Совершенствование исчисления налога на добычу полезных ископаемых при добыче многокомпонентных комплексных руд тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Гавриленко, Дмитрий Валерьевич

• Гавриленко, Дмитрий Валерьевич
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Гавриленко, Дмитрий Валерьевич

Введение

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДРОПОЛЬЗОВАНИЯ !

1.1 Сущность и эволюция понятия природной ренты в экономической науке

1.2 Экономические основы платного недропользования

1.3 Место и роль налога на добычу полезных ископаемых в системе налогообложения недропользования в Российской Федерации

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ РЕАЛИЗАЦИИ МЕХАНИЗМА ВЗИМАНИЯ ГОРНОЙ РЕНТЫ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОБЫЧИ МНОГОКОМПОНЕНТНЫХ КОМПЛЕКСНЫХ РУД

2.1 Общие основы и особенности налогообложения добычи многокомпонентных комплексных руд

2.2 Вариантные подходы к налогообложению

2.3 Анализ рентабельности добычи многокомпонентных комплексных руд

ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОБЫЧИ МНОГОКОМПОНЕНТНЫХ КОМПЛЕКСНЫХ РУД

3.1 Поэлементное налогообложение налогом на добычу полезных ископаемых

3.2 Рентный подход в определении специфических ставок налога на добычу полезных ископаемых

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование исчисления налога на добычу полезных ископаемых при добыче многокомпонентных комплексных руд»

Актуальность темы исследования. Налоговые платежи являются основной доходной частью бюджета государства, от их поступления зависит полнота реализации государством своих функций, своей политики во всех сферах общественной жизни: экономической, социальной и других.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является одним из важнейших для России, учитывая наличие богатейших запасов различных ископаемых на территории нашей страны. Однако поступления по налогу в части добычи металлических руд составляют неоправданно малую долю по сравнению с величиной его поступлений по добыче нефти, что свидетельствует о существующих проблемах в реализации налогом своей фискальной функции. Наибольшие сложности возникают при взимании налога по добыче многокомпонентных комплексных руд.

В основе налогообложения добычи полезных ископаемых заложена необходимость изъятия природной (горной) ренты, возникающей в связи с использованием добывающими организациями уникальных природных условий, позволяющих извлекать дополнительную прибыль.

Проблема определения величины справедливой горной ренты и разработки эффективного механизма ее изъятия является наиболее острой в отношении добычи многокомпонентных комплексных руд. Сложность и недостаточная определенность порядка исчисления налога в этом случае позволяет организациям применять его неоправданную минимизацию. Наряду с этим отсутствие возможности дифференциации налога нарушает принцип справедливости налогообложения, не позволяя учитывать индивидуальные условия добычи, то есть налог в отношении добычи металлических руд не позволяет реализовать изъятие дифференциальной горной ренты.

Все вышесказанное подтверждает актуальность решения проблемы совершенствования налога на добычу полезных ископаемых при добыче многокомпонентных комплексных руд с целью обеспечения справедливого налогообложения, а также реализации как фискальной, так и регулирующей функции налога.

Степень разработанности проблемы. Экономические основы налогообложения добычи полезных ископаемых заложены в теории природной ренты, в частности горной ренты.

Изучение рентных отношений нашло отражение в трудах Ф. Бастиа, Г.Джорджа, Ф. Кенэ, К. Маркса, А. Маршалла, К. Менгера, Д. С. Милля, У.Петти, Д. Рикардо, Н.У. Сениора, Ж.Б. Сея, А. Смита, А. Тюрго, Н.Г. Чернышевского, С. Фишера и др.

В отечественной науке исследованием горной ренты занимались A.C. Астахов, В.Н. Богачев, М.М. Гурен, З.К. Каргажанов, М.К. Клубничкин, Д.С. Львов, B.C. Немчинов, В. П. Пахомов, С.Ю. Разовский, Э.Ю. Черкесова, В.К. Шкатов и др.

Проблемы регулирования рентных отношений в горнодобывающих отраслях промышленности рассматривались также в работах А.Г. Ахатова, М.А.Вирулы, М.М. Гурена, Ю.В. Разовского, Э.Ю. Черкесовой и других отечественных ученых.

В современной российской экономической литературе вопросы налогообложения в целом и налогообложения добычи полезных ископаемых, в частности, рассмотрены в работах JI.H. Лыковой, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, С.Г. Пепеляева, Д.Г. Черника и др.

Однако, учитывая многогранность исследуемой проблемы, многие ее аспекты требуют дальнейших научных исследований и выработки предложений по совершенствованию налога на добычу полезных ископаемых, в частности, в отношении добычи многокомпонентных комплексных руд. Поиск путей формирования справедливого налогообложения требует теоретического обоснования порядка определения налоговой базы, ставок налога в зависимости от состава компонент добываемых руд, выработки методик их расчета. Этим и определяются цель и задачи исследования.

Целью исследования является развитие научных основ, выявление, обобщение и анализ наиболее сложных проблем и перспективных направлений их решения, а также выработка предложений по совершенствованию исчисления налога на добычу полезных ископаемых при добыче многокомпонентных комплексных руд.

Поставленная цель обуславливает необходимость решения комплекса следующих взаимосвязанных научных и практических задач: исследовать теоретические основы налога на добычу полезных ископаемых и возможности реализации рентного подхода в механизме его взимания; проанализировать роль платежей за добычу полезных ископаемых в фискальной системе Российской Федерации, в частности, по добыче металлических руд, и ее изменение в процессе реформирования этой системы; выявить особенности налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых добычи многокомпонентных комплексных руд| и провести их систематизацию с учетом разнообразия состава таких руд и способов добычи, реализации и переработки;

- на основе анализа показателей рентабельности добычи металлических руд сделать заключение о достаточности изъятия дополнительной прибыли, обеспеченной наличием горной ренты в финансовом результате деятельности добывающих организаций;

- разработать и обосновать предложения по решению комплекса проблем, выявленных при исследовании налогообложения добычи многокомпонентных руд, связанных с определением объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых;

- предложить модель определения налоговых ставок по налогу на добычу полезных ископаемых в отношении многокомпонентных комплексных руд.

Предметом исследования является действие фискального механизма, а также методы и формы совершенствования налогового инструмента изъятия горной ренты в отношении добычи многокомпонентных комплексных руд.

Объектом исследования является совокупность финансово-экономических отношений в процессе функционирования добывающей отрасли промышленности по поводу взимания налога на добычу полезных ископаемых, в частности, при добыче многокомпонентных комплексных РУД

Теоретическую основу исследования составляют научные положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области экономической теории, государственных финансов и теории налогообложения.

Методологическая база. В ходе исследования использовались такие общенаучные методы и приемы, как:

- метод научной абстракции - при рассмотрении теоретических основ и экономической сущности налога на добычу полезных ископаемых;

- диалектический подход - при изучении направлений развития и закономерностей объекта и предмета исследования;

- метод логического, системного и сравнительного анализа, графический метод - при выявлении роли налога на добычу полезных ископаемых в фискальной системе, полноты реализации рентного подхода в механизме его взимания, определении вариантных подходов к налогообложению добычи многокомпонентных комплексных руд, выборе направлений его совершенствования и т.д.

Обоснованность и достоверность полученных выводов и результатов исследования базируется на использовании фундаментальных положений экономической теории, подходов отечественных и зарубежных специалистов, занимающихся проблемами налогообложения, положений налогового законодательства, проведении комплексного анализа практических ситуаций, возникающих в процессе реализации фискальных отношений по поводу взимания налога на добычу полезных ископаемых.

Информационную' базу исследования составили акты законодательства в области налогов и сборов, документы ФНС России, официальные статистические материалы, специализированная литература и публикации в специализированной периодической печати, документы, опубликованные в справочно-правовых системах («КонсультантПлюс», «Гарант», «Кодекс»), в сети Интернет, фактические данные конкретных организаций, осуществляющих добычу многокомпонентных комплексных РУД

Наиболее важные- результаты, полученные соискателем, обладающие научной новизной и выносимые на' защиту, состоят в следующем.

1. Выделено>три основных варианта в определении налоговой базы в соответствии с действующим' порядком налогообложения на основе систематизации возможных ситуаций* в исчислении налога на- добычу полезных ископаемых при различных технологических вариантах использования и реализации продукта добычи или обогащения руд, что свидетельствует о нарушении принципа определенности и влечет за собой, применение необоснованной минимизации суммы налога.

2. Предложено и обосновано1 в качестве объекта налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых в отношении многокомпонентных комплексных руд признавать полезные компоненты руд. Поэлементное налогообложение позволит избежать неоднозначности в определении суммы налога и повысить его поступления в бюджет.

3. Выявлено; что принцип справедливости в налогообложении добычи; многокомпонентных комплексных руд, обеспечиваемый изъятием природной (горной) ренты, недостаточно реализован в механизме взимания налога, что обусловливает существенно более высокий среднеотраслевой уровень рентабельности добычи металлических руд в сравнении со средним уровнем в промышленности, а также незначительные поступления в консолидированный^ бюджет Российской Федерации.

4. Предложено изменение методологии исчисления НДПИ в части изменения* характера налоговых ставок, а именно: применение специфических ставок НДПИ в отношении компонентов руд, что позволит обеспечить действие принципов справедливости налогообложения и рациональности в определении налоговой базы.

5. Разработана и предложена модель определения, специфических ставок налога на добычу полезных ископаемых, реализующая рентный подход к налогообложению; на ее основе рассчитаны ориентировочные значения ставок в отношении компонентов добываемых руд.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке научно* обоснованных направлений совершенствования налога на добычу полезных ископаемых, определении, конкретных мер по решению» наиболее существенных проблем'по применению налога, выработке предложений по изменению^ элементов1 налога*и расчету твердых ставок по компонентам руд.

Результаты, работы целесообразно использовать в аналитической деятельности федеральных органов' управления; налоговых органов, по разработке предложений по внесению изменений в налогообложение добычишолезных ископаемых.

Содержащиеся в «диссертации теоретические разработки могут быть применены в научно-исследовательской работе, а также в процессе преподавания в высших учебных заведениях дисциплин- по налогообложению организацийи налогообложению природопользования.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования прошли апробацию в- процессе выработки предложений

ФНС России по реформированию налога на добычу полезных ископаемых.

Практическое внедрение может быть подтверждено соответствующими документами.

Основное содержание диссертационного исследования, а также сделанные научные и практические выводы опубликованы в 7 работах общим объемом 2,8 п.л. (в том числе авторских- 2,35 п.л.), в том числе 3 работы в изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 1,5 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения. Объем работы 159 страниц, содержит 13 таблиц, 8 рисунков, и 6 приложений. Список литературы включает в себя 122 наименования.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Гавриленко, Дмитрий Валерьевич

Основные результаты диссертационной работы можно сформулировать в следующих положениях, выводах и рекомендациях.

1. Исследование положений теории ренты, как одной из важнейших составляющих экономической теории, позволило выявить, что экономическая сущность дохода государства от собственности на природные ресурсы связана с понятием природной ренты. При рассмотрении вопросов эволюции понятия ренты, как регулярно получаемого дохода с капитала, имущества или земли, не требующего от получателя предпринимательской деятельности, определены различные виды ренты, в частности природная рента.

2. Горная рента, как разновидность природной ренты, — это доход от платы за хозяйственное, коммерческое или иное использование недр, извлечение запасов полезных ископаемых. Абсолютная горная рента обусловлена получением недропользователями «незаработанного» дохода, обеспеченного уникальностью созданных природой минерально-сырьевых ресурсов, связана с использованием недр и месторождений полезных ископаемых с худшими характеристиками. Дифференциальная горная рента возникает в силу различий участков недр по своим качествам и условиям добычи, это дополнительный, незаработанный доход от использования недр, обусловленный их лучшими характеристиками. Теория ренты явилась обоснованием необходимости изъятия государством рентного дохода недропользователя, что обусловлено государственной собственностью на недра. Таким образом, налогообложение добывающих отраслей промышленности основывается на теории ренты.

3. В процессе исследования экономических основ платного недропользования, выявлены преимущества и недостатки НДПИ как регулятора развития горнодобывающих компаний, влияние существующего порядка налогообложения на инвестиционную привлекательность месторождений с трудноизвлекаемыми запасами полезных ископаемых. Было выявлено очевидное дестимулирующее влияние НДПИ на развитие как отдельных компаний, так и горнодобывающей промышленности в целом. Налоговая нагрузка, создаваемая НДПИ, приводит к тому, что компании, разрабатывающие менее привлекательные с точки зрения инвесторов месторождения полезных ископаемых, подпадают под более сильное налоговое давление, в то время как при разработке месторождений, где затраты на добычу относительно невелики, часть рентного дохода остается в распоряжении недопользователей. Данное обстоятельство, очевидно, создает неравные конкурентные условия для добывающих организаций.

4. Анализ влияния действующей системы налогообложения недропользования на обеспечение доходов консолидированного бюджета Российской Федерации показал, что НДПИ играет важную роль в налоговой системе, он занимает 2-3-е место по доле в налоговых поступлениях бюджета за 2008 год. Однако выявлено сокращение доходов бюджета от налогообложения добычи всех полезных ископаемых за исключением углеводородного сырья после введения в 2002 году НДПИ. Рост доходов бюджета по этому налогу связан в определяющей степени (92%) с добычей нефти, что обусловлено высокими мировыми ценами на нефть. К тому же нынешняя система распределения доходов от НДПИ между уровнями бюджета приводит к тому, что больше всего страдают бюджеты тех регионов, на территории которых отсутствует добыча углеводородного сырья.

5. Рассмотрение практических аспектов налогообложения добычи твердых полезных ископаемых, в частности добычи многокомпонентных комплексных руд, руд цветных и черных металлов выявило ряд проблем, обусловленных сложностью налога на добычу полезных ископаемых и связанных как с определением понятия добытого полезного ископаемого, так и с исчислением НДПИ: с определением объекта налогообложения, формированием налоговой базы.

6. Выявлено, что в зависимости от условий добычи и реализации полезных ископаемых НДПИ рассчитывается по-разному. В настоящий момент невозможно определить единый способ расчета, что вызывает множество случаев судебного решения сложившихся противоречий. Более того, налоговая нагрузка по НДПИ, обусловленная способом определения суммы налога, может отличаться очень значительно, что вызывает стремление использовать эту ситуацию в целях оптимизации налогообложения, притом не всегда правомерно. Кроме того, наличие существенных различий в сумме налога при различных вариантах расчета в отношении одного и того же количества добытого полезного ископаемого нарушает принцип справедливости налогообложения.

7. Выделены три варианта исчисления НДПИ в зависимости от выбора объекта налогообложения и порядка формирования налоговой базы. Первый вариант применяется в случае, когда происходит добыча многокомпонентной комплексной руды, которая реализуется без выделения отдельных компонентов. Объектом налогообложения выступает непосредственно многокомпонентная комплексная руда. Особых проблем в этом случае не возникает, налоговая база определяется как стоимость добытой руды, ее количество определяется прямым методом.

Во втором варианте при добыче многокомпонентных комплексных руд и извлечении из них отдельных полезных компонентов (в виде концентратов) с последующей их реализацией объектом налогообложения признается руда, а оценка стоимости добытой руды производится исходя из расчетной стоимости. Этот вариант налогообложения связан с наибольшим количеством спорных ситуаций. Следует отметить, что при определении стоимости добытых полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости организации в рассмотренных случаях учитывали лишь минимальные затраты, связанные с извлечением руд из недр, что позволяло им значительно сокращать налоговую базу по НДПИ.

В третьем варианте, если добытая руда направляется внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел), то налогообложению подлежат полезные компоненты, содержащиеся в ней. Причем количеством добытого полезного ископаемого признается количество компонента руды в химически чистом виде. В этом случае объектом налогообложения признаются отдельные компоненты (концентраты), и оценка стоимости производится исходя из цен реализации концентратов.

8. Анализ практики демонстрирует сложность применения НДПИ при добыче многокомпонентных комплексных руд, неоднозначность трактовок, свидетельствующую о несоблюдении принципа определенности налогообложения и приводящую к существенному занижению сумм начисленного налога. Из этого следует вывод о необходимости совершенствования налогообложения добычи указанных руд.

9. Предложено и обосновано в качестве объекта налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых в отношении многокомпонентных комплексных руд признавать полезные компоненты руд. Поэлементное налогообложение позволит избежать неоднозначности в определении суммы налога, осуществлять более справедливое налогообложение и повысить поступления в бюджет НДПИ по добыче твердых полезных ископаемых (в 1,5-2 раза).

10. Анализ показателей рентабельности организаций по видам деятельности выявил существенно более высокий среднеотраслевой уровень рентабельности продукции и рентабельности активов предприятий по добыче металлических руд в< сравнении с соответствующим средним уровнем в промышленности. Это позволяет сделать вывод о том, что принцип справедливости в налогообложении добычи многокомпонентных комплексных руд, обеспечиваемый изъятием природной (горной) ренты, недостаточно реализован в механизме взимания НДПИ. '

11. Определение налоговой базы по НДПИ в виде стоимости добытых полезных ископаемых, как показал анализ, вызывает множество проблем и споров, связанных с неоднозначностью определения объектов налогообложения при добыче многокомпонентных комплексных руд, и как следствие, применяемых способов расчета стоимости добытых полезных ископаемых. Предложено изменение методологии исчисления НДПИ в части изменения характера налоговых ставок, а именно применение специфических ставок налога в отношении компонентов руд, что позволит обеспечить действие принципов справедливости налогообложения и рациональности в определении налоговой базы. При этом снимается значительная часть указанных выше проблем в исчислении налога, поскольку налоговая база определяется как количество добытого полезного ископаемого исходя из содержания химически чистого металла в добываемом минеральном сырье. Однозначность такого определения решает проблему вариантности налогообложения указанных руд.

12.Используя рентный подход к налогообложению, позволяющий учесть особенности добычи руд, а также обеспечить определенный уровень рентабельности добывающих предприятий, разработана и предложена модель определения специфических ставок налога на добычу полезных ископаемых. На ее основе и по фактическим данным отчетности добывающих организаций рассчитаны ориентировочные значения налоговых ставок в отношении компонентов добываемых руд. Применение указанных ставок позволит увеличить налоговую нагрузку организаций по добыче металлических руд, что позволит более полно реализовать изъятие горной ренты, обеспечив достаточно высокий уровень рентабельности добычи. При этом, поступления в бюджет сумм НДПИ по добыче указанных руд должны вырасти не менее, чем вдвое.

13. Учитывая положения дифференциальной горной ренты, налогообложение добычи полезных ископаемых должно быть дифференцированным, и разумнее всего при установлении ставок учитывать особенности проектов разработки того или иного месторождения. Эффективное налогообложение добычи полезных ископаемых должно предусматривать двойную дифференциацию ставок налогообложения: межпроектную - учитывающую природные условия (геологические, географические и т.п.) каждого проекта разработки месторождения для максимально эффективного учета дифференциальной ренты, образующейся в каждом проекте; внутрипроектную - учитывающую различные стадии естественной динамики, через которые проходит каждый инвестиционный проект (раннюю, зрелую, позднюю, затухающую), для максимально эффективного учета изменения доли ренты в цене по мере перехода от одной стадии инвестиционного проекта к другой.

Таким образом, разработанные в диссертационной работе подходы и конкретные предложения направлены на совершенствование исчисления налога на добычу полезных ископаемых, что позволит, с одной стороны, решить массу проблем, возникающих при налогообложении добычи многокомпонентных комплексных руд, а с другой — более полно реализовать рентный характер НДПИ и повысить поступления в консолидированный бюджет страны сумм налога по добыче металлических руд.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Гавриленко, Дмитрий Валерьевич, 2009 год

1. Конституция Российской Федерации электронный ресурс.: Принятавсенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. — Режим доступа: www.consultant.ru

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации электронный ресурс.: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ. // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. — Режим доступа: www.consultant.ru

3. Налоговый кодекс Российской Федерации текст.: в 2-х частях. Ч. 1. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ // Собр. законодательства РФ, 1998. 03 августа. - №31. - ст.3824.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации текст.: в 2-х частях. Ч. 2. Федеральный закон от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собр. законодательства РФ, 2000. 07 августа. - № 32. - ст. 3340.

5. О недрах текст.: закон РФ от 21 февраля 1992 года № 2395-1 // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ.-1992.- 16 апреля. № 16.- ст. 834.

6. О принятии и введении в действие ОКВЭД электронный ресурс.: Постановление Госстандарта Российской Федерации от 6.11.2001 №454.ст // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

7. О налоге на добычу полезных ископаемых электронный ресурс.: Письмо МНС России от 23.04.2002 г. № НА-6-21/524 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. -Режим доступа: www.consultant.ru

8. Бабашкина, A.M. Государственное регулирование национальной экономики текст./ A.M. Бабашкина. М.: Финансы и статистика, 2005.

9. Блауг, М. Экономическая мысль в ретроспективе текст. 4-е изд. / М. Блауг, пер. с англ. 4-е изд. - М.: Дело Лтд., 1994

10. Бобылев, С.Н. Экономика природопользования текст.: учебник. / С.Н.Бобылев, А.Ш. Ходжаев. М.: ИНФРА-М, 2004. - XXVI, 501 с. -(Учебники экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова)

11. Большой экономический словарь текст. / Под ред. А.Н.Азрилияна. -6-е изд. доп. и перераб. — М.: Институт новой экономики, 2004 — 1376 с.

12. Борисов, А.Н. Комментарий к главе 26 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добычу полезных ископаемых» текст. / А.Н. Борисов. М.: Юстицинформ, 2005.

13. Выгон, Г. Проблемы недропользования в России электронный ресурс. / Г. Выгон. Режим доступа: http://vff-s.narod.ru/sh/rn/rn.htm

14. Городнянский, И.В. Горная рента в хозяйственном механизме равных экономических возможностей текст. / И.В. Городнянский //Горный журнал. 1988. -№10

15. Городнянский, И.В. Дифференциальная горная рента и социалистический хозяйственный расчет текст. / И.В. Городнянский //Горный журнал. 1988. - № 6

16. Гребенникова, В.А. Налоговая реформа и ее влияние на бюджетную систему России текст.: учеб. пособие / В.А.Гребенникова. — Краснодар: Кубан. гос. ун-т, 2004. 88 с.

17. Дмитриева, Н.Г., Дмитриев, Д.Б. Налоги и налогообложение текст.: учеб. пособие / Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев. М.: Феникс, 2005

18. Джонстон Д.' Международный нефтяной бизнес: налоговые системы и соглашения о разделе продукции текст. / Д. Джонстон. М.: ОЛИМП-Бизнес, 2000. - с. 124

19. Евстигнеев, E.H. Основы налогообложения и налогового права текст.: учебное пособие / Е.Н.Евстигнеев. М.:ИНФРА-М, 2000. - 120 с. -(Серия «Высшее образование»)

20. Ефимов, A.B. Налогообложение предприятий при недропользовании на примере нефтедобывающей промышленности текст.: диссертация на соиск. уч. степени канд. экон. наук / A.B. Ефимов. М.: 2000

21. Жид, LLL, Рист, Ш. История экономических учений текст. / Ш.Жид, Ш. Рист, пер. с англ. М.: Экономика, 1995

22. Журавлева, Г.П. Экономическая теория. Микроэкономика 1,2 текст.: учебник / Г.П. Журавлева (под ред.). - М.: издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004

23. Иванов, О. П. Экономика природопользования текст.: Учеб.-метод. комплекс по спец. 351200 "Налоги и налогообложение" / О. П. Иванов. Новосибирск: Сиб. акад. гос. службы , 2004

24. Итуэлл, Дж. Экономическая теория текст. / Дж. Итуэлл, JI. Мильгейт, П. Ньюмен (под ред.). М.: Инфра-М, 2004

25. Караганов, В.В. Государство в формировании и использовании минерально-сырьевой базы на рубеже тысячелетий текст. / В.В. Караганов // Использование и охрана природных ресурсов в России: бюллетень. 2002.- № 1-2. - с. 52-58

26. Как оценить стоимость добытого полезного ископаемого текст. // Российский налоговый курьер.- 2005.- № 11

27. Как повысить налоговую дисциплину текст. // Российский налоговый курьер.- 2007,- № 6 (март). с. 6 - 7

28. Киммельман, С.А. Горная рента: экономическая природа текст. / С.А. Киммельман // Финансы. 2004. - №5

29. Кириенко, А.П. Налоговая система: накопленный опыт и пути развития текст. / А.П. Кириенко. Иркутск: БГУЭП, 2004

30. Климов, В.П. Ресурсные платежи: практика налогообложения и проблемы текст. / В.П. Климов //Налоговый вестник. 2002. - № 8

31. Клубничкин, М.К. Полярные рентные платежи за полезные ископаемые текст. / М.К. Клубничкин // Горный журнал. 1988. - № 8

32. Козловский, Е.А. Минерально-сырьевой комплекс России на рубеже XXI века текст. / Е.А. Козловский // вице-президент РАЕН (доклад) 14.05.2004

33. Колесник, М.А. Комментарий к главе 26 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добычу полезных ископаемых» текст. / М.А. Колесник. М.: Налог-инфо, 2005.

34. Колесник, М.А. Налог на добычу полезных ископаемых: порядок исчисления и уплаты текст. / М.А. Колесник // Российский налоговый курьер. 2004. - № 23

35. Колесник, М.А. О специфике понятия «полезное ископаемое» для целей налогообложения. Налог на добычу полезных ископаемых: порядок исчисления и уплаты текст. / М.А. Колесник // Российский налоговый курьер. 2004. - № 6

36. Колесник, М.А. Текущее состояние и перспективы развития рентного налогообложения в России текст. / М.А. Колесник // Вопросы экономики. 2002. - № 6

37. Кравченко, И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономичесчкий аспект текст. / И.А.Кравченко. — М.: НИФИ, 1989.

38. Кудряшова, Р.П. Рента в современной экономике России: теория и практика текст. / Р.П. Кудряшова. Самара: СГЭА, 2003

39. Кузык, Б.Н. Природная рента в экономике России текст. / Б.Н. Кузык. М.: Инст-т зкон. стратегий, 2004

40. Линник, JI.K. Налоговое регулирование при пользовании недрами в России и зарубежных странах текст. / JI.'K. Линник. М.: ВНИИВС, 2003

41. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России текст.: учебник для вузов / Л.Н.Лыкова. М.: Издательство БЕК., 2001. - 384 с.

42. Львов, Д.С. Будущее экономики России текст. / Д.С.Львов // Обозреватель. 1999. - № 3. - с 16-21

43. Львов, Д.С. Институциональные аспекты формирования благоприятного инвестиционного климата текст. / Д.С.Львов. М.: ЦЭМИ, 1998

44. Львов, Д.С. Управление социально-экономическим развитием России: концепции, цели, механизмы текст. / Д.С.Львов. М.: Экономика, 2002

45. Маршалл, А. Принципы экономической науки. Т. 1,2,3 текст. / А. Маршалл, пер. с англ. -М.: Прогресс, 1993

46. Моссаковский, Я.В. Экономика горной промышленности текст. / Я.В. Моссаковский. М.: МГГУ, 2004

47. Налоги текст.: учеб. пособие / под ред. Д.Г.Черника. 6-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2004.

48. Об итогах социально-экономического развития Российской Федерации за 2000-2002 годы текст. / Минэкономразвития России, -М., 2003.-242 с.

49. Об итогах социально-экономического развития Российской Федерации за 2003 год текст. / Минэкономразвития России, М., 2004. - 145 с.

50. Об итогах социально-экономического развития Российской Федерации за 2004 год и задачах экономической политики правительства Российской Федерации на 2005 год текст. / Минэкономразвития России, М., 2005. - 284 с.

51. Об итогах социально-экономического развития Российской Федерации за 2005 год и задачах экономической политики правительства Российской Федерации на 2006 год текст. / Минэкономразвития России, М., 2006. — 262 с.

52. Об итогах социально-экономического развития Российской Федерации за 2006 год текст. / Минэкономразвития России, М., 2007.-322 с.

53. Обозрение Российской экономики (за период с 17.02 по 01.03.2004)/ Цент экономического развития, 2004, 24 с.

54. Ожегов, С.И. Толковый словарь русского языка текст.: 80 000 слов и фразеологических выражений/ С.И.Ожегов, Н.Ю.Шведова. РАН. Институт русского языка им. В.В. Виноградова. — 4-е изд., доп. — М.: Азбуковик, 1997 - 944 с.

55. Орлов, В.П. Вопросы воспроизводства и использования минерально-сырьевой базы России в условиях рынка текст. / В.П.Орлов // Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. — 1991. №1. -с. 6-8

56. Осадчая, И.М. Великий реформатор экономики капитализма: Джон Мейнард Кейнс текст. / И.М. Осадчая // Наука и жизнь. 1997. - № 11.-18 е., № 12.-47-48 с.

57. Пансков, В.Г. Налоги и. налогообложение в Российской Федерации текст.: учебник для вузов / В.Г.Пансков. 3-е изд., доп. и перераб. -М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2001. - 448 с.

58. Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система РФ текст.: учебник для вузов / В.Г.Пансков. М.: Финансы и статистика, 2006.

59. Пепеляев, С.Г. Законы о налогах: элементы структуры текст. / С.Г.Пепеляев. М.: СВЕА, 1995. - 64 с.

60. Пепеляев, С.Г. Налоговое право текст. / С.Г. Пепеляев, под. ред. — М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000

61. Перонко, И.А. Проблемы совершенствования налогообложения в РФ и пути их решения текст.: дисс. докт. экон. наук 08.00.10 / И.А.Перонко. М.: РГБ, 2001 (Из фондов Российской государственной библиотеки) - 397 с.

62. Перчик, А.И. Горное право текст. / А.И. Перчик. — М.: Дом «Филология», 2002

63. Песчанских, В. Экономическая основа для совершения хозяйствующими субъектами налоговых правонарушений текст. / В. Песчанских//Налоговый вестник, 2002. -№4.-с 132-133.

64. Поляк, Г.Б. Налоги и налогообложение текст.: учеб. пособие / Г.Б. Поляк. М.: ЮНИТИ, 2005

65. Промышленность России. 2005 текст.: стат.сб./ Росстат. М., 2006. -460 с.

66. Разовский, Ю.В. Горная рента текст. / Ю.В. Разовский. М.: Экономика, 2000

67. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь текст. / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. 3-е изд., доп. — М.:ИНФРА-М, 2000. - 480 с. (Библиотека словарей ИНФРА-М)

68. Ревазов, М.А. Экономика природопользования текст.: учебник для вузов / М.А. Ревазов и др. М.: Недра, 1991

69. Рикардо, Д. Принципы политической экономии и налогового обложения текст. / Д. Рикардо. Сочинения. Т.1. ОГИЗ -Госполитиздат, 1941. (Т. 1. Гл. II. О ренте)

70. Российский статистический ежегодник. 2004 текст.: стат.сб./ Росстат. М., 2004. - 725 с.

71. Российский статистический ежегодник. 2007 текст.: стат.сб./ Росстат. -М., 2007.-825 с.

72. Россия в цифрах. 2005 текст.: крат.стат.сб./ Росстат. — М., 2005. 477 с.

73. Россия в цифрах. 2007 текст.: крат.стат.сб./ Росстат. М., 2007. - 494 с.

74. Россия в цифрах. 2008 текст.: крат.стат.сб./ Росстат. — М., 2008.

75. Сажина, M.А. Формирование налоговой системы России в условиях становления рыночной экономики текст. / М.А.Сажина // Финансы и кредит. 2004. - № 8. - с.9

76. Салина, А.И. Налог на добычу полезных ископаемых как новый подход к налогообложению природных ресурсов текст. / А.И. Салина //Налоговый вестник. 2002. - № 2

77. Самуэльсон, П.А., Экономика текст. / П.А. Самуэльсон, В.Д. Нордхаус.- 15-е изд., пер. с англ. М.: «Лаборатория Базовых знаний», 2000.- 800 е.: ил.

78. Скворцов, О.В.Налоги и налогообложение текст.: учеб. пособие / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. — М.: Академия, 2003

79. Соколов, В.М. Образование и распределение горной ренты в цветной металлургии текст. / В.М. Соколов, A.B. Соколов. — Новосибирск: ЦО РАН филиал reo, 2001.

80. Сухецкий, С.П. Нефтяной бизнес текст. / С.П. Сухецкий. изд. 2 стереотипное. - M.: URSS, 2006

81. Тедеев, A.A. Налоги и налогообложение текст.: учеб. пособие / A.A. Тедеев. М.: ПРИОР, 2004

82. Трошин, A.B. Налоговое бремя и эго экономическое воздействие на хозяйствующие субъекты текст. / A.B.Трошин. — М.: Паимс, 2001. -54 с: табл.

83. Федосов, В.М. Современный капитализм и налоги текст. / В.М.Федосов. Киев: Binia школа, 1987. - 128 с.

84. Философский энциклопедический словарь текст. / Редкол.: С.С. Аверенцев, Э.А. Араб-Оглы, Л.Ф. Ильичев и др. 2-е изд. - М.: Сов. энциклопедия, 1989 — 815 с.

85. Финансы России. 2004 текст.: стат.сб./ Росстат. — М., 2004. 332 с.

86. Финансы России. 2006 текст.: стат.сб./ Росстат. -М., 2006. 367 с.

87. Фишер, С. Экономика текст. / С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи, — пер. с англ. -М.: Дело, 1993

88. Фридман, Д. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости текст. / Д. Фридман., Н. Ордуэй, пер. с англ. — М.: Дело Лтд., 1993

89. Худолеев, В.В. Налоги и налогообложение текст.: учеб. пособие / В.В. Худолеев. М.: ФОРУМ; ИНФРА-М, 2004. - 256 с. - (Серия «Профессиональное образование»)

90. Черкесова, Э.Ю. Дифференциальная горная рента и ее использование в организации хозяйственных отношений шахт в условиях Восточного Донбасса текст.: дисс. на соискание ученой степени канд. экон. наук / Э.Ю. Черкесова. 2000

91. Черник. Д.Г. Налоги и налогообложение текст.: учебник / Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, Л.П. Павлова. М.: Инфра-М, 2003

92. Шаповалов, Ю. НДПИ: правовые коллизии текст. / Ю. Шаповалов // Налоговый вестник. — 2004'. №6

93. Шарипова, Е. Что дает рента федеральному бюджету текст. / Е. Шарипова, И. Черкашин // Налоги и финансовое право. 2005. - №4

94. Шмелев, Н.П. В поисках здравого смысла. Двадцать лет российских экономических реформ текст. / Николай Шмелев. — М.: Издательство «Весь Мир», 2006. 512 с.

95. Ш.Шмелев, Н.П. Экономические реформы в России: итоги и перспективы текст.: докл. № 104 / Н.П. Шмелев, В.Н. Шенаев, А.И. Бажан, A.A. Масленников. — М.: Экслибрис Пресс, 2002. - 76 с.

96. Юмаев, М.М: Платежи за пользование природными ресурсами текст. / М.М. Юмаев. М.: Статус-Кво 97, 2005

97. ПЗ.Юмаев, М.М. Ресурсные и имущественные налоги, сборы и платежи: итоги и перспективы, текст. / М.М. Юмаев // Налоговая политика и практика. 2007. - №2.

98. Якобсон, Л.И. Государственный сектор экономики: экономическая теория и политика текст.: учебник для вузов / Л.И.Якобсон. М1: ГУ ВШЭ, 2000. -367 с.