Методы оценки потенциала налогообложения прибыли тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Васильева, Марина Владимировна

• Васильева, Марина Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Васильева, Марина Владимировна

Введение

1 Теоретико-методические основы налогообложения прибыли

1.1 Объективная обусловленность налога на прибыль и причины его 9 формирования

1.2 Эволюция налогообложения прибыли

1.3 Международная практика в области налогообложения прибыли

2 Методы оценки потенциала налогообложения прибыли

2.1 Оценка налогового потенциала с позиций сводного финансового 70 баланса

2.2 Оценка налоговой нагрузки на прибыль организаций

2.3 Методы совершенствования налогового планирования в части 106 налога на прибыль

3 Системный подход к методике определения бюджетного 115 потенциала налога на прибыль

3.1 Формирование модели сложного налогового объекта П

3.2 Методы прогнозирования величины налога на прибыль

3.3 Микроимитационое моделирование при расчете налога на 13В прибыль

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методы оценки потенциала налогообложения прибыли»

Актуальность темы диссертационного исследования. При осуществлении налоговой реформы и реформы межбюджетных отношений, проходящих в настоящее время, особенно важным является вопрос об адекватной оценке возможностей бюджетов всех уровней по мобилизации налогов и иных платежей в бюджетную систему.

Решение важнейшей государственной задачи по обеспечению роста налоговых поступлений и повышению уровня собираемости налоговых платежей требует разработки нового научно-методического подхода к количественной оценке налогового потенциала. Выбор показателя, отражающего потенциальную способность генерировать бюджетные доходы, осложняется отсутствием достоверной статистики местной базы.

Показатели налогового потенциала, собираемости налогов и сборов, а также методика расчета налоговой базы, на основе которых определяются задания по поступлению доходов в бюджетную систему, до сих пор не являются признанными экономико-статистическими показателями. Неопределенный статус этих показателей снижает эффективность налогово-бюджетного процесса. Именно поэтому показатели налогового потенциала и собираемости налогов, методы их оценки должны рассматриваться в качестве полноправных инструментов бюджетно-налогового планирования и статистической отчетности.

Оценку потенциала налогообложения прибыли необходимо проводить комплексно: на федеральном, региональном уровнях и по хозяйствующим субъектам. Именно совершенствованию такой системы посвящено данное диссертационное исследование.

В связи с изложенным наибольшую актуальность приобретают проблемы научного обоснования системы методов оценки потенциала налогообложения прибыли в целях формирования рациональной системы бюджетно-налогового планирования в современной России.

Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования теоретико- методических основ формирования системы налогообложения внесли отечественные авторы: И.Б. Бабурина, М.Б. Орлов, А.А. Шпилько, А.П. Бархатов, В. А. Галкин, В.Г. Болдырева, В.М. Федосов, Л.В. Попова и др.

Вопросы международного налогового планирования при ведении внешнеэкономической деятельности и методы его применения получили отражение в работах: А.Р. Горбунова, В.А. Кашина, С.Ф. Сутырина и других ведущих финансистов России, а также ряда зарубежных ученых: К. Доггарта, Р. Уайта и др.

Разработка методик определения и расчета налогового бремени нашла свое отражение в работах отечественных ученых: М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой, Т.К. Островенко.

Методология микроимитационного моделирования в своем первоначальном варианте была сформулирована в работах зарубежных авторов: Г.Х. Оркутта, М. Гринберга, М. Корбала и А. Ривлина, A.M. Тьюринга и др.

Однако, современная ситуация требует системного подхода и дальнейшего совершенствования имеющихся методик оценки потенциала налогообложения прибыли, что и легло в основу диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка методических рекомендаций по формированию эффективной системы оценки потенциала налогообложения прибыли, учитывающей влияния изменений налогового законодательства на доходы бюджета и налоговое бремя различных категорий налогоплательщиков.

Для достижения сформулированной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать теоретические основы формирования системы налогообложения прибыли с учетом международной практики и эволюции налогообложения прибыли в Российской Федерации;

- провести сравнительный анализ эффективности методов оценки налогового потенциала по уровням бюджетно-финансовой системы и хозяйствующим субъектам;

- выявить зависимость уровня налогового бремени хозяйствующего субъекта от внутренних факторов: выручки и прочих доходов;

- разработать модель оценки бюджетного потенциала налогообложения прибыли с учетом системного подхода;

- исследовать понятие сложного налогового объекта и предложить усовершенствованную модель управления им;

- разработать методические рекомендации по применению аналитических вычислительных моделей налогообложения прибыли.

Область исследования соответствует п. 2.3 «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике» и п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК.

Объектом диссертационного исследования являются взаимосвязи и взаимозависимости, возникающие в процессе функционирования и взаимодействия различных звеньев в бюджетно-налоговой системе.

Предметом диссертационного исследования является система налогообложения прибыли на микро- и макроуровнях.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации системы налогообложения; законодательные и нормативные акты органов государственной власти Российской Федерации.

В ходе исследования использовались общенаучные методы - анализ, синтез, аналогия, абстрактно-логический метод и специальные методы познания, предполагающие использование возможностей моделирования, прогнозирования. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческим, диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Информационной базой исследования послужили официальные материалы Государственного комитета по статистике Российской Федерации, Министерства по налогам и сборам Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в совершенствовании теоретико-методических положений оценки потенциала налогообложения прибыли, предусматривающего использование системного комплексного подхода и сравнительной оценки существующих методов планирования поступлений налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации, с выработкой конкретных методических рекомендаций по повышению эффективности прогнозирования налогообложения прибыли.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- обобщены тенденции формирования национальной системы налогообложения прибыли с учетом зарубежного опыта, опирающиеся на классические элементы налогообложения (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- разработана на основе сравнительно-критического подхода система методов оценки налогового потенциала для различных уровней бюджетно-финансового управления и хозяйствующих субъектов, позволяющая более обоснованно подходить к определению контрольных показателей по мобилизации налогов и сборов в бюджет и выравниванию налогового бремени (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- обоснована оценка налогового потенциала субъекта на основе анализа существующих методик расчета налогового бремени (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- усовершенствованы модели управления сложным налоговым объектом, способствующие эффективному налоговому администрированию в части налога на прибыль (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10 ВАК);

- предложена система микроимитационного моделирования в целях повышения эффективности прогнозирования налоговых поступлений (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 ВАК).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в уточнении и дополнении теоретических положений, описании методических приемов, совершенствовании принципов планирования и прогнозирования налогообложения прибыли.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что научные положения и выводы могут использоваться налоговыми органами и организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль, в качестве методического обеспечения планирования налогового бремени в условиях изменяющегося налогового законодательства.

С практической точки зрения наибольший интерес представляет методика использования микроимитационного моделирования при расчете налога на прибыль для целей анализа влияния возможных последствий изменения налогового законодательства на доходы бюджета. Отдельные методические рекомендации могут найти применение при оптимизации налогообложения юридических лиц.

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная система методов оценки потенциала налогообложения прибыли успешно внедрена и используется в работе инспекции федеральной налоговой службы Российской Федерации, а также эффективно применяется в целях налогового планирования на ЗАО «Научприбор» и на ЗАО «Дормаш» города Орла.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на международной научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» (Орел,

2003); на Международной молодежной научно-практической конференции молодых ученых и специалистов «Социально-экономическое развитие регионов» (Воронеж, 2003); на VIII-ой Международной научно-практической конференции «Системный анализ в проектировании и управлении» (Санкт-Петербург, 2004); на международной научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (Орел,

2004).

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 7 научных работ общим объемом 6,4 п.л., в которых автору принадлежит 5,6 п.л., в том числе одна монография и 6 статей.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы, содержащей 96 наименования. Объем работы - 174 страницы основного текста, 22 таблицы, 11 рисунков, 7 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Васильева, Марина Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате диссертационного исследования разработаны методические рекомендации по усовершенствованию системы оценки потенциала налогообложения прибыли, посредствам микроимитационных V моделей прогнозирования налоговых поступлений, учитывающих факторы макро- и микро уровня.

Достижению поставленной цели способствовало решение поставленных в ходе исследования задач.

1. Определены теоретические принципы формирования системы налогообложения прибыли. Исследованы основные функции налогов и их взаимосвязи. Обусловлено место налогообложения прибыли в современных налоговых системах. Выявлены исторические особенности формирования системы налогообложения прибыли в Российской Федерации. На основе методов международного налогового планирования, определены основные тенденции развития системы налогообложения в части налога на прибыль.

2. Выявлены экономические факторы, непосредственно влияющие на налоговый потенциал. Систематизированы способы расчета налогового бремени, в зависимости от источника определения. Разработана система методов оценки налогового потенциала для различных уровней бюджетно-финансового управления и хозяйствующих субъектов.

3. Рассмотрены существующие методики расчета налогового бремени. Выявлена зависимость уровня налогового бремени хозяйствующего субъекта от внутренних факторов.

4. Определен характер актуальных вопросов применения методов налогового планирования, для прогнозирования поступления налогов в

А бюджет. Выявлены факторы, влияющие на уровень налогообложения прибыли. Разработана модель оценки бюджетного потенциала налогообложения прибыли.

5. Исследовано понятие сложного объекта применительно к налоговому органу. Определены критерий эффективности работы налоговой инспекции в виде математической модели. Предложена схема управления налоговым объектом на региональном уровне и приведен алгоритм ее реализации.

6. Рассмотрены существующие методы прогнозирования налогообложения прибыли и предложены пути их совершенствования. В целях реализации, предложенной системы методов оценки потенциала налогообложения прибыли, разработаны методические рекомендации по применению микроимитационных моделей.

7. Для повышения эффективности функционирования предложенной системы микроимитационного моделирования разработана модель расчета налога на прибыль. Рассмотрены взаимосвязи между составляющими системы на основе современных программных средств.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Васильева, Марина Владимировна, 2004 год

1. Акчурина Е.В. Налоговая проверка и ее последствия. М.: Экзамен, 2004. С. 142.

2. Алексеева Е., Кузина О. Налоговая реформа: курс на стабилизацию // Налоги. 2003. - №13. - С. 1-5.

3. Бард B.C., Павлова Л.П. Налоги в условиях экономической интеграции.- М.: КноРус, 2004. С. 288.

4. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки // Финансы. 2003. - №3. - С. 36.

5. Виницкий Д.В Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис- М.: Норма, 2002. С. 188.

6. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: Проблемы теории и практики.-М.: Юридический центр Пресс, 2003. С.397.

7. Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник. 2002. -№10.-С. 12-15.

8. Владимирова А.В. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль // Налоговый вестник. 2003. - №11. - С. 92-97.

9. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях // Налоговый вестник. 2003. - №1. - С. 136-140.

10. Ю.Вылкова Е.С, Романовский М.В. Налоговое планирование.- С.-П.: Питер, 2004. С.633.

11. Гуккаев В.Б. Производство: налоги и учет.- М.: Бератор-Пресс, 2004. С. 261.

12. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь.- М.: СО «Анкил»,1993.

13. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Официальный текст по состоянию на 1 ноября 2003 года.- М.: Изд-во НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА. М), 20 03.-376с.

14. Н.Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Налогообложение субъектов малого предпринимательства.- М: Дело, 2003. С. 38.

15. Дадашев А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации.-М.: Книжный мир, 2004. С. 168.

16. Дегтярев В.А. Принципы налогового планирования деятельности индивидуальных предпринимателей. М.,2003. С. 264.

17. Демин А.В. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени // Налоговый вестник. 2004. - №1. - С. 3-12.

18. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность//Налоговый вестник.-2002. №3. - С. 154-160.

19. Денисов А.Ю. Налоговая схема России / Regular Russian Tax Review: По состоянию на 1 января 2004г.- 2003.- № 3. М: ДИС, 2004. С. 28.

20. Денисов А.Ю. Налоговая схема России / Regular Russian Tax Review: По состоянию на 12 февраля 2004 г.- 2004.- №1. М.: ДИС, 2004. С. 43.

21. Джаарбеков С.М. Варианты исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций // Консультант. 2002.-№22.-С.18-21.

22. Дидович А.П. Возможности формирования эффективного налогового механизма в регионе// Регион: экономика и социология. 2002. - №4. -с. 111-122.

23. Доброхотова В.Б., Лобанов А.В. Налоговые проверки: Книга для налогоплательщика и налоговика.- М.: МЦФЭР, 2004. С.447.

24. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика.- М.: Бизнес-Пресса, 2004. С. 300.

25. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. СПб: Питер, 2004. С. 256.

26. Ермилова Н.Г., Пугачева Т.В. Налоги и сборы РФ в 2004 году // Налоговый вестник. 2004. - №3. - с. 9-17.

27. Журавлева Т.А. Реализация экономических интересов как объективная основа налогообложения // Финансы и кредит. — 2003. -№24. -С.76-78.

28. Журавлева Т.А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике // Финансы и кредит. 2004. - №1.-С59-62.

29. Жданова И.Ф., Вартумян Э.Л. Англо-русский экономический словарь.-М.: Русский язык, 2004. С. 874.

30. Иванников С.А. Критерии распределения прибыли предприятия на развитие производства и текущее потребление // Автоматизация и современные технологии. -2004. №1. - С.37-41.

31. Ильин А.В. Новый взгляд на прибыль и налог // ЭКО. -2003.-№12. -С.73-82.

32. Ильин А.В. Сохранение налоговой базы отраслевой принцип российского налогового законодательства // Финансы. -2003.-№9. -С.28-30.

33. Ильичева М.Ю. Налоговое право в вопросах и ответах.-М.: Проспект, 2003. С.256.

34. Ишханов А.В. Оптимизации налоговых ставок в мировой экономике. Экономико-математические модели. Теорет. пособие,- Кубань.: Кубанский государственный университет, 2003. С. 73.

35. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. М.: ЮрИнфоР, 2004. С.269.

36. Кашин В.А. Налоговые соглашения России Международное налоговое планирование для предприятий — М.: Финансы ЮНИТИ, 1998.

37. Каширина М.Ф., Каширин В.А. Федеральные, региональные и местные налоги. М: Бек. 2001. С. 240.

38. Костенко М.Ю. Налоговая тайна: Научно-практическое пособие.- М.: Бек, 2003. С. 147.

39. Ксенофонтов М.Ю. Теоретические и прикладные аспекты долгосрочного прогнозирования // Проблемы прогнозирования. 2002. -№l.-C.3-30.

40. Касьянова Г.Ю. Учетная политика 2004: бухгалтерская и налоговая.-М: Информцентр XXI века, 2004. С.315.

41. Ковалева Г.Б. Упрощенная система налогообложения.- М.: АиН, 2003.С. 68.

42. Куликова Л.И. Налоговый учет. М.: Бухгалтерский учет, 2003. С.336.

43. Конституция Российской Федерации. М:: «Проспект», 2000. - С.48.

44. Колчин С.П. Налоги в РФ.- М: ЮНИТИ, 2002. С. 254.

45. Карп М.В. Налоговый менеджмент. М.: ЮНИТИ. 2001. С. 447.

46. Лермонтов Ю.М. Изменение порядка налогообложения прибыли организаций и их влияние на налоговую нагрузку // Налоговый вестник. 2003. -311.- С.3-7.

47. Лапенкова О.В. Налоговый учет в организациях: Постановка. Регистры. М.: ФБК-ПРЕСС, 2003. С. 344.

48. Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы // Финансы. 2003. - №7. - С. 28.

49. Макарьева В.И. Налоги и сборы, учитываемые для целей обложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции // Налоговый вестник. 2003. - №10. - С. 104.

50. Методические рекомендации по применению Налогового кодекса РФ. -М.: ИНФРА-М, 2003. С. 321.

51. Назаров А.А. О налоге на прибыль П Налоговый вестник. 2003. -№12.-С. 4.5 5.Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения) // под ред. Б.А. Рагозина — М, 1998.

52. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. М.: ИНФРА-М, 2004. -С. 577.

53. Орлова Е.В. Налоги на корпоративный стиль. М.: НалогИнформ, 2004. С.262.

54. Обзор арбитражной налоговой практики за июль 2003 года.- М.: ООО ТаксХелп, 2003.

55. Пансков В. Налоговое законодательство требует совершенствования //Налоги. 2004. - №6. - С. 1,4-5.

56. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.- М.: МЦФЭР, 2004. С. 572

57. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. Учебник для вузов. -М.: Издательство «Международный центр финансово-экономического развития», 2003. С. 544

58. Петрова Г.В. Общая теория налогового права.- М: ФБК-ПРЕСС. 2004.С. 220.

59. По даем декларацию о доходах в 2004 году: Формы деклараций. Порядок заполнения. М.: Ось-89,2004. С. 62.

60. Пансков В.Г. Комментарии к Налоговому кодексу РФ. 2е изд., доп.-М.: Финансы и статистика, 2004. - С.80.

61. Полежаев В.А. Налогообложение расходов вместо налогообложения прибыли // Финансы. 2003. - №8. - С. 37-38.

62. Практика налогообложения: вопросы и ответы.- М.: ФБК-ПРЕСС, 2004. С. 192.

63. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях. Учебное пособие для руководителя и бухгалтера. М.: Налоги и налоговое планирование, 2003.

64. Сабитова Н.М. О понятии финансового потенциала региона и методологии его оценки // Финансы. 2003. - №2. - С.63-68.

65. Стрельников В.В. Правовой режим пени в налоговом праве.- М.: Статут. 2004. С. 153.

66. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / Под ред С.Ф. Сутырина — СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во «Полиус», 1998.

67. Сутырин С.Ф., Погорельский А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во "Полиус", 2002.

68. Сбродов М.Е. Налоги 2003: вопросы и ответы.- М.: АиН, 2003. С. 63.

69. Синельников-Мурылев С., Баткибеков С., Кадочников П. Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации. -М, 2003. С. 139.

70. Танков В.А. 65 решений спорных налоговых ситуаций.- М: Юриспруденция, 2003.С 56.

71. Титоренко Г.А. Автоматизированные информационные технологии в налоговой бюджетной системах.- М.: ЮНИТИ,2001. С. 191.

72. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков.- М.: Альпина, 2004. С.250.

73. Ушаков Д.Л. Офшорные зоны в практике российских налогоплательщиков. М.: Юристь, 2002. С.459.

74. Фокин В.М. Налоговое регулирование.- М.: Статут, 2004. С. 74.

75. Ходов Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики.- М.: Теис, 2003. С. 253.

76. Ходов Л.Г., Попов В.И. Подоходное налогообложение физических лиц (зарубежный опыт, российские проблемы). М.: Теис, 2004. С. 132-172.

77. Хубер Б. Формирование налоговой системы и теория оптимальных налогов //Politeconom. 2001. - N 3. - С.46-52.

78. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. М.: Европейский Дом, 2002. С.432.

79. Хеллевиг И., Калинин С. Авенир налоги России. - М.: Апостроф, 2003. С. 263.

80. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения. М.: Проспект, 2002. С. 336.

81. Черник Д.Г. Налоги.- М: ЮНИТИ, 2003. С.430.

82. Черногор Л.Г. Об оценке налогового потенциала Астраханской области с использованием репрезентативной налоговой системы // Налоговый вестник. 2003. - №3. - С. 129.

83. Шапот Д.В., Осипов А.В. Двухсекторная имитационная модель прогнозирования развития экономики // Проблемы прогнозирования. -2003.-№4. -С.74-87.

84. Щекин Д.М. Налоговые последствия недействительных сделок.- М.: МЦФЭР, 2004. С. 189.

85. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд.2-е, перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2001. С. 576-(Серия «Высшее образование»).

86. Яковлева С.А. О налоговом учете банками амортизационных отчислений по основным средствам для целей налогообложения прибыли // Налоговый вестник. 2004. - №2.- С. 82-85.

87. Bahl R., Hawkins R., Moore R.E., Sjoquist D. Using Microsimulation Models for Revenue Forecasting in Developing Countries // Public Budgeting and Financial Management, 1993. Vol. 5, № 1. - Pp. 159-186.

88. Bahl R., Wallace S. Consultation on Philippine Tax Reform // Report prepared for USAID-Manila, August 10, 1994.

89. Baekgaard H. A Microsimulation Approach to the Demand for Day Care for Children in Denmark // Microsimulation and Public Policy / A. Harding ed. -Amsterdam: Elsevier Press, 1996

90. Bergmann Barbara R. Combining Microsimulation and Regression: A Reply // Econometrica, 1975. Vol. 43. - Pp. 529-531.

91. Journal of Development Economics. Vol. 51. № 1. October 1996. P. 39.

92. Средние размеры рентабельности по отраслям народного хозяйства на 1991 год для определения предельного уровня рентабельности учитываемого при применении ставок налога на прибыль