Формирование системы учета затрат, связанных с качеством, на предприятии на основе функционального подхода тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Амяльев, Александр Анатольевич

• Амяльев, Александр Анатольевич
• кандидат экономических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Амяльев, Александр Анатольевич

Введение.

ГЛАВА 1. Исследование теоретических аспектов менеджмента качества при использовании данных о затратах, связанных с качеством.

1.1. Влияние фактора качества на эффективность деятельности и конкурентоспособность предприятия в условиях рыночной экономики.

1.2. Роль данных о затратах на качество в менеджменте качества.

1.3. Исследование термина «затраты, связанные с качеством».

1.4. Сопоставление подходов к менеджменту качества и подходов к определению термина «затраты, связанные с качеством».

1.5. Классификация затрат, связанных с качеством.

1.6 Исследование механизма управления качеством на основе данных о затратах, связанных с качеством.

ГЛАВА 2. Исследование системы учета затрат, связанных с качеством.

2.1. Проблемы отечественных предприятий в области учета затрат, связанных с качеством.

2.2. Характеристика системы учета затрат, связанных с качеством.

2.2.1. Характеристика общесистемных свойств системы учета затрат, связанных с качеством.

2.2.2. Характеристика системы учета затрат на качество как подсистемы управленческого учета.

2.2.3. Характеристика системы учета затрат, связанных с качеством, как подсистемы менеджмента качества.

2.3. Принципы учета затрат, связанных с качеством.

2.4. Синтез системы учета затрат, связанных с качеством.

2.4.1. Отнесение затрат, связанных с качеством, на объекты учета.

2.4.1.1 Определение характера отнесения затрат, связанных с качеством.

2.4.1.2 Определение методов распределения затрат на объекты учета.

2.4.2. Планирование и контроль затрат, связанных с качеством.

2.4.2.1. Цели и этапы планирования затрат, связанных с качеством.

2.4.2.2 Определение методов планирования затрат, связанных с качеством.

2.4.3. Метод определения минимального объема дополнительных финансовых вложений в мероприятия по предупреждению несоответствий новой продукции.

ГЛАВА 3. Формирование системы учета затрат, связанных с качеством

3.1 Структура системы распределения затрат, связанных с качеством.

3.2. Методика формирования системы распределения затрат, связанных с качеством.

3.3 Элементы системы планирования затрат, связанных с качеством.

3.4 Методика формирования системы планирования затрат, связанных с качеством.

3.5. Реализация методики формирования системы учета затрат, связанных с качеством.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование системы учета затрат, связанных с качеством, на предприятии на основе функционального подхода»

В условиях укрепления рыночных отношений в российской экономике и развития процессов интеграции и глобализации в мировой экономике обостряется соперничество между предприятиями, как отечественными, так и зарубежными. Все большую роль в конкурентной борьбе играют неценовые факторы, важнейшим из которых является качество продукции и услуг, определяемое качеством внутрифирменных процессов. Система менеджмента качества рассматривается сегодня как стратегическое средство повышения эффективности работы предприятия, его выживания, нормального функционирования и долгосрочного успеха в условиях рынка.

Целями современной системы менеджмента качества являются обеспечение удовлетворенности потребителя и снижение различного рода потерь, вызванных неудовлетворительным качеством. В свою очередь, создание эффективной системы менеджмента качества, а также обеспечение качества продукции и производственных процессов предопределяется затратами, направленными на достижение, поддержание и улучшение качества. В связи с этим возникает необходимость оценки влияния фактора качества на производственные затраты, доходы от продаж продукции и эффективность предприятия в целом. Финансовый аспект приобретает для менеджмента качества все возрастающее значение. Благодаря этому повысился интерес к одному из относительно новых для российских предприятий элементов систем качества - учету затрат, связанных с качеством.

Недостаточное внимание к проблеме качества, сложившееся при монополистическом положении многих предприятий на внутреннем рынке России, явилось основной причиной их неготовности учитывать финансовые аспекты менеджмента качества в объеме, необходимом для новых экономических условий. Анализ существующих подходов к учету затрат, связанных с качеством, показал, что на большинстве российских предприятий эффективный учет данных затрат либо отсутствует, либо ведется фрагментарно, при отсутствии системного подхода к решению проблемы. Большинство из существующих методов учета затрат, связанных с качеством, разработаны с учетом планово-административных условий хозяйствования и недостаточны для осуществления эффективного менеджмента качества на отдельном предприятии в условиях рыночной экономики. В экономической литературе почти не представлены работы, в которых финансовые и другие аспекты управления качеством рассматриваются в их взаимной связи. Поэтому в настоящее время существует необходимость в разработке новых подходов к оценке и учету затрат, связанных с качеством. Финансовый аспект менеджмента качества вследствие его большого значения и широты применения требует дальнейшего развития. В первую очередь это относится к разработке методов учета затрат, связанных с качеством, и методов принятия решений в области качества на основе экономических расчетов.

Все вышеизложенное определило выбор темы настоящего диссертационного исследования.

Для постановки целей и задач исследования проведен анализ существующего состояния разработанности проблемы на основе обзора литературы по выбранной теме.

Проблема использования экономических методов в управлении качеством достаточно широка и многообразна. Работы в области финансовых вопросов обеспечения и управления качеством в нашей стране привели к несомненным достижениям. В настоящее время исследованиями в этой сфере занимается большой круг специалистов, отечественные издательства выпускают разнообразную научную и публицистическую литературу отечественных и переводы работ зарубежных авторов по данной теме.

Интерес к экономическим методам в управлении качеством продукции проявился в США и странах Западной Европы в 50-х гг. в связи с развитием теории комплексного управления качеством. В исследованиях зарубежных ученых А.Фейгенбаума [105], [142], Э.Деминга [46], Ф.Кросби [106], К.Исикавы [63], Д.Джурана [52], [112] теоретическим вопросам экономического аспекта в управлении качеством уделено важное место. В это время были установлены основные закономерности влияния качества на эффективность деятельности предприятия, а также взаимосвязь между различными категориями затрат, связанных с качеством.

Зарубежные источники, посвященные финансовым аспектам управления качеством, в основном описывают классификации затрат, связанных с качеством, и методы анализа затрат. Вопросам разработки систем учета затрат в данных источниках не уделяется внимание, что можно объяснить отсутствием существенных проблем, связанных с постановкой учета затрат на качество на зарубежных предприятиях. Наличие гибких систем бухгалтерского учета позволяет поставить информацию по любым проблемам управления [23], [48], [97], [107]. Поэтому вопрос формирования информации для различных целей управления не является для зарубежных специалистов столь актуальным, как для российских.

В нашей стране первые труды, посвященные затратам на качество, появились в 70-х гг. XX века. Значительный вклад в изучение и развитие теории экономического механизма управления качеством продукции внесли Демиденко Д.С. [67], Седов В.И. [91], [127], Карлик Е.М. [66], [68], Шкловский В.М. [69], Конарева Л.А. [76], [77], [78], [79]. Практические разработки по становлению системы учета затрат, связанных с качеством продукции, были предложены Резником И.Г. и Олешко О.В. [119]. С развитием рыночных отношений в российской экономике в конце 80-х и начале 90-х гг. развиваются самостоятельные подходы к классификации и учету затрат на качество. Первое направление, базирующееся на традиционных производственных подходах, представлено научными работами Будищевой И.А. и Плоткина Я.Д. [28], Новиченко П.П. и Поповой Т.Д. [108]. Второе направление, обогащенное мировым опытом и более широкое по охвату сфер управления качеством, представляют труды Войтоловского В.Н. [32], [35] Войтоловского Н.В. [33], [34], [36], Окрепилова В.В. [110], [111] и других [50], [58], [59], [60], [61]. Работы упомянутых исследователей внесли значительный вклад в раскрытие сущности экономических механизмов управления качеством продукции, как на региональном уровне, так и на уровне основного звена экономики.

Планово-административная система управления народным хозяйством наложила свой отпечаток на подходы российских ученых к разработке экономических методов управления качеством и, в частности, к учету затрат, связанных с качеством. Практические решения по финансовым вопросам, связанным с качеством продукции, разрабатывались при учете интересов всего народного хозяйства. При этом интересы отдельного предприятия, как частного, часто отходили на второй план. После процесса приватизации для конкретных предприятий собственные финансовые интересы стали превалировать над народнохозяйственными, что повлияло на направленность исследований в последние годы. Необходимо отметить в этой связи работы Рахлина К.М. [17] и Скрипко Л.Г. [117], [118], [134], [135] в которых учитываются реалии рыночных условий хозяйствования. Особое место в решении экономических проблем менеджмента качества занимают исследования Адлера Ю.П. и Щепетовой С.Е. [1-13], в результате которых на основе процессного подхода была предложена гармоничная модель системы экономики качества на предприятии.

Значительное место в публикациях отечественных авторов, например, [29], [39], [47], [71], [73] занимает вопрос классификации затрат, связанных с качеством, причем по большей части в них развивается функциональный подход, предложенный А.Фейгенбаумом. Многие работы посвящены вопросам распределения данных затрат по продукции, а также принятию решений по вопросам капитальных вложений в повышение качества с помощью методики определения эффективности капитальных вложений на основе расчета приведенных затрат [14], [15], [18], [19], [21], [26], [27], [45], [57], [75], [138].

Методики определения затрат, связанных с качеством, немногочисленны и обладают либо недостаточной для современного менеджмента точностью, либо недостаточной широтой области применения. Поэтому, данные подходы не позволяют в полной мере реализовать функции обеспечения качества и оперативного управления качеством при использовании финансовой информации.

Отечественный и зарубежный опыт свидетельствует, что обеспечить качество можно только при комплексном подходе, позволяющем объединить множество подсистем и охватить множество факторов, от которых зависит конечный результат работы предприятия. Данный подход предполагает разработку на предприятии системы менеджмента качества. Однако финансовые методы управления качеством рассматриваются, как правило, вне тесной взаимосвязи с другими элементами системы. По нашему мнению, в настоящее время не достаточно внимания уделяется системному подходу к финансовым вопросам менеджмента качества, как в теоретическом, так и в практическом плане. Распространение в России философии всеобщего менеджмента качества (TQM) и интеграция отечественных предприятий в мировую экономику актуализируют разработку новых экономических методов менеджмента качества, поддерживающих реализацию принципов TQM.

Изучение отечественных и зарубежных литературных источников, посвященных поставленной проблеме, обусловило постановку следующей цели и задач исследования.

Цель диссертационной работы - на основе подходов современного менеджмента качества и тенденций в развитии его теоретических основ проанализировать и разработать методы учета и оценки затрат, связанных с качеством, как части экономического механизма менеджмента качества на предприятиях в условиях рыночной экономики.

Для реализации поставленной цели в диссертационном исследовании решаются следующие задачи:

- исследовать механизм управления качеством на основе учета затрат, связанных с качеством;

- исследовать сложившиеся в экономической науке и хозяйственной практике подходы к определению термина «затраты, связанные с качеством»;

- разработать классификацию затрат, связанных с качеством;

- на основе анализа существующих подходов к учету и анализу затрат на качество выявить основные проблемы, стоящие перед отечественными предприятиями в области учета затрат, связанных с качеством;

- разработать принципы учета затрат, связанных с качеством, на предприятии;

- разработать методы учета затрат, связанных с качеством, на предприятии;

- разработать основные элементы системы учета затрат, связанных с качеством, на предприятии;

- разработать методические рекомендации по формированию системы учета затрат, связанных с качеством, на предприятии;

- провести опробование методических рекомендаций.

Объектом исследования являются деятельность предприятий по определению затрат на планирование, обеспечение, управление и улучшение качества выпускаемой продукции.

Предметом исследования являются исследования являются методы учета затрат, связанных с качеством, на предприятии.

В диссертационном исследовании использованы исторический и системный подход к предмету исследования, методы анализа и синтеза, в том числе корреляционного и регрессионного анализа, анализа временных рядов.

Научная новизна основных выводов, полученных в результате проведенного исследования, состоит в следующем:

- выявлены основные подходы к определению термина «затраты, связанные с качеством» и проведена оценка их влияния на масштаб системы учета данных затрат;

- предложена номенклатура стандартизированных направлений учета затрат, связанных с качеством, учитывающая возможность применения любого из выявленных подходов к термину «затраты, связанные с качеством»;

- разработан метод расчета минимальных дополнительных финансовых вложений в мероприятия по предупреждению несоответствий новой продукции;

- предложен функциональный подход к учету затрат, связанных с качеством, позволяющий поддержать реализацию процессного подхода в системе менеджмента качества предприятия;

- определены основные элементы и предложены методики формирования подсистем распределения и планирования затрат, связанных с качеством, на основе функционального подхода.

Практическая ценность работы заключается в предложенных подходах к понятию затрат, связанных с качеством, а также принципах и методах их определения, которые позволяют:

- определить масштаб системы учета затрат, связанных с качеством, принимая во внимание развитие системы менеджмента качества и возможности предприятия;

- повысить точность учета затрат, связанных с качеством;

- сформировать систему учета затрат, поддерживающую систему качества, основанную на принципах всеобщего менеджмента качества;

- повысить объективность управленческих решений путем учета интересов многих функциональных областей предприятия;

- учитывать затраты, связанные с качеством, в группе предприятий, связанных в технологическую цепочку;

- определить минимальный дополнительный объем финансовых вложений в планирование и обеспечение качества новой продукции с целью профилактики несоответствий новой продукции.

Предложенные в диссертационной работе методы распределения и планирования, а также система учета затрат, связанных с качеством, основанная на функциональном подходе, могут быть использованы предприятиями для получения информации с целью оценки эффективности деятельности в области качества и эффективности системы менеджмента качества в целом, определения направлений совершенствования продукции и процессов. Разработанный метод определения дополнительных финансовых вложений в мероприятия по предупреждению несоответствий новой продукции поддерживает процесс перспективного планирования качества, в частности, анализ видов и последствий потенциальных отказов.

Апробация работы и использование результатов.

Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе кафедры «Экономики и управления» Кинешемского филиала Московского государственного индустриального университета в курсе лекций «Управление качеством».

Основные положения диссертационного исследования прошли апробацию в ЗАО «НПП Технология», г. Кинешма.

Разработанные методы и рекомендации предназначены для использования при формировании и совершенствовании системы менеджмента качества и управленческого учета на предприятии. Работа выполнена на материале предприятий машиностроения, но результаты исследований могут быть использованы и в других отраслях промышленности.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Амяльев, Александр Анатольевич

161 Заключение

Формирующиеся рыночные условия в современной российской экономике требуют пересмотра методов управления качеством и, в частности, повышения внимания к финансовым аспектам качества. Учет затрат, связанных с качеством, предназначен для оценки и анализа финансовых и нефинансовых данных с целью определения направлений совершенствования деятельности предприятия, связанной с основным показателем конкурентоспособности продукции и организации в целом - качеством.

Для формирования системы учета затрат, связанных с качеством, в настоящей работе решены следующие задачи и сделаны следующие выводы.

1. На основе обобщения опыта отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области оценки и учета затрат, связанных с качеством, исследована роль данных затрат в менеджменте качества и метод управления качеством на основе учета затрат, связанных с качеством. Исследования позволили выявить эволюционное развитие термина «затраты, связанные с качеством», обусловленное развитием менеджмента качества, и предложить исторически сформировавшиеся подходы к определению термина «затраты, связанные с качеством», влияющие на сложность выделения данных затрат из общих затрат предприятия и, соответственно, сложность и масштаб системы учета. Наиболее простым является подход, связывающий затраты с дефектами и несоответствиями продукции. Наиболее сложным является подход, связывающий затраты предприятия с деятельностью по достижению удовлетворенности потребителя.

2. Анализ классификаций затрат, связанных с качеством, позволил определить основные категории данных затрат и взаимосвязи между ними. Выявлено, что основой большинства классификаций является классификация А.Фейгенбаума, определяющая затраты, связанные с качеством, как затраты на меры по предупреждению отказов, затраты на контроль качества и затраты вследствие внутренних и внешних отказов. В соответствии с данной классификацией рассмотрены категории затрат, связанных с качеством, соответствующие основным подходам к термину «затраты, связанные с качеством».

3. Развивающаяся концепция затрат на жизненный цикл продукта обусловила необходимость определения соответствующих затрат, связанных с качеством. С целью сопоставления и агрегирования элементов затрат, связанных с качеством, предприятий и организаций, участвующих в проектировании, изготовлении и продвижении продукции к потребителю, предложен перечень стандартизированных статей затрат, связанных с качеством. Перечень позволяет использовать участникам цепочки производства продукции различные подходы к учету затрат, связанных с качеством, без ущерба для сопоставимости затрат, анализа и улучшения их структуры во всей цепочке или значительной ее части.

4. При исследовании проблем, связанных с введением учета затрат, связанных с качеством, в современную систему бухгалтерского учета на российских предприятиях, выявлено, что традиционная система бухгалтерского финансового учета не способна выделить затраты, связанные с качеством, из общей совокупности затрат предприятия в силу специфики целей учета. При сопоставлении соответствующих целей и функций сделан вывод о принадлежности учета затрат, связанных с качеством, к управленческому учету. На основе анализа используемых в отечественной практике методов определения затрат, связанных с качеством, сделан вывод о необходимости развития учетных функций системы, в противовес преобладающим в настоящее время расчетным функциям.

5. Анализ системы учета затрат, связанных с качеством, как части систем высшего порядка: системы управленческого учета и системы менеджмента качества, позволил сформулировать общие свойства и принципы организации системы учета затрат, связанных с качеством, и выделить в ее структуре подсистемы распределения и планирования затрат, а также методы принятия решений.

6. Анализ структуры затрат, связанных с качеством, показал, что основная часть их направлений сосредоточена в статьях общепроизводственных и общезаводских расходов предприятия, и задача выделения данных затрат заключается в корректном распределении непрямых затрат. Анализ недостатков традиционных методов распределения накладных расходов позволил предложить распределение затрат по нескольким показателям, большинство из которых не зависит от объема выпуска продукции, и предложить модель распределения затрат по объектам учета с выделением затрат, связанных с качеством, в структуре себестоимости продукции.

7. На основе связи затрат, связанных с качеством, с видами деятельности сделан вывод о необходимости разработки системы учета затрат, связанных с качеством, на основе принципов функционального подхода к учету затрат - ABC (Activity-based costing). Для гармонизации системы функционального учета затрат, связанных с качеством, с системой менеджмента качества проанализирована связь ABC подхода с принципами менеджмента качества: процессным подходом, всеобщим участием, непрерывным совершенствованием, предупреждением отказов.

8. Для возможности использования информации о затратах, связанных с качеством, на разных уровнях управления предложены две модели распределения затрат: для уровня стратегического управления, ограничивающего детализацию затрат до уровня макрофункций, и для уровня тактического управления, углубляющего анализ затрат до конечных объектов учета, в качестве которых чаще всего выступают продукты. Для осуществления сопоставления фактических затрат, связанных с качеством, с плановыми затратами в работе проанализирована роль смет затрат, связанных с качеством, в системе учета, определены цели и этапы планирования затрат данной категории. Причинно-следственная связь объектов учета определила последовательность планирования затрат, связанных с качеством, обратную распределению затрат.

9. Для практической реализации теоретических разработок в работе предложена структура системы учета затрат, связанных с качеством, состоящая из подсистемы распределения и подсистемы планирования затрат, дано описание основных элементов обеих систем и их взаимодействия. С целью эффективной организации разработки системы учета затрат, связанных с качеством, на предприятии предложена последовательность формирования и введения в действие подсистем распределении и планирования затрат.

10. Для реализации стратегии предупреждения отказов при принятии решений в области менеджмента качества предложен метод определения минимального объема дополнительных финансовых вложений в мероприятия по предупреждению несоответствий продукции на основе прогнозирования уровня качества новой продукции.

Система учета затрат, связанных с качеством, в настоящее время является не обязательной, но тем не менее крайне важной частью системы менеджмента качества, для эффективного управления качеством в рыночных условиях. Предлагаемые решения позволяют практически реализовать учет затрат, связанных с качеством, по функциональной классификации: затратам на предупреждение отказов, затратам на контроль, внутренним и внешним затратам вследствие отказов, предложенной А.Фейгенбаумом, и остающейся наиболее популярной в теории менеджмента качества.

Внедрение результатов работы

По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы:

1. Амяльев А.А. Проблемы экономического механизма внутрифирменного управления качеством // Труды академии промышленности и менеджмента / Под общей научной редакцией Н.П.Носова, М.: МГИУ, 1998. - с. 63-68.

2. Смирнов С.В., Морозова Н.В., Амяльев А.А. Функциональный подход к учету затрат на качество // Сертификация, 2000, № 4. - с. 26 - 29.

3. Смирнов С.В., Амяльев А.А. ABC подход в учете затрат, связанных с качеством // Экономика и финансы, 2003, № 19. - с. 4 - 9.

4. Амяльев А.А. Определение минимального объема дополнительных финансовых вложений в обеспечение качества продукции // Экономика и финансы, 2003, № 25. - с. 52 - 57.

Результаты диссертационной работы использованы при формировании системы учета затрат, связанных с качеством, в ЗАО «Н1111 Технология», г. Кинешма (справка прилагается).

Результаты диссертационного исследования использованы при преподавании курса «Управление качеством» в Кинешемском филиале Московского государственного индустриального университета.

Метод определения минимальных дополнительных финансовых вложений в мероприятия по предупреждению несоответствий новой продукции может найти применение при планировании затрат, связанных с качеством, на предприятиях машиностроения, а также при преподавании курса «Управление качеством» на экономических кафедрах вузов.

Реализация полученных в работе решений по разработке и внедрению системы учета затрат, связанных с качеством, будет способствовать повышению информированности руководства и сотрудников предприятий об эффективности деятельности в области менеджмента качества, повышению точности управленческих решений, эффективному планированию и контролю мероприятий по обеспечению и управлению качеством, повышению эффективности систем менеджмента качества.

166

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Амяльев, Александр Анатольевич, 2003 год

1. Адлер Ю.П. и Турко С. «Ограничения в бизнесе ограничения в мышлении, или Как бороться с тем, что мешает нам в достижении целей» // Стандарты и качество, 2001, № 1.-е. 62-68.

2. Адлер Ю.П., Щепетова С.Е. Бюджет ради плана или ради жизни? // Стандарты и качество. 2002, № 6. с. 56-62.

3. Адлер ЮП., Щепетова С.Е. Качество: все выше, и выше, и выше .II Стандарты и качество. 2002, № 8. с. 64-67.

4. Адлер ЮП., Щепетова С.Е. Методология АВС-АВВ-АВМ // Стандарты и качество. 2002, № 5. с. 60-64.

5. Адлер ЮП., Щепетова С.Е. Не отрываться от реальности // Стандарты и качество. 2002, № 7. с. 62-65.

6. Адлер Ю.П., Щепетова С.Е. Нужна ли нам «система экономики качества»? Неужели да? // Стандарты и качество. 2001, № 12. с. 68-71.

7. Адлер Ю.П., Щепетова С.Е. От затрат на качество к управлению затратами // Методы менеджмента качества, 2002, № 4. - с. 12-17.

8. Адлер Ю.П., Щепетова С.Е. Поток процесса и зеркало судьбы // Стандарты и качество. 2002, № 10. с. 90-92.

9. Адлер Ю.П., Щепетова С.Е. Проекты, команды, люди в системе экономики качества // Стандарты и качество. 2002, № 3. с. 69-73.

10. Адлер Ю.П., Щепетова С.Е. Процессное описание бизнеса основа основ и для системы экономики качества // Стандарты и качество. 2002, № 2. -с. 66-69.

11. Адлер Ю.П., Щепетова С.Е. Расчет себестоимости, основанный на деятельности // Методы менеджмента качества. 2002, № 9. с. 4-8.

12. Адлер Ю.П., Щепетова С.Е. Чего же мы ждем от системы экономики качества? // Стандарты и качество. 2002, № 1.-е. 50-53.

13. Адлер Ю.П., Щепетова С.Е. Экономика качества как система // Методы менеджмента качества. 2002, № 5. с. 4-9.

14. Амирджанянц Ф.А. Организационно-экономический механизм повышения качества продукции в новых условиях хозяйствования. М.: Издательство стандартов, 1990. - 227 с.

15. Амирджанянц Ф.А. Экономика и качество. М.: Издательство стандартов, 1987. - 125 с.16