Формирование внутренней управленческой отчётности в учётной системе научной организации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Ковалева Наталия Анатольевна

• Ковалева Наталия Анатольевна
• кандидат наук
• 2015

Оглавление диссертации кандидат наук Ковалева Наталия Анатольевна

ОГЛАВЛЕНИЕ

ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕЙ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Анализ инновационной деятельности научных организаций в РФ

1.2. Инновация как объект управленческого учета в современных условиях развития экономики

1.3. Система внутренних нормативных актов, регулирующих формирование внутренней управленческой отчетности

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННАЯ ПРАКТИКА ФОРМИРОВАНИЯ

ВНУТРЕННЕЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В НАУЧНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Развитие современной методологии составления внутренней управленческой отчетности в научных организациях

2.2. Использование профессионального суждения бухгалтера при формировании внутренней управленческой отчетности научной организации

2.3. Аналитическое исследование современного организационно-методического обеспечения формирования внутренней управленческой отчетности инноваций в научных организациях

ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВНУТРЕННЕЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ИННОВАЦИЙ В НАУЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

3.1. Разработка общей внутренней управленческой отчетности научной организации

3.2. Методика формирования внутренней управленческой отчетности инноваций в научных организациях

3.3. Практические аспекты формирования внутренней управленческой отчётности научных организаций на основе внутрифирменного стандарта

ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение А - Обзор определений понятия «инновационная деятельность» Приложение Б - Инновационная активность организаций (удельный вес организаций, осуществлявших технологические, организационные, маркетинговые инновации в отчетном году, в общем числе обследованных организаций), по субъектам Российской Федерации

15

34

47

58

70

81

94

115

Приложение В - Удельный вес малых предприятий, осуществлявших технологические инновации в 2013году, в общем числе обследованных малых предприятий, по субъектам Российской Федерации

Приложение Г - Анкета по практике применения управленческого учета и внутренней управленческой отчетности в научной организации

Приложение Д - Список проанкетированных организаций

Приложение Е - Обзор определений на дефиницию «инновация»

Приложение Ж - Общие признаки различных определений инноваций как экономической категории

Приложение И - Трактовка НИОКР с позиций различных концепций

Приложение К - Основное отличие научно-исследовательских работ от опытно-конструкторских и технологических работ по российским и международным стандартам

Приложение Л - Обзор признаков, характерных для инноваций как объекта управленческого учета

Приложение М - Признаки инноваций как объекта управленческого учета в научных организациях

Приложение Н - Особенности инноваций как фактор производства и их влияние на организацию управленческого учета

Приложение П - Регламентация управленческого учета инновационной деятельности в Российской Федерации

Приложение Р - Понятие «учетная политика в целях управленческого учета» 173 Приложение С - Взаимоувязка элементов учетной политики в целях управленческого учета и положений управленческого учета и внутренней управленческой отчетности

Приложение Т - Обзор понятия «управленческая отчетность», «бухгалтерская управленческая отчетность», «внутренняя управленческая отчетность», «внутренняя отчетность», «управленческая отчетность»

Приложение У - Систематизация концептуальных подходов к классификации управленческой отчетности

Приложение Ф - Предпосылки составления внутренней управленческой отчетности в научной организации

Приложение Х - Принципы составления внутренней управленческой отчетности, выделяемые отечественными учеными

Приложение Ц - Принципы формирования профессионального суждения при подготовке внутренней управленческой отчетности

Приложение Ш - Обзор взглядов на определение «профессиональное суждение», используемое в бухгалтерском управленческом учете

Приложение Щ - Понятия управленческого учета инноваций

Приложение Э - Модель управленческого учета инноваций в научных организациях

Приложение Ю - Обзор разработок в области организации управленческого

учета и формирования управленческой отчетности

Приложение Я - Модель гармонизации учетной системы инноваций научной организации

Приложение D - Этапы формирования управленческой отчетности отечественными учеными и компаниями

Приложение F - Типы управленческих решений в инновационной деятельности 200 Приложение G - Проект - Стандарт управленческого учёта «Внутренняя управленческая отчётность научных организаций»

Приложение J - Информация о величине оборотных активов ФГУП "РНИИРС" за 2014 год

Приложение L - Движение курсовых разниц, рассчитанных на остаток валюты на валютном счете за 2014г

Приложение N - Расшифровка статьи "Авансы и предоплаты, выданные поставщикам и подрядчикам" по счетам 60/1 " Расчеты с поставщиками покупных МПКИ, товаров, медикаментов и основных средств 60/5 " Расчеты с подрядчиками по строительно - монтажным работам объектов основных средств" по состоянию на 01.01.2013г

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование внутренней управленческой отчётности в учётной системе научной организации»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В период становления инновационной экономики крайне важно обеспечить учетно-аналитическое сопровождение активности научных организаций для формирования достоверной и релевантной информации об инновационных процессах, необходимой внутренним пользователям. Однако существует информационная недостаточность освещения таких процессов в научных организациях, являющихся основной стимулирующей силой инновационного производства. Связано это, прежде всего, с проблемой информационной асимметрии, с которой в настоящее время сталкиваются научные организации, производящие инновационный продукт и несущие значительную степень риска. Высокий уровень риска вынуждает потребителей искать менее рискованные способы развития производства.

Процесс учета хозяйственных операций, отражающих деятельность научных организаций инновационной продукции, осложнен рядом проблемных аспектов. Так, несмотря на то, что в теории и практике ведения управленческого учета акцентируется внимание в научной литературе, на вопросах, связанных с разработкой и внедрением внутренней управленческой отчетности. Однако ее содержание, а также порядок формирования, являются все еще слабо разработанными. Они рассматриваются в работах, в целом посвященных организации постановке системы управленческого учета конкретных организаций, где дается общие подходы к внутренней управленческой отчетности, однако масштабных и оригинальных исследований по вопросам формирования внутренней управленческой отчетности с учетом отраслевой специфики практически нет. Следует отметить, что при этом теоретико-методические аспекты управленческой отчетности до конца не разработаны. Отсутствуют принципы, не обозначено место и роль управленческой отчетности в процессе управления. При формировании концепции управленческой отчетности научной организации в настоящее время все еще не разработаны: состав и

содержание форм управленческой отчетности, ее форматов, состав основных показателей. В связи с этим связаны высокие затраты на организацию и постановку системы управленческой отчетности научной организации, снижение качества информативности форм управленческой отчетности, вследствие чего руководство принимает неэффективные управленческие решений. Но эти моменты никак не умаляют той весомой роли, которую внутренняя управленческая отчетность играет в информационном обеспечении управления.

В связи с этим особую актуальность приобретает выработка теоретических положений и практических рекомендаций, направленных на совершенствование методики внутренней управленческой отчетности научных организаций. Следует отметить, что повышение эффективности управления научной организацией связано с принятием обоснованных экономических решений на базе достоверной информации, сформированной в рамках учетно-аналитического обеспечения управления, использованием регламентации процессов управленческого учета. Недостаточное исследование данных проблем, практическая необходимость роста эффективности деятельности организаций определили актуальность выбранной темы, цель и задачи диссертации, посвященной разработке рекомендаций по формированию внутренней управленческой отчетности научных организаций.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в развитие научного методического обеспечения управленческого учета внесли такие зарубежные авторы, как Джай К. Шим, Джойл Г. Сигел, С. Дипиаза, Р. Экклз, П. Друкер, К. Друри, Д. Миддлтон, Р. Нидлз, Дж. Фостер, Б. Санто, Ч.Т. Хорнгрен, и другие, а также российские ученые, такие как И.В. Алексеева, Н.Д. Врублевский, В.Б. Ивашкевич, О.Б. Вахрушева, М.А. Вахрушина, Е.М. Егорова, А.Н. Кизилов, А.И. Кривцов, Г.Е. Крохичева, Н.Т. Лабынцев, В.В. Лесняк, Г.М. Лисович, С.А. Рассказова-Николаева, В.Ф. Палий, Л.В. Попова, О.В. Рожнова, Я.В. Соколов, А.Н.Хорин, Л.И. Хоружий, В.Т. Чая, С.Г. Чеглакова, М.Б. Чиркова, Н.И.Чупахина, Е.А. Шароватова, А.Д. Шеремет и др.

Исследованию вопросов развития методологии и методики учета и внутренней управленческой отчетности инноваций внесли такие ученые, как Л.Н.

Герасимова, В.В Давыдова, Е.А. Мезиковский, А.Н. Щемелев, Л.В. Юрьева и многие другие.

Несмотря на широкий круг авторов, занимающихся данными проблемами, многие вопросы управленческого учета и внутренней управленческой отчетности в научных организациях недостаточно полно разработаны и освещены. Организационно-методические аспекты теории и практики внутренней управленческой отчетности научных организаций в комплексе на основе прогрессивных концепций не рассматривались. Не в полной мере раскрыт потенциал внутренней управленческой отчетности научных организаций в сфере управления, сущность системной методологии, без понимания которых полноценное применение их инструментария становится затруднительным. Методологическое и методическое обеспечение внутренней управленческой отчетности научных организаций требует дальнейших исследований в этой сфере и выработки новых практических подходов.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научных и практических рекомендаций по развитию методики формирования внутренней управленческой отчетности научных организаций.

Для реализации цели в работе поставлены следующие задачи исследования:

1) исследовать сущностную природу внутренней управленческой отчетности и определить ее место в системе учетно-аналитического обеспечения с целью уточнения понятийного аппарата, дать оценку нормативно-правовому регулированию управленческого учета и отчетности;

2) развить методику составления внутренней управленческой отчетности посредством использования основных ее предпосылок и принципов составления.

3) сформировать модели составления и формирования внутренней управленческой отчетности научных организаций;

4) разработать методику формирования внутренней управленческой отчетности научных организаций вне зависимости от модели организации управленческого учета и отчетности;

5) предложить стандарт «Внутренняя управленческая отчетность научных организаций».

Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертационной работы является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с развитием внутренней управленческой отчетности научных организаций. Объектом диссертационного исследования являются научные организации Ростовской области различных организационно-правовых форм, осуществляющие различные виды экономической деятельности.

Теоретико-методологической основой исследования послужили научные труды, результаты разработок российских и зарубежных ученых, ведущих специалистов в области теории и практики организации и совершенствования управленческого учета, внутренней управленческой отчетности. В процессе работы были использованы нормативно-правовые акты, материалы научных конференций, семинаров, публикации периодических изданий, посвященные исследуемой проблематике, специальная и общеэкономическая литература, материалы .

Инструментарно-методический аппарат исследования. Для решения поставленных задач применялись: метод абстракции, анализа, синтеза, дедукции, индукции, аналогии, моделирования, классификации, группировки и сравнения, логического анализа, диалектический метод, ситуационный, проектный, риск-ориентированный, системный и комплексный подходы, балансовый метод, позволяющие наиболее полно исследовать обозначенные проблемы и раскрыть возможные пути их решения, обеспечить достоверность результатов исследования, а также приемы таких дисциплин как бухгалтерский учет и статистика, экономический анализ, аудит и т.д.

Информационно-эмпирическая база формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области управленческого учета и внутренней управленческой отчетности, научных отечественных и зарубежных разработок, отраженных в монографиях, материалов научно-практических конференций, интернет-ресурсов, материалов и внутренних регламентов по

организации и формированию внутренней управленческой отчетности, а также данных управленческого учета и отчетности исследуемых научных организаций.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с паспортом специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, Раздел 1 «Бухгалтерский учет», п. 1.5. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных», п. 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей».

Рабочая гипотеза исследования состоит в том, что развитие методики формирования внутренней управленческой отчетности предполагает уточнение понятийного аппарата, структуризацию нормативно-правовой базы на макро- и микроуровнях, выработку на этой основе методических подходов к формированию внутрифирменных стандартов, разработку методики и этапов внутренней управленческой отчетности, моделей ее разработки и формирования в научных организациях.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту: 1. Исследование сущности и роли внутренней управленческой отчетности в условиях инновационного развития как важнейших инструментов реализации всех функций управления позволило установить, что в современных условиях отсутствует единая трактовка понятия «внутренняя управленческая отчетность». Внутренняя управленческая отчетность является важнейшим источником информации для руководства в целях долгосрочного эффективного управления научной организацией. Внутренняя управленческая отчетность является составной частью всей отчетности, составляемой в научной организации. В связи с этим целесообразно исследовать сущностную характеристику внутренней управленческой отчетности научных организаций с позиций системного подхода, что позволит упорядочить отчетность научных организаций, используемую менеджментом в целях создания оптимально функционирующей системы управления.

2. В современных условиях внутренняя управленческая отчетность применяется на всех уровнях управления научной организацией. В конкурентной среде рационально организованная система формирования внутренней управленческой отчетности позволяет сформировать информацию, ориентированную на принятие рациональных управленческих решений посредством устранения недостатков, характерных для бухгалтерской (финансовой) отчетности. Использование основных предпосылок и принципов формирования внутренней управленческой отчетности предполагает исследование их современного состояния, присущих им характеристик и разработки на их основе базовых направлений развития внутренней управленческой отчетности в целях повышения прозрачности учетной информации, формируемой в учетно-аналитической системе научных организаций.

3. Проведенный обзор существующих методических рекомендаций, касающихся отдельных аспектов внутренней управленческой отчетности, показал отсутствие системного подхода в отражении вопросов формирования внутренней управленческой отчетности, что обусловлено невозможностью выработки единой модели формирования внутренней управленческой отчетности в связи с существенным различием информационных потребностей менеджмента, обуславливающим различие моделей. Использование внутренней управленческой отчетности в качестве одного из важнейших источников информации для принятия рациональных управленческих решений, большое разнообразие используемых моделей организации и формирования такой отчетности в научных организациях, что требует разработки и обоснования структурной модели процесса организации и формирования внутренней управленческой отчетности, которая систематизирует выбор основных базовых аспектов при организации и формировании внутренней управленческой отчетности научных организаций и его функционировании в условиях многовариантности.

4. Внутренняя управленческая отчетность - единое информационное пространство в рамках научной организации о стратегических аспектах финансово-

экономического развития научных организаций. В настоящее время нет единообразия ее составления. Внутренняя управленческая отчетность - это вся отчетность, сформированная в системе управленческого учета инноваций и их влияние на учетно-аналитическую систему, на базе которой принимаются решения руководством научной организацией. В связи с этим в научных организациях следует разработать подход для формирования внутренней управленческой отчетности, который позволит аккумулировать данные об инновационной деятельности научной организации.

5. Качество организации внутренней управленческой отчетности представляет собой степень ее соответствия внутренним стандартам научных организаций. Качество организации внутренней управленческой отчетности может быть оценено по собственной методике научных организаций, закрепленной в соответствующем регламенте, по отношению к качеству некоторого образца, принятого за эталон, т.е. применяется бенчмаркинг. В связи с этим целесообразна выработка рекомендаций по разработке стандарта формирования внутренней управленческой отчетности научных организаций, устанавливающего общие подходы требования для всех научных организаций, учитывающего передовые концепции и накопленный практический опыт.

Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса методических вопросов, связанных с развитием методики составления внутренней управленческой отчетности в научных организациях на базе реализации системного подхода, способствующих повышению транспарентности управленческой информации, формируемой в рамках учетно-аналитической системы научной организации.

В процессе диссертационного исследования получены следующие научные результаты:

1. Расширены теоретические представления о сущностной характеристике внутренней управленческой отчетности посредством авторской ее трактовки как совокупности финансовой и нефинансовой информации и результатов ее анализа, представленных в формате, определенном хозяйствующим субъектом,

характеризующих важнейшие аспекты его производственно-хозяйственной деятельности за установленные отчетные и плановые периоды, что позволит принимать управленческие решения для достижения стратегических и тактических целей.

2. Развита методика составления внутренней управленческой отчетности путем комплексного использования трех основных групп предпосылок составления внутренней управленческой отчетности в научной организации (класс однородных фактов финансово-хозяйственной жизни; итог по счетам управленческого учета; представления и раскрытия информации) и принципов, систематизированных в разрезе указанных предпосылок, а также принципов, учитывающих специфику научных организаций, что позволяет развить методику формирования внутренней управленческой отчетности научных организаций с учетом ее специфики на основе определения основополагающих требований к процессу формирования итоговых документов, а также повысить качество информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений.

3. Разработаны модели составления и формирования внутренней управленческой отчетности научных организаций: структурно-логическая модель процесса формирования внутренней управленческой отчетности (далее ВУО) в учетно-аналитической системе научных организаций, раскрывающая нормативно-правовое обеспечение, информационное обеспечение, организационное обеспечение, методическое обеспечение, программно-техническое обеспечение; а также модель формирования внутренней управленческой отчетности научных организаций на основе выделения видов деятельности, которые позволят оптимизировать процесс разработки и формирования внутренней управленческой отчетности.

4. Предложена методика формирования внутренней управленческой отчетности научной организации, включающая в себя три взаимосвязанных этапа, предполагающие: формулирование стратегии научной организации в области инноваций и разработку концепции внутренней управленческой отчетности научной организации; составление отчетности посредством формирования пакета внутренней управленческой отчетности и ее автоматизацию; представление внутренней управленческой отчетности заинтересованным пользователям, анализ

эффективности инновационных проектов, принятие управленческих решений по инновационным проектам, разработку рекомендаций по совершенствованию процедуры составления внутренней управленческой отчетности научной, что позволит повысит эффективность процесса информационного обмена в научной организации и, как следствие, качество и актуальность продукции, выпускаемой такими организациями, значительно улучшатся.

5. Разработан стандарт «Внутренняя управленческая отчётность научных организаций», включающий в себя следующие разделы: 1. Основные положения; 2. Понятия и определения, используемые в стандарте; 3. Подготовительный этап формирования внутренней управленческой отчетности научной организации; 4. Этап, заключающийся в составлении внутренней управленческой отчетности научной организации; 5. Представление внутренней управленческой отчетности внутренним пользователям научной организации; 6. Приложения к стандарту, применение которого позволит научным организациям выработать единый методический подход к разработке форм внутренней управленческой отчетности; обеспечить высокое качество информации для руководителей в целях принятия эффективных управленческих решений.

Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в том, что полученные результаты могут быть направлены на дальнейшее развитие методики формирования внутренней управленческой отчетности научных организаций и ее стандартизации. Выводы, методические подходы и предложенные рекомендации углубляют теоретико-методические аспекты функционирования систем формирования внутренней управленческой отчетности научных организаций, повышая при этом ее эффективность.

Результаты исследования могут быть применены в учебном процессе высших учебных заведений при чтении курса лекций, формировании рабочих программ, сборников задач и заданий для практических занятий по дисциплинам «Бухгалтерский (управленческий) учет» для студентов по специальности и профилю «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», а также учебно-методическими центрами в системе подготовки и переподготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Практическая значимость исследования заключается в том, что положения диссертации могут быть использованы в научных организациях в процессе функционирования системы управления. Самостоятельное практическое значение имеют: структурно-логическая модель процесса формирования внутренней управленческой отчетности (ВУО) в учетно-аналитической системе научных организаций, модель формирования внутренней управленческой отчетности научных организаций на основе выделения видов деятельности, а также стандарт «Внутренняя управленческая отчётность научных организаций».

Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались и получили одобрение на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, соискателей и аспирантов РГЭУ «РИНХ». Предложения и выводы обсуждались на международных, всероссийских и межрегиональных научно-практических конференциях, проходивших в Ростове-на-Дону, Москве, Чите, Тольятти.

Отдельные положения и рекомендации, сформулированные в работе, нашли применение в деятельности ФГУП «РНИИРС», ОАО «Концерн радиостроения «Вега»», ФГУП «18 ЦНИИ» МО РФ, ООО «Космос-Аудит», что подтверждено соответствующими справками.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что результаты исследования могут быть использованы бухгалтерскими службами при постановке системы управленческого учета и внутренней управленческой отчетности, разработке регламентов в этой области.

Публикации. Выводы и рекомендации, содержащиеся в исследовании, опубликованы в 8 печатных работах общим объемом 4,1 п.л., в том числе 3 статьи в периодических изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ, объёмом 2,32 п.л.

Логическая структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографического списка и приложений. Работа содержит 29 рисунков, 8 таблиц и 31 приложение.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Анализ инновационной деятельности научных организаций в РФ

Согласно данным Всемирной организации интеллектуальной собственности (ВОИС) в то время как мировая экономика продолжает стагнировать, подача заявок на объекты интеллектуальной собственности во всем мире в 2013 году значительно возросла. Результаты исследования ВОИС1 показывают, что число поданных заявок на выдачу патентов во всем мире в 2013 году выросло на 9% по сравнению с 2012 годом и составило 2,57 млн. патентных заявок. Аналогичным образом число поданных заявок на промышленные образцы и регистрацию товарных знаков возросло на 2,5% и 6,4% соответственно. Зафиксирован значительный рост числа заявок на сорта растений: темпы роста в этой области в 2013 году составил 6,3%. По словам генерального директора ВОИС Фрэнсиса Гарри, «Глобальные тенденции в области подачи заявок на регистрацию объектов интеллектуальной собственности служат отражением общей экономической картины. Разнонаправленная динамика экономических показателей стран, как представляется, сказалась на глобальном инновационном ландшафте»2.

В 2013 году Китайское государственное ведомство интеллектуальной собственности в третий раз подряд стало крупнейшим в мире по числу полученных заявок на выдачу патентов. Доля Китая в мировом объеме заявок на патенты составляет 32,1%, США — 22,3%, в то время как доля общемирового

1 Всемирная организация интеллектуальной собственности: мировые показатели интеллектуальной собственности в 2013 году [электронный ресурс] - URL: http://www.wipo.int/ pressroom/ru/articles/2014/article 0018.html (дата обращения: 20.12.2014).

2 Там же.

объема заявок, поданных в Европейское патентное ведомство (ЕПВ), снизилась и составила 5,8%.

Согласно данным ВОИС в 2013 году было выдано 1,17 млн. патентов. Большая часть действующих патентов приходится на долю США - 26% (2,39 млн.), а на втором месте находится Япония - 19%.

До 2011 года в предшествующие 100 лет только три патентных ведомства — Германии, Японии и Соединенных Штатов Америки занимали позицию крупнейших в мире. Эти тенденции отражают изменение географии инновационной деятельности.

На долю компьютерных технологий приходится самое высокое число заявок (7,6% от общего объема), за которым следуют области электротехнического оборудования (7,2%), измерения (4,7%), цифровой связи (4,5%) и медицинской техники (4,3%).

Ввиду указанных тенденций роста объемов патентования и как следствие инновационной деятельности вопрос о ее актуальности, особенностях учета и формирования в отчетности, эффективности инноваций выдвигается на передний план.

Для выработки методических подходов к формированию внутренней управленческой отчетности в системе управленческого учета научной организации необходимо располагать информацией о внешней среде ее деятельности. Современное общество представляет собой сложную структуру взаимосвязанных явлений экономической действительности. Экономические явления образуют движущую силу, направленную в той или иной степени на развитие данного общественного строя. Именно инновации питают экономическую систему, позволяют человечеству идти вверх по ступеням всё большего преобладания над природой. Чем больше общество обогащает экономическую систему инновациями, тем быстрее оно развивается и окупает расходы инновационной деятельности.

Мировой опыт свидетельствует, что все проекты инновационных центров возникли в результате глубоких кризисов и осознания того, что инновации могут помочь преодолеть трудности. Реализация инновационной деятельности невозможна без соответствующего подкрепления инвестиционными потоками, обуславливающими расширение производственных процессов. Не вызывает сомнений, что основным условием развития инновационных процессов становится выявление существующих тенденций в данной сфере и научное обоснование адекватных современным условиям методов управления.

В экономической системе инвестиции выступают инструментом инновационной политики, реализация которой обеспечивает достижение стратегических социально-экономических установок.

Проведению анализа инновационной деятельности научных организаций предшествовало исследование понятийного аппарата. В приложении А проведен анализ понятия дефиниции «инновационная деятельность» в соответствии с действующей нормативной базой и мнениями таких ученых, как: Д.И. Кокурин, В.Г. Медынский, Л.Г. Шешукова, С.Д. Ильенкова, Л.Н. Оголева, Л.В. Нехорошева. Изучив различные трактовки инновационной деятельности, следует сделать вывод, что она, как и любая другая, имеет свою цель, содержание, субъектов, ее осуществляющих, объекты, на которые эта деятельность направлена, затраты на ее осуществление и конечный результат. Инновационная деятельность - вид деятельности в любой области хозяйственной жизни, направленный на реализацию инновационных проектов, а также на создание инновационной инфраструктуры и обеспечение ее деятельности. Как справедливо отмечает П. Друкер, инновационная деятельность является тем особым инструментом, который позволяет предпринимателю «использовать перемены и превращать их в новые возможности»1.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Ковалева Наталия Анатольевна, 2015 год

4) прочие источники

Организационное обеспечение

Организация внутр енней управленческой отчетности

Выбор концепции формирования внутренней управленческой отчетности: монистическая (интегрированная) и автономная

Выбор модели формирования внутренней управленческой отчетности: 1-я модель -бухгалтерская (финансовая) отчетность, дополненная данными аналитического учета; 2-я модель - в организации ведется система управленческого учета, внутренняя управленческая отчетность формируется на основе аккумулированных данных, на регулярной основе; 3-я модель - управленческий учет организуется на базе финансового учета, внутренняя управленческая отчетность состоит из совокупности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также данных бухгалтерского учета и отчетности, которые трансформируются на основе используемых в научной организации методик в целях формирования информации необходимой для принятия управленческих решений

Методика и этапы формирования ВУО Этап 1. Подготовительный. Шаг 1. Формулировка стратегии научной организации. Шаг 2. Разработка концепции внутренней управленческой отчетности научной организации.

Этап 2. Составление отчетности. Шаг 3. Формирование пакета внутренней управленческой отчетности. Шаг 4. Автоматизация системы внутренней управленческой отчетности.

Этап 3. Представление и анализ отчетности. Шаг 5. Представление внутренней управленческой отчетности заинтересованным пользователям. Шаг 6. Оценка эффективности инновационных проектов. Шаг 7. Принятие управленческих решений по инновационным проектам. Шаг 8. Разработка рекомендаций по совершенствованию процедуры составления внутренней управленческой отчетности научной организации

Методическое обеспечение

Программно-техническое

1) Справочно-правовые системы;

2) служебные программы для работы со средствами связи и в сети Internet;

3) программы автоматизации управленческого учета и ВУО (Программно- методическая система "ИТАН:Управленческий баланс 2.3"; Программа системы управленческого учета"Капитал 8"; Программ Программный комплекс "МФП-М";

4) программы для проведения анализа инновационных проектов

Общенаучные методы

Конкретные методы и приемы бюджетирования: 1) балансовый метод; 2) нормативный метод;

3) метод экстраполяции;

4) метод технико-экономических

расчетов; 5) программно-

целевой метод; 6) метод

экспертных оценок, экономико-математический;

8) индикативный метод; 9) метод прямого счета; 10) расчетно-коэффициентный метод; 11 )метод сравнения со средними рыночными значениями

Рисунок 3.1 - Структурно-логическая модель процесса формирования внутренней управленческой отчетности в

учетно-аналитической системе научных организаций

69 Разработано автором

Таким образом, на рисунке 3.1 представлена структурно-логическая модель процесса формирования внутренней управленческой отчетности в учетно-аналитической системе научных организаций. Представленная модель раскрывает нормативно-правовое обеспечение, информационное обеспечение, организационное обеспечение, методическое обеспечение, программно-техническое обеспечение.

Нормативно-правовое обеспечение базируется на уровнях нормативного регулирования финансового, управленческого учета и внутренняя управленческая отчетности научной организации.

Информационное обеспечение содержит следующие основные составляющие:

1) учетная политика для целей управленческого учета и внутренней управленческой отчетности;

2) положения (стандарты) управленческого учета и внутренней управленческой отчетности (корпоративные стандарты управленческого учета и внутренней управленческой отчетности и т.д.);

3) приказы, инструкции, классификаторы, справочники (система кодов, используемых для кодирования статей бюджета, статей затрат, центров — ответственности, направлений деятельности и т. д.);

4)прочие источники.

Организационное обеспечение основывается на формировании внутренней управленческой отчетности, которая базируется на выборе концепции внутренней управленческой отчетности (монистической или автономной). Выбор модели формирования внутренней управленческой отчетности: 1 -я модель -бухгалтерская (финансовая) отчетность, дополненная данными аналитического учета; 2-я модель - в организации ведется система управленческого учета, внутренняя управленческая отчетность формируется на основе аккумулированных данных, на регулярной основе; 3-я модель - управленческий учет организуется на базе финансового учета, внутренняя управленческая отчетность состоит из совокупности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а

также данных бухгалтерского учета и отчетности, которые трансформируются на основе используемых в научной организации методик в целях формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Методическое обеспечение основывается на методике и этапах формирования внутренней управленческой отчетности научных организаций включающее три основных этапа.

Этап 1. Подготовительный

Шаг 1. Формулировка стратегии научной организации.

Шаг 2. Разработка концепции внутренней управленческой отчетности научной организации.

Этап 2. Составление отчетности

Шаг 3. Формирование пакета внутренней управленческой отчетности.

Шаг 4. Автоматизация системы внутренней управленческой отчетности.

Этап 3. Представление и анализ отчетности

Шаг 5. Представление внутренней управленческой отчетности заинтересованным пользователям.

Шаг 6. Оценка эффективности инновационных проектов.

Шаг 7. Принятие управленческих решений по инновационным проектам.

Шаг 8. Разработка рекомендаций по совершенствованию процедуры составления внутренней управленческой отчетности научной организации.

Программно-техническое обеспечение включает справочно-правовые системы (служебные программы для работы со средствами связи и в сети Internet; программы автоматизации управленческого учета и внутренней управленческой отчетности (программно-методическая система «ИТАН: Управленческий баланс 2.3»; программа системы управленческого учета «Капитал 8»; программный комплекс «МФП-М»); программы для проведения анализа инновационных проектов организации), а также общенаучные конкретные методы и приемы бюджетирования: балансовый метод; нормативный метод; метод экстраполяции; метод технико-экономических расчетов; программно-целевой метод; метод экспертных оценок; экономико-математический; индикативный метод; метод

прямого счета; расчетно-коэффициентный метод; метод сравнения со средними рыночными значениями.

Система внутренних управленческих отчетов должна быть реструктурирована, т.е. для каждого из направлений инновационной деятельности научной организации целесообразно формировать отдельные формы внутренней управленческой отчетности.

Наиболее востребованные форматы внутренней управленческой отчетности:

- текстовой формат - в виде письменной пояснительной информации, форма произвольная;

- табличный формат - таблицы, содержащие цифровые справочные данные о ключевых показателях, текстовые комментарии и пояснения. Наиболее распространенная и удобная форма отчетности, обеспечивающая быстрое восприятие информации;

- графический формат - графики и диаграммы, обеспечивающие наглядность представления данных.

По внутреннему насыщению информацией внутренняя управленческая отчетность подразделяется на комплексные, тематические, аналитические виды отчетов.

Совершенствование учетной информации способствует повышению уровня учетно-аналитической работы, принятию оптимальных управленческих решений во всех сферах экономической деятельности, приводящих, в конечном счете, к оздоровлению финансов хозяйствующих субъектов.

Так как научные организации занимаются различными видами инновационной деятельности (исследование (научно-исследовательские работы), разработка, производство), то для многих научных организаций актуально формирование внутренней управленческой отчетности на основе выделения различных видов деятельности. В связи с этим разработана модель формирования внутренней управленческой отчетности научных организаций на основе

выделения видов деятельности, выполненная в рамках организационной структуры ФГУП «РНИИРС», и представленная в таблице 3.1.

В рамках представленной модели в разрезе трех видов деятельности расписаны формы внутренней управленческой отчетности для научных организаций на основе выделенных бизнес-процессов и структурных подразделений.

Рекомендуемая модель внутренней управленческой отчетности научных организаций на основе видов деятельности разработана на примере ФГУП «РНИИРС».

В качестве первого бизнес-процесса операционной деятельности выделена: разработка инновационной продукции, в рамках которой определен центр инвестиций, центр инноваций, где целесообразно составлять бюджет инноваций по проектам, отчет об исполнении бюджета инноваций, отчет об эффективности инноваций.

Бизнес-процесс «Производство» (центр затрат) операционной деятельности в рамках которого целесообразно составлять отчет о закупках и распределениях материальных ресурсов (центр затрат), материальный отчет.

Бизнес-процесс «Служба качества» (центр затрат) операционной деятельности на котором следует составлять отчет о потребностях в материальных ресурсах, акт о выполнении работ (оказании услуг), смета на выполнение работ по дефектной ведомости, акт раскроя материалов, отчет о расходовании и остатках материалов и покупных комплектующих изделий, заказ-наряд на выполнение работы (услуги) основного вида деятельности, акт об окончании работ по заказу.

Таблица 3.1 - Рекомендуемая модель внутренней управленческой отчетности научных организаций на основе

видов деятельности (на примере ФГУП «РНИИРС»)

Виды деятельности Выделенные бизнес-процессы и структурные подразделения

Разработки инновационной продукции (центр инвестиций, инноваций) Закупки и распределение материальных ресурсов (центр затрат) «Производство» (центр затрат) Служба качества (центр затрат) «Продажи» (центр прибыли)

НТК 210 «СТСК» НТК «Комплексные системы радиомониторинга» НТК «Многофункциональные комплексы и системы» НТК «Антенные системы» НТК «Производственные технологии» Отдел материально-технического снабжения Цех экспериментальный Цех каркасно-механический Цех окрасочных покрытий Цех сборочно-монтажный Служба качества и технического контроля Отдел сбыта

Операционная деятельность Бюджет инноваций по проектам Отчет о закупках Отчет о потребностях в материальных ресурсах Отчет по качеству инновационной продукции Отчет о затратах на сбыт и маркетинг

Отчет об исполнении бюджета инноваций Материальный отчет Акт о выполнении работ (оказании услуг) Отчет о продажах

Отчет об эффективности инноваций Смета на выполнение работ по дефектной ведомости Акт раскроя материалов Отчет о расходовании и остатках материалов и покупных комплектующих изделий Заказ-наряд на выполнение работы (услуги) основного вида деятельности Акт об окончании работ по заказу Отчет об отгрузке

Инвестиционна я деятельность Бюджет инвестиций Отчет об исполнении бюджета инвестиций Отчет о закупке и движении основных средств Отчет об эффективности инвестиций Отчет о соответствии стандарту качества Отчет о работе с ценными бумагами

Финансовая деятельность Бюджет финансовой деятельности Контроль и регулирование финансовых ресурсов Отчет о результатах инновационной деятельности Оценка эффективности заемных средств Отчет о результатах инновационной деятельности

Отчет об исполнении бюджета финансовой деятельности Контроль и регулирование дебиторской задолженности Отчет о кредиторской задолженности Анализ финансовой деятельности в области инноваций Отчет о кредиторской задолженности

Конгральпостушенияи итальээваниядэкжныхсрЕяст Отчет о дебиторской задолженности Отчет о дебиторской задолженности

Контроль исполнения бюджета распределения прибыли Отчет о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств

Сводные отчеты руководства Сводные отчеты руководства

Бизнес-процесс «Продажи» (центр прибыли) операционной деятельности, в рамках которого следует составлять отчет по качеству инновационной продукции, отчет о соответствии стандарту качества, осуществить оценку эффективности заемных средств, провести анализ финансовой деятельности в области инноваций.

Бизнес-процесс «Продажи» (центр прибыли) операционной деятельности, где следует составлять отчет о затратах на сбыт и маркетинг, отчет о продажах, отчет об отгрузке.

В качестве инвестиционной деятельности выделена разработка инновационной продукции, в рамках которой определен центр инвестиций, центр инноваций, где целесообразно составлять бюджет инвестиций, отчет об исполнении бюджета инвестициях.

Бизнес-процесс «Производство» (центр затрат) инвестиционной деятельности в рамках которого целесообразно составлять об эффективности инвестиций.

Бизнес-процесс «Служба качества» (центр затрат) инвестиционной деятельности на котором следует составлять отчет о соответствии стандарту качества.

Бизнес-процесс «Продажи» (центр прибыли) инвестиционной деятельности, в рамках которого следует составлять отчет о работе с ценными бумагами.

В качестве финансовой деятельности выделена разработка инновационной продукции, в рамках которой определен центр инвестиций, центр инноваций, в рамках которых где целесообразно составлять бюджет финансовой деятельности, отчет об исполнении бюджета финансовой деятельности.

Бизнес-процесс «Закупки и распределение материальных ресурсов» (центр затрат) финансовой деятельности, в рамках которого осуществляется контроль и регулирование финансовых ресурсов, контроль поступления и использования денежных средств, контроль исполнения бюджета распределения прибыли.

Бизнес-процесс «Производство» (центр затрат) финансовой деятельности, в рамках которого целесообразно составлять отчет о кредиторской задолженности,

отчет о дебиторской задолженности, отчет о движении денежных средств, сводные отчеты руководства.

Бизнес-процесс «Служба качества» (центр затрат) финансовой деятельности, на котором следует проводить анализ финансовой деятельности в области инноваций.

Бизнес-процесс «Продажи» (центр прибыли) финансовой деятельности, в рамках которого следует составлять отчет о кредиторской задолженности, отчет о дебиторской задолженности, отчет о движении денежных средств, сводные отчеты руководства.

Таким образом, представленные модели разработки и формирования внутренней управленческой отчетности имеют огромное практическое значение для научных организаций. Для более глубокого понимания применения моделей необходимо рассмотреть методику формирования внутренней управленческой отчетности инноваций в научных организациях.

3.2. Методика формирования внутренней управленческой отчетности инноваций в научных организациях

Процесс формирования внутренней управленческой отчетности научной организации реализуется в системе управленческого учета. Методическое единство формирования внутренней управленческой отчетности научной организации на разных уровнях управления предполагает единые требования к информационному обеспечению, прогнозированию, учету, анализу учетной и внеучетной информации об инновациях. Соблюдение всех принципов формирования внутренней управленческой отчетности научной организации создает основу для экономической конкурентоспособности научной организации, завоевания им передовых позиций на рынке. По данным такого управленческого

учета и внутренней управленческой отчетности в научной организации можно оценивать эффективность выбранной инновационной стратегии развития.

Объективность и обоснованность целесообразности применения инновационной выбранной стратегии, безусловно, должна строиться на оценке ее эффективности. Такая оценка должна являться завершающим этапом в процессе формирования стратегии в системе управления научных организаций. Эта оценка, прежде всего должна основываться на полной, достоверной и релевантной информации об инновациях, которую предоставит система внутренней управленческой отчетности.

В научных работах пока не выработано единого методологически оптимального подхода к оценке эффективности принятия решений стратегического характера развития научных организаций по системе показателей. В современных условиях научные организации функционируют в непрерывно изменяющейся внешней среде.

Поэтому, если гибкий подход, с одной стороны, основанный на решении некоторых проблем, вытекающих из оперативных и текущих, сформированных на несколько месяцев или кварталов вперед учетно-плановых показателей, может быть применен для небольших научных организаций, то крупным научным организациям, строящим свои стратегические планы на несколько лет вперед, такой подход желательно не применять.

Важным и основным критерием оценки эффективности реализации инновационной стратегии в системе управления развитием деятельности научных организаций должно являться достижение организацией поставленных стратегических целей. Все это возможно только при наличии методики формирования внутренней управленческой отчетности инноваций научной организации, состоящей из трех основных этапов, которая представлена на рисунке 3.2.

ЭТАП 1. ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ Шаг 1. Формулировка стратегии научной организации в области инноваций

Постановка цели и задач, при разработке внутренней управленческой отчетности научной организацией Формирование основных требований к содержанию внутренней управленческой отчетности

Шаг 2. Разработка концепции внутренней управленческой отчетности научной организации

Определение объектов внутренней управленческой отчетности научных организаций Выбор модели формирования внутренней управленческой отчетности в зависимости от организации управленческого учета в научной организации (автономная, интегрированная, смешанная)

Разработка нормативно-методической базы системы, внутренних положений по организации управленческого учета и внутренней управленческой отчетности научной организации

ЭТАП 2. СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ Шаг 3. Формирование пакета внутренней управленческой отчетности

Формирование списка показателей, которые наиболее полно и объективно будут удовлетворять требования руководителя в информации Разработка состава, содержания и оптимального формата внутренней управленческой отчетности: о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения; по ключевым показателям инновационных проектов; об исполнении бюджетов по инновационным проектам

Составить матрицу для внутренней управленческой отчетности: пользователи отчетов / виды отчетов, на пересечении вписать, что именно каждый пользователь смотрит в отчете. Если есть показатели, которые используются как целевые и контрольные, т.е. по которым оцениваются сотрудники и по которым собственник контролирует генерального директора, то надо обязательно включить их в таблицу в ячейки тех отчетов, из которых берутся их значения.

Определение финансовой структуры научной организации путем выделения центров финансовой ответственности по основным инновационным проектам

ШАГ 4. Автоматизация системы внутренней управленческой отчетности

Разработка технического задания на автоматизацию, обучение персонала, контроль качества внедрения

- а Шаг 5. Представление внутренней управленческой отчетности заинтересованным пользователям

• и н о |=Н н Шаг 6. Оценка эффективности инновационных проектов

П В Л Л и < Рч В Анализ показателей эффективности по основным инновационным проектам внутренней управленческой отчетности

Шаг 7. Принятие управленческих решений по инновационным проектам

Шаг 8.Разработка рекомендаций по совершенствованию процедуры составления внутренней управленческой отчетности научной организацией

Рисунок 3.2 - Методика формирования внутренней управленческой

отчетности научной организации

Шаг 1. Формулирование стратегии научной организации в области инноваций, в рамках которой необходима постановка или корректировка цели и задач с учетом инновационного окружения, согласно изменяющимся внутренним и внешним условиям, при разработке внутренней управленческой отчетности научной организацией.

Первый этап - подготовительный - включает в себя два шага.

Поскольку стратегия научных организаций в первую очередь связана с инновационными решениями, внутренняя управленческая отчетность инноваций должна аккумулировать информацию, которая позволит внутренним пользователям определенного уровня управления осуществлять прогноз, контроль и анализ финансовых и нефинансовых показателей инновационной деятельности организации, характеризующих степень достижения его инновационных целей. Менеджеры осуществляют отслеживание решения инновационных задач научной организации на каждом этапе реализации инновационных проектов.

Основная цель формирования внутренней управленческой отчетности -помощь руководству в принятии обоснованных управленческих решений, которые должны обеспечить создание конкурентоспособной инновационной продукции, повышение результативности инновационной деятельности.

К основным управленческим решениям, которые реализуют менеджеры в ходе управления инновациями, относятся:

- организация анализа инновационной деятельности внутренних и внешних факторов, а также инновационного потенциала научной организации;

- разработка прогнозов инновационной деятельности;

- разработка и реализация инновационной политики;

- мотивация сотрудников в области инновационной деятельности;

- финансовое и ресурсное обеспечение инновационной деятельности;

- организация контрольных процедур на всех этапах реализации инноваций.

Правильно составленная и своевременно представленная внутренняя

управленческая отчетность научной организации позволяет обеспечить решение следующих задач:

1) выявить существующие проблемы и недостатки;

2) выделить моменты, указывающие на потенциальные проблемы в будущем;

3) осуществлять всеохватывающий и оперативный обзор деятельности; 4) предоставить информацию для принятия стратегических решений;

5) организовать доступ к внутренней управленческой отчетности менеджеров научной организации с учетом прав доступа к информации, представляющей коммерческую тайну.

А также в рамках этого же шага 1 необходимо формирование основных требований к содержанию внутренней управленческой отчетности, с учетом предпосылок и принципов ее составления, которые были рассмотрены подробно в параграфе 2.1.

Шаг 2. Разработка концепции внутренней управленческой отчетности научной организации, которая подробно описана в параграфе 2.1, включает определение объектов внутренней управленческой отчетности научных организаций, а также выбор модели формирования внутренней управленческой отчетности в зависимости от организации системы управленческого учета в научной организации (автономная, интегрированная, смешанная), на основе разработанной нормативно-методической базы, внутренних положений по организации управленческого учета и внутренней управленческой отчетности научной организации.

Второй этап составления внутренней управленческой отчетности научной организации включает в себя 2 шага.

Шаг 3. Непосредственное формирование пакета внутренней управленческой отчетности научной организации, который должен включать создание перечня показателей, максимально удовлетворяющих информационные требования менеджеров научной организации.

Разработка состава, содержания и оптимального формата внутренней управленческой отчетности: в разрезе основных форм, характеризующих

деятельности научной организации; по ключевым показателям инновационных проектов; об исполнении бюджетов по инновационным проектам.

Составить матрицу для внутренней управленческой отчетности: пользователи отчетов / виды отчетов, на пересечении вписать, что именно каждый пользователь смотрит в отчете. Если есть показатели, которые используются как целевые и контрольные, т.е. по которым оцениваются сотрудники и по которым собственник контролирует генерального директора, то надо обязательно включить их в таблицу в ячейки тех отчетов, из которых берутся их значения.

Разработка оптимальной финансовой структуры научной организации путем выделения центров финансовой ответственности по основным инновационным проектам. В рамках составляется внутренняя управленческая отчетность, в которой содержится информация, позволяющая оценить и проконтролировать достижение установленных инновационных целей научных организаций, а также мотивировать сотрудников на результаты достижения этих целей.

Шаг 4. Автоматизация системы внутренней управленческой отчетности научной организации заключается в разработке технического задания на автоматизацию, обучение персонала, контроль качества внедрения.

В настоящее время на рынке современных программных средств в области управленческого учета разработано и активно применяются на практике большое количество компьютерных программ как зарубежных, так и отечественных систем.

Многие разработчиков утверждают, что их программный продукт возможно настроить для любой научной организации.

Создание прогнозной внутренней управленческой отчетности состоит из трех этапов:

- набор основных стратегических показателей;

- бизнес - планирование;

- разработка и формирование плановых внутренних управленческих отчетов.

В процессе планирования учитываются определенные взаимосвязи бюджетных показаний. Основная часть таких связей опирается на систему нормативов, лимитов. При планировании отдельных стратегических показателей следует учитывать ограничивающие факторы и прогнозировать их влиянии на бюджеты. При этом необходимо учитывать принципиальные отличия модели учета и модели планирования, так как фактические внутренние управленческие отчеты формируются независимо друг от друга на базе заполненного журнала проводок. Между показателями плановых внутренних управленческих отчетов существует взаимосвязь, что реализуется в последовательности их заполнения. Получается, что плановые отчеты нельзя формировать независимо друг от друга. Это является основной сложностью создания универсального конструктора для настройки модели планирования в любой научной организации. В каждой научной организации имеет место своя модель планирования, то есть индивидуальный набор бюджетов, своя методика их заполнения. Причем очень многие статьи разных бюджетов между собой связаны, чем достигается взаимосвязь показателей данного вида отчетности. Таким образом, компилировать все возможные варианты в методике планирования сложнее, чем в модели учета, а значит, и создать такой универсальный конструктор планирования практически невозможно. Поэтому, когда разработчики программного продукта констатируют, что у них универсальный конструктор для настройки модели планирования, они очень сильно преувеличивают возможности

70

их компьютерной программы .

Шаг 5. Представление внутренней управленческой отчетности заинтересованным пользователям.

Основными пользователями внутренней управленческой отчетности являются: менеджеры научных организаций; персонал научных организаций.

Факт постановки и ведения управленческого учета и внутренней управленческой отчетности по выделенным центрам ответственности научной

70 Гуленок Т.Б. Проблемы автоматизации формирования плановой и фактической управленческой отчетности // Вестник удмуртского университета. - 2009 -№ 2-1.

организации значительно повышает корпоративную дисциплину менеджеров научной организации. Информация внутренней управленческой отчетности необходима для принятия эффективных управленческих решений по инновациям по вопросам, касающимся оценки деятельности центров ответственности менеджерами вышестоящих уровней; выявления тенденций развития таких центров; недостатков и положительных моментов в их деятельности. Внутренняя управленческая отчетность является информационно-аналитической базой управленческих решений по оптимизации деятельности научных организаций в целом. Например, отчетность а разрезе центров прибыли и инвестиций дает возможность составить прогноз о динамике прибыли научной организации, оценить риск и эффективность новых капитальных вложений.

Ознакомление персонала научной организации с информацией внутренней управленческой отчетности улучшает микроклимат в коллективе.

Так как внутренняя управленческая отчетность сегментов имеет двойственный характер, т.е. это одновременно и внешняя, и внутренняя отчетность, то она предназначена как внутренним пользователям (менеджеров всех уровней научной организации и персонал), так и внешним пользователям (финансовые аналитики). Они работают по найму и должны предоставлять заказчикам информацию о стратегии развития конкретных сегментов, о сравнении прибыльности по отдельным сегментам, о риске вложения капитала в данный сегмент. В качестве основной перед аналитиками ставится задача понимания того, как выделяются сегменты и каков прогноз их развития.

Сроки, периодичность предоставления внутренней управленческой отчетности - вопрос индивидуальный. Однако общим критерием периодизации составления отчетности является удовлетворение внутренних пользователей, для принятия обоснованных управленческих решений .

Шаг 6. Оценка эффективности по основным инновационным проектам внутренней управленческой отчетности осуществляется с использованием основных показателей эффективности инновационного проекта по следующим направлениям:

• финансовая (коммерческая) эффективность, учитывающая финансовые последствия для участников проекта;

• бюджетная эффективность, учитывающая финансовые последствия для бюджетов всех уровней;

• экономическая эффективность, учитывающая затраты и результаты, выходящие за пределы прямых финансовых интересов участников проекта и допускающие стоимостное выражение.

Также следует учитывать и затраты, и результаты, не поддающиеся стоимостной оценке (социальные, политические, экологические и пр.).

Шаг 7. Принятие управленческих решений по инновационным проектам.

В условиях реструктуризации становится актуальной необходимость формирования современных механизмов принятия эффективных управленческих решений в области инноваций с учетом потенциала научной организации.

К факторам, оказывающим влияние на принятие инновационных решений относятся:

- отраслевая специфика научной организации;

- организационно-правовая форма научной организации;

- масштабы деятельности научной организации;

- внешняя среда (политическая, экономическая, законодательная) в сфере регулирования инноваций;

- организационная культура научной организации;

- место расположения научной организации;

- цели деятельности научной организации;

- методическое сопровождение инновационных целевых программ;

- источники финансирования инновационных программ;

- инновационный потенциал научной организации;

- уровень квалификация сотрудников научной организации.

Типы управленческих решений в инновационной деятельности представлены в приложении Б.

В ходе деятельности по управлению инновациями принимаются решения в области:

• разработки планов и программ инновационной деятельности;

• организации мониторинга и наблюдения за ходом разработки инновации и ее внедрения;

• рассмотрения проектов инноваций;

• проведения единой инновационной политики;

• координации инновационной деятельности в функциональных и производственных подразделениях;

• обеспечения финансовыми и материально-техническими ресурсами;

• обеспечения квалифицированными кадрами для разработки инноваций;

• создания целевых групп для комплексного решения инновационных проблем.

Основные особенности инновационных решений состоят в том, что они: ^ способствуют развитию интеллектуальной деятельности, повышению ее наукоемкости;

^ сложно стандартизируются, так как очень индивидуальны; ^ направлены на изменение состава производимых товаров и услуг, улучшение их качества, развитие и удовлетворение растущих потребностей индивидуума и общества;

^ имеют высокую степень неопределенности и риска; ^ оказывают сильное влияние на развитие и эффективное функционирование научной организации;

^ принимаются на высшем уровне управления; ^ связаны с повышенными затратами ресурсов;

^ связаны с использования новейших достижений науки, техники, технологий.

Таким образом, деятельность менеджеров по эффективному управлению инновациями носит индивидуальный, креативный характер, а все принимаемые в этой области управленческие решения нацелены на устойчивое эффективной инновационное развитие для повышение конкурентоспособности научных организаций.

Шаг 8. Разработка рекомендаций по совершенствованию процедуры составления внутренней управленческой отчетности научной организацией, которые формируются на основе вышеперечисленных шагов.

Таким образом, эффективное управление инновационной деятельностью сильно зависит от качества и количества информации, формируемой в системе управленческого учета и внутренней управленческой отчетности.

3.3. Практические аспекты формирования внутренней управленческой отчётности научных организаций на основе внутрифирменного стандарта

Для принятия обоснованных управленческих решений необходимо формировать внутреннюю управленческую отчетность по единым нормам и правилам, поэтому перед бухгалтерским сообществом встала проблема стандартизации. Стандартизация - направление деятельности в области бухгалтерского управленческого учета и финансовой отчетности, т.е. признания и оценки имущества и обязательств научных организаций, порядка представления и раскрытия информации, характеризующей их деятельность в финансовой отчетности. Стандартизация позволит повысить уровень эффективности разработки и предоставления отчётов, что сэкономит время, которое требуется менеджерам на ознакомление и осмысление предоставленной информации. Для решения поставленной проблемы в 1973 году бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США был создан Комитет по Международным

стандартам финансовой отчетности - КМСФО (International Accounting Standards Committee).

Можно согласиться с мнением различных ученых, таких как Е.В. Галкина, И.В. Аверчев, Н. В. Адамов, Г. С. Адамова, И.В. Алексеева, О.А. Шапорова, А.Н. Кизилов, Е.А. Бойко, И.Н. Богатая, К.Л. Линник, С.В. Духанин, Е.С. Гусева, О.Н. Коренева, Л.Н. Юдина, Г.А. Амучиева, А.Ю. Соколов, Г.Н. Гафурова, Е.М Сорокина., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова и многих других. Все эти авторы утверждают, что построение системы внутрифирменных стандартов - сложный процесс, ориентированный на долгосрочную перспективу, который является внутренним делом руководства научных организаций. Однако их необходимость для каждой организации доказана, так как разработка пакета внутрифирменных стандартов, детально регламентирующего необходимые области учетного процесса, является важным инструментом профессионализма деятельности научной организации, а также одним из главных причин конкурентных преимуществ. Безусловно, невозможно разработать универсальные стандарты, удовлетворяющие внутренних пользователей различных организаций, так как при их разработке ключевыми факторами, оказывающими влияние на содержание являются: форма собственности, масштабы деятельности, организационная структура, виды деятельности, портфель выпускаемой и разрабатываемой продукции и другие факторы. Даже в научных организациях невозможно разработать шаблон для таких стандартов, но имеет смысл создать проект стандарта, посвященного формированию внутренней управленческой отчетности научной организации, с учетом реализуемой инновационной стратегии ее развития. Составленный проект документа ориентировочно может называться «Положение (стандарт) о системе внутренней управленческой отчётности». Подтверждая жизнеспособность разработанного стандарта по управленческому учёту и внутренней управленческой отчетности, можно привести опыт Франции, где правила составления такой отчетности изложены в Плане счетов. Титул «Управленческий учёт» (третий титул) включает пять глав, в которых

представлены методологические принципы и методики организации и функционирования управленческого учёта.

Разработка внутрифирменных стандартов - это креативная деятельность, предъявляющая высокие профессиональные требования к разработчикам таких документов в области теории и методологии управленческого учёта, так и понимания бизнеса научной организации, особенностей инновационной деятельности, задач, которые должен реализовывать менеджмент за счет постановки системы учёта и отчетности.

Успешность организации управленческого учета и внутренней управленческой отчетности научных организаций определяется, имеющейся у организации собственной разработанной внутренней нормативной базой, которая устанавливает способ ведения учета. К внутренним документам научной организации, регулирующим систему управленческого учета и отчетности, относятся, например: стандарт об управленческом учете, план счетов управленческой бухгалтерии, итоговый стандарт, посвященный внутренней управленческой отчетности.

Так как государственное закрепление управленческого учета и внутренней управленческой отчетности в законодательстве РФ отсутствует, то ведение управленческого учета следует осуществлять по решению менеджмента научной

71

организации и регулировать корпоративными нормативными актами . Поэтому разработка внутренних правил учета и отчетности в научных организациях видится весьма актуальной.

Для создания в научной организации системы внутренней управленческой отчётности важно определить набор данных, необходимых менеджерам различных структурных звеньев, а также степень оперативности их предоставления.

Перед тем, как внедрить этапы управленческого учёта и внутренней управленческой отчетности, необходимо чётко оценить его значимость для

71Проект Методических рекомендаций «Цели и задачи управленческого учета». М.: Министерство экономического развития и торговли, 2002.

данной научной организации и эффективность от его внедрения. Под эффективностью понимается превышение выгоды от внедрения данной области учёта и отчетности над расходами. Расходы же, в свою очередь, на этапе предварительной оценки эффективности от внедрения управленческого учёта и отчетности не обладают достаточной определённостью и чёткостью, а следовательно, и результаты внедрения будут прогнозируемыми. Здесь реализуется один из принципов бухгалтерского учёта - принцип рациональности.

В отличие от регламентированной отчетности, внутренняя управленческая отчетность не регламентируется какими-либо стандартами или иными нормативными документами. Конечно, есть разработанные ещё в советское время отраслевые инструкции по калькулированию себестоимости в основных отраслях, такие как методика учета себестоимости продукции на предприятиях ВПК, но, по сути, любая организация или группа компаний вольна сама определять для себя принципы построения своего управленческого учета и внутренней управленческой отчетности. Главным источником требований к управленческому учету и информации в отчетности являются управленцы (менеджеры всех уровней), которые будут принимать решения на основе данных из управленческого учета и внутренней управленческой отчетности.

Для каждого типа хозяйственной деятельности существуют специальные, присущие только им формы внутренней управленческой отчётности, управленческих данных и моделей управления. При этом в каждой научной организации есть и общий управленческий учёт, в частности, тот же учёт затрат, стандартная внутренняя управленческая отчётность и показатели деятельности (хотя бы в форме планов (бюджетов) подразделений). Внутренняя управленческая отчётность - итоговые данные управленческой бухгалтерии, которая в литературе освещена слабо, особенно применительно к научным организациям, поэтому нуждающегося в разработке отдельного стандарта. В каждой научной организации порядок разработки внутренней управленческой отчётности реализуется в учётной политике, учитывающей специфику деятельности.

Во внутренней управленческой отчётности научной организации должен быть реализован состав и содержание приведенных показателей об объектах инновационной деятельности в рамках управленческого учета однозначность формулировки названий форм внутренней управленческой отчетности. Такой подход для научной организации, оптимизирует однозначность их использования для руководителей разных уровней управления. Оперативность формирования отчетности в любом необходимом для управления сегменте и сроки обеспечит использование компьютерной техники.

Создание такого рода стандарта имеет большой практический интерес, так как научные организации могут привлекать для постановки системы управленческого учёта и внутренней управленческой отчетности сторонние организации, услуги которых оцениваются достаточно высоко и не всегда доступны средним, а тем более малым организациям. По этим причинам разработка общих принципов и подходов формирования системы внутренней управленческой отчётности имеет важное практическое значение для дальнейшего её использования руководителями научных организаций.

Все крупные научные организации, а также представители среднего и даже малого бизнеса в этой области сталкиваются с необходимостью организации и ведения управленческого учета и формирования внутренней управленческой отчетности. Прежде чем разрабатывать стандарт, возникает необходимость разработки регламентов формирования учетно-аналитической информации внутренней управленческой отчетности научной организации. Теоретически регламенты очень слабо разработаны применительно к внутренней управленческой отчетности. Однако, в последнее время данная проблема находит свое отражение в виде небольших публикаций. При этом, отсутствует системный

72

подход к разработке соответствующих внутренних управленческих стандартов .

Таким образом, разработка положения об управленческом учете позволяет систематизировать действующие в научных организациях учетные системы в

72 Щукин А.Л. Управленческий учет для многофилиальных лизинговых компаний на основе МСФО // Управление финансами и рисками в лизинговой компании. 2010. N 1.

Подоляк Н.В. Интеграция бухгалтерского и управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2008. № 1(109).

целях управления. При разработке системы нормативной документации об управленческом учете следует, насколько это возможно, подробно описать предмет учетных операций, нестандартные ситуации, привести примеры. Чем детальнее описывается учетный процесс, тем меньше возникает проблемных ситуаций в процессе функционирования системы управленческого учета. Однако при разработке регламентов следует нормировать только те учетные процедуры,

- 73

которые не соответствуют действующим в научной организации стандартам .

Необходимо помнить, что по мере развития научной организации любые рабочие документы со временем устаревают, поэтому для ее успешного функционирования требуется своевременно вносить изменения в существующие регламенты или разрабатывать новые правила и нормы.

На наш взгляд, все регламенты формирования учетно-аналитической информации внутренней управленческой отчетности предлагается разделить на следующие группы, представленные на рисунке 3.3.

Предложенная классификация регламентов, совокупность которых формирует целостную учетную политику в целях составления и представления внутренней управленческой отчетности научной организации, должна являться основным субъективным регулятором процесса формирования такой отчетности наряду с основным объективным регулятором - экономической сущностью того или иного объекта, отражаемого в отчетности. Существование субъективной и объективной сторон обусловлено использованием принципа научности при формировании информации внутренней управленческой отчетности научной организации. Этот принцип, несмотря на то, что организация внутреннего управленческого учета является уникальной для каждой научной организации, равно как и система показателей внутренней управленческой отчетности, предполагает, что при ее подготовке необходимо ориентироваться на передовые достижения экономической науки и учитывать действие экономических законов.

73Слободняк И.А. Регламенты формирования информации внутренней бухгалтерской отчетности // "Международный бухгалтерский учет", 2011, N 11

Классификация регламентов, составляющих содержание стандарта внутренней управленческой отчетности научной организации

Регламенты, стандартизирующие

объекты, по которым представляется учетно-аналитическая информация внутренней управленческой

отчетности научных организаций

3

классификатор объектов внутренней управленческой отчетности

(инновационная стратегия, бизнес-процессы и т.д.)

регламент, определяющий условия признания и оценку объектов во внутренней управленческой

отчетности научной организации

регламент, определяющий объем и формат представления информации

об объекте в бухгалтерской управленческой отчетности (раскрытие информации об объекте)

Регламенты, стандартизирующие методы, позволяющие получить, обработать и систематизировать учетно-аналитическую информацию во внутренней управленческой отчетности

научной организации

4

регламент, организационные построения управленческого

определяющий вопросы системы учета,

обеспечивающего предоставление информации, необходимой для составления внутренней

управленческой отчетности

4

регламент, определяющий

информационные потоки,

обеспечивающие сбор и контроль информации, необходимой для обработки и представления во внутренней управленческой

отчетности

регламент, методику

3

I

аналитических

показателей,

аналитическом

внутренней

I

отчетности

определяющий расчета основных (абстрактных) приводимых в разделе форм управленческой

У

регламент, определяющий

порядок представления (сроки, адреса, объем, способ) внутренней управленческой отчетности

Рисунок 3.3 - Классификация регламентов, составляющих содержание стандарта внутренней управленческой отчетности научной организации'

.74

В составе пакета внутрифирменных стандартов, разработанных в научной организации, необходимо иметь стандарт, посвященный управленческому учёту, под рабочим названием «Внутренняя управленческая отчётность научных организаций».

Научные организации могут разрабатывать также дополнительные внутренние стандарты, уточняющие методику организации управленческого учета инновационной стратегии, инновационных проектов, затрат, собственности, денежных потоков, прибыли, основных управленческих решений и т.д. Таким образом, целесообразно создать стандарт, посвященный формированию внутренней управленческой отчетности, который объединил бы методические подходы к формированию такого рода отчетности с отраслевой спецификой научных организаций.

Исследование позволило предложить структуру внутренней управленческой отчетности и порядок раскрытия «результатов деятельности» научной организации, а также определить область управленческого учета, позволяющую генерировать необходимую информацию. Результаты исследования привели к выводу о необходимости реформировать систему внутреннего управленческого учета, путем расширения круга учитываемых фактов хозяйственной деятельности.

Форма предлагаемого внутрифирменного стандарта должна включать разделы, которые сопряжены с разработанными в п.2.2. этапами составления внутренней управленческой отчетности.

Все описанные разделы разработанного стандарта приведены на рисунке

3.4.

СТРУКТУРА ВНУТРИФИРМЕННОГО СТАНДАРТА «ВНУТРЕННЯЯ УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ НАУЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ»

^ ^ Общие положения стандарта

Основные понятия и определения, используемые

2 ]в стандарте

Подготовительный этап формирования

3 1 внутренней управленческой отчетности научной

организации

^ | Этап, заключающийся в составлении внутренней управленческой отчетности научной

организации

ч

Представление внутренней управленческой отчетности внутренним пользователям научной организации

Приложения к стандарту

Рис. 3.4 - Структура внутрифирменного стандарта «Внутренняя

-..75

управленческая отчетность научных организации»

Приведенная структура была положена в основу рекомендуемого проекта стандарта управленческого учёта «Внутренняя управленческая отчётность научных организаций», который изложен в приложении О.

В рамках стандарта описан регламент разработки и формирования внутренней управленческой отчетности научных организаций, а в приложении I приведена рекомендуемая форма «Информации о величине оборотных активов ФГУП «РНИИРС» за 2014 год».

В приложении Ь приведена форма «Движение курсовых разниц, рассчитанных на остаток валюты на валютном счете за 2013год».

Так как у ФГУП «РНИИРС» велика задолженность авансов и предоплат, то следует осуществлять систематизацию этой информации в рамках «расшифровки статьи «Авансы и предоплаты, выданные поставщикам и подрядчикам», которая представлена в приложении N. Разработанные формы позволят оперативно собирать информацию о величине оборотных активов, курсовых разницах, задолженности авансов и предоплат.

Таким образом, внедрению и эффективному использованию системы управленческого учета часто мешает не только отсутствие регламентации самого процесса управленческого учета и внутренней управленческой отчетности, но и слабая степень регламентации основных бизнес-процессов научной организации. То есть, если слабо регламентирована деятельность самих объектов управленческого учета, то и учетный процесс будет реализовываться крайне неэффективно. Слабая регламентированность и низкая исполнительская дисциплина не позволяют научным организациям использовать систему управленческого учета и внутренней управленческой отчетности на полную мощь. Ведь разработанный регламент внутренней управленческой отчетности вовсе не гарантирует того, что данная система будет отлаженно работать. В неподготовленной (слаборегламентированной) среде сложные регламенты, как правило, работают со сбоями, если вообще работают. Однако эффективное функционирование стандарта внутренней управленческой отчетности зависит не только от того, насколько будет продуманным и проработанным регламент данной системы, но и от степени регламентированности самой научной организации (объектов учета верхнего и нижнего уровней)76. Применение внутрифирменного стандарта «Внутренняя управленческая отчётность научных организаций» в общей системе стандартов позволит научным организациям: выработать единый методологический подход к организации внутреннего управленческого учета и формирования внутренней управленческой отчетности; полнее соблюдать требования правил внутренних требований пользователей

Карпов А. Регламент управленческого учета научных организаций // www.bud-tech.ru

внутренней управленческой отчетности; обеспечить высокое качество информационного обеспечения внутренних пользователей и способствовать снижению различных видов риска; сделать технологию формирования внутренней управленческой отчетности научных организаций более рациональной (вследствие экономии времени при планировании и формировании разработанных форм); уменьшить трудоемкость сбора и отражения информации (с помощью разработанных управленческих документов и форм внутренней управленческой отчетности); обеспечить дополнительный внутренний контроль за основными показателями деятельности научной организации в разрезе направлений деятельности, а также осуществлять проверку качества работы всей организации.

На основе данного исследования автором сформулированы основные выводы и предложения, имеющие теоретические и практическое значение для дальнейшего развития методологии и методики формирования внутренней управленческой отчетности научных организаций в современных условиях хозяйствования.

1. В работе проведен анализ инновационной деятельности научных организаций, способствующий исследованию понятийного аппарата. Проведен анализ понятия дефиниции «инновационная деятельность» в соответствии с действующей нормативной базой и мнениями ученых. Под инновационной деятельностью понимается вид деятельности в любой области хозяйственной жизни, направленный на реализацию инновационных проектов, а также на создание инновационной инфраструктуры и обеспечение ее деятельности.

2. Проведено анкетирование 17 крупнейших научных организаций Ростова-на-Дону, различных форм собственности, по материалам которого выявлена целесообразность и необходимость применения управленческого учета и внутренней управленческой отчетности в научных организациях, сформулированы выводы, позволяющие принять их за основу при разработке парадигмы внутренней управленческой отчетности, методики и этапов ее формирования. Анкетирование выявило положительные тенденции в применении научными организациями элементов эффективного управления на базе организации и ведения управленческого учета, в связи с чем возникает необходимость в разработке методики формирования внутренней управленческой отчетности.

3. В ходе исследования понятия «инновации» нами выделено три основных подхода к его трактовке: в рамках первого подхода инновация определена как процесс реализации прогрессивного новшества, ориентированного на конечный результат. В рамках второго подхода инновации рассматриваются

как различные виды деятельности (инновационной, творческой, интеллектуальной), направленные на совершенствование процесса деятельности или его результатов. Третий подход определяет инновации как новшество, нововведение, новый продукт (актив) хозяйственной деятельности организации, а также процесс его внедрения.

4. В исследовании систематизированы 15 признаков инноваций, с помощью которых можно безошибочно идентифицировать объект управленческого учета. К таким признакам относятся: способность приносить экономическую выгоду в будущем, наличие права на получение экономических выгод, которые данный объект инноваций способен приносить в будущем, идентифицируемость, инновация предназначена для использования в течение длительного времени, подконтрольность, не имеет материального и финансового воплощения, затруднение измерения и оценки, не отличаются высокой ликвидностью, использование в неограниченном количестве воспроизводственных циклов, передача инноваций основана на субъектных взаимодействиях, процесс создания является сугубо индивидуальным, характеризуются не редкостью, а избирательностью, специфический порядок закрепления прав, стоимость инноваций существенно больше стоимости их материальных носителей, стоимость инноваций зависит от объема прав обладателя на их использование и будущих выгод от этого использования. Все эти признаки позволят точно определить основные объекты управленческого учета, информация о которых будет отражена во внутренней управленческой отчетности.

5. В проведенном исследовании изучены такие понятия, как «управленческая отчетность», «бухгалтерская управленческая отчетность», «внутренняя управленческая отчетность», «внутренняя отчетность». В результате чего, были выделены четыре группы авторов, которые дают свое понимание данных понятий. Изучив содержание данной дефиниции, которое приведена разными авторами сделан вывод, что указанные понятия можно рассматривать как слова синонимы, но наиболее распространенным термином является

«управленческая отчетность». В рамках научной организации целесообразно использовать термин «внутренняя управленческая отчетность», так как это более узкое понятие по сравнению с управленческой отчетностью.

6. Дано синтезированное определение внутренней управленческой отчетности, под которой подразумевается итог видения системы управленческого учета, результат сбора и систематизации финансовой и нефинансовой информации (в том числе и натуральных показателей, данных о времени платежей и т. п.), на основе анализа которого менеджеры принимают управленческие решения для достижения своих целей. Внутренняя управленческая отчетность - это поставщик информации руководству в целях долгосрочного эффективного управления научной организацией. Внутренняя управленческая отчетность является составной частью всей отчетности, составляемой в научной организации.

7. Предложены, в зависимости от организации управленческого учета в научной организации, три модели формирования внутренней управленческой отчетности. В рамках первой модели, в научной организации автономная система управленческого учета не создается. Малые научные организации в этом случае принимают управленческие решения на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополненной данными аналитического учета. В рамках второй модели, когда в научной организации имеется и ведется система управленческого учета, внутренняя управленческая отчетность формируется на основе аккумулированных данных, на регулярной основе. В рамках третьей модели, когда в научной организации управленческий учет организуется на базе финансового учета, то внутренняя управленческая отчетность состоит из совокупности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также данных бухгалтерского учета и отчетности, которые трансформируются на основе используемых в научной организации методик в целях формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. Данная информация представляется руководству в утвержденных формах внутренней управленческой отчетности.

Исходя из рассмотренных моделей формирования внутренней отчетности, в зависимости от организации управленческого учета в научной организации, сформулированы определения внутренней управленческой отчетности в узком и широком смысле.

Широкая трактовка внутренней управленческой отчетности - это вся отчетность, на базе которой принимаются решения руководством научной организацией.

Узкая трактовка внутренней управленческой отчетности - отчетность, сформированная в системе управленческого учета инновации и ее влияние на учетно-аналитическую систему научной организации.

8. Предложены три основные группы предпосылок составления внутренней управленческой отчетности в научной организации: 1 -я группа -предпосылки составления внутренней управленческой отчетности в отношении фактов хозяйственной жизни, к которой относятся такие предпосылки, как: возникновение, полнота, точность, отнесение к соответствующему периоду, классификация; 2-я группа - предпосылки составления внутренней управленческой отчетности в отношении сальдо по счетам управленческого учета на конец периода - это существование, права и обязательства, полнота, оценка и распределение; 3-я группа - предпосылки составления внутренней управленческой отчетности в отношении представления и раскрытия информации к которым относятся: возникновение, права и обязательства, полнота, классификация и понятность, точность и оценка.

9. В ходе проведенного исследования систематизированы принципы внутренней управленческой отчетности научной организации, которые объединены в два основных подхода: 1 -й подход - объединяют все множество принципов внутренней управленческой отчетности по трем основным группам; 2-й подход - приводят совокупность принципов, на которые следует опираться при формировании внутренней управленческой отчетности научными организациями.

10. Разработана система нормативного регулирования управленческого учета и внутренней управленческой отчетности научных организаций вне

зависимости от модели организации управленческого учета и отчетности, которая будет опираться на документы, регламентирующие ведение финансового учета организации. Представленная система регламентов управленческого учета и отчетности опирается на четырехуровневую систему нормативного регулирования финансового учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. В рамках четвертого уровня, регулирующего организацию финансового учета возможно интегрирование внутренних нормативных документов для управления, в рамках которого рекомендуется трехуровневую систему внутренней документации для целей управленческого учета и внутренней управленческой отчетности.

11. В работе систематизированы основные принципы разработки профессионального суждения, на которые следует опираться при подготовке внутренней управленческой отчетности. Исходя из рассмотренных принципов, приоритетным при разработке профессионального суждения должен быть принцип обоснованности, так как принятые управленческие решения должны быть обоснованны, иметь под собой теоретическую базу.

12. В ходе исследования для целей управления рассмотрено 19 понятий «профессионального суждения» отечественных ученых. Анализ данной понятийной категории показал, что все ученые приводят определение «профессионального суждения», которое можно использовать и в области управленческого учета, и при формирования внутренней управленческой отчетности. Профессиональное суждение - это субъективная точка зрения профессионального бухгалтера, инструмент повышения устойчивости учетной системы коммерческой организации посредством формирования мнения об уровне квалификации и раскрытия информации о финансовом состоянии, финансовых результатах научных организации и их изменении.

13. Разработано восемь этапов формирования профессионального суждения бухгалтера в области управленческого учета и внутренней управленческой отчетности научной организации, включающих: определение необходимости формирования профессионального суждения; выявление

пригодности для принятия управленческих решений, связанных с интересующим объектом; информацию о нем, содержащуюся в управленческом учете и отвечающую требованиям внутренних пользователей; выработку профессионального суждения о порядке формирования внутренней управленческой отчетности научной организации; распознание сути объекта, в отношении которого вырабатывается профессиональное суждение; выбор наилучшего варианта, дающего оптимальные результаты при их использовании в учете и формировании показателей; получение информации о том, как данный объект или ситуация трактуются иными субъектами.

14. Для идентификации объектов управленческого учета инноваций научной организации разработана их иерархия в разрезе трех групп: 1 -я группа -объекты управленческого учета, регламентирующие деятельность научной организации в области инноваций. К ним относятся объекты управленческого учета, регламентирующие деятельность научной организации: учетная политика в области управленческого учета инноваций, инновационная стратегия развития, внутренняя управленческая отчетность научной организации; 2-я группа -объекты управленческого учета, оказывающие влияние на долгосрочное функционирование научной организации, к которым относят: принимаемые управленческие решения, факторы внутренней и внешней среды, которые обязательно следует учитывать при формировании системы управленческого учета, а также управленческой отчетности; 3-я группа объектов - совокупность хозяйственных операций и бизнес-процессов, отражаемых в учетно-аналитической системе научной организации, к которой относятся инновационные проекты, центры ответственности, бизнес-процессы, внутреннее ценообразование.

15. Предложена концепция формирования внутренней управленческой отчетности научной организации, включающая цель составления внутренней управленческой отчетности, задачи, принципы, требования, содержание отчетности, позволяющие сформировать алгоритм разработки и формирования внутренней управленческой отчетности научных организаций, что будет

способствовать качественному предоставление информации руководству в целях принятия управленческих решений.

16. Разработаны три основных этапа формированная внутренней управленческой отчетности научных организаций: подготовительный этап, этап составления отчетности и этап предоставления этой отчетности заинтересованным пользователям для принятия эффективных управленческих решений. В настоящее время наблюдается увеличение информационной ёмкости управленческого учета инноваций и усиление контрольной, аналитической и, особенно, прогностической функции инноваций. При этом следует отметить, что контрольная функция должна быть реализована на всех этапах составления и представления внутренней управленческой отчетности научной организацией.

17. Разработаны две основные модели процесса формирования внутренней управленческой отчетности (ВУО): структурно-логическая модель в учетно-аналитической системе научных организаций (представленная модель раскрывает нормативно-правовое обеспечение, информационное обеспечение, организационное обеспечение, методическое обеспечение, программно-техническое обеспечение); модель формирования внутренней управленческой отчетности научных организаций на основе выделения видов деятельности, позволяющих оптимизировать процесс разработки и формирования внутренней управленческой отчетности научных организаций.

18. Предложена методика формирования внутренней управленческой отчетности научной организации, состоящая из трех этапов, каждый из которых состоит из определенного количества шагов. Первый этап - подготовительный -включает в себя два шага: формулирование стратегии научной организации в области инноваций и разработка концепции внутренней управленческой отчетности научной организации. Второй этап - составление отчетности -состоит из двух шагов: формирование пакета внутренней управленческой отчетности и автоматизация системы внутренней управленческой отчетности. Третий этап состоит из четырех шагов: представление внутренней управленческой отчетности заинтересованным пользователям, оценка

эффективности инновационных проектов, принятие управленческих решений по инновационным проектам, разработка рекомендаций по совершенствованию процедуры составления внутренней управленческой отчетности научной организации.

19. В целях стандартизации учетного процесса разработан стандарт «Внутренняя управленческая отчётность научных организаций», включающий в себя следующие разделы: 1. Основные положения; 2. Понятия и определения, используемые в стандарте; 3. Подготовительный этап формирования внутренней управленческой отчетности научной организации; 4. Этап, заключающийся в составлении внутренней управленческой отчетности научной организации; 5. Предоставление внутренней управленческой отчетности внутренним пользователям научной организации; 6. Приложения к стандарту.

Применение внутрифирменного стандарта формирования внутренней управленческой отчетности в общей системе стандартов позволит научным организациям выработать единый методологический подход к разработке форм внутренней управленческой отчетности; обеспечить высокое качество информации для руководителей в целях принятия эффективных управленческих решений.

Таким образом, все приведенные разработки в области формирования внутренней управленческой отчетности инноваций научных организаций позволят повысить эффективность управления, принимать квалифицированные управленческие решения, а также способствовать развитию инновационной деятельности.

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06 декабря 2011 № 402-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2011. - № 50. - ст. 7344.

2. О науке и государственной научно-технической политике: Федеральный закон от 23 августа 1996 № 127-ФЗ // Собрание законодательства РФ.- 1996. - № 35. - ст. 4137.

3. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 № 153н // Российская газета. - 2008. - №22.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02): приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 № 115н // Российская газета. -2002. - №236.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010): приказ Минфина РФ от 28 июня 2010 № 63н // Российская газета. - 2010. - №174.

7. Стратегия инновационного развития Российской Федерации на период до 2020 года: распоряжение Правительства РФ от 8 декабря 2011г №2227-р // Собрание законодательства РФ.- 2012. - № 1. - ст.216.

8. Основы политики Российской Федерации в области развития науки и технологий на период до 2010 года и дальнейшую перспективу: письмо Президента Российской Федерации от 30 марта 2002 № Пр-576 [Электронный ресурс] : URL: http://base.consultant.ru/cons.

9. Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета: Минэкономразвития РФ, протокол заседания № 4 от 22 апреля 2002 [Электронный ресурс] /: URL: http:// cma.org.ru/cma/95922?PARENT_RUBR=21177. (дата обращения: 02.02.2014).

10. Концепция государственной инновационной политики Российской Федерации на 2002-2005 годы: одобрена Правительственной комиссией по научно-технической политике, протокол от 24.04.2002г. №2 // Инновации. - 2002.

- №4 (51). - С. 3-9.

11. О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства: информация Минфина РФ № ПЗ-8/2011 [Электронный ресурс] / : URL: http://minfin.ru/accounting/ accounting/legislation/generalization/index.

php?id_4=15411/.

12. Аверина, О.И. Проблемы учетно-аналитического обеспечения управления затратами на предприятиях по переработке молока / О.И. Аверина, О.Р. Пронина // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 18 (168). - С. 24

- 31.

13. Аверчев, И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / И.В. Аверчев. - М.: Вершина, 2008. - 512 с.

14. Авинова В.А. Организация и методика тематического анализа инновационной деятельности предприятия [Электронный ресурс]: дис. ... канд. .экон. наук : 08.00.12. - М.: РГБ, 2013.

15. Аврашков, Л.Я. Инновационный менеджмент: учебник. /Л. Я. Аврашков - М.: ИНФРА, 2005. - С. 5.

16. Авсянников, Н.М. Инновационный менеджмент / Н.М. Авсянников. -М.: Изд-во РУДН, 2002. - С. 12.

17. Адамов, Н.В. Внутренняя управленческая отчетность: принципы, виды и методы составления / Н.В. Адамов, Г.С. Адамова // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2007. - №30.

18. Азгальдов, Г.Г. Оценка стоимости интеллектуальной собственности и нематериальных активов Н.Н./ Г.Г. Азгальдов, Н.Н. Карпова - М.: Международная Академия Оценки и Консалтинга, 2006. - 400 с.

19. Азгальдов, Г.Г., Интеллектуальная собственность, инновации и квалиметрия [Электронный ресурс] / Г.Г. Азгальдов, А.В. Костин; - 2008. - :URL: http://www.labrate.ru. (дата обращения: 05.08.2013).

20. Аксенов, А.П. Нематериальные активы: структура, оценка, управление: учеб.- метод. пособие / А.П. Аксенов. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 192с.

21. Алексеева, И.В. Управленческий учет: учебное пособие / И.В. Алексеева // Ростовский Государственный экономический университет «РИНХ».

- 2008. - 164 с.

22. Алексеева, И.В. Исследование дефиниции «профессиональное суждение» в системе категорий аудиторской деятельности [Текст] / И.В. Алексеева // Вестник Ростовского государственного экономического университета «РИНХ». - 2010. - № 3(32). - С. 28-37.

23. Альхамов, О.Ф.Управленческий учет как инструмент управления торговым предприятием // Международный бухгалтерский учет. - 2007. - №9. -С.33-36.

24. Амучиева, Г.А. Формирование внутренней управленческой отчетности // Бухучет в строительных организациях. - 2009. - №12. - С.18-20.

25. Андреев, А.Ю. Определение бухгалтерской управленческой отчетности // Известия ИГЭА. - 2011. - №2. - :URL: http://cyberleninka.ru/article/n/opredelenie-buhgalterskoy-upravlencheskoy-otchetnosti (дата обращения: 15.07.2013).

26. Аристархова, М.К. Организационный подход к осуществлению инновационной деятельности / М.К. Аристархова, М.С. Зуева // Вестник Уфимского государственного авиационного технического университета. - 2006.

- т. 8. - № 4. - С. 106-110.

27. Аскери, О. Профессиональное суждение: что это такое и как с ним бороться [Текст] / О. Аскери // МСФО: практика применения. - 2008. - № 4. - С. 50-59.

28. Бакаев, А.С. Толковый бухгалтерский словарь / А.С. Бакаев. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 192с.

29. Баранов, П.П. Дефиниция категории профессионального суждения в аудите: теоретический и прикладной аспекты / П.П. Баранов // Аудитор. - 2012. -№ 9. - С. 167-175.

30. Барух, Л. Нематериальные активы: управление, измерение, отчетность. / Лев Барух. - М.: Квинто - Консалтинг. - 2003. - 240 с.

31. Баслаева, Е.В. Инноваци в экономическом анализе, бухгалтерском и управленческом учете как формирование нового подхода к финансовому менеджменту. /Е.В. Баслаева. // Финансовая аналитика. - 2014. -№16. - С.13-23.

32. Бахтеев, А. В. Организация управленческого учета и анализа инновационной деятельности на промышленном предприятии [Электронный ресурс]: дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12 . - М. : РГБ, 2003.

33. Бездудный, Ф.Ф. Сущность понятия «инновация» и его классификация / Ф.Ф. Бездудный, Г.А. Смирнова, О.Д. Нечаева // Инновации. -1998. - №2,3. - С. 3-13.

34. Белоусов, А.И. Профессиональные суждения в учете и его международная гармонизация / А.И. Белоусов, Г.В. Михайлова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - N 10. - С. 9-18.

35. Бережной, В.И. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / В.И. Бережной, В.В. Лесняк, Г.Е. Крохичева. - М.: Инфра-М. - 2014. - 176с.

36. Богатова, Е.Р. Управленческая отчетность: что это такое, кому и зачем она нужна? // В курсе дела. - 2013. - №4.

37. Бодрова, Т.В. Теория и методология формирования системы управленческого учета для целей налогообложения [Текст]: автореф. дисс.... док. экон. наук : 08.00.12. - Орел, 2008.

38. Бойко, Е.А. Управленческий учёт: принципы и практика [Текст] / Е.А. Бойко [и др.]; под ред. д.э.н., проф. А.Н. Кизилова, д.э.н., проф. И.Н. Богатой. -Ростов н/Д.: Феникс, 2009. - 372 с.

39. Булыга, Р.П. Бухгалтерский учет, анализ и аудит / Р. П. Булыга. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2008. - 343 с. - стр.20-22.

40. Булыга, Р.П. Аудит бизнеса. Практика и проблемы развития: монография / Р.П. Булыга, М.В. Мельник - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 264с.

41. Бычкова, С.М. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева - М.: Эксмо, 2008. - 528с. - С.47-48.

42. Ваганов, П.И. Методологические проблемы управленческих инноваций: монография / П.И. Ваганов.- СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2002. - 178с.

43. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Вахрушина. - М.: Омега-Л, 2010. - 570 с.

44. Вахрушина, М.А. Учетная политика для целей управленческого учета / М.А. Вахрушина // Бухгалтерский учет. - 2007. - №23. - С. 67.

45. Волынкина, М. В. Правовая сущность термина «инновации» / М. В. Волынкина // Инновации. - 2006. - № 1. - С.64-69.

46. Всемирная организация интеллектуальной собственности: мировые показатели интеллектуальной собственности в 2012 году [Электронный ресурс] -:URL: http://gtmarket.ru/news/2012/12/12/5219 (дата обращения: 05.08.2013).

47. Гафурова, Г.Н. Управленческая отчетность как основа принятия управленческих решений / Гафурова, Г.Н. // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2011. - №9. - С. 28-31.

48. Герасимова, Л.Н. Роль внутренней управленческой отчетности в организации управленческого учета [Электронный ресурс] / Л.Н. Герасимова, Ю.М. Кондракова // :URL: http: www.rusnauka.com (дата обращения: 05.08.2013).

49. Глущенко, А.В. Методология управленческого учета затрат в вузах в контексте системы менеджмента качества / А.В. Глущенко, Е.М. Егорова // Бухгалтерский учет в коммерческих и некоммерческих организациях. - 2014. - № 3. - С. 9-16.

50. Глущенко, А.В. Учетно-управленческие проблемы высшей школы и пути их решения / А.В. Глущенко, Е.М. Егорова // Международный бухгалтерский учет . - 2013. - № 16. - С. 10-15.

51. Грудцына, Л.Ю. Научно-практический комментарий к Федеральному закону от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» / Л.Ю. Грудцына [и др.]; под ред. В.Е. Усанова. - М.: ЮРКОМПАНИ. - 2012. - 536 с.

52. Гусева, Е.Э. Управленческая отчетность и ее использование для принятия управленческих решений / Гусева, Е.Э. // Современный бухгалтерский учет. - 2005. - №1. - С.20-26.

53. Давыдова, В.В. Инновационная деятельность как объект управленческого учета / В.В. Давыдова, Е.Г. Саранцева // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 24. - С. 23-29.

54. Дедюхина, Н.В. Цели и задачи учетной политики организации в условиях инновационно-инвестиционного развития экономики / Н.В. Дедюхина // Управленческий учет. - 2009. - № 5. -С. 84-92.

55. Джай, К. Шим Основы коммерческого бюджетирования / Джай, К. Шим, Джойл Г. Сигел; пер. с англ. - СПб.: Азбука, 2001. - С. 456.

56. Дипиаза, С. Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества / С. Дипиаза, Р. Дж. Экклз; пер. изд.: Building public trust. - М.: Альпина Паблишер, 2003. - 211с.

57. Друкер, П. Бизнес и инновации / П. Друкер; пер. К. Головинский. -М.: Вильямс, 2007. - 432 с.

58. Друкер, П. Постэкономическое общество / П. Друкер // Новая постиндустриальная волна на Западе. - М.: Academia, 1999. - С.19-47.

59. Друри, К. Управленческий учет для бизнес-решений / К. Друри; пер. В. Егоров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 657с.

60. Завлин, П.Н. Инновационный менеджмент: справочное пособие / под ред. П.Н. Завлина, А.К. Казанцева, Л.Э. Миндели. - изд. 2-е.- М.: ЦИСН, 1998. -568 с.

61. Завлин, П.Н. Основы инновационного менеджмента: теория и практика: учеб. пособие / П.Н. Завлин,; под ред. П.Н. Завлина и др. - М.: Экономика, 2000. — 475 с.

62. Захарьин, В.Р. Об особенностях бухгалтерского учета научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ / В.Р. Захарьин // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. - 2011. -№5. - С. 32-39.

63. Иванова, Ж.А. Учетная политика для целей управленческого учета /Ж.А. Иванова // Проблемы современной экономики, 2010. - №4(36).

64. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, 2008. - 574 с.

65. Ильенкова, С.Д. Инновационный менеджмент / С.Д. Ильенкова. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 335 с.

66. Карпов, А. Регламент управленческого учета научных организаций [Электронный ресурс] // www.bud-tech.ru. (дата обращения: 15.09.2013).

67. Карпова, Ю.А. Инновационная среда как объект социологии инноватики: проблема управления / Ю. А. Карпова// Инновации. - 2008. - №10. -С. 45-48.

68. Кириллова, А.А. Совершенствование информационного обеспечения управления основным капиталом организации /А.А. Кириллова //Управленческий учет. - 2009. - № 2. - С. 10-17.

69. Клочкова, Г.С. Методика формирования внутренней управленческой отчетности в сельскохозяйственной организации / Г.С. Клочкова, А.Р. Закирова // Вестник Казанского государственного аграрного университета. - 2011. - т. 19. -№1., С. 44-49.

70. Ковалева, А.М. Финансы фирмы: учебник / А.М. Ковалева, М.Г. Лапуста, Л.Г. Скамай - М.: ИНФРА-М, 2002. - 416 с.