Финансовые и налоговые подходы к формированию таможенной системы России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Товчигречко, Павел Николаевич

• Товчигречко, Павел Николаевич
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Товчигречко, Павел Николаевич

Введение

1 Теоретико-методические аспекты формирования таможенного 8 регулирования внешнеэкономической деятельности

1.1 Ретроспективный анализ таможенного регулирования 8 внешнеэкономической деятельности

1.2 Внешнеэкономическая деятельность в России и организация ее 22 таможенного регулирования

1.3 Таможенная реформа: проблемы и перспективы развития

2 Методические рекомендации по совершенствованию анализа и 74 оценки таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности

2.1 Организационно-правовая деятельность таможни Орловского региона

2.2 Анализ и оценка таможенного регулирования внешнеэкономической 80 деятельности

2.3 Методические рекомендации исчисления и уплаты таможенных 96 платежей

3 Реализация методики совершенствования прогнозирования и 105 планирования таможенных поступлений

3.1 Формирование налоговой базы по таможенным платежам для целей 105 бухгалтерского учета

3.2 Проблемы планирования и прогнозирования таможенных поступлений

3.3 Перспективы развития таможенной деятельности в России в период 129 вступления в ВТО

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Финансовые и налоговые подходы к формированию таможенной системы России»

Актуальность диссертационного исследования. Развитие финансовых и налоговых подходов при формировании таможенной системы России являются одним из основных рычагов государственного воздействия на внешнеторговый оборот и поэтому призвано играть исключительно важную роль в экономике государства.

С помощью финансовых и налоговых механизмов в области таможенных процедур государство, с одной стороны, обеспечивает успешную интеграцию российской экономики в систему мирового хозяйства, а с другой стороны, обеспечивает защиту интересов российских потребителей ввозимых товаров, защиту экономической безопасности страны, общественного порядка, жизни и здоровья людей, нравственности, моральных устоев и культурных ценностей общества, а также пополнение доходной части федерального бюджета.

Принятие новой редакции Таможенного кодекса РФ завершило общую тенденцию к существенному обновлению российского таможенного законодательства. Это является одним из необходимых условий для вступления России во Всемирную торговую организацию, для создания таможенных союзов России с другими государствами, зон свободной торговли, а также для заключения международных договоров по таможенным вопросам в соответствии с нормами международного права. В результате принятия нового Таможенного кодекса РФ устранен целый ряд положений российского таможенного законодательства, не соответствующих международной практике и правилам Всемирной торговой организации. Стандарты, нормы и положения правовых документов Всемирной торговой организации, представляющие собой обобщение мировой практики, теперь получают достаточно четкое отражение в российских законах.

Степень научной разработанности проблемы. Значительный исследовательский вклад в области таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности внесли известные отечественные экономисты, такие как Бакаев Л.С., Белобжецкий И.А., Брызгалин А.В., Бурцев В.В., Вознесенский Э.А., Горский И.И., Гуреев В.И., Данилевский Ю.А., Дмитренко Т.М., Кваша Ю.Ф., Козырин А.Н., Крамаровский Л.М., Кучеров И.И., Ларичев В.Д., Наринский А.С., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Попова Л.В., Поролло Е.В., Рагозин Б.А., Рябчиков М.П., Черник Д.Г., Шаталов С.В., Шохин С.О. В числе зарубежных исследователей этой темы выделяются труды таких ученых как Боден Ж., Вагнер А., Лаффер А., Мирабо В., Самуэльсон П., Смит А. и др.

Необходимость теоретического обоснования финансовых и налоговых подходов при формировании таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности, их практической значимости определили выбор темы диссертационного исследования, ее цель и задачи.

Объект исследования - взаимосвязи и взаимозависимости, возникающие при формировании финансовых и налоговых подходов к таможенной системе России.

Предметом диссертационного исследования является процесс деятельности таможен Центрального региона России.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических и методических рекомендаций по дальнейшему совершенствованию налоговых и финансовых аспектов таможенных правоотношений для комплексного понимания особенностей таможенного регулирования внешне-экономической деятельности.

Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:

• обосновать с научной позиции юридическую и экономическую природу таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности;

• предложить авторскую структуры (видов) таможенных платежей, используемых при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу России;

• разграничить меры таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности;

• определить основные принципы использования таможенных платежей, их роль и значение в формировании и реализации внешнеторговой политики;

• выявить особенность уплаты и принудительного взыскания таможенных платежей в зависимости от избранного таможенного режима и особенностей внешнеторговых операций;

• предложить поэтапный процесс взимания таможенных платежей (основание уплаты, освобождение и льготы при взимании таможенных платежей, срок уплаты таможенных платежей, порядок предоставления отсрочки или рассрочки, последствия уклонения от уплаты таможенных платежей);

• исследовать причины возникновения споров в сфере таможенных платежей, а также практики их разрешения судебными и административными органами;

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам анализа и оценки таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности, материалы научно-практических конференций и периодической экономической печати. Методология исследования базируется на диалектическом и системном анализе, восхождении от абстрактного к конкретному, от общего к частному, на единстве теории и практики, а так же специальных приемах и процедурах: счета, двойная запись, документирование, оценка и калькулирование.

Эмпирическую базу исследования составили опубликованные материалы по таможенному регулированию внешнеэкономической деятельности

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке научно обоснованных теоретико-методических рекомендаций по дальнейшему совершенствованию налоговых и финансовых аспектов таможенного регулирования, предусматривающие последовательную реализацию концепции развития внешнеэкономической деятельности России

Научная новизна подтверждена следующими наиболее существенными научными результатами, выносимыми на защиту:

- на основе проведения ретроспективного анализа таможенного регулирования внешнеэкономической разработана классификация возникновения и развития таможенной службы и таможенного регулирования в России;

- определены основные проблемы существующей таможенной реформы, теоретически доказана необходимость перехода от тотального контроля над внешнеэкономической деятельностью к системе управления рисками над ней;

- предложена методика анализа и оценки таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности при исчислении и уплаты таможенных платежей;

- предложена методика формирования налоговой базы по таможенным платежам для целей учетных процедур при тотальном переходе на международные стандарты финансовой отчетности;

- предложена методика планирования и прогнозирования таможенных поступлений в период вступления в ВТО

Практическая значимость работы состоит в том, что полученные теоретические и научно-методические результаты диссертационного исследования доведены до конкретных рекомендаций по дальнейшему совершенствованию формирования налоговых и финансовых аспектов внешнеэкономической деятельности. Они могут быть применены органами таможенного регулирования и предлагаются к использованию в учебном процессе при чтении дисциплин «Налоги и налогообложение», «Финансы предприятий» студентам и слушателям экономических специальностей вузов.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции «Реформирование системы бухгалтерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты» (Орел, 2001г.), на Международной научно-практической конференции «Социально-экономическое развитие АПК: региональный аспект» (Орел, 2002г.), на научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» (Орел, 2003), на международной научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (Орел, 2004).

Методические рекомендации по совершенствованию налоговых и финансовых аспектов внешнеэкономической деятельности нашли практическое применение в органов таможенного регулирования Центрального региона России

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 7 научных работ, общим объемом 4,35 п.л.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. Объем работы 150 страниц, включая 9 таблиц, 24 рисунка.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Товчигречко, Павел Николаевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В целях защиты экономического суверенитета, обеспечения экономической безопасности РФ, стимулирования развития национальной экономики при осуществлении внешнеторговой деятельности и обеспечения условий эффективной интеграции экономики РФ в мировую экономику Российская Федерация осуществляет контроль за внешнеторговой деятельностью. Непосредственный контроль за внешнеэкономической деятельностью в местах пересечения таможенной границы РФ осуществляют таможенные органы РФ.

Внешнеторговая деятельность — предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в т. ч. исключительными правами на них (интеллектуальная собственность).

Государственное регулирование внешней торговли осуществляется путем:

-таможенно-тарифного регулирования; -нетарифных методов; -экспортного контроля;

-введения монополии на экспорт определенных видов товаров; -введения защитных мер (антидемпинговых, компенсационных, специальных);

-запрета экспорта отдельных видов товаров.

Не допускаются иные методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности путем вмешательства и установления различных ограничений органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ.

Единую систему таможенных органов России в общем виде можно определить как обусловленную функциональной общностью совокупность самостоятельных звеньев, характеризующихся едиными целями и задачами, а также вертикальной подчиненностью нижестоящих звеньев вышестоящим. Эта система имеет 4 звена: ФТС России, региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты. Таможни и таможенные посты составляют организационный фундамент системы таможенных органов России. Именно они непосредственно решают основную часть задач в сфере таможенного дела.

Создание Орловской таможни совпало со значительным ростом в стране объемов внешнеторговой деятельности с периодом зарождения и интенсивного формирования таможенной службы России.

С 1992 года по 2004 год объем внешнеторгового оборота области превысил 1,5 млр. долларов США. ЗА это время было оформлено более 100 тысяч ГТД. Пик внешнеэкономической деятельности приходится на 19931994 годы, когда объем декларирования за год превышали 13-14 тысяч ГТД. По сравнению с 1992 годом объем внешнеторгового оборота области в 2004 году увеличился более чем в 7 раз и составил 251,3 млн.долларов США. При этом экспортные поставки возросли более чем в 5 раз и составили 111,3 млн. долларов США, импортные, наоборот , сократились примерно на четверть и составили 140 млн. долларов США.

В 2004 было перечислено в Федеральный бюджет 1387475,9 тыс.руб. Отдача от работы каждого сотрудника таможни исчисляется примерно в 4,5 млн. рублей.

По приведенным цифрам можно объективно судить о работе таможни, о ее роли в развитии ВЭД области за последнее время.

За время своего существования Орловская таможня прошла процесс становления, вырастила сплоченный коллектив профессионалов. Приоритетом ее деятельности будет и остается защита экономических интересов России, борьба с нарушениями таможенного законодательства и контрабандой.

В условиях рыночных отношений внешняя торговля стала одним из важнейших направлений хозяйственной деятельности российских организаций. Одни из них поставляют на экспорт продукцию своего производства, другие импортируют материальные ценности, необходимые для производственной деятельности, или товары для продажи на внутреннем рынке. Экспорт является одним из источников валютно-финансовых ресурсов страны, а за счет импорта решаются вопросы технологического оснащения производства и задачи социального характера: в его объеме значительный удельный вес занимают потребительские товары. Кроме того, свыше 40% всех налоговых поступлений в федеральный бюджет составляют таможенные платежи в виде экспортных и импортных пошлин, НДС и акцизов. Вот почему крайне важна роль информации о внешнеторговой деятельности, содержащейся в бухгалтерском учете и отчетности российских организаций, как для самих участников внешнеэкономической деятельности, так и для пользователей информации, в том числе и контролирующих органов - в первую очередь налоговых и аудиторских служб.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Товчигречко, Павел Николаевич, 2005 год

1. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования// Налоговый вестник.-№4.-2004

2. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность//Налоговый вестник.-№5.-2001

3. Арутюнова O.JI. Налоговая реформа 2003 // Российский налоговый курьер.-№№ 1,2.-2003

4. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник.-№№2,3.-2001

5. Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии // Финансы.-№4.-2003

6. Берсенева Л.П. Проблема уклонения от уплаты налогов актуальна не только в нашей стране // Налоговый вестник.-№5.-2001

7. Бетина Т.А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации //Налоговый вестник.-№ 11.-2002

8. Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник.-№9.- 2001

9. Борзунова О.А. Работа над налоговой реформой продолжается // Финансы.-№9.-2003

10. Ю.Бородай О.Е. Три уровня системы налогообложения в Российской Федерации // Аудиторские ведомости.-№7.-2001

11. Братцев Д.Ю., Мельникова Н.И. К вопросу об экономической природе налогового регулирования // Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях.- 2003.-№1.-С.28

12. Брызгалин А.В. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое законодательство: соотношение и взаимодействие // Налоговый вестник.-№1.- 2000

13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации.-М.: Аналитика-Пресс, 2001

14. М.Буздалина О.Б. Усиление налогового администрирования // Все о налогах.-№5 .-2004

15. Бурцев Д.Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов // Налоговый вестник.-2002.-№1

16. Бекяшев К.А., Моисеев Е.Г. Таможенное право: Учеб. пособие. М.: ТК «Велби»: Проспект, 2003. с. 332.

17. Васильева М.В. Налоговая реформа продолжается // Новая бухгалтерия.-№ 10.-2004

18. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы.-№4.-2002

19. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России.-М.: Прогресс, 1999

20. Владимирова М.П. Управление финансовыми ресурсами и оптимизация налогообложения на предприятии; учебное пособие / М.П.Владимирова, А.С.Манукян, М.М.Стажкова: под общ.ред. М.\.П.Владимировой.-М.: КНОРУС, 2005.-132с.

21. Воловик Е.М. Налоговое обозрение // Финансовая газета. Региональный выпуск.-№27.-2004

22. Вопросы теории и практики исчисления и взимания налогов: Учеб.пособие / Под рек. Л.П.Павловой.М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2004

23. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях// Налоговый вестник.-№ 12.-2002,№1.-2003

24. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование.-СПб.: Питер, 2004

25. Высоцкий М.Л. О шведском опыте налогового администрирования // Налоговый вестник.-№ 1.-2002

26. Гинсбург Л.И. Бюджетирование или налоговое планирование // АКДИ Экономика и жизнь.-№7.-2002

27. Глухов В.В. Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика.-СПб.: Специальная литература, 1997

28. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь.-М.: Анкил, 1993

29. Гусев Д.В. Налоговый климат как фактор привлечения иностранных инвестиций // Финансы.-№5.-2000

30. Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы.-№8.-2001

31. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность // Налоговый вестник.-№3.-2002

32. Демин А.В. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени // Налоговый вестник.-№ 1.-2004

33. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения.-М.: Книги Издательского Дома «МЦФЭР», 2002

34. Европейское налоговое право: Учеб.пособие.М.: Питер-Пресс, 2003

35. Евсеева И.В. Социальные последствия современной налоговой реформы // Налоговое планирование.-№3.-2004

36. Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А., Петухова Р.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы.-Спб: Питер, 2001.-304с.

37. Казанцев М.Ф. Законодательная деятельность субъектов РФ: проблемы становления и опыт проекта законодательного кодекса. Екатеринбург.-ПРИИСК, 2005

38. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения.-М.: ПРИОР, 1998

39. Кашин В.А. Налоговые оглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий.-М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998

40. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник.-№ 12.-2002

41. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы.-№9.-1998

42. Козенкова Т.А. Налоговое планирование // АКДИ Экономика ижизнь, № 11.-2001

43. Козенкова Т.А. Влияние налогового планирования на финансовые результаты деятельности организации. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук.-М.:., 2000

44. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент.-№ 1.-2002

45. Козлов Д.А. Налоговая реформа: что изменилось, а что осталось неизменным? // Финансы.-№6.-2002

46. Козлов Д.А. Проблемы налогового регулирования реального сектора экономики // Финансы.-№ 11.-2004

47. Кокорев PI.A. Фирмирование налоговой политики // Финансовая газета. Региональный выпуск.-№6.-2001

48. Колчин С.П. Налогообложение.-М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002

49. Кушубакова Б.К., Макеева Е.Ю. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятия // Налоговый вестник.-№ 10.-2000

50. Лермонтов Ю.М. Изменение порядка налогообложения прибыли организаций и их влияние на налоговую нагрузку // Налоговый вестник.-№ 1 .-2003

51. Малькова Г.Н. Международные бухгалтерские стандарты (МБС): Учебное пособие. -СПб: 2003. с. 437.

52. Матюшенкова Ю.Л. Зарубежный опыт оказания помощи налогоплательщикам // Налоговый вестник.-№№9Д 1.-2000

53. Миронова Г.И. Кому нужно налоговое планирование? // Налоговые известия Московского региона.-№ 11 .-2002

54. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под Ред. М.П.Владимировой.М.: МГУП, 2004

55. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. СПб.: Питер-Пресс, 2003

56. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки по теории и методологии вопроса) Составители П.П.Гензель, П.В.Микеладзе, Н.В. Строгий, К.Ф. Шмелев.-М.Финансовое издательство НКФ ССС, 1928

57. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения) / Под ред. Б.А.Рагозина.-М.: 1998

58. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. М.: ИНФРА-М,2004. -С.577.

59. Нестеренко Т. Реформа расходов бюджетной системы как фактор экономического роста// Финансовая газета.-№21.-2002

60. Новодворсий В.Д., Гараев Д.Р. Модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения // Финансы.-№ 11.-2003

61. Основы таможенного дела: Учеб. пособие в VII вып. Вып. I: Развитие таможенного дела в России / Науч. ред. П. В. Дзюбенко. М.: РИО РТА, 2004. с. 422.

62. Основы внешнеэкономических знаний: Словарь-справочник. М.: Высшая школа, 2003. с. 178.

63. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы.-№11.-1998

64. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов.-М.: МЦФЭР, 2003

65. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфин РФ от 29.07.1998г., №34н. В ред. Приказов Минфин РФ от 30.12.1999г.,№107н, от 24.03.2000г., №31 н

66. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Минфин РФ от 31.10.2000г.,№94н

67. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Приказ Минфин РФ от 09.12.1998г., №60н. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г., №107

68. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Приказ Минфин РФ от 20.12.1994г., №167

69. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфин РФ от 06.07.1999г.,№43н

70. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфин РФ от 06.05.1999г., №32н. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г.,№107н

71. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфин РФ от 06.05.1999г., №33н. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н

72. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет в 2 частях: Учебное пособие для вузов.- М.: Пресс, 1998. с. 343.

73. Петрова Г.В. Общая теория налогового права.- М: ФБК-ПРВСС.2004.С.220. с. 127

74. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник.-№6.-2004

75. Перонко И.А. Методы и формы налогового администрирования // Налоговый вестник.-№11.-2000

76. Полежаев В.А. О разновекторной модели налогообложения //Финансы.-№9.-2004

77. Разгулин С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы // Налоговый вестник.-№6.2002

78. Разгулин С.В. О некоторых тенденциях развития законодательства о налогах и сборах// Налоговый вестник.-№2.-2003

79. Саакян Р.А. О некоторых аспектах налогового прогнозирования и планирования // Налоговый вестник.-№ 12.-2000

80. Сидорова Н.И. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства регионов // Финансы.-№2.-2003

81. Сутырин С.Ф., Погорельский А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / Под ред. С.Ф. Сутырина.-СПб.: Изд-во В.А. Михайлова «Полиус», 1998

82. Теория государства и права: Учебник для вузов / Отв.ред В.Д.Перевалов.-М.: 2004

83. Халипов С.В. Таможенное право: Учебник. М.: Зерцало-М,2003.-с. 457.

84. Федеральные налоги и сборы с организаций: Учебник.-М.:Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97»,2004.-472с.

85. Чарухин Д.Ю. Проблема систематизации административно-налоговых деликтов и перспективы ее разрешения в российском законодательстве // Налоги и налогообложение.-№9.-2004

86. Черник Д.Г.Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговый вестник.-№7.-2001

87. Черник Д.Г. Некоторые вопросы правового регулирования местных налогов в европейских странах // Налоговый вестник.-№2.-2002

88. Щетинский А.П. Налоговое планирование в международном масштабе // Консультант.-№21 .-2004