Влияние налогового фактора на обеспечение стабильного развития нефтегазового комплекса тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Нуртдинова, Гульнара Ахатовна

• Нуртдинова, Гульнара Ахатовна
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Нуртдинова, Гульнара Ахатовна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В

НЕФТЕГАЗОВОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ

1.1 Экономические основы налогообложения 11 нефтегазодобывающих организаций

1.2 Мировая практика фискальных платежей в нефтегазовой 21 отрасли

1.3 Особенности налогообложения субъектов нефтегазового 30 комплекса России

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ ФАКТОР В РАЗВИТИИ НЕФТЕГАЗОВОГО КОМПЛЕКСА И АНАЛИЗ ЕГО ВЛИЯНИЯ НА ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ СУБЪЕКТОВ КОМПЛЕКСА

2.1 Состояние развития нефтегазового комплекса как источника 75 налоговых доходов бюджета страны

2.2 Влияние налоговой нагрузки на финансово-экономические 85 показатели деятельности субъектов НТК

2.3 Взаимосвязь налоговой нагрузки и цен на продукцию отрасли

ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ РАЗВИТИЯ НЕФТЕГАЗОВОГО КОМПЛЕКСА РОССИИ

3.1 Налоговое стимулирование развития малых и средних 111 независимых нефтяных компаний

3.2 Оценка результативности применения специального 129 налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Влияние налогового фактора на обеспечение стабильного развития нефтегазового комплекса»

Актуальность темы исследования. Нефтегазовый комплекс (НТК) России играет особую роль в экономике страны, существенным образом влияет на состояние и перспективы ее развития, является главным источником налоговых и валютных поступлений государства. Доходы консолидированного бюджета Российской Федерации от организаций НТК в последние годы составляли от 25 до 37%. Рост поступлений налоговых доходов в бюджет обусловлен в значительной степени ростом налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), причем в большей степени по добыче нефти.

В период кризиса НТК остается базовой отраслью экономики. При общем снижении налоговых поступлений консолидированного бюджета наибольшую долю в них (около 17%) обеспечивает добыча нефти и природного газа.

Состояние НТК России характеризуется наличием серьезных проблем, связанных с ухудшением качества запасов полезных ископаемых эксплуатируемых месторождений, устареванием и ветхостью фондов и трубопроводной системы, наличием значительного числа неиспользуемых скважин и других проблем, связанных с нерациональным недропользованием. Все это обуславливает снижение темпов роста добьгаи нефти и газа, а в ближайшие годы способно привести к уменьшению доходов, поступающих в бюджет государства от НТК.

К числу наиболее значимых финансово-экономических факторов, влияющих на развитие НТК, следует отнести налоговый фактор, определяющий уровень налоговых платежей в бюджетную систему страны. Для России, относящейся к числу крупнейших мировых производителей минеральных ресурсов, чрезвычайно актуальной является проблема построения эффективной налоговой системы, обеспечивающей изъятие в пользу государства генерируемой при добыче минеральных ресурсов сверхприбыли (природной ренты) и рациональное использование природных ресурсов. Налогообложение минерально-сырьевого сектора, с одной стороны, должно обеспечить значительные и стабильные налоговые поступления в государственный бюджет, с другой - сохранять достаточные стимулы для инвестиций в данный сектор экономики. Кроме того, система налогообложения как один из эффективных регулирующих инструментов призвана формировать такой уровень налоговых расходов, который мог бы обеспечить равные конкурентные условия деятельности в НТК как крупных интегрированных компаний, так и малых и средних независимых организаций.

Расширение деятельности независимых организаций способно решить проблему добычи нефти и газа на низкорентабельных и мелких месторождениях и в ряде других случаев, которые не представляют интереса для крупных вертикально-интегрированных компаний (ВИНК). Как показывает практика, сформировавшаяся в России система налогообложения минерально-сырьевого сектора не является достаточно эффективной с точки зрения достижения указанных целей.

Исследование вопросов влияния налоговых условий деятельности различных субъектов НТК на их финансово-экономические показатели имеет целью определение направлений использования налоговых инструментов в стимулировании развития отдельных категорий субъектов для решения задач, стоящих перед нефтегазовым комплексом.

Все вышесказанное подтверждает актуальность исследования влияния налогового фактора на обеспечение устойчивого развития нефтегазового комплекса и формирование стабильных бюджетных поступлений государства.

Степень разработанности проблемы. Экономические основы налогообложения в сфере добычи полезных ископаемых заложены в теории природной ренты.

Изучение рентных отношений нашло отражение в трудах А. Маршалла, Д. Рикардо, А. Смита, Н.Г. Чернышевского, С. Фишера и др.

В отечественной науке исследованием природной ренты занимались Д.С. Львов, С.Ю. Разовский, Э.Ю. Черкесова и др.

Основные научные разработки в области налогообложения были проведены основателями теорий налогообложения: Дж. Кейнсом, А. Лаффером, Рикардо, П. Самуэльсоном, А. Смитом, И. Фишером, М. Фридманом и др.

В современной российской экономической литературе вопросы налогообложения в целом и налогообложения добычи полезных ископаемых в частности рассмотрены в работах JI.H. Лыковой, В. Г. Панскова, А.Б. Паскаче-ва, Д.Г. Черника и др.

Непосредственное исследование особенностей налогообложения НТК и налоговой политики в этой сфере проведено в работах А. Конопляника, А. Перчика, А. Салиной, М. Субботина, С. Сухецкого, и др.

Однако, учитывая многогранность исследуемой проблемы, многие ее аспекты, в частности вопросы влияния налогового фактора на обеспечение стабильного развития НТК, требуют дальнейших научных исследований и выработки предложений по использованию налоговых инструментов для создания необходимых условий развития субъектов НТК различного масштаба деятельности, а также для обеспечения доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. Этим и определяются цель и задачи исследования.

Целью исследования является выявление взаимосвязи налоговых платежей субъектов НТК и финансово-экономических показателей их деятельности для выработки направлений использования налоговых инструментов стимулирования развития нефтегазового комплекса и обеспечения стабильных доходов консолидированного бюджета страны.

Поставленная цель ведет к необходимости решить следующие взаимосвязанные научные и практические задачи:

- определить экономическую сущность и выявить особенности налогообложения организаций НТК, в частности как субъектов природопользования, рассмотреть мировой опыт взимания обязательных платежей при осуществлении нефтегазодобычи;

- проанализировать состояние развития нефтегазового комплекса и его роль в формировании налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации;

- на основе сравнительного анализа показателей налоговой нагрузки и финансовых результатов деятельности добывающих организаций в составе вертикально-интегрированных компаний (ВИНК), а также в целом по ВИНК, выявить уровень этих показателей и их взаимосвязь; проанализировать уровень инвестиций в нефтегазодобыче и других финансово-экономических показателей НТК;

- провести анализ влияния величины специфических платежей в бюджет, связанных с добычей и реализацией углеводородного сырья и нефтепродуктов, на цену их реализации с целью определения степени их влияния на финансовый результат деятельности компаний;

- разработать и обосновать предложения по налоговому стимулированию развития малых и средних независимых добывающих компаний в НТК;

- предложить алгоритм расчета результативности применения специального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) для разных вариантов раздела и различных условий деятельности независимых нефтяных компаний.

Предметом исследования является действие налогового фактора в процессе функционирования субъектов НТК и его влияние на обеспечение стабильного развития комплекса.

Объектом исследования являются налоговые отношения как составляющие финансово-экономических отношений в процессе функционирования НТК России.

Теоретическую основу исследования составляют научные положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области экономической теории, государственных финансов и теории налогообложения.

Методологическая база. В ходе исследования использовались такие общенаучные методы и приемы, как:

- метод научной абстракции - при рассмотрении теоретических основ и экономической сущности налогообложения нефтегазодобывающих организаций;

- метод логического, системного и сравнительного анализа, графический метод - при выявлении роли НТК в экономике страны и в доходах консолидированного бюджета России; определении влияния налоговой нагрузки организаций на финансово-экономические показатели их деятельности и на формирование цен на продукцию предприятий комплекса; выборе направлений использования налогового фактора для стимулирования развития малых и средних независимых добывающих компаний;

- метод экономического моделирования — в определении вариантных подходов к исследованию результативности применения специального налогового режима при выполнении СРП и т.д.

Обоснованность и достоверность полученных выводов и результатов исследования базируется на использовании фундаментальных положений экономической теории, подходов отечественных и зарубежных специалистов, занимающихся проблемами налогообложения, в том числе в НТК, положений налогового законодательства, проведении комплексного анализа фактических данных и практических ситуаций, возникающих в процессе реализации налоговых отношений в НТК.

Информационную базу исследования составили акты законодательства в области налогов и сборов, документы ФНС России, официальные статистические материалы, специализированная литература и публикации в специализированной периодической печати, документы, опубликованные в справочно-правовых системах («КонсультантПлюс», «Гарант»), в сети Интернет, фактические данные организаций, в том числе входящих в состав ВИНК, консолидированная отчетность ВИНК.

Наиболее важные результаты, полученные соискателем, обладающие научной новизной и выносимые на защиту, состоят в следующем.

1. Выявлено, что при высокой значимости НТК для обеспечения налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации снижение темпов роста инвестиций в основной капитал в нефтегазодобыче, наличие проблем, связанных с нерациональным недропользованием при высоком уровне изъятия природной ренты свидетельствуют о недостаточной обоснованности этого уровня в отношении отдельных категорий субъектов НТК, и требуют разработки направлений использования налогового фактора для стимулирования устойчивого развития комплекса и обеспечения стабильных поступлений в бюджет.

2. На основе анализа финансово-экономических показателей установлено, что более высокий уровень налоговой нагрузки нефтегазодобывающих организаций по сравнению с показателем в целом по ВИНК играет определяющую роль в снижении рентабельности их деятельности, а в сложных условиях добычи (при независимости величины НДПИ от указанных условий) приводит к ее убыточности, следствием чего является отказ от разработки подобных месторождений, то есть нерациональное недропользование.

3. Установлено, что фискальные платежи в нефтегазодобыче, размер которых определяется в зависимости от мировой цены на нефть, оказывают существенное влияние на ценообразование, обусловливая высокую долю в цене продукции НТК налога на добычу полезных ископаемых и экспортной пошлины (свыше 70%), что делает независимые нефтяные компании неконкурентоспособными при более низком уровне рентабельности их деятельности по сравнению с ВИНК.

4. Предложено использовать налоговые инструменты для поддержки малых и средних независимых нефтяных компаний, осуществляющих добычу нефти в сложных условиях, на низкорентабельных месторождениях, что призвано стимулировать рациональное использование природных ресурсов; разработаны критерии применения в указанных случаях льготной налоговой ставки по НДПИ.

5. Разработаны методические подходы к оценке результативности применения специального налогового режима при выполнении соглашения о разделе продукции нефтяными компаниями в зависимости от различных условий их деятельности и вариантности условий соглашения на основе алгоритма, предложенного автором.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке научно обоснованных направлений использования налоговых инструментов для стимулирования деятельности отдельных категорий субъектов НТК, определении методических подходов к оценке результативности применения специального режима налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции нефтяными компаниями.

Результаты работы целесообразно использовать в аналитической деятельности федеральных органов управления, налоговых органов по разработке предложений по внесению изменений в налогообложение добычи полезных ископаемых, в частности добычи нефти, а также нефтегазодобывающими организациями.

Содержащиеся в диссертации теоретические разработки могут быть применены в научно-исследовательской работе, а также в процессе преподавания в высших учебных заведениях дисциплин по налогообложению организаций и налогообложению природопользования.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались автором на Международных научно-практических конференциях: в ВГНА Минфина России (ноябрь 2009 г.), в Академии управления (г. Саратов, март 2010 г.). Результаты исследования прошли апробацию в процессе выработки рекомендаций по налогообложению для организаций НТК, а также в учебном процессе в отраслевом вузе при рассмотрении особенностей налогообложения нефтедобывающих компаний.

Практическое внедрение может быть подтверждено соответствующими документами.

Основное содержание диссертационного исследования, а также сделанные научные и практические выводы опубликованы в 5 работах общим объемом 3,5 п.л. (в том числе авторских - 3,2 п.л.), в том числе 3 работы в изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 1,9 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения. Объем работы - 180 страниц, содержит 35 таблиц, 15 рисунков и 10 приложений. Список литературы включает 135 наименований.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Нуртдинова, Гульнара Ахатовна

Основные результаты диссертационной работы можно сформулировать в следующих положениях, выводах и рекомендациях.

1. В основе налогообложения добычи нефти и газа лежит теория ренты, согласно которой государство стремится изъять у организации избыточную прибыль, применяя различные налоговые методы. Избыточная прибыль при этом представляет собой разницу между выручкой, затратами и неким уровнем прибыли, который делает инвестиции в данное производство достаточно привлекательным.

Наличие месторождений нефти и газа с различными характеристиками, разными показателями затрат в зависимости от стадии его разработки приводит к возникновению дифференциальной ренты на местах, лучших по качеству.

2. Для выявления основных проблем налогообложения нефтегазового сектора в России в диссертационной работе рассмотрены также действующие системы налогообложения нефтегазодобычи в развитых странах, таких как-Норвегия, США, Великобритания, и других. Рассмотренный опыт налогообложения позволяет сделать вывод, что зарубежные страны по-разному строят свое налогообложение использования природных ресурсов. Значительное внимание при этом уделяется особенностям функционирования нефтегазодобывающей отрасли. Налоговая система каждой крупной нефтедобывающей страны учитывает особенности законодательства, заинтересованность государства в срочном привлечении инвестиций; а также геологические особенности залегания углеводородного сырья и т.п. Так, например, в США активно используются пониженные ставки для малодебитных и некоторых других категорий скважин. В рассмотренных странах применяются также налоговые льготы и скидки. Тем самым обеспечивается дифференцированное налогообложение.

3: Исследование действия налогового фактора в НТК потребовало проведения анализа действующей в настоящий момент системы ресурсного налогообложения в нефтегазодобыче, выявления ее достоинств и недостатков. При этом из всей совокупности налоговых платежей выделены налоги и неналоговые платежи, являющиеся наиболее значимыми, а именно: НДПИ, экспортная пошлина, налог на прибыль организаций, НДС, платежи за пользование недрами. Выявлено, что рентный доход, извлекаемый государством от добычи нефти и газа, представлен НДПИ. На его долю приходится и основная налоговая нагрузка организаций НТК.

Основным отличием НДПИ от аналогичных налоговых платежей, взимаемых в зарубежных странах, является отсутствие дифференциации налоговых ставок по нефти и газу, которая учитывала бы уровень рентабельности месторождения. В результате это обуславливает нерациональное использование природных ресурсов, разработку преимущественно только высокорентабельных месторождений.

4. Нефтегазовый комплекс России является одним из устойчиво работающих производственных комплексов российской экономики. Он определяющим образом влияет на состояние и перспективы развития национальной экономики, обеспечивая около 25% производства валового внутреннего продукта.

НТК является главным источником налоговых и валютных поступлений государства. Доходы консолидированного бюджета РФ от организаций НТК в 2001-2007 гг. составляли 18 - 37%. Рост поступлений налоговых доходов в указанный бюджет в 2008 году обусловлен, в значительной степени, ростом НДПИ, притом темпы роста НДПИ были выше, чем по другим налогам и составили 43%. Большая доля налоговых поступлений по НДПИ в бюджет приходится именно от нефтедобывающих организаций - 92 % .

5. В 2009 г., в условиях мирового финансового кризиса, добыча сырой нефти и природного газа; предоставление услуг в этих областях обеспечили около 16,9% налоговых доходов бюджета. Это наибольшее значение среди соответствующих показателей по другим видам экономической деятельности, что подтверждает, что и в период кризиса НТК остается базовой отрас

ЛЬЮ экономики.

В то же время при исследовании вопросов развития НТК выявлено, что ежегодный рост объемов инвестиций в основной капитал организаций в добыче топливно-энергетических полезных ископаемых свидетельствует о приемлемом для отрасли уровне изъятия природной ренты (определяемом уровнем налогообложения), позволяющем осуществлять расширенное воспроизводство в целом по отрасли.

Однако, темпы роста инвестиций в 2007 - 2008 гг. снижаются. Это может привести в последующие годы к снижению объемов добычи и уменьшению поступлений налоговых доходов в бюджет от НТК.

Для обеспечения стабильного развития комплекса необходимо исследование влияния уровня налогообложения на функционирование не только в целом НТК, но и его отдельных субъектов.

6. Особенности налогообложения, связанные с деятельностью крупных вертикально-интегрированных компаний в НТК, определяются взаимозависимостью между отдельными юридическими лицами и наличием обособленных подразделений у организаций, входящих в состав формирований. Это позволяет, используя трансфертные цены и другие методы налоговой оптимизации, значительно снижать налоговую нагрузку в целом по ВИНК по сравнению с отдельными добывающими организациями и соответственно повышать рентабельность деятельности компаний, снижая уровень воздействия налогового фактора.

7. Налоговая нагрузка в отдельных организациях, осуществляющих добычу нефти в сложных условиях, значительно превышает ее уровень в целом по ВИНК (в 2 - 3 раза). Причем в основном это связано с высоким уровнем НДПИ, размер которого по добыче нефти зависит от уровня мировой цены на нефть сорта «Юралс». Это служит одной из важных причин, обусловливающих низкую или отрицательную рентабельность добычи в подобных случаях.

Современный высокий уровень налогообложения НДПИ при добыче нефти, который не зависит от финансово-экономических результатов деятельности организации, делает неконкурентоспособной добывающую компанию, подобную описанной выше, в случае, если она выступает самостоятельным субъектом НТК, не входящим в ВИНК.

8. Установлено также влияние снижения налоговой нагрузки на улучшение финансовых показателей организаций НТК: их платежеспособности и финансовой устойчивости. Показатели текущей ликвидности по консолидированной отчетности ВИНК за 2004-2007 гг. выше, чем соответствующие значения по добыче топливно-энергетических полезных ископаемых и в среднем по России за те же годы.

9. Исследование влияния налоговых платежей и экспортной пошлины на формирование цен на продукцию НТК выявило, что в цене реализации на экспорт сырой нефти вертикально-интегрированной компанией доля НДПИ и экспортной пошлины в 2008 г. превышала 70% , причем доля экспортной пошлины составляла свыше 50%. Таким образом, посредством экспортной пошлины государством осуществляется изъятие сверхдоходов ВИНК, обусловленных высокой ценой реализации нефти на внешнем рынке. При реализации нефти на внутреннем рынке доля налогов в цене существенно ниже, что можно рассматривать как стимулирующий фактор для развития нефтепереработки внутри страны. При реализации нефтепродуктов доля в цене специфических налогов и обязательных платежей (акцизов, экспортной пошлины) не превышала 30% , что также должно стимулировать нефтепереработку в стране.

10. Анализ проблем развития НТК, связанных с нерациональным использованием недр, снижением, объемов воспроизводства минерально-сырьевой базы, невысокой долей организаций, осуществляющих инновационную деятельность и внедряющих новые технологии в добычу, значительной долей неиспользуемых скважин (более 16% от эксплуатационного фонда скважин) и других, показал слабую заинтересованность крупных компаний в решении перечисленных проблем. Это обусловлено их возможностями получения и использования более рентабельных месторождений для добычи, а i

1 \ также практически отсутствием конкуренции со стороны независимых (не входящих в интегрированные структуры) организаций.

11. Одним из направлений решения указанных проблем может выступать развитие малых и средних независимых добывающих компаний, способных обеспечить добычу на мелких месторождениях (с запасами до 2 — 3 млн тонн нефти), месторождениях с остаточными запасами, при добыче в сложных условиях, добыче «тяжелой» нефти. Однако при высоком уровне НДПИ, высокой доле налогов в цене реализации нефти они неконкурентоспособны в современных условиях налогообложения, учитывая их неравное положение на рынке наряду с крупными ВИНК. Малым и средним независимым компаниям достаются, как правило, низкорентабельные месторождения для добычи, доступ их к трубопроводам ограничен, сбыт продукции осуществляется по более низким ценам и т.д.

12. В целях стимулирования деятельности малых и средних независимых организаций, ведущих добычу углеводородного сырья в сложных условиях, целесообразно использование налоговых инструментов в реализации государственной поддержки деятельности указанных компаний, в частности использование нулевой ставки по наиболее существенному налогу - НДПИ. Предложены критерии применения указанной налоговой ставки подобными организациями: организация не должна входить в структуру какой-либо ВИНК; добыча нефти осуществляется на участке недр низкодебитного месторождения (с добычей ниже 2 т/сутки) с доказанными первоначальными запасами нефти до 3 млн т; ведется разработка остаточных запасов нефти со степенью выработанности свыше 90% на участках недр месторождений, переданных в эксплуатацию свыше 25 лет назад; участок недр имеет повышенную обводненность, превышающую 70%; добыча нефти осуществляется- с применением технологических методов повышения нефтеотдачи пластов и некоторых других.

13. Наличие специального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции, а также фактическое отсутствие практики его применения вызывает потребность исследования целесообразности и эффективности его использования независимыми добывающими компаниями. В диссертационной работе предложен алгоритм определения результативности использования указанной системы налогообложения в зависимости от конкретных показателей деятельности компаний с учетом вариантности условий соглашений.

14. Доказано, что по второму варианту раздела продукции (при разделе всей продукции) организациям не выгодно применять СРП ни при каких условиях: объем передаваемых государству средств выше, чем при общей системе налогообложения.

15. При разделе прибыльной продукции (первый вариант раздела) при небольшой доле государства (30%) и при высоких ценах реализации нефти эффективность применения СРП, может быть выше, чем общего режима налогообложения. При этом показатель результативности определяется в частности по доле передаваемых государству средств (по СРП и в виде налоговых платежей) в общем объеме добытой продукции (его стоимостном эквиваленте).

В заключение следует отметить, что проведенное исследование позволило выявить проблемы, связанные с действием налогового фактора в НТК, его влияние на финансово-экономические показатели субъектов комплекса и предложить направления использования налоговых инструментов для стимулирования развития НТК и обеспечения налоговых доходов консолидированного бюджета страны.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Нуртдинова, Гульнара Ахатовна, 2010 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации текст.: в 2-х частях. Ч. 1. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ // Собр. законодательства РФ, 1998. 03 августа. - №31. - ст.3824.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации текст.: в 2-х частях. Ч. 2. Федеральный закон от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собр. законодательства РФ, 2000. 07 августа. - № 32. - ст. 3340.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации текст.: в 4-х частях. Ч. 1. Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ

4. О недрах текст.: закон РФ от 21 февраля 1992 года № 2395-1 // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ.- 1992.- 16 апреля. № 16.- ст. 834.

5. О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках текст.: закон РФ от 22.03.1991 г. N 948-1 // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ.- 1991.

6. О Концессионных соглашениях текст.: федер. закон от 21 июля 2005 года № 115-ФЗ // Собр. законодательства РФ, 2005. № 30 (ч. II). - ст. 3126.

7. О соглашениях о разделе продукции текст.: федер. закон от 30 декабря 1995 года № 225-ФЗ // Собр. законодательства РФ.- 1996.- № 1.- ст. 18

8. О таможенном тарифе текст.: федер. закон от 21 мая 1993 года №50003-1

9. Об акционерных обществах текст.: федер. закон от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ

10. Об основах налоговой системы в Российской Федерации текст.: закон РФ от 27 декабря 1991 года №2118-1 // Российская газета, 1992. 10 марта. - №56.

11. О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации текст.: федер. закон от 27 июля 2006 года № 151-ФЗ

12. ГОСТ Р 51858-2002 «Нефть. Общие технические условия» текст.: стандарт, утвержден Постановлением Госстандарта России от 8 января 2002 г. N 2-ст.

13. Общероссийский классификатор полезных ископаемых и подземных вод текст.: утвержден Постановлением Госстандарта России от 25 декабря 2002 г. N 503-ст.

14. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг текст.: утвержден Постановлением Госстандарта России от 06 августа 1993 г. N 17.

15. О завершении в 2005 году реализации Федеральной целевой программы «Экология и природные ресурсы на 2002-2010» текст.: распоряж. Правительства РФ от 17 ноября 2005 г. № 1952-р // Собр. законодательства РФ, 2005. 28 ноября. - № 48. - ст. 5060.

16. О Правительственной комиссии по бюджетным проектировкам в предстоящем году и на среднесрочную перспективу текст.: положение, ут-верж. постановлением Правительства РФ от 2 марта 2005 года № 100 // Собр. законодательства РФ, 2005. № 10. - ст. 844.

17. Об развитии топливно-энергетического комплекса России текст.: распоряжение Правительства РФ от 16 марта 2000 года № 389-р // Собр. законодательства РФ. 2000. - 27 марта. - № 13. - ст. 1394

18. Об энергетической стратегии России текст.: утверждено постановлением Правительства РФ от 13 октября 1995 года № 1006 // Собр. законодательства РФ. 1995. - 23 октября. - № 43. - ст. 4065

19. Регламент Правительства Российской Федерации текст.: утвержд. постановлением Правительства РФ от 01 июня 2004 года № 260 // Собр. законодательства РФ, 2004. 07 июня. - № 23. - ст. 2313.

20. Регламент Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации текст.: принят постановлением СФ ФС РФ от 30 января 2002 года № 33-СФ // Собр. законодательства РФ, 2002. № 7. - ст. 635.

21. Энергетическая стратегия России на период до 2020 года текст.: утверждена распоряжением Правительства РФ от 28 августа 2003 года № 1234-р // Собр. законодательства РФ. 2003. - 08 сентября. - № 36. - ст. 3531.

22. Экологическая доктрина Российской Федерации текст.: утверждена распоряжением Правительства РФ от 31 августа 2002 года № 1225-р

23. Экология и природные ресурсы на 2002-2010 текст.: утверждена постановлением Правительства РФ от 07 декабря 2001 года № 860 // Собр. законодательства РФ, 2001. 24 декабря. - № 52 (часть II) . - ст. 4973

24. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ11/2008) текст.: Приказ Министерства Финансов РФ от 29 апреля 2008 года № 48н

25. О Методических рекомендациях по составлению представлению сводной бухгалтерской отчетности текст.: Приказ Министерства Финансов РФ от 30 декабря 1996 года №112

26. Об утверждении классификации запасов и прогнозных ресурсов нефти и горючих газов текст.: Приказ министерства природных ресурсов от 01 ноября 2005 года № 298

27. Алланина, JI.M. Особенности правового регулирования рентных отношений в недропользовании текст. // Юрист. №4. 2006 г.

28. Беккер, А. Вопреки фактам: чиновник МВФ тревожится о зависимости российской казны от нефти/ А.Беккер // Ведомости. 2003. 04 августа. -№ 136 (936)

29. Белова, М.А.Спор об СРП текст. / сост. М.А.Белова. Под ред. А.А.Арбатова, А.А. Коноплянника.- М., Олита, 2003.- 228 с.

30. Березинская, О. Самая главная отрасль: Россия все больше зависит от своего стагнирующего нефтепрома текст. / О.Березинская, В.Миронов // Коммерсант. 2006. - 22 августа. - № 154.

31. Бобылев, С.Н. Экономика природопользования текст.: учебник. / С.Н.Бобылев С.Н.Ходжаев А.Ш. М.: ИНФРА-М, 2004. -XXVI, 501 с. -(Учебники экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова).

32. Богданчиков, С.М. Соглашения о разделе продукции. Теория, практика, перспективы. Право. Экономика текст. / С.М.Богданчиков, А.И.Перчик. М.: Нефть и газ, 1999.- 496 с.

33. Большой экономический словарь текст. / Под ред. А.Н.Азрилияна. 6-е. изд. доп. и перераб. — М.: Институт новой экономики, 2004 — 1376 с.

34. Брагинский, О.Б. Мировой нефтегазовый комплекс текст./ О.Б.Брагинский. М.: Наука, 2004. - 605 с.

35. Булах, Д.А. Минеральные ресурсы России текст. // Экономика и управление, 4-2006

36. Васильева, А.А. Регламент налогообложения нефтегазового секторатекст. / А.А.Васильева, Е.Т.Гурвич // Нефть России, 2005. № 3 (март). -с. 78 - 79.

37. Вишнякова, Г.В. Ресурсы Сибири и Дальнего востока текст. / Г.В.Вишнякова // Ресурсы регионов России. 2002. - № 3. - С.2-19.

38. Воронин, А.Ю. Энергетическая стратегия России текст. / А.Ю.Воронин.- М.: Финансовый контроль, 2004. 264 с.

39. Гордеев, О.Г. Нефтегазовая промышленность: задачи, требующие первоочередного решения текст. / О.Г.Гордеев //Нефтяное хозяйство. 2005.- 05 (май). с. 4-8

40. Государственные и муниципальные финансы текст.: учебник / Под общ. ред. И.Д.Мацкуляка- М.: Изд-во РАГС, 2003. 680 с.

41. Гребенникова, В.А. Налоговая реформа и ее влияние на бюджетную систему России текст.: учеб. пособие / В.А.Гребенникова. Краснодар: Кубан. гос. ун-т, 2004. - 88 с.

42. Греф, Г.: Через два года в России может возникнуть кризис газоснабжения электронный ресурс. / Г.Греф // РИА «Новости», 2006. 06 сентября. - 16:37. - режим доступа: http://www.rian.ru/

43. Гурвич, Е. Макроэкономическая оценка роли Российского нефтегазового сектора текст. / Е.Гурвич // Вопросы экономики. 2004. №10.

44. Гурвич, Е. Мы упускаем свой шанс текст. / Е.Гурвич // Российская Газета (Российская бизнес-газета). 2004. 15 декабря. - № 489

45. Джонсон, Д. Международный нефтяной,бизнес: налоговые системы и соглашения о разделе продукции текст. / Д.Джонсон. Пер. с англ. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2003. - 352 е.: ил.

46. Дума, В.М. Воспроизводство минерально-сырьевой базы: нерешенныепроблемы текст. / В.М.Дума // Нефтяное хозяйство. 2006. - 05 (май). -с. 20-21

47. Дьяченко, А.В. Основания теории трансформации экономики текст. / А.В.Дьяченко. Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2001, 120 с.

48. Евстигнеев, Е.Н. Основы налогообложения и налогового права текст.: учебное пособие / Е.Н.Евстигнеев. М.:ИНФРА-М, 2000. - 120 с. - (Серия «Высшее образование»)

49. Забродин, Ю.Н. Управление нефтегазостроительными проектами: современные концепции, эффективные методы и международный опыт текст. / Ю.Н.Забродин, В.Л.Коликов, А.М.Саруханов. -М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2004. 406 с.

50. Как повысить налоговую дисциплину текст. // Российский налоговый курьер.- 2007.- № 6 (март). с. 6 - 7

51. Караганов, В.В. Государство в формировании и использовании минерально-сырьевой базы на рубеже тысячелетий / В.В.Караганов // Использование и охрана природных ресурсов в России: бюллетень. 2002.- № 1-2.-с. 52-58

52. К вопросу о налоговой реформе электронный ресурс. // Институт финансовых исследований М. - 2005. — с. 13 - режим доступа http://www.ifs.ru

53. Колосов, В.А. Геополитика и политическая география текст.: учебник-для студентов вузов / В.А.Колосов, Н.С.Мироненко. 2-е изд., испр. и доп.- М.: Аспект-Пресс, 2005. - 479 с.

54. Конопляник, А. Саммит Россия — ЕСН: энергетические итоги текст. / А.Конопляник // Нефтегазовая вертикаль, 2004. № 10.

55. Концепция Российского союза Промышленников и Предпринимателей (РСПП) по реформированию газовой отрасли и развитию рынка газа -2002 электронный ресурс. / РСПП // Газовый форум, 2002 режим доступа http://www.gasforum.ru

56. Краткий политический словарь текст. / В.П.Абаренков, Т.Е.Абова, А.Г.Аверкин и др.; сост. и общ. ред. Л.А.Оникова, Н.В.Шимлина. -бе изд., доп. -М.: Политиздат., 1989. 623 с.

57. Кравченко, И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономичесчкий аспект текст. / И.А.Кравченко. М.: НИФИ, 1989.

58. Кудрин, А.: Нефтегазовые доходы бюджета РФ снизятся с 8,2% ВВП в 2007г. до 5,3% ВВП в 2010г электронный ресурс. / А.Кудрин // РИА «РосБизнесКонсалтинг», 2007. 21 марта. - 11:33. - режим доступа: http://www.rbc.ru/

59. Лаптев, В.В. Развитие нефтегазового сектора в России текст. / В.В.Лаптев //Нефтяное хозяйство, 2006. № 06 (июнь). - с. 71-75

60. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России текст.: учебник для вузов / Л.Н.Лыкова. М.: Издательство БЕК., 2001. - 384 с.

61. Львов, Д.С. Будущее экономики России текст. / Д.С.Львов // Обозреватель. 1999. - № 3 - с 16-21

62. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение текст.: Курс лекций/ Н.В. Миляков. -М.: ИНФРА-М, 2000 г., с.6

63. Министерства готовы к дифференциации НДПИ текст. // Коммерсант, 2006. 10 апреля. - № 62 (3393)

64. Миронов, И.А. Особенности реформирования налогообложения в условиях становления местного самоуправления электронный ресурс.: дисс.канд. экон. наук 08.00.10 / И.А.Миронов. М.: РГБ, 2004 (Из фондов Российской государственной библиотеки) - 188 с.

65. Мировая конъюнктура и нефтяные налоги электронный ресурс. / Информационно-аналитический бюллетень Фонда «Бюро экономического анализа» февраль 2000. - № 22. http://www.beafiid.org/ru

66. Налоги текст.: учеб. пособие / под ред. Д.Г.Черника. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. — 656 е.: ил.

67. Налоговая политика и практика № 6 2004 г., с. 46.

68. Наумова, Н.И. О взаимодействии Минфина России и ФНС России в налоговой сфере текст. / Н.И.Наумова // Российский налоговый курьер, 2006. -№> 12.-е. 16-18.

69. Об итогах социально-экономического развития Российской Федерации за 2000-2002 годы / Минэкономразвития России, М., 2003. - 242 с.

70. Об итогах социально-экономического развития Российской Федерации за 2003/ Минэкономразвития России, М., 2004. - 145 с.

71. Об итогах социально-экономического развития Российской Федерации за 2004 год и задачах экономической политики правительства Российской Федерации на 2005/ Минэкономразвития России, М., 2005. - 284 с.

72. Об итогах социально-экономического развития Российской Федерации за 2005 год и задачах экономической политики правительства Российской Федерации на 2006/ Минэкономразвития России, М., 2006. - 262 с.

73. Об итогах социально-экономического развития Российской Федерации за 2006 год/ Минэкономразвития России, М., 2007.- 322 с.

74. Обозрение Российской экономики (за период с 17.02 по 01.03.2004)/ Цент экономического развития, 2004, 24 с.

75. Орлов, В.П. Вопросы воспроизводства и использования минерально-сырьевой базы России в условиях рынка текст. / В.П.Орлов // Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. 1991. - №1. - с. 6-8

76. Осадчая, И.М. Великий реформатор экономики капитализма: Джон Мейнард Кейнс текст. // Наука и жизнь. 1997. - № 11. - 18 е., № 12.47.48 с.

77. Основные концептуальные положения развития нефтегазового комплекса России текст. / А.А.Арбатов, Э.В.Грушевенко, А.М.Мастепанов,

78. A.А.Конопляник, В.И.Колюжный т.д. // Нефтегазовая вертикаль. — 2000. № 1 (специальный выпуск).

79. Основные показатели охраны окружающей среды за 2001 -2006 гг. текст.: стат. бюллетень / Росстат. М., 2007. - 118 с.

80. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации текст.: учебник для вузов / В.Г.Пансков. 7-е изд., доп. и перераб. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2006. - 592 с.

81. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение текст.: Учебник для вузов. /

82. B.Г. Пансков, В.Г. Князев. М.: МЦФЭР, 2003 г.

83. Пепеляев, С.Г. Законы о налогах: элементы структуры текст. /

84. C.Г.Пепеляев. М.: СВЕА, 1995. - 64 с.

85. Перонко, И.А. Проблемы совершенствования налогообложения в РФ и пути их решения электронный ресурс.: дисс. докт. экон. наук 08.00.10 / И.А.Перонко. М.: РГБ, 2001 (Из фондов Российской государственной библиотеки) - 397 с.

86. Перчик, А.И. Налогообложение нефтегазодобычи. Право. Экономика текст. / А.И.Перчик. М.: ООО «Нестор Академик Паблишерз», 2004. -464с.

87. Перчик, А.И. Словарь справочник по экономике нефтегазодобывающей промышленности текст. / А.И. Перчик. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Недра, 1990-348 с.

88. Песчанских, В. Экономическая основа для совершения хозяйствующими субъектами налоговых правонарушений текст. / В. Песчанских // Налоговый вестник, 2002. № 4. - с 132-133.

89. Петраков, Н.Я. Проблемы налогообложения нефтяной отрасли в России текст. // Аналитический доклад. Институт проблем рынка РАН. 21 марта 2006 г.

90. Петрунин, В.В. Комментарий к Федеральному закону от 27 июля 2006 г. N 151-ФЗ текст. // Финансовые и бухгалтерские консультации. № 10. 2006 г.

91. Петрунин, В.В. Перспективы развития рентных платежей в сфере пользования природными ресурсами текст. // Налоговый вестник. № 2. 2005 г.

92. Проблемы нефтепереработки в России и пути их решения. По материалам круглого стола Технологического Центра «Россия-Евросоюз» текст. // Нефть, Газ & Энергетика (бесплатное приложение к журналу «Нефтегазовые технологии»), 2006. № 01. - с. 6-8

93. Проект постановления о нефтяной бирже будет внесен до конца месяца электронный ресурс. // ГП «'ЦДУ ТЭК'», 2006. 17 октября. - 17:30. -режим доступа: http://www.rian.ru/

94. Промышленность России. 2005 текст.: стат.сб./ Росстат. -М., 2006. -460 с.

95. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь текст. / Б.А. Рай-зберг, Л.Ш.Лозовский, Е.Б.Стародубцева. 3-е изд., доп. -М.:ИНФРА-М, 2000. - 480 с. (Библиотека словарей ИНФРА-М).

96. Райзберг, Б.А. Управление экономикой текст.: учебник / Б.А.Райзберг, Р.А.Фатхутдинов. М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 1999. -784 с.

97. Реформа налогообложения нефтяной отрасли дополнительные поступления в бюджет электронный ресурс. / новость дня // AK&M Online News, 2004. - 11 мая. - режим доступа http://www.akm.ru

98. Российский статистический ежегодник. 2004 текст.: стат.сб./Росстат. -М., 2004. 725 с.

99. Российский статистический ежегодник. 2007 текст.: стат.сб./ Росстат. — М., 2007. 825 с.

100. Российский статистический ежегодник. 2008 текст.: стат.сб./ Росстат.1. М., 2008.

101. Россия в цифрах. 2005 текст.: крат.стат.сб./ Росстат. М., 2005. - 477 с.

102. Россия в цифрах. 2007 текст.: крат.стат.сб./ Росстат. М., 2007. - 494 с.

103. Россия в цифрах. 2008 электронный ресурс.: / Росстат. режим доступа http://www.gks.ru

104. Россия в цифрах. 2009 электронный ресурс.: / Росстат. режим доступа http ://www. gks .ru

105. Сажина, M.A. Формирование налоговой системы России в условиях становления рыночной экономики текст. / М.А.Сажина // Финансы и кредит. 2004. - № 8 - с.9

106. Салина, А.И. О некоторых проблемах исполнения Соглашений о разделе продукции текст. / А.И.Салина // Консультант, 1999. — № 8. с. 45-51.

107. Самуэльсон, П.А., Экономика текст.: 15-е изд. пер. с англ. / П.А.Са-муэльсон, В.Д.Нордхаус.- М.: «Лаборатория Базовых знаний», 2000.- 800 е.: ил.

108. Синяк, Ю.В. Газовый комплекс России: возможности и ограничения текст. / Ю.В.Синяк // Проблемы прогнозирования, 2003. № 1.-е. 18

109. Стародубровский, В. Что год минувший нам готовит? текст. / В.Стародубровский//Экономическая политика. 2007. №1. С. 168-208.

110. Субботин, М. Комментарий к статье «Концессия запускает механизм» электронный ресурс. / М.Субботин // Морской бизнес Северо-Запада, 2005. № 3 (сентябрь), доступ http://www.mbsz.ru

111. Субботин, М. Льготы для рыжих текст. / М.Субботин // Мировая энергетика, 2006. № 2 (февраль). - с. 40 - 43.

112. Сурженко, В. Сколько стоит СРП текст. / В.Сурженко // Деловая, общественно-политическая ежедневная газета «Ведомости», 2006. — 20 сентября. -№ 167(1694)

113. Сухецкий, С.П. Нефтяной бизнес: влияние налоговой нагрузки на инвестиционный процесс текст. / С.П.Сухецкий. -М.: Едиториал УРСС, 2005.- 136с:.

114. Терещенко, Н.А. Мировая практика формирования и использования природной ренты. Проблема "приватизации ренты". Актуальные проблемы экономики текст. / Аналитический вестник Совета Федерации ФСРФ. 2003г., №21 (214).

115. Тетельмин, В.В. Нефть в семи проекциях текст. / В.В. Тетельмин. М.: САЙНС-ПРЕСС, 2004. - 256 е.: ил.

116. Типпи, Боб. А есть ли дефицит? Азбука нефтяной экономики текст. / Б.Типпи. Пер. с англ. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2005. - 328 е.: ил. — (Серия «Для профессионалов и неспециалистов»).

117. Трошин, А.В. Налоговое бремя и его экономическое воздействие на хозяйствующие субъекты текст. / А.В.Трошин. — М.: Паимс, 2001. 54 с: табл.

118. Федосов, В.М. Современный капитализм и налоги текст. / В.М.Федосов. Киев: Binia школа, 1987. - 128 с.

119. Философский энциклопедический словарь текст. / Редкол.: С.С.Аверен-цев, Э.А.Араб-Оглы, Л.Ф.Ильичев и др. 2-е изд. - М.: Сов. энциклопедия, 1989-815 с.

120. Финансы России. 2004 текст.: стат.сб./ Росстат. М., 2004. - 332 с.

121. Финансы России. 2006 текст.: стат.сб./ Росстат. — М., 2006. 367 с.

122. Ходов, Л.Г., Налоги и налогообложение текст.: Учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования/ Л.Г. Ходов, В.В. Худолеев,. -М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2002 г., с.12.

123. Худолеев, В.В. Налоги и налогообложение текст.: учеб. пособие /

124. В.В .Худолеев. М.: ФОРУМ; ИНФРА-М, 2004. - 256 с. - (Серия «Профессиональное образование»).

125. Шмелев, Н.П. В поисках здравого смысла. Двадцать лет российских экономических реформ текст. / Николай Шмелев. М.: Издательство «Весь-Мир», 2006. - 512 с. - (Тема).

126. Шмелев, Н.П. Экономические реформы в России: итоги и перспективы текст.: докл. № 104 / Н.П.Шмелев, В.Н.Шенаев, А.И.Бажан,

127. А.А.Масленников. М.: Экслибрис - Пресс, 2002. - 76 с.

128. Щелкачев, В.Н. Отечественная и мировая нефтедобыча история развития, современное состояние и прогнозы текст. / В.Н.Щелкачев. - Москва-Ижевск: Институт компьютерных исследований, 2002. - 132 с.

129. Эггерс, Ульям Д. Низкие налоги как раз для Восточной Европы текст. / У.Д.Эггерс // ЭКО: Экономика и организация промышленного производства. - 1992. - №2 - С.132-138.

130. Экономидес, Майкл. Цвет нефти. Крупнейший мировой бизнес: история, деньги и политика текст. / М.Экономидес, Р.Олини. Пер. с англ. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2004 . -256.: ил.

131. Энергетические стратегии: размытые ориентиры текст. /Аналитическая служба «Нефтегазовой Вертикали») // Нефтегазовая Вертикаль, 2005. -№18.

132. Эффективность работы биржи нефтепродуктов вопрос времени электронный ресурс. // Финам, 2007. - 14 ноября. - режим доступа:http ://www. finam.ru

133. Ялуткин, В.И. Концептуальные основы реформирования налоговой системы России текст.: монография / В.И.Ялуткин. Чебоксары: РГУП «ИПК «Чувашия», 2002. - 156 с.