Развитие электронного бизнеса в Российской Федерации и особенности его налогообложения тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Широносова, Анна Владимировна

• Широносова, Анна Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Широносова, Анна Владимировна

Введение.

Глава 1. Современное состояние и перспективы электронного бизнеса в России.

1.1. Электронный бизнес и его отличительные характеристики.

1.2. Классификация видов электронного бизнеса.

1.3. Сравнительный анализ развития электронного бизнеса в России и в развитых странах мира.

1.4. Особенности влияния внешней среды на организации электронного бизнеса.

Глава 2. Налогообложение электронного бизнеса как фактор его развития.

2.1. Особенности взимания прямых налогов с организаций электронного бизнеса.

2.2. Специфика налогообложения организаций электронного бизнеса косвенными налогами.

2.3. Налоговое бремя организаций электронного бизнеса и направления его оптимизации.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие электронного бизнеса в Российской Федерации и особенности его налогообложения»

Актуальность исследования

В последние годы в связи с развитием информационных технологий мир значительно изменился. Одной из наиболее ярких примет времени стало развитие электронного бизнеса.

Этот сегмент предпринимательской деятельности доказал свою жизнеспособность и эффективность, поэтому практически любое предприятие как производственной, так и непроизводственной сферы строит свои бизнес-процессы с применением элементов электронного бизнеса.

Использование возможностей электронного бизнеса позволяет значительно быстрее и с меньшими затратами решать маркетинговые и управленческие задачи, стоящие перед традиционными компаниями.

В результате развития и широкого распространения глобальных телекоммуникационных сетей произошло формирование принципиально нового вида продукции предприятия, не имеющего традиционного материально-вещественного выражения, - цифрового продукта, представленного исключительно в цифровом виде, например, программное обеспечение, электронные книги, аудио и видео произведения и т.д.

Специфические характеристики электронного бизнеса, такие как появление цифрового продукта, качественные параметры которого не позволяют однозначно позиционировать его в системе налогового права, привели к возникновению проблем в теории налогообложения. На практике это выражается в противоречивости действующей нормативно-правовой базы и в отсутствии каких-либо законодательных инициатив в области налогообложения электронного бизнеса.

Высокие темпы развития электронного бизнеса, в том числе за счет преобразования традиционных форм ведения бизнеса в электронные, создают для государственных бюджетов различных стран и, в том числе, России угрозу существенного снижения налоговых поступлений.

С , одной стороны, действующие механизмы налогообложения не учитывают специфики электронного бизнеса, поэтому возникают пробелы в системе налогообложения этого вида предпринимательской деятельности, позволяющие большей части организаций электронного бизнеса уходить в теневой сектор экономики.

С другой стороны, в контексте жесткой фискальной направленности российской налоговой системы, прослеживается тенденция в трактовке всех противоречий не в пользу налогоплательщика. Таким образом, государство стремится приостановить уход денежных средств в практически безналоговую среду. Однако для российских организаций электронного бизнеса это чревато потерей конкурентоспособности на внутреннем и внешнем рынках.

Налоговое право не может развиваться без достаточной теоретической проработки и выяснения сущностных экономических характеристик и особенностей объектов правового регулирования.

Эти обстоятельства предопределили выбор темы диссертации и обусловили ее актуальность.

Степень разработанности проблемы

В отечественной и зарубежной литературе достаточно подробно рассмотрены вопросы, связанные с разработкой и развитием Интернет-проектов, проблемы маркетинга электронного бизнеса, а также вопросы его организационного и технического обеспечения. В большинстве публикаций зарубежных авторов (К.Барроу, Г.Бенеско, Д.Козье, М.Мак-Картни, К.Пэйтел, Д.Сифонис, А.Хартман), посвященных деятельности организаций электронного бизнеса, рассматриваются в основном практические рекомендации по развитию отдельных компаний, либо фундаментальные изменения существующей модели бизнеса с акцентом на разработку стратегии предприятий электронного бизнеса в современном мире (Г. Мине и Д. Шнайдер).

Появление первых отечественных исследований и публикаций по электронному бизнесу связано с именами И.Т. Барабанова, Н.И. Геращенко, Л. Новомлинского, А.Н. Соколовой, Л.Д. Реймана и др. В монографиях и статьях этих авторов представлены результаты исследования общих тенденций и основных направлений развития электронного бизнеса в России, приведены результаты анализа успешных Интернет-проектов и обзоры статистических данных по российской части сети Интернет.

Однако практически отсутствуют работы, посвященные теории и практике налогообложения предприятий, производящих и/или реализующих цифровые продукты. Только в последнее время появились отдельные работы и статьи, в частности Тедеева А.А, Ильичева С.К. с попытками представить варианты решения имеющихся проблем.

В то же время ни в одной из существующих работ не проводится комплексного исследования проблем налогообложения электронного бизнеса, в частности его нормативно-правового регулирования и организации налогового менеджмента на предприятии.

Таким образом, возникает потребность в исследовательской работе, которая, с одной стороны, проанализировала бы особенности налогообложения электронного бизнеса с точки зрения теории налогообложения, а с другой -позволила бы выработать практические рекомендации по оптимизации налогового бремени в сфере электронного бизнеса.

Цели и задачи исследования

Целью диссертационной работы является определение специфики электронного бизнеса и разработка предложений по построению системы налогообложения, учитывающей особенности деятельности организаций в этой сфере.

Для реализации указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

- ■ формирование понятийного аппарата электронного сегмента экономики; определение особенностей и отличительных характеристик электронного бизнеса и классификация его видов; проведение сравнительного анализа развития электронного бизнеса в России и в мире; исследование влияния внешней среды с точки зрения государственного регулирования на развитие электронного бизнеса; выявление основных факторов, определяющих специфику налогообложения предприятий электронного бизнеса, производящих и/или реализующих цифровую продукцию; комплексный анализ влияния выявленных факторов на элементы налогообложения в контексте налоговой системы Российской Федерации; исследование и обобщение международного опыта налогообложения электронного бизнеса; выявление наиболее существенных недостатков российской и международной налоговой системы с точки зрения налогообложения электронного бизнеса;

- , разработка предложений по оптимизации налогового бремени предприятий электронного бизнеса и моделирование изменения состояния налогового бремени с учетом этих предложений.

Объект и предмет исследования

Объектом исследования выступают предприятия электронного бизнеса, производящие и/или реализующие цифровые продукты в масштабе реального времени (онлайн).

Предметом исследования является формирование системы налогообложения организаций электронного бизнеса, адекватной специфике этого вида деятельности.

Теоретическая основа и методологическая база исследования

В качестве теоретической основы исследования использованы труды отечественных и зарубежных авторов по вопросам электронного бизнеса (Operkent А., Реймана Л.Д., Kosiur D., Царева В.В., Кантаровича A.A., Hartman A., Sifonis J., Стрелец И.А., Gates В., Means G., Schneider D.); налогового планирования и налоговой оптимизации (Брызгалина A.B., Hardesty D., Джаарбекова С.М., Злобиной Л.А., Медведева А.Н,. Tokin А., Тедеева A.A. Ильичева С.К.); теории организации и управления (Виханского О.С, Наумова А.И., Mescon М., Strickland A.J., Thompson A.A., Новомлинского Л.)

В работе использованы нормативно-правовые документы Российской Федерации, Европейского Союза, Организации экономического сотрудничества и развития, публикации в специализированных периодических изданиях, инструктивные и справочные данные.

Методологической базой исследования, проведенного в данной работе, являются системный и сравнительный анализ, анализ причинно-следственных связей, наблюдение, сравнение и группировка, а также использование индуктивного и дедуктивного методов научного познания.

Структура диссертационной работы

Работа состоит из введения, двух глав и заключения.

Первая глава посвящена сравнительному анализу развития электронного бизнеса в России и в мире, а также исследованию влияния факторов внешней среды косвенного воздействия на организации электронного бизнеса. В данной главе выявлены основные препятствия для развития электронного бизнеса, определены различные типы государственного регулирования этого сегмента предпринимательской деятельности и позиционирование России в этой системе.

Во второй главе исследуется влияния налогообложения как фактора внешней среды на развитие электронного бизнеса. С учетом международного опыта налогового регулирования этого вида предпринимательской деятельности анализируется специфика его налогообложения, возникающие проблемы при определении налогового домициля и объекта налогообложения. По результатам этого анализа определяются основные пробелы в налоговом законодательстве, производится расчет изменения налогового бремени при различных вариантах налогового законодательства и разрабатываются рекомендации как для государства, так и для предприятий по оптимизации налогового бремени предприятий электронного бизнеса.

Научная новизна работы

В ходе проведенного исследования получены следующие новые научные результаты: предложен подход к формированию понятийного аппарата в электронном сегменте экономики на основе синтеза понятий традиционной экономики и отличительных характеристик электронной экономической деятельности, что позволило внести терминологическую ясность и определенность в такие термины как: электронный бизнес, электронная торговля, электронная коммерция и т.д.; выявлены и систематизированы основные факторы, определяющие специфику налогообложения предприятий электронного бизнеса: фактор модульной структуры бизнеса, фактор экстерриториальности транзакций, фактор реализации цифровой продукции онлайн, фактор анонимности клиента; в результате всестороннего анализа проблем в налогообложении предприятий электронного бизнеса на международном уровне и в контексте налоговой системы Российской Федерации предложена классификация цифровых продуктов и на ее основе решена проблема их позиционирования в системе товаров, работ, услуг и имущественных прав; предложены различные варианты идентификации сервера в качестве постоянного представительства предприятия электронного бизнеса, как основы определения его налогового статуса; выявлены проблемы в нормативной-правовой сфере, препятствующие развитию электронного бизнеса в России, и разработаны рекомендации по оптимизации налогового бремени предприятий электронного бизнеса.

Практическая значимость диссертационного исследования

Полученные результаты могут быть применены российскими и иностранными предприятиями электронного бизнеса, производящими и/или реализующими цифровые продукты онлайн, для формирования налоговой стратегии и построения эффективной системы налогового менеджмента.

Особый интерес данная работа представляет для предприятий электронного бизнеса, занимающихся онлайн реализацией программного обеспечения, аудио- и видео произведений, электронных книг и других цифровых продуктов.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Потоки электронного бизнеса: материальные и цифровые. // Сборник материалов к международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов 2004»: Тезисы докладов. - М.: 2004,

2. Формирование понятийного аппарата в электронном сегменте экономики. // Сборник материалов к международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов 2003»: Тезисы докладов. - М.: 2003.

Гпава 1. Современное состояние и перспективы электронного бизнеса в России

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Широносова, Анна Владимировна

Заключение

На основании проведенного исследования были получены следующие выводы:

1. В современном мире в условиях бурного роста электронного бизнеса возникает необходимость в проведении теоретических исследований, обобщающих и анализирующих накопленную мировую и отечественную практику в этом сегменте экономики.

Проведенный анализ работ различных авторов по проблематике электронного бизнеса продемонстрировал отсутствие единого подхода специалистов к понятийному аппарату в рассматриваемой области.

Для решения этой проблемы в работе предложен и использован синтетический метод, заключающийся в синтезе отличительных характеристик электронного бизнеса и базовых понятий традиционной экономики. С использованием этого метода было сформулировано определение понятия электронного бизнеса как любого вида деятельности, приносящего прибыль, личную выгоду и осуществляемого с использованием сетевых каналов передачи информации в цифровом виде.

Для определения объекта исследования было проведено несколько классификаций электронного бизнеса, в том числе по степени использования сетевых каналов передачи информации в цифровом виде. По результатам этой классификации в работе был сделан вывод о том, что понятийный аппарат электронного бизнеса не может быть статичным и постоянно эволюционирует. Поэтому в будущем можно будет вообще отказаться от определения «электронный», так как максимально возможное использование сетевых каналов передачи информации в цифровом виде станет неотъемлемой частью эффективной стратегии любого предприятия. Возможно, это определение останется актуальным только для тех видов бизнеса, которые могут и осуществляются практически полностью в глобальных компьютерных сетях (например, виртуальное казино или виртуальная библиотека и т.д.).

В качестве объекта исследования были определены организации электронного бизнеса секторов В2В и В2С, производящие и/или реализующие цифровую продукцию.

2. При проведении сравнительного анализа развития электронного бизнеса в России и в мире были выявлены существенные проблемы со сбором статистических данных, в первую очередь, по реализации цифровой продукции.

Тем не менее, на основании имеющейся информации можно сделать обоснованный вывод об огромном отставании России в сфере электронного бизнеса от развитых стран, несмотря на большой потенциал.

В работе показано, что основные причины такого отставания кроются в особенностях внешней среды российских предприятий электронного бизнеса.

На основе анализа факторов внешней среды косвенного воздействия было определено, что ситуация с государственным регулированием электронного бизнеса является одной из ключевых проблем, тормозящих развитие электронного бизнеса в России.

В работе показано, что государственное регулирование электронного бизнеса в РФ не соответствует ни одному из имеющихся типов в мировой практике. Суть его заключается в выжидательной позиции законодательной власти по вопросам разработки нормативно-правовой базы, развития инфраструктуры электронного бизнеса, заключения международных соглашений и т.д. В определенной степени эта позиция объяснима объективными трудностями.

Несмотря на активность развитых стран и международных организаций в разработке специальных законопроектов и директив, они признают, что до сих пор эффективной налоговой системы по части электронного бизнеса не существует. Причины заключаются в новизне объекта регулирования, в международном характере электронного бизнеса, что предполагает активное межгосударственное взаимодействие, и, наконец, в ориентированности фискальных систем большинства государств на традиционные формы бизнеса, без учета специфики, присущей электронному бизнесу.

3. Далее в работе на основе анализа особенностей и характеристик электронного бизнеса, выделены основные факторы, определяющие специфику его налогообложения, а именно: возможность построения модульной структуры бизнеса, экстерриториальность транзакций, реализация цифрового продукта онлайн и анонимность транзакций.

Исследование влияния выделенных факторов на специфику налогообложения прямыми и косвенными налогами позволило сделать вывод о наличии следующих пробелов в налоговом законодательстве, которые негативным образом отражаются на определении субъекта и объекта налогообложения по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, налогу на игорный бизнес и налогу на рекламу:

1) Отсутствие адекватной классификации цифровой продукции предприятий электронного бизнеса.

2) Отсутствие четкой позиции по определению постоянного представительства предприятия электронного бизнеса, имеющего сервер в другой стране.

3) Лакуны в законодательстве в части определения места реализации цифровой продукции как для имущественных неавторских прав на экземпляр произведения, так и для отдельных видов услуг предприятий электронного бизнеса (например, по предоставлению услуг ASP (application service provider) -услуг доступа к программным продуктам или по услугам электронного аукциона, дистанционного онлайн обучения и т.д.).

В работе показано, что наличие этих проблем приводит к угрозе двойного налогообложения предприятий электронного бизнеса, дискриминации по сравнению с традиционным бизнесом, повышению налоговых рисков для предприятий и необходимости принимать налоговые решения, исходя из собственной, неподтвержденной официальными налоговыми органами позиции, а в итоге - к потере конкурентоспособности российского электронного бизнеса из-за высоких рыночных барьеров входа.

Для решения этих проблем была сформулирована авторская позиция по классификации и позиционированию цифровой продукции в системе товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также определению сервера в качестве постоянного представительства.

Разработанная классификация цифровой продукции предприятий электронного бизнеса включает в себя оказание услуг, реализацию имущественных авторских прав и реализацию имущественных неавторских прав на экземпляр произведения.

В отношении квалификации сервера в качестве постоянного представительства в работе обосновывается позиция, в соответствии с которой сам по себе сервер предприятия электронного бизнеса в другой стране по общему правилу не может считаться постоянным представительством.

4. На основе анализа международного опыта налогообложения электронного бизнеса и особенностей налоговой системы РФ, а также моделирования изменений налогового бремени конкретного предприятия электронного бизнеса, занимающегося реализацией цифровой продукцией, были выделены три ключевых направления для государственного регулирования электронного бизнеса, в том числе: проведение инфраструктурных изменений, снижение налогового бремени предприятий электронного бизнеса и ужесточение налогового контроля.

Инфраструктурные изменения, в первую очередь, включают в себя широкомасштабное внедрение электронно-цифровой подписи, создание технопарков со специальным режимом налогообложение, приведение в соответствие налогового, таможенного, внешнеторгового, авторского законодательства, внесение изменений в Закон об авторских и смежных правах, внесение изменений и дополнений в Налоговый Кодекс РФ и в положения по бухгалтерскому учету, а также расширение международной активности России в вопросах согласования положений и директив по налогообложению электронного бизнеса.

5. В работе разработаны и сформулированы следующие предложения для оптимизации налогового бремени со стороны предприятий в настоящем переходном периоде:

- создание дополнительной компании - «сейфа», на балансе которой числится наиболее ценное имущество организации;

- активное взаимодействие с налоговыми органами;

- создание эффективной системы внутреннего налогового контроля, включая максимальную автоматизацию такой системы;

- привлечение и активное использование услуг внешних консультантов;

- размещение модулей предприятия с учетом отношения налогового законодательства тех или иных стран к квалификации сервера в качестве постоянного представительства;

- использование различных моделей международной налоговой оптимизации;

- размещение модулей предприятия внутри страны с учетом различий в региональных налоговых системах;

- максимально полное оформление первичных документов;

- оформление сделки по продаже экземпляра произведения как продажу неисключительных авторских прав на воспроизведение двух экземпляров.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Широносова, Анна Владимировна, 2005 год

1. Building Confidence. Electronic Commerce and Development. UNCTAD. 2000.

2. Doernberg R. Hinnekens L. Electronic Commerce and International Taxation Kluwer Law International. 1999

3. E-Commerce and Development Report 2004, UNCTAD

4. E-Commerce: Impacts and Policy Changes. Economics Department Working Papers №252. OECD. 2000.

5. Hardesty D. California's Misguided Decision in BN.Com. Tax Planning International. E-commerce. November 2002, Volume 4, Number 11

6. Hardesty D. Profit Allocation in Electronic Commerce. Tax Planning International. Ecommerce. November 2002, Volume 4, Number 11

7. Kosiur David. Understanding Electronic Commerce. Wash.: Microsoft Press, 1998.

8. Lambourne M., Llewellyn J. Does E.U. VAT Extension Catch You? Tax Planning International. E-commerce. November 2002, Volume 4, Number 11

9. MacKensie I. Financial English. London.: Commercial Colour Press, 1996

10. Okinawa Charter on Global Information Society, Окинавская Хартия глобального информационного общества, 2000ll.Operkent A. Global Economy & Electronic Commerce. London: Business School Press, 1999.

11. Ottawa Taxation Framework Conditions, OECD's Committee on Fiscal Affairs, 1998

12. Randall E. Stross. EBoys. New York.: Ballantine Books

13. Summer A., Dunkan Gr. E-COMMERCE. Электронная коммерция. Маркетинг: Пятая волна. М., 1999

14. Tokin A. Internet Taxation. New York.: Novinka Books, 2003.

15. Белолипецкий В. Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под. ред. И. П. Мерзлякова. М.: ИНФРА-М, 1998.

16. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. К.: Ника-Центр, 1999.

17. Брызгалин A.B. О функциях налогообложения и о регулятивном значении налогов в экономике, Налоги, 1/2000

18. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2002

19. Виханский О.С., Наумов А.И. Менеджмент: человек, стратегия, организация, процесс. М.: Гардарика, 1996.

20. Все соглашения об избежании двойного налогообложения. М.: Издательство «НалогИнформ», 2004.

21. Герчикова И.Н. Менеджмент. М., 1997.

22. Гейтс Б. Бизнес со скоростью мысли. М.: Издательство ЭКСМО-Пресс, 2000.

23. ГОСТ Р 51303 99 «Торговля (термины и определения)», принят и введен в действие с 01.01.2000 постановлением Госстандарта РФ от 11 августа 1999 г. № 242-ст25.Гражданский Кодекс РФ

24. Грачев И.Д. Налогообложение малого бизнеса, 2002; Вопросы статистики №8, 1999г.

25. Дашян М. Правовые проблемы регулирования отношений в сети Интернет в таможенной сфере, Финансовая газета, региональный выпуск, 39/2003

26. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. М.: МЦФЭР, 2004.

27. Закон г. Москвы от 21.11.2001 №59 «О налоге на рекламу»

28. Закон Российской Федерации "О правовой охране топологий интегральных микросхем" от 23 сентября 1992 г. N 3526-1

29. Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров"

30. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991г. №2118-1

31. Закон РФ от 23 сентября 1992г. №3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных»

32. Закон РФ от 6 августа 1993г. №5605-1 «О селекционных достижениях»

33. Закон РФ от 9 июля 1993г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах»

34. Зб.Злобина JI.A., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономическогосубъекта: Учебное пособие. -М.: Академический проект, 2003.

35. Иващенко Н.П. Экономика фирмы: Курс лекций для бакалавров. М.: Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 1998.

36. Ильичев С.К. Особенности налогообложения в сфере электронной коммерции. -М.: МаркетДС, 2004

37. Интернет-торговля в России / Известия 04.08.2004/

38. Интернет-соблазны. Наш бизнес в Сети растет, но на Западе он растет еще быстрее / Российская Бизнес-газета №48 15.12.2004/

39. Каминский Д.С. Общая концепция учебника по новой экономике, неопубликованная презентация, 2002.

40. Капелюшников Р. Что такое право собственности?, сборник материалов Института коммерческой инженерии "Как это делается: финансовые, социальные и информационные технологии", выпуск 3, апрель 1994 года

41. Козырев А.Н., Макаров B.JI. Оценка стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности. М.: РИЦ ГШ ВС РФ, 2003

42. Колосовский А. Новый режим налога на добавленную стоимость VAT в Евросоюзе. Силиконовая тайга, 28.07.2003

43. Комментарий к Налоговому кодексу Российской федерации части второй (постатейный). Главы 21-24 / Сост. и авт. Комментариев С.Д. Шаталов. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2004

44. Коммерческое право: Учебник / под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф.Яковлевой. — СПб.:Изд-во СПбГУ, 1998.

45. Конституция Российской Федерации //Российская газета. 1993, 12 декабря.

46. Конституция Российской Федерации: Научно-практический комментарий / Под ред. акад. РАН Б.Н. Топорнина. М.: Юристь, 1997.

47. Концепция развития рынка информационных технологий в Российской Федерации до 2010 года // Ассоциация предприятий компьютерных и информационных технологий и Министерство связи представили

48. Костяев P.A. Бизнес в Интернете: финансы, маркетинг, планирование. СПб.: БХВ-Петербург, 2002

49. Крайнев А.Е. Сайт это реклама?, Учет Налоги Право в Москве, 11-17 февраля 2003 г. №5

50. Кудряшова Е. Золотой век Internet, Дайджест Директор, 08/2001

51. Лыкова J1.H. Налоги и налогообложение в России. М.: Издательство БЕК, 2001.

52. Материалы Четвертой всероссийской конференции «Право и Интернет: теория и практика» 17 декабря 2002, Москва

53. Медведев А.Н. Налоговая оптимизация в 2002 году М.: МЦФЭР, 2002

54. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. -М.: Финансы и статистика, 2000.

55. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ. М.: «Дело», 1992

56. Мине Г., Шнайдер Д. Метакапитализм и революция в электронном бизнесе: какими будут компании и рынки в XXI веке. М.: Альпина Паблишер, 2001.

57. Многосторонняя конвенция об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения. Организация объединенных наций по вопросам образования, науки и культуры, Мадрид, 13 декабря 1979г.

58. МНС тянет паутину к налогоплательщикам, журнал Деньги №33, 2004 (488).

59. Модельная конвенция ОЭСР об избежании двойного налогообложения

60. Налоги. / Под ред. Д.Г. Черника, М.: Финансы и статистика, 1999.63.Налоговый кодекс РФ

61. Налоговое право/Под ред. С.Г. Пепеляева М.: ИД ФБК-Пресс, 2000.

62. Нерсеянц B.C. Общая теория государства и права. М.: Норма, 2000.

63. Новомлинский Л. Доклад на РИФ 1998 на секции «Электронная коммерция в Интернете»

64. Носков И. Электронный бизнес пугает налоговиков, Финансовая Россия 33/сентябрь 1999

65. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК-004-93, утвержденный постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 года № 17

66. Патентный закон РФ от 23 сентября 1992г. №3517-1

67. Петровский С. Правовое регулирование оказания Интернет-услуг // Российская юстиция. 2001. №5

68. Полежарова Л.В. Налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций в Российской федерации. М.: Экономисте», 2004.

69. Положение МНС РФ от 24.12.1999г. №АП-3-26/413 «О Межрегиональной Государственной инспекции МНС РФ по контролю за налогообложениеммалого бизнеса и сферы услуг»

70. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утв. приказом Минфина России от 25 ноября 1998 года № 56н

71. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной , деятельности" ПБУ 8/01, утв. приказом Минфина России от 28 ноября 2001 года № 96н;

72. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998г. №57н

73. Положение по бухгалтерскому учету «Нематериальные активы» ПБУ 14/99

74. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

75. Попов В.М., Маршавин P.A., Ляпунов С.И. Глобальный бизнес и информационные технологии. Современная практика и рекомендации / Под ред. В.М.Попова. -М.: Финансы и статистика, 2001.

76. Постановление ФАС Поволжского округа от 2.09.99 № А-49-4433/98-Эак/13

77. Правовые аспекты использования Интернет-технологий / под редакцией A.C. Кемрадж, Д.В. Головерова. М.: Книжный мир, 2002

78. Проект Федерального Закона «Об электронной торговле» (принят Государственной Думой в первом чтении постановлением № 1582-III ГД от 6 июня 2001 года)

79. Пэйтел К., Мак-Картни М.П. Секреты успеха в электронном бизнесе СПб.: Питер, 2001

80. Разнесение в клочья откладывается, «Эксперт» №16/2002

81. Разъяснения комитета ОЭСР по применению понятия «постоянное представительство» в электронной коммерции от 22.12.2000

82. Рыбалкин И.М. Международное налогообложение: применение понятия "постоянное представительство" к электронной коммерции // Налоговый вестник, 10/2001

83. Рынок информационных услуг и продуктов / И.И. Родионов, P.C. Гиляревский, В.А. Цветкова, Г.З. Залаев. -М.: МК-Периодика, 2002

84. Российский интернет начал приносить прибыль / Ведомости 18.03.2005.

85. Россия щедрая душа / Ведомости №42 от 11.03.2005

86. Савинов Ю.А. Современные направления развития международной электронной торговли // Внешнеэкономический бюллетень № 008 от 23.08.2004

87. Соколова А.Н., Геращенко Н.И. Электронная коммерция: мировой и российский опыт. М.: Открытые системы, 2000.

88. Соловьев И.Н., Криминогенные аспекты глобальной сети Интернет Налоговый вестник 4/2001

89. Соловяненко Н. Компьютерные сделки и электронный оборот юридических документов // Компьюномика. Т.1 1998 №5.

90. Стрелец И.А. «Новая экономика и информационные технологии» М.: Издательство «Экзамен», 2003.

91. Стремление к прозрачности завело РАО «ЕЭС России» в интернет / Известия 11.02.2005

92. Сюрпризы электронного бизнеса / I.B.Partners по материалам Business Week 12.05.200396. Таможенный Кодекс РФ

93. Тедеев A.A. Право Интернета в зарубежных странах: концепции налогообложения субъектов электронной коммерции (электронной экономической деятельности), Гражданское и коммерческое право 22.06.2003

94. Тедеев A.A. Электронная коммерция (электронная экономическая деятельность): правовое регулирование и налогообложение. М.: Приор-издат, 2002.

95. Томпсон A.A., Стрикленд А.Дж., Стратегический менеджмент. Искусство разработки и реализации стратегии. -М.: ЮНИТИ, 1998.

96. Успенский И. Энциклопедия Интернет-бизнеса. СПб.: Питер, 2001.

97. Ушаков К. Обложено. Электронный бизнес и налоги: проблемы неизбежности. Компьютерра, 03.07.2002

98. Федеральный закон РФ «О рекламе» от 18 июля 1995 г. №108-ФЗ

99. Федеральный закон РФ от 08.01.98 № 6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»

100. Хартман А., Сифонис Дж. Стратегии успеха в Интернет-экономике / Амир Хартман, Джон Сифонис, при участии Джона Кэдора. M.: Издательство «Лори» 2001

101. Хейг М. Основы электронного бизнеса М.: ФАИР-ПРЕСС, 2002

102. Холмогоров В. Интернет-маркетинг. Краткий курс. 2-е издание. СПб.: Питер, 2002

103. Хорошилов A.B., Селетков С .Н. Мировые информационные ресурсы. -СПб.: Питер, 2004

104. Царев В.В., Кантарович A.A. Электронная коммерция. СПб.: Питер, 2002

105. Чернобровкина С. Сайт актив нематериальный, Софт - тематическое приложение к газете Учет Налоги Право, сентябрь 2004г.

106. Шамраев A.B. Правовое регулирование информационных технологий (анализ проблем и основные документы). Версия 1.0. М.: «Статут», «Интертех», «БДЦ-пресс», 2003.

107. Шлагина М. Виртуальная суть налогов, Эксперт, 47/2000 11 дек.

108. Электронная коммерция. Учебное пособие для служащих государственных организаций и коммерческих фирм (под общей редакцией Реймана Л.Д.) М.: НТЦ «ФИОРД-ИНФО», 2002

109. Электронная коммерция: Учебное пособие / Под ред. Пирогова C.B. М.: Издательский дом «Социальные отношения», издательство «Перспектива», 2003

110. Электронное ведение бизнеса в России пути к открытому глобальному рынку. Материалы конференции. М.: Ассоциация документальной электросвязи, 1999.1. Интернет источники

111. Australian Tax Office (Австралийская налоговая служба) http://www.ato.gov.au/

112. NPD Music and Movies www.npd.com

113. Англо-русский словарь Мюллера http://slovari.net/contents.php7sHmu

114. БУХ. 1С Интернет ресурс для бухгалтера http://www.buh.ru

115. Информационно консалтинговый центр по электронному бизнесу Е-Commerce.Ru, интервью с сотрудниками Московского представительства «Майкрософт» http://www.e-commerce.ru/analytics/interviews/microsoftinternetec.html

116. Информационное агентство CNews www.cnews.ru

117. Исследовательское агентство Harrislnteractive http://www.harrisinteractive.com

118. Исследовательское агентство InfoEdge http://www.info-edge.com

119. Исследовательская компания The NPD Group Inc. http://www.npd.com

120. Консалтинговая компания e-Consulting Corp http://www.e-consultingcoф.com.br/insiderinfo/indicadores.shtml

121. Малая энциклопедия Брокгауза и Ефрона http://www.rubricon.com/

122. Международное налоговое планирование, Roche&Duffay, 2003 www.roche-duffay.ru

123. Министерство информационных технологий и связи РФ http://www.minsvyaz.ru/

124. Национальная Ассоциация Участников Электронной Торговли (НАУЭТ) www.nauet.ru

125. Ответ К.И. Оганяна, начальника департамента налогообложения прибыли от 30.12.2002 на интернет-сайте МНС России www.nalog.ru/consultation/

126. Правда.ру (www.pravda.ru) «Интернет - дело выгодное. Сколько заработали крупнейшие порталы в 2004 году», 19.03.2005

127. Словарь «Термины электронного бизнеса» http://www.dict.ru/term/

128. Службы по развитию информационных технологий в Сингапуре (Infocomm Development Authority) http://www.ida.gov.sg

129. Электронная коммерция и ее налогообложение Roche&Duffay, 2002 www.roche-duffay.ru

130. Электронный аукцион EBay http://www.ebay.com/

131. Электронный магазин Amazon.com http://www.amazon.com/137. http://www.connect.ru/article.asp?id=5260138. http ://vneshmarket.ru/NewsAM/NewsAMShow.asp?ID=l 25771