Экономические отношения между государством и коммерческим банком и их реализация в процессе налогообложения тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.01, кандидат экономических наук Остапчук, Василий Николаевич

• Остапчук, Василий Николаевич
• кандидат экономических наук
• 2000

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Остапчук, Василий Николаевич

ВВЕДЕНИЕ

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЭКОНОМИЧЕСКИХ

ОТНОШЕНИЙ ГОСУДАРСТВА И КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА И ИХ ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ

1.1. Коммерческий банк как субъект экономических 12 отношений

1.2. Налогообложение коммерческих банков как составная 32 часть их экономических отношений с государством

1.3. Специфика налогообложения банков в странах с 44 развитой рыночной экономикой

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ 53 НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

2.1. Налогообложение доходов и расходов коммерческого 53 банка и его влияние на финансовые результаты

2.2. Прирост капитала как основной объект действующей сис- 68 темы налогообложения коммерческих банков

2.3. Учетная политика коммерческого банка как инструмент 78 организации налоговых отношений

3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ 95 ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ В ПРОЦЕССЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1. Основные направления совершенствования системы 95 налогообложения коммерческих банков

3.2. Методика комплексной оценки влияния налогообложения 111 на изменение капитала коммерческого банка

3.3. Методика проверки объектов налогообложения в 121 коммерческом банке

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Экономические отношения между государством и коммерческим банком и их реализация в процессе налогообложения»

Актуальность темы исследования обусловлена возрастающей ролью банков в системе экономических отношений и их преобразующим воздействием на макроэкономические процессы рыночной экономики.

В настоящее время наблюдается снижение доходности и финансовой устойчивости коммерческих банков, когда банковское хозяйство в целом находится в кризисном состоянии, появляется настоятельная необходимость исследования именно той части экономических отношений, которая связана с финансовой стабильностью как коммерческих банков, так и самого государства. Эта часть в научной литературе именуется как налоговые методы регулирования экономических отношений между коммерческими банками и государством.

Инициатором и разработчиком налоговых методов регулирования является прежде всего государство. Однако их источники и факторы развития лежат в самой системе экономических отношений, существующих в рыночном хозяйстве. Среди них особое место занимают кредитные отношения и кредитные ресурсы как составная часть национального богатства. Налоговые методы регулирования призваны формировать и развивать макроэкономические условия, наиболее благоприятные для функционирования всей кредитно-денежной системы, что будет способствовать её устойчивости к конъюнктурным колебаниям, превращению в активный инструмент инвестиционных процессов и экономического роста.

В настоящее время большое значение имеет научная обоснованность налогообложения коммерческих банков. Без этого невозможно усилить мо-тивационное, регулирующее, стимулирующее и санирующее воздействие системы налогообложения на банковский сектор экономики с целью повышения его надежности и превращения коммерческих банков в партнеров и союзников государства.

Научная разработанность темы. Проблемы экономического взаимодействия государства и коммерческих банков не ограничиваются только областью налогообложения и охватывают многоуровневый комплекс экономических отношений, в котором наиболее значительными и злободневными являются отношения по поводу налогов. Собственно говоря, налогообложение и есть та единственная сфера, которая складывается между государством и коммерческими банками в части их институционально-правового регулирования экономическим путём.

В отечественной и научной литературе имеется ряд научных разработок, предметом исследования которых является государственное регулирование коммерческих банков системой налоговых методов. Однако анализ научной литературы показывает, что комплексного исследования налоговых методов в контексте развития системы экономических отношений между государством и коммерческими банками ещё не проведено.

Обычно в экономической теории ограничиваются раскрытием роли кредита и банков. Среди исследователей этой части экономических отношений можно выделить работы Коклена Ш., Тука Т., Гилбарта Д. Современные теоретические проблемы, связанные с организацией налогообложения, рассматриваются в работах Лаффера А., Шрайнера П. и других. Вопросы становления центральных банков и их экономические отношения с коммерческими банками исследуются Паркиным П., Бейдамом Р., Бурдекиным Р., Виллетом Т., Банаяном К.

Известный вклад в исследование различных аспектов налогообложения коммерческих банков внесли: Авранков Л., Графов Г., Захаров В., Кашин В., Кожинов В., Пансков В., Починок А., Третьяков В., Черник Д., Ям-польский М. и др.

В контексте разработки новой экономической парадигмы отдельные аспекты экономических отношений государства и коммерческих банков просматриваются в публикациях Гибало Н., Лаврушина О., Макаревича Л., Мелиховского В., Райсберга Б., Сироткина С., Скаржинского М., Чекмарева В.

В целом же отражение обозначенной темы в последние годы носит фрагментарный характер и затрагивает лишь отдельные ее аспекты.

Недостаточная разработанность темы, ее дискуссионность определили предмет, цели и задачи исследования.

Цель исследования состоит в выявлении общих и специфических характеристик экономических отношений между государством и коммерческими банками для раскрытия позитивных и негативных сторон в системе налогообложения коммерческих банков на переходном этапе экономики России.

Задачи исследования:

- обосновать социально-экономические свойства процесса взаимодействия государства и коммерческих банков;

- показать место и значение налогообложения в системе экономических отношений государства и коммерческих банков;

- провести анализ действующей системы налогообложения коммерческих банков и на этой основе установить недостатки и преимущества существующие в экономических отношениях между государством и коммерческими банками в переходный период;

- исследовать влияние налоговых платежей на финансово-экономические результаты деятельности и прирост капитала коммерческих банков;

- разработать методику государственного регулирования со стороны налоговых органов, их экономических отношений с коммерческими банками и обосновать отдельные показатели проверки и учета объектов налогообложения коммерческих банков.

Рабочая гипотеза. В части налогообложения экономические отношения, складывающиеся и существующие между государством и коммерческими банками, носят институционально-экономический и однонаправленно волевой характер, не выражают свойств равноправного партнерства и формируются под воздействием всей системы экономических отношений так, что отражают ее экзогенные свойства в большей степени, чем внутренние, эндогенные свойства экономических отношений, существующих в самом банковском хозяйстве.

Вместе с тем этот характер экономических отношений в части налогообложения должен учитывать особую роль коммерческих банков в реализации интересов самого государства. Поэтому налоговая система не должна отрываться от экономических интересов коммерческих банков и способствовать их всемирному развитию.

Объектом исследования являются коммерческие банки и отдельные государственные структуры, связанные с регулированием экономических отношений между государством и коммерческими банками.

Предметом исследования является совокупность экономических отношений между государством и коммерческими банками в части их налогообложения, а также взаимосвязи между государством и коммерческими банками по обслуживанию налогоплательщиков.

Методологические и теоретические основы исследования. Поставленные задачи решались в соответствии с методологическими принципами, применяемыми при изучении экономических явлений и процессов.

Исследование базируется на единстве исторического и логического подходов к анализу экономических явлений, противоречивом характере процессов, обращении к практике как к критерию истины, а также на моделировании, макро- и микроанализе, экономическо-статистических наблюдениях, институциональном и эволюционном подходах.

Теоретической основой исследования послужили научные разработки и практические положения, представленные в отечественной и зарубежной литературе.

При обработке фактических материалов использован метод линейной экстраполяции.

В диссертации использован системный подход, функциональный анализ, ряд методов материалистической диалектики.

На защиту выносится:

- экономические отношения между государством и коммерческими банками по поводу налогообложения в плане создания таких условий, в которых бы банки наращивали эффективность своей работы, создавали мощную инвестиционную среду, были бы надежными партнерами в кредитно-денежных отношениях, а государство имело бы надежный источник формирования доходной части бюджета и факторы минимизации степени риска от своей хозяйственно-экономической деятельности;

- комплексная методика расчета ряда финансово-экономических показателей по усилению учета и контроля за деятельностью коммерческих банков в части налогообложения.

Научная новизна работы. Наиболее важные научные результаты диссертации заключаются в следующем:

- дан новый подход к классификации банковского продукта как специфической социально-экономической формы взаимодействия банковских и государственных структур различных уровней; в частности, банковский продукт рассмотрен в качестве результата совместных действий, с одной стороны, государства и его налоговых органов, а с другой стороны, коммерческих банков во взаимосвязи с другими экономическими субъектами; показано, что банковский продукт есть результат эффективного налогообложения государством коммерческих банков; нами выделена специфика банковского продукта: по своей структуре банковский продукт не однороден, а значит он не однороден по источникам своего происхождения; банковский продукт представляет собой совокупность отдельных частей, которые взаимосвязаны между собой и взаимообусловливают друг друга; если одна из частей банковского продукта несба-лансированна по своему объему и качеству с его другими частями, то банковский продукт, взятый в целом, деформируется и претерпевает качественные изменения; недостаточное развитие одной из частей ведет к существенным деформациям в его структуре; каждая часть банковского продукта в отличие от товаров и услуг других предприятий характеризуется гибкой взаимозаменяемостью и обладает свойством маневренности; аргументирован авторский подход к классификации доходов и расходов коммерческих банков как объектов налогообложения, показана особая роль Центрального банка Российской Федерации в формировании и функционировании доходной и расходной частей бюджета коммерческих банков; показан комплексный характер системы налогообложения, которая охватывает как доходы, так и расходы банка, а также обороты по реализации услуг; определено место и значение налогообложения в совокупности экономических отношений государства и коммерческих банков и установлена оптимальная структура налогообложения коммерческих банков; определена природа и обосновано экономическое содержание понятия «налоговые отношения», возникающие между банком и государством: налоговые отношения банков как налогоплательщиков; налоговые отношения, возникающие при исполнении банком поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджет и внебюджетные фонды; налоговые отношения банков как налоговых агентов; налоговые отношения, возникающие при осуществлении банками функций учета открываемых налогоплательщикам счетов; налоговые отношения, возникающие в ходе контроля по соблюдению налогового законодательства; установлены различия между понятиями «система налогов и сборов» и «система налогообложения» как социально экономический механизм взимания и последующего движения налоговых средств;

- предложен вариант комплексной оценки влияния налогообложения на финансово-экономические результаты деятельности, на изменение капитала и деятельности коммерческих банков; в частности, установлено, что в качестве обобщающего критерия этой оценки является такой показатель всей системы налогов, который обеспечивает возрастание конкурентных преимуществ коммерческих банков в рыночной среде;

- определены основные направления совершенствования системы налогообложения коммерческих банков на государственном, в частности, на законодательном уровне и на уровне коммерческих банков;

- обоснован новый подход к разработке налоговых аспектов учетной политики коммерческого банка для оптимизации налогообложения и разработана методика проверки налоговыми органами объектов налогообложения коммерческого банка.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость исследования определяется тем, что впервые сформулирован ряд положений и подходов, которые позволяют глубже понять сущность и содержание экономических отношений государства и коммерческих банков; в части налоговых отношений обосновать принципы и этапы развития налогообложения коммерческих банков, исследовать социально-экономические возможности для использования позитивного опыта иностранных государств.

Практическая ценность исследования состоит в том, что основные положения диссертации, выводы и обобщения могут:

- быть широко использованы в курсе «Экономической теории» в темах «Деньги и кредит», «Бюджет и налоги», «Государственное регулирование экономики»;

- использоваться в разработке спецкурсов «Финансы», «Налоги и налогообложение», «Налоговая политика», «Современное состояние экономики России»;

- применяться в качестве теоретико-методологической основы в практико-ориентированных научно-исследовательских работах;

- служить материалом для разработки перспективных программ оптимизации экономических отношений государства и коммерческих банков в плане совершенствования налогообложения.

Апробация исследования. Теоретические положения, выводы и рекомендации, а также конкретные методики обсуждались и получили одобрение:

- на межвузовской научно-методической конференции - Ярославская государственная сельскохозяйственная академия, 1996;

- на Всероссийской научно-практической конференции «Совершенствование налоговой системы Российской Федерации» - Ижевск, Удмуртский государственный университет, 1997;

- на Международной конференции «Предпринимательство и реформы в России». - С-Петербург, Санкт-Петербургский государственный университет, 1997;

- на заседании кафедры «Экономическая теория и социально-экономическая политика» Ярославского государственного университета;

- на методологических заседаниях кафедры экономических дисциплин Костромского государственного университета.

Кроме того, отдельные аспекты исследования нашли отражение в межвузовских сборниках научных трудов:

- Развитие учета, контроля и финансовых отношений в условиях перехода к рынку. - Ярославль: Ярославский государственный университет, 1996;

- История финансов и кредита России. - Ярославль: ЯВВФУ, 1997;

- Актуальные проблемы развития финансово-кредитных отношений в России. - Ярославль: ЯВВФУ, 1999.

Материалы исследования используются в процессе преподавания ряда экономических дисциплин в Международном университете бизнеса и новых технологий г. Ярославля.

Разработанные методики доведены до руководства отдельных структурных подразделений Федеральной службы налоговой полиции по Ярославской области и Министерства по налогам и сборам по Ярославской области и применяются в практике деятельности налоговых органов. Рекомендации по разработке налоговых аспектов учетной политики внедрены в Московском акционерном коммерческом банке «Премьер», г. Москва; АКБ «Военпромбанк», г. Москва; АКБ «Федеральный инвестиционный банк», г.Москва; АКБ «Басманный», г. Москва; АКБ «Межрегиональный инвестиционный банк», г. Москва; АКБ «Грандинвестбанк», г. Москва.

Публикации. По теме исследования опубликовано 7 работ общим объемом 6,5 п.л.

Цели и задачи исследования определили структуру работы, которая состоит из введения, трех глав, включающих 9 параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. ОБЩИЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ ГОСУДАРСТВА И КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА И ИХ ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ

Заключение диссертации по теме «Экономическая теория», Остапчук, Василий Николаевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сделать выводы о том, что проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы налогообложения, в том числе и в сфере налогообложения коммерческих банков. Проблема формирования доходов бюджета и собираемости налогов неразрывно связана с совершенствованием налоговой системы в целом, в том числе и с совершенствованием налогообложения банков и исполнения ими функций налоговых и расчетных актов.

В обеспечении устойчивости функционирования банков большую роль играет экономический анализ и контроль всех сторон его деятельности. В условиях большого дефицита государственного бюджета особую важность приобретает анализ системы налогообложения коммерческих банков с позиций контроля за правильностью начисления и уплаты в бюджет налоговых поступлений.

В ходе реформирования банковской системы все большую актуальность приобретает вопрос взаимоотношений налоговых органов и банков, что связано с функциональными особенностями и задачами банка как учреждения, призванного обеспечивать надлежащее перераспределение финансовых ресурсов между участниками экономических отношений. Особенность функционирования банковской системы в рыночной экономике определяет необходимость организации налоговых отношений коммерческих банков и организации контроля и надзора за деятельностью коммерческих банков.

Выход из кризиса и экономическая стабилизация России в значительной степени зависят от деятельности банков. Ресурсы коммерческих банков могут при соответствующих условиях решить многие проблемы развития экономики.

Для достижения целей исследования мы решили ряд теоретических проблем:

1. Обоснованы социально-экономические свойства процесса взаимодействия государства и коммерческих банков.

2. Определена природа и обосновано экономическое содержание понятия «налоговые отношения» и установлены различия между понятиями «система налогов и сборов» и «система налогообложения» как социально-экономического механизма взимания и последующего движения налоговых средвств.

3. Исследована природа банковского продукта как специфической социально-экономической формы взаимодействия банковских и государственных структур различных уровней. Показано, что банковский продукт есть результат эффективного налогообложения государством коммерческих банков.

4. Классифицированы доходы и расходы коммерческого банка как объекта налогообложения. Показана особая роль Центрального банка в формировании и функционировании доходной и расходной части бюджета коммерческих банков.

5. Проанализирована действующая система налогообложения коммерческих банков, и на этой основе исследованы недостатки и преимущества, существующие в экономических отношениях между государством и коммерческими банками в переходный период.

6. Проведено сравнение существующей системы налогообложения коммерческих банков России с аналогичными системами налогообложения в других странах.

7. Исследовано влияние налоговых платежей на финансово-экономические результаты деятельности и пророст капитала банка, и на этой основе разработана методика государственного регулирования со стороны налоговых органов, их экономических отношений с коммерческими банками.

8. Предложен вариант комплексной оценки влияния налогообложения на финансово-экономические результаты деятельности и на изменение капитала коммерческих банков.

9. Обоснованы отдельные показатели проверки и учета объектов налогообложения коммерческих банков.

Предлагаемые меры по совершенствованию налогообложения коммерческих банков помогут, на наш взгляд, решить некоторые назревшие проблемы в системе налогообложения, что в конечном итоге приведет к повышению стабильности в банковской сфере.

Разумеется, представленная диссертация не претендует на исчерпывающее решение затронутых проблем. Но, по нашему мнению, использование выводов, обобщений и предложений, содержащихся в диссертации, будет способствовать совершенствованию системы налогообложения коммерческих банков.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Остапчук, Василий Николаевич, 2000 год

1. Конституция Российской Федерации: Научно-практический комментарий/ Под ред. Б.Н. Топорина. М.: Юность, 1997. - 716 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. М.: Ось-89, 1998. - 20 с.

3. Налоговый кодекс. Часть 2-4. КС «Интернет»: ЬПр/Лул¥\у.сопзи1-tant.ru.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2. М.: Инфра-М-Норма, 1996. - 93 с.

5. Уголовный кодекс Российской Федерации. Структурно-логические схемы/ Предисловие Г.Б. Мирзоева. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - 367 с.

6. Федеральный закон от 29 декабря 1990 г. «О банках и банковской деятельности»// Вестник Банка России. 1998. - № 6. - С. 6.

7. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»// Нормативные акты по финансам, налогам и бухгалтерскому учету. 1998. - № 16. - С. 3.

8. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций»// Налоги. 1999. № 6.

9. Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость»// Нормативные акты по финансам, налогам и бухгалтерскому учету. 1992. - № 2. - С. 5.

10. Закон Российской Федерации от 12 декабря 1991 г. «О налоге на операции с ценными бумагами»// Нормативные акты по финансам, налогам и бухгалтерскому учету. 1997. - № 5. - С. 6.

11. Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. «О налоге на имущество предприятий»// Нормативные акты по финансам, налогам и бухгалтерскому учету. 1992. - № 4. - С. 5.

12. Закон Российской Федерации от 18 октября 1991 г. «О дорожных фондах в Российской Федерации»// Нормативные акты по финансам, налогам и бухгалтерскому учету. 1992. - № 2. - С. 5.

13. Налоговая система РФ: Сб. нормат. документов по состоянию на 1 апреля 1996 г.: В 3-х т. 2-е изд., доп./ Сост. В.М. Прудников. - М.: ИНФРА-М, 1996. - 608 с.

14. Положение Банка России от 26 июня 1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражение указанныхопераций по счетам бухгалтерского учета».

15. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.

16. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60Н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету», «Учетная политика организации»// Приложение «Положения по бухгалтерскому учету ПБУ-1/98».

17. Указание Банка России от 30 ноября 1998 г. № 430-У «О порядке отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов будущих периодов по хозяйственным и другим операциям».

18. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»// Сборник нормативных актов. М.: Теис, 1996. -488 с.

19. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»// Сборник нормативных актов. М.: Теис, 1996. - 488 с.

20. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от15 мая 1995 г. № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в Дорожные фонды»//Налоги. 1997. - № 13.

21. Закон РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 (в ред. Федерального закона от 28 июня 1997 г. № 93-Ф3)// Налоги. 1997. - № 15.

22. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 120-ФЗ «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте»// Налоги. 1997. - № 18.

23. Закон РФ от 24 июня 1993 г. № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции»// Экономика и жизнь. 1993. - № 29. - С. 22.

24. Закон РСФСР № 943-1 от 21 марта 1991 г. «О государственной налоговой службе РСФСР»// Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств. 1991. - С. 19-23.

25. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1004 «О некоторых вопросах налоговой политики»// Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухучету. 1994. - № 6. - С. 34-39.

26. Указ Президента РФ от 21 июля 1995 г. № 746 «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы»// Российская газета. 1995. - 26 июля.

27. О первоочередных мерах по укреплению доходной части федерального бюджета и улучшению деятельности налоговых органов// Коммерсант. 1995. - № 28. - С. 61.

28. Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины»// Финансово-бухгалтерские консультации. 1996. - № 3. - С. 20-28.

29. Постановление Правительства РФ от 16 мая 1994 г. ; 490 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями»// Экономика и жизнь. 1994. - № 21-23. - С. 6.

30. Аврамков Л., Графова Г. Некоторые вопросы налогообложения и инвестиционной политики коммерческих банков// Финансы. 1997. -№ 7. - С. 39.

31. Андросова А. Финансовая отчетность банка. М.: Менатеп-Ин-форм, 1995.-28 с.

32. Антонюк О., Кирисюк Г. Организация бухгалтерского учета в коммерческом банке. М.: «Столетие», 1998. - 71 с.

33. Банковский портфель 2. - М.: Соминтек, 1995. - С. 299-301.

34. Банковский портфель 3. - М.: Соминтек, 1995. - 589 с.

35. Банковское право США: Пер с англ./ Общ. ред. Я. Куника. М.: Прогресс, 1992.- С. 653.

36. Бачурин A.B. Прибыль и налог с оборота в СССР. М.: Госфиниз-дат, 1955.- 175 с.

37. Белуза М.Я., Веренков А.И. Налогообложение и учет в коммерческом банке в 1997 году. Бюллетень изменений и дополнений № 1. -М.: Концерн «Банковский Деловой Центр», 1997. 30 с.

38. Байков О. Рассмотрение арбитражными судами налоговых споров// Российская юстиция. 1996. - № 11.

39. Братусь С. Субъекты гражданского права. М., 1956. - 305 с.

40. Булитов М. Тенденции реформирования банковского учета: проблемы учетной политики// Банковский аудит. 1999. - № 1. - С. 15.

41. Бурдекин Р. К проблеме приложения экономических методов к изучению экономической истории. На примере анализа гиперинфляции в Германии с помощью метода временных рядов. Appl. Economics letters-L, 1998.-Vol. 5, №4-p. 251-254.

42. Бутаков Д.Д. Основы мирового Налогового кодекса// Финансы. -1996. № 8. - С. 23-27; № 10. - С. 33-36.

43. Бухгалтерские контировки в коммерческом банке/ Под ред. проф. Г. Кирисюка. М.: АО «Столетие», 1998. - 85 с.

44. Василишен Э.К. К вопросу о налогообложении российских коммерческих банков// Деньги и кредит. 1999. - № 5. - С. 48.

45. Витрянский В. Парадоксы нормотворчества: закон должен быть для всех един// Экономика и жизнь. 1996. - № 48. - С. 4.

46. Влияние налоговой политики на инвестиционную активность предприятий// Экономист. 1996. - С. 83.

47. Глинкин А. Совместная деятельность и налоги: взгляд налогового инспектора// Экономика и жизнь. СПб. per. выпуск. - 1995. - № 11. -С. 6.

48. Глисин Ф. Деловая активность коммерческих банков России// Банковское дело. 1999. - № 4. - С. 9.

49. Губина И. и др. Сто дней Починка: Экономический ананлиз налоги// Эксперт. - 1997. - № 29.

50. Гуреев В.И. Российское налоговое право. — М.: Экономика. 1997. -383 с.

51. Гэлбрэйт Д. Экономические теории и цели общества?/Пер с англ. -М.: Прогресс, 1976. С.406.

52. Гэлбрэйт Д. Есть ли выход из кризиса?// Литературная газета. 1990. - 14 февраль № 2. - С. 12.

53. Денежное обращение, кредит и банки// Под ред. М. Антонова и М.Песселя. М.: Финстатинформ, 1995. - С. 61.

54. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение/ Пер. с англ. -М.: ЮНИТИ, 1997.-375 с.

55. Жильцов С. Бюджетный федерализм в России переживает кризис// Финансовые известия. 1997. - 18 декабря.

56. Задорнов М. Налоговому кодексу быть// Экономика и жизнь. -1998. -№ 17.-С. 1.

57. Захаров В. О налогообложении// Экономика и жизнь. 1997. -№38.-С. 5.

58. Захаров В. Проблемы российских коммерческих банков// Деньги и кредит. 1999. - № 1. - С. 15.

59. Истомина Т.А. Налогообложение прибыли особенности списания затрат// Налоговый вестник. - 1997. - № 10. - С. 49.

60. Кашин В.А. Налоговая реформа невозможна без опоры на банки// Бизнес и банки. 1997. - № 34. - С. 1-2.

61. Кожинов В. Статистика налогообложения коммерческих бан-ков//Финансовый бизнес. —1997. № 1. — С. 15.

62. Компаниец Е., Полонский. Э. Применение законодательства о кредитовании и расчетах. М.: Легат, 1967. - С. 5.

63. Крутякова Т. Налогообложение операций ОГСЗ// Экономика и жизнь. 1998. - № 22. - С. 20.

64. Курбатов А.Я. Ответственность банков за задержку платежей в бюджет и внебюджетные фонды. М.: Легат, 1997. - С. 8.

65. Лаврушин О. Мирнин М. Долговая концепция денежно-кредитной системы России// Деньги и кредит. — 1993. № 1. — С. 3-23.

66. Ляховский В. Учетная политика коммерческого банка взгляд аудитора// Деньги и кредит. - 1999. - № 3. - С. 33.

67. Макаревич Л. Банковский кризис в Российской Федерации, как следствие несостоявшихся реформ// Общество и экономика. 1998. - № 8, 9.-С. 81-125.

68. Макаревич Л. Налоговое бремя в Российской налоговой системе// Финансы. 1998. -№11.- С. 18-23.

69. Макаревич Л. Финансово-экономическая ситуация середины 1999 г.- проблемы накапливаются, а не решаются// Общество и экономика.- 1999. № 7, 8. - С. 129-162.

70. Макконелл К., Брю С. Экономикс: принципы, проблемы и политика: В 2т. -11-е изд. Пер. с англ. М.:Республика,1992.

71. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. М.: ИНФРА-М, 1996. - 192 с.

72. Методические рекомендации по внешнему и внутреннему аудиту. -М.: Легат, 1997.-С. 263.

73. Милославская Л. О налоге на пользователей автодорог// Экономикаи жизнь. Бухгалтерское приложение. 1997. - № 19.-С.11.

74. Налоги и налоговое право: Учебное пособие/ Под ред. A.B. Брызга-лина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 600 с.

75. Обзор налогов// Коммерсант. 1995-1997.

76. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие/ Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. - 496 с.

77. Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше?// Бухгалтерский учет. 1996. - № 10. - С. 5-10.

78. Пансков В. Налоговое бремя в Российской налоговой системе// Финансы. 1998. - № 11. - С. 18-23.

79. Панфиль А.Д., Ефремова A.A. Проблемные вопросы в области налогообложения// Налоговый вестник. — 1998. № 3. - С. 30-31.

80. Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы// Экономист. 1996. -№5.-С. 32.

81. Пепеляев С. НДС и судебная практика// Экономика и жизнь. -1997. -№ 1.-С. 20.

82. Пепеляев С. К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых отношениях// Налоговый вестник. 1997. - № 5. - С. 22.

83. Пепеляев С. Законы о налогах: элементы и структуры. — М.: СВЕА, 1995.-С. 37.

84. Петров А. Анализ налогообложения коммерческих банков. М., 1999. -С. 187.

85. Петти У. Экономические и статистические работы/ Пер. с англ. — М.: Соцэкгиз, 1940. 324 с.

86. Починок А. Чем больше богатых налогоплательщиков, тем «здоровее» бюджет// Экономика и жизнь. 1997. - № 35. - С. 1.

87. Правительственный Налоговый кодекс правда и домыслы (по материалам пресс-конференции министра финансов РФ М.М. Задорнова, состоявшейся 10 февраля 1998 года)// Налоговый вестник. - 1998. - № 3. - С. 7.

88. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 1996. 192 с.

89. Рабинович Г.Л. Экономическая природа налога с оборота и пути его совершенствования. -М.: Финансы, 1965. 160 с.

90. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях: Учебное пособие для руководителя и бухгалтера. В 3-х т. -М.: Налоги и налоговое планирование, 1997.

91. Райзберг Б. Рыночная экономика// Деловая жизнь. 1993. - № 1,2.-С. 85-88.

92. Райзберг Б. Деловая игра «Рыночная цена»// Социально-психологический журнал. 1993. - № 5, 6. - С. 102-106.

93. Рахмилович В. Систематизация законодательства о государственных предприятиях. М., 1971. - 133 с.

94. Российская банковская энциклопедия/ Редколлегия: О.И. Лаврушин (гл. ред.) и др. М.: Энциклопедическая Творческая Ассоциация, 1995.-552 с.

95. Рябова Р.И. Налогообложение банков, банковской деятельности. -М.: АО Бизнес-школа и Интел-Синтез, 1995. 175 с.

96. Рябова Р.И. Налогообложение банков в 1997 году// Налоговый вестник.-1997.-№ 12.-С. 38.

97. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов/ Пер. с англ. -М., 1962.

98. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора/ Пер. с англ. М.: Изд-во МГУ, ИНФРА-М, 1997. - 720 с.

99. Субботин П.И., Юровицкий В.М. Кризис бухгалтерии и банковская фискальная система// Банковское дело. — 1996. № 1.

100. Тимохина Е. Об ответственности за неучет объекта налогообложения// Экономика и жизнь. 1997. - № 47. - С. 20.

101. Ткач В.И. Международные принципы учета амортизационных отчислений// Финансы. 1994. - № 1. - С. 63.

102. Третьяков В. Некоторые вопросы налогообложения банков//Деньги и кредит. 1999. - № 1. - С. 19.

103. Тыртышный С. Зарубежный опыт налогообложения коммерческих банков// Финансы. 1996.- № 7. - С. 23.

104. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 383 с.

105. Финансовые проблемы стабилизации российской экономики/ Под ред. проф. Ю.И. Любимцева. М.: Общественное объединение «Гильдия финансистов», 1996. - 223 с.

106. Флейшиц Е. Расчетные и кредитные правоотношения. М., 1956. — 27 с.

107. Фокин Ю., Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения// Экономист. 1998. - № 10. - С. 54.

108. Фомина О. Налогообложение прибыли (доходов) юридических лиц в зарубежных странах// Хозяйство и право. 1998. - № 10. — С. 82.

109. Фомина O.A. Зарубежный опыт налогового планирования// Налоговый вестник. 1997. - № 5. - С. 82.

110. Холфина Р. Правовое положение Государственного банка СССР//

111. Известия АН. Отделение экономики и права. 1947. - № 1. - С. 8.

112. Экономический механизм федеративных отношений (принципы, цели, механизм реализации)// Экономика и жизнь. 1994. - № 52. - С. 20.

113. Эрделевский А. Правовые последствия судебного решения// Экономика и жизнь. 1998. - № 3. - С. 3.

114. Юткина Т.Ф. Основы налогообложения. Сыктывкар, 1995. - 74 с.

115. Юткина Т.Ф. Методические основы налогообложения. Сыктывкар, 1995.-84 с.

116. Ямпольский М.М. Некоторые особенности деятельности коммерческих банков// Деньги и кредит. 1996. - № 10. - С. 51.1. Иностранная литература

117. Cavlada С., Stoubllet J. Droit de la banque. Paris, 1974. - P. 7.