. Т.2.

77. Финансовое право. 2001. № 1. 83.Основы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995.

78. Плешаков A.M. Банковская тайна: запрет, обязанность и порядок предоставления сведений // Деньги и кредит. 1997. № 10.

79. Дегтерева Г. Обязанность доказывания в налоговых спорах // Российская юстиция. 2001. № 2.

80. Поллард A.M., Пассейк Ж.Г., Элис К.Х., Дейли Ж.П. Банковское право США. М.: Прогресс. 1992.

81. Правовое регулирование банковской деятельности / Под ред. Е.А. Суханова. М., 1997.

82. Проблемы общей теории государства и права / Под ред. B.C. Нерсесянца. М.: Норма. 2002.

83. Проблемы общей теории права и государства. Учебник для вузов / Под общей ред. B.C. Нерсесянца. М.: Норма-Инфра, 1999.

84. Протасов В.Н. Теория права и государства. Проблемы теории права и государства. М.: Юрайт-М, 2001.91 .Ривуар Ж. Техника банковского дела. М., 1997.

85. Римское частное право / под ред. Новицкого И.Б., Петерского И.С. М.: Юрист, 1997.

86. Саттарова Н.А. Ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Автореф. дисс. канд. юр. наук. М., 2001.

87. Самощенко И.С., Фарукшин М.Х. Стадии юридической ответственности: Учебное пособие. -М.: Книжный мир, 1998.

88. Сарбаш С.В. Договор банковского счета: проблемы доктрины и судебной практики. М.: Статут. 1999.

89. Симановский А.Ю., Кандалова С.Ф. Кредитный рынок: состояние и перспективы // Деньги и кредит. 1991.

90. Синки Дж. Управление финансами в коммерческих банках. М., 1994.

91. Строгович М.С. Учение о материальной истине в уголовном процессе. М„ 1947.

92. Тараканов С. Информационная природа безналичных денег // Хозяйство и право. 1998. № 9.

93. Тархов В.А. Ответственность по советскому праву. Саратов, 1973.

94. Тимофеев Е.В. Коллизии в нормах об ответственности налогоплателыциков-физических лиц в действующем законодательстве России // Ответственность за нарушения налогового законодательства. М.: ИГП РАН, 1996.

95. Тихомиров Ю.А. Курс административного права и процесса. М., 1998.

96. Тосунян Г.А. Банковское дело и банковское законодательство в России: опыт, проблемы, перспективы. М.: Дело Лтд, 1995.

97. Тосунян Г.А. Теория банковского права. В 2 т. Т. 1. М.: Юрист, 2002.

98. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. Предмет и метод банковского права // Государство и право. 1998. N 9.

99. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. Принципы банковского права // Государство и право. 1998. №11.

100. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю., Экмалян A.M. Банковское право Российской Федерации. Общая часть. М.: Юрист, 1999. С.213.

101. Трофимов К. Безналичные деньги. Есть ли они в природе? (Заметки банкира) // Хозяйство и право. 1997. № 3.

102. Тютин Д.В. Правовые проблемы юридической ответственности налогоплательщика. Дис. канд. юр. наук. М., 2003.

103. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2002.

104. Финансовое право. Учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. М.: БЕК, 1996.

105. Финансовое право. Учебник / под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 1996.

106. Хвостов В.М. Система римского права: Учебник. М.: Спарк, 1996.

107. Химичева Н.И. Налоговое право. М.:БЕК, 1997.

108. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР: Правовые вопросы. М., 1973.

109. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). М.: МЦФЭР, 1999.

110. Шафферле. Банки в Германии. М.: Право, 1919.

111. Шершеневич Г.Ф. Учебник торгового права. М., 1994.

112. Шиндяпина М.Д. Стадии юридической ответственности: Учебное пособие. -М.: Книжный мир, 1998.

113. Шкундин З.И. О юридической природе расчетного счета // Сов. государство и право. 1950. № 5.

114. Эдвин Дж.Долан, Колин Д.Кэмпбелл,Розмари Дж.Кэмпбелл. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика. М. 1991.

115. Эрделевский A.M. Комментарий к части первой Налогового кодекса

116. РФ (постатейный). М. 2000.

117. Юрьев С.С. Правовой статус общественных объединений. М., 1995.

118. Юстус О.И. Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков-организаций. Дис. канд. юр. наук. Саратов, 1997.

119. Юсупов Р.З. Правовое положение коммерческих банков в Российской Федерации. Дис. канд. юр. наук. Самара. 2001.

120. Нормативные правовые и иные акты федеральных органов государственной власти, использованные при подготовкеработы

121. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 года) // «Российская газета», 25 декабря 1993 года.

122. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. N 31. Ст. 3834,3825.

123. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2000. N 32. ст. 3340.

124. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. 07.07.2003 г.)//Российская газета. 1998. № 153-154.

125. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ // Российская газета. 2002. № 137.

126. Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ // Российская газета. 2001. № 256.

127. Таможенный кодекс РФ от 18 июня 1993 г. № 5221-1 (с изм. и доп. от 19 июня, 27 декабря 1995 г., 21 июля, 16 ноября 1997 г., 10 февраля 1999 г.) //Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. Ст. 1224.

128. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (в ред. Федерального закона от 10.01.2003 N 5-ФЗ) // Российская газета. 2002. № 127; 2003. №4.

129. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" // Российская газета. 2001. № 153-154.

130. Федеральный закон от 09.10.92 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» // Российская газета. 1992. № 240; 1998. № 249; 1999. № 129; 2001. №107, № 153-154, № 256; 2002. № 246; 2003. № 42.

131. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» // Российская газета. 2002. № 209210.

132. Федеральный закон РФ от 22 апреля 1996 г. № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» (в ред. ФЗ от 26.11.98 №182-ФЗ, от 08.07.99 №139-Ф3, от 07.08.2001 №121-ФЗ) // Российская газета. 1996. №79., 1998. №229., 1999. №134., 2001. №151-152.

133. Федеральный закон РФ от 14 июня 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе» // Российская газета. 1995. №142.

134. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" // Российская газета. 1992.N 56. 1993. N 17, 107. 1997. N 144. 1998. N 147, 148-149, 199, 203, 222. 1999. N30, 115, 134.2001. N32-33, 150, 153-154,234.

135. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» // СЗ РФ. 1994. № 5. Ст. 396.

136. Постановление Правительства РФ №319 от 17 мая 2002 г. // Российская газета. 2002. № 89.

137. Постановление Правительства РСФСР от 5 декабря 1991 г. № 35 «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну» // СП РФ. 1992. № 1-2. Ст. 7.

138. Указание Банка России от 24 июня 1999 г. № 586-У (в ред. Указаний ЦБ РФ от 26.06.2001 N 982-У, от 16.11.2001 N 1053-У) // Вестник Банка России. 1999. № 38; 2001. №40, № 69.

139. Указание Банка России от 20 октября 1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации» // Вестник Банка России. 1998. N 74.

140. Приказ Банка России от 30 января 1996 г. № 02-23 // Вестник Банка России. 1996. № 5.

141. Порядок ведения кассовых операций (утв. решением Совета директоров Банка России 22 сентября 1993 г. № 40) // Экономика и жизнь. 1993. N42-43.

142. Инструкция Госбанка СССР от 30 октября 86 г. N 28 "О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР" // «Закон». 1997. № 1

143. Положение Банка России от 9 апреля 1998 г. N 23-П «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием» // Вестник Банка России. 1998. № 23.

144. Приказ МНС России от 7 апреля 2000 N АП-3-06/124 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2000. N 25.

145. Письмо МНС России от 1 февраля 2002 №14-3-04/218-Г530 // Экспресс-закон. 2002. N 24.

146. Письмо МНС России от 30 августа 2001 г. № ШС-6-14/668@ // Экономика и жизнь. 2001.N 38.

147. Материалы судебной практики

148. Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона РФ от 27.12.1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда РФ. 1999. N 1.

149. Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. 2002. N 24.

150. Определение Конституционного суда РФ от 4 декабря 2000 г. «Об отказе в удовлетворении ходатайства ГУП «НИЦИАМТ» об официальном разъяснении Постановления Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г.» // СПС «КонсультантПпюс».

151. Письмо Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. № 1 «Об ответственности налогоплательщиков и банков за непоступление в бюджет налогов» // Вестник ВАС РФ. 1996. N 6.

152. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 января 2002 г. № 2635/01 // Вестник ВАС РФ. 2002. № 5.

153. Ю.Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 10 апреля 2002 N 5985/01 // Вестник ВАС РФ. 2002. № 8.

154. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 10 апреля 2002 № 3611/10 // Вестник ВАС РФ. 2002. № 8.

155. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 апреля 2002 № 755/02 //Вестник ВАС РФ. 2002. № 10.

156. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 04 июля 2002 № 10335/01 // Вестник ВАС РФ. 2002. № 10.

157. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 августа 2001 г. № 1497/01 // Вестник ВАС РФ. 2002. № 1.

158. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-западного округа от 29 января 2002 г. по делу № А42-3051/01-26 // СПС «КонсультантПпюс».

159. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 25 мая 2001 № КА-А40/2449-01 // СПС «КонсультантПлюс».