Налоговые регуляторы как инструмент управления рыночной экономикой: Теоретико-методологические аспекты тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Решетников, Николай Николаевич

• Решетников, Николай Николаевич
• кандидат экономических наук
• 2001

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Решетников, Николай Николаевич

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ РЕГУЛЯТОРОВ В УПРАВЛЕНИИ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКОЙ.

1.1. Функции налогов и роль налогового регулирования в рыночном хозяйстве.

1.2. Налоговые регуляторы: понятие и классификация.

1.3. Воздействие налоговых регуляторов на макроэкономические процессы.

ГЛАВА 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ В ПРАКТИЧЕСКОМ ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГОВЫХ РЕГУЛЯТОРОВ В УПРАВЛЕНИИ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКОЙ.

2.1. Анализ опыта использования налоговых регуляторов в процессе становления налоговой системы в постсоветской России.

2.2. Тенденции развития совокупности налоговых регуляторов в ходе налоговой реформы 2000-2001 гг.

2.3. Системный подход к формированию налоговых регуляторов.

ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ УСИЛЕНИЯ ПОЗИТИВНОГО ВОЗДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВЫХ РЕГУЛЯТОРОВ НА РОССИЙСКУЮ ЭКОНОМИКУ.

3.1. Позитивные и негативные результаты воздействия отдельных налоговых регуляторов на социально- 95 экономическое развитие.

3.2. Значение системно увязанных налоговых регуляторов для совершенствования управления 106 предприятиями и их группами.

3.3. Роль целостной системы налоговых регуляторов в содействии народнохозяйственному развитию.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговые регуляторы как инструмент управления рыночной экономикой: Теоретико-методологические аспекты»

Актуальность темы исследования. Формирование в России адекватной принципам современного рыночного хозяйства и специфике переходного периода новой системы макроэкономического регулирования объективно обостряет проблему совершенствования ее итоговой подсистемы. В том числе — задачу научного обоснования эффективного использования налоговых регуляторов, под которыми понимаются законодательно установленные атрибуты налогообложения, включая прежде всего: объект, база и ставки последнего: порядок исчисления налогов; порядок и сроки их уплаты; процедуры взыскания задолженности по уплате налогов; налоговые режимы и преференции (льготы). Отдельный налог можно рассматривать в качестве регулятора только в случае, когда наблюдается зависимость характеристик экономического поведения налогоплательщика от изменения атрибутов этого налога.

Налоговые регуляторы, в том числе относящиеся к разным налогам, взаимосвязаны и образуют сложную систему (например, изменение ставок одних налогов может существенно повлиять на базы других). Однако эти "межналоговые" взаимосвязи, в частности, между налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль предприятий (организаций), изучены явно недостаточно (а потому и практически учитываются весьма слабо), что порождает соответствующие коллизии и, снижая эффективность налоговой системы, ведет к усилению напряженности в обеспечении доходами государственного бюджета. Актуальность такого изучения резко повышается в контексте нынешнего развертывания налоговой реформы, сопрягаемого с работой по кодификации налогового законодательства, осуществляемой путем подготовки все новых глав Налогового кодекса Российской Федерации, а также законов о внесении изменений в ранее принятые главы.

Попытки гармонизации совокупности налоговых регуляторов, устранения противоречий между ними в ходе поэтапного принятия Налогового кодекса Российской Федерации пока осуществляются главным образом по линии повышения степени нейтральности налоговой системы, в т.ч. ликвидации большинства действующих преференций, признаваемых необоснованными, несправедливыми и неэффективными: считается, что они предоставляются "за счет других" налогоплательщиков, способствуют уходу части хозяйствующих субъектов от налогообложения, уменьшают бюджетные поступления и не позволяют снизить общее налоговое бремя1. Однако в этой связи возникают вопросы: до какого предела следует унифицировать налоговые режимы? все ли налоговые льготы суть абсолютное зло и подлежат искоренению? не приведет ли последнее к утрате государством важнейших рычагов макрорегулирования, проведения структурно-инвестиционной и

1 По словам первого заместителя министра финансов Российской Федерации, "необходима отмена многочисленных льгот, ежегодный объем которых превосходит 200 млрд. руб." (Шаталов С.Д. Н&тоговая реформа оказалась замороженной // Экономика и жизнь. — 2000. — №5, —с. 1). социальной политики? Сама по себе постановка этих вопросов также высвечивает актуальность темы диссертации.

Реализация императива выстраивания рациональной налоговой системы, включающей определенную комбинацию параметров задействуемых налоговых регуляторов, в общем случае предполагает наличие эффективной системы государственного регулирования экономики в целом. Ее отладка потребует, очевидно, довольно длительного времени. Однако некоторые частные задачи рационализации налоговой системы в рассматриваемом регулятивном аспекте можно четко сформулировать и решить даже в условиях несбалансированного развития, характерного для экономики постсоветской России. Более того, именно в обстоятельствах отсутствия традиций налогового послушания и несовершенства соответствующего законодательства особенно значимо обоснование оптимальных ставок и процедур взимания, базы и преференций как по каждому налогу в отдельности, так и по всей их совокупности.

Вышеизложенные соображения и определили цель диссертационного исследования. Она состоит в разработке концептуальных основ эффективной системы налоговых регуляторов, учитывающей зарубежный опыт организации соответствующих систем и практически применимой к реальностям переходной российской экономики. Эта цель обусловила задачи исследования, состоящие: а) в формулировании исходных теоретических положений о налоговых регуляторах как об одном из инструментов управления рыночной экономикой; б) в раскрытии воплощаемых в зарубежной и отечественной практике методологических подходов к использованию этих регуляторов и в аргументации тезиса о преимуществах задействования здесь системного подхода; в) в выявлении конкретных направлений возможного позитивного воздействия реализующей этот подход системы налоговых регуляторов на развитие народного хозяйства России.

Объектом исследования являются функционирующие в современных развитых и складывающихся рыночных экономиках системы налоговых регуляторов, а предметом — реально применяемые в Российской Федерации налоговые регуляторы в их взаимосвязи.

Методологической основой диссертации послужили: а) системный подход к исследуемым процессам; б) ключевые положения трудов отечественных и зарубежных ученых и специалистов по экономической теории, макроэкономической и налоговой проблематике1; в) концептуальные принципы, заложенные

1К числу отечественных авторов, на работы которых в методологическом, теоретическом и других отношениях опирался диссертант, относятся, в частности: Ю. Абрамов, Л. Баранова, С. Барулин, С. Большаков, Н. Брусиловская, А. Брызгалин, М. Бункина, Д. Бутаков, В. Буткевич, Т. Воейкова, Р. Гладких, В. Глухов, А. Горбунов, И. Горский, Л. Григорьев, В. Гулаев, М. Дмитриев, И. Дольдэ, С. Ежов, А. Залесский, А. Иванов, В. Кашин,

A. Козырин, Г. Крылов, И. Ларионов, Л. Лыкова, Л. Максимова,

B. Маневич, М. Мещерякова, М. Мильнер, Д. Моняков, С. Никитин, Л. Павлова, В. Пансков, А. Перов, Ю. Петров, А. Салина,

C. Синельников-Мурылев, В. Соколов, С. Сутырин, Е. Торкановский, Е. Улыбышева, В. Урчукин, Д. Ушаков, Д. Черник, С. Шаталов. К в правовых актах Российской Федерации, в нормативно-методических документах налоговых органов; г) паспорта номенклатуры специальностей научных работников 08.00.05 (2.5) и 08.00.01 (1.1).

В качестве фактологической и статистической базы использовались научно-литературные источники, а также материалы Госкомстата России и различных государственных ведомств, прежде всего налоговых.

Научная новизна диссертации заключается в разработке системной концепции использования налоговых регуляторов, которая адаптирует к российским условиям соответствующий мировой опыт и реализация которой способна оказать позитивное влияние на народнохозяйственное развитие России.

Практическая значимость диссертации состоит в возможности применения ее выводов и рекомендаций в совершенствовании налогового законодательства (в том числе в доработке Налогового кодекса Российской Федерации) и нормативно-методического обеспечения деятельности налоговых органов. Представляется также целесообразным использование материалов диссертации в преподавании ряда экономических дисциплин в высшей школе, в государственной системе подготовки и переподготовки специалистов по экономической теории, макроэкономике и налогообложению.

Апробация. Результаты исследования докладывались диссертантом на ряде научных форумов, проведенных в числу зарубежных авторов: А. Аткинсон, Б. Босуорт, П. Годме, Р. Гульдер, Ф. Дей, Ч. Маклур, К. Митридис, П. Паули, Дж. Стиглиц, Ф. Харрисон, Э. Хейнсоо, У. Эггерс, и др.

Государственном университете управления, Московском государственном университете экономики, статистики и информатики, Академии труда и социальных отношений и во Владимирском государственном университете. Эти результаты включены в отчет Центрального экономико-математического института РАН по НИР (тема "Разработка методики оценки налогового потенциала и собираемости акцизов на спирт этиловый и на алкогольную продукцию"), выполненных в 2001 г. по заказу Научно-исследовательского института развития налоговой системы при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам. Существенные аспекты диссертации отражены в четырех публикациях соискателя общим объемом около 1,0 печатного листа, в том числе в "Российском экономическом журнале" (№ 7 и № 8 за 2000 г.).

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Решетников, Николай Николаевич

Выводы.

В настоящей главе на основе анализа позитивных и негативных результатов воздействия отдельных налоговых регуляторов на социально-экономическое развитие Российской Федерации предложен комплекс мер по совершенствованию налоговой системы в целях усиления мотивации менеджмента к максимизации эффективности производства и содействия народнохозяйственному развитию.

Предложено изменить методы определения налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость таким образом, чтобы стимулировать повышение платежной дисциплины и роста эффективности производства.

В частности, предлагается сделать обязательным метод начислений для учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), обусловив отнесение затрат на приобретенные материальные ресурсы фактической их оплатой с индексацией издержек и сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету.

В целях упрощения налоговой отчетности и сокращения издержек налоговых органов и налогоплательщиков предложено согласовать определения налоговых баз по налогам на прибыль и добавленную стоимость, чтобы НДС по приобретенным ценностям принимался к вычету только в случае отнесения этих ценностей на затраты по производству продукции, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли.

Предложены также меры по повышению экономической обоснованности применения рыночных цен в целях налогобложения путем расширения биржевого оборота товаров.

В целях укрепления налоговой дисциплины посредством предоставления налоговых льгот законопослушным налогоплательщикам предложено осуществлять их предоставление в форме возврата на расчетный счет предприятия части фактически уплаченных налогов.

Предлагается шире использовать вместо налоговых льгот налоговые кредиты, что позволит усилить защищенность интересов государства, общества и работников предприятий при банкротстве.

В целях содействия народнохозяйственному развитию предложен комплекс мер по налоговому стимулированию экономического роста: а) предоставление налоговых инвестиционных кредитов и отсрочек уплаты налогов законопослушным предприятиям-налогоплательщикам, соблюдающим нормы налогового, валютного, таможенного, гражданского, трудового законодательства и добившимся высоких (существенно превышающих средние по отрасли) темпов роста чистой продукции, занятости и фонда оплаты труда, инвестиций; б) повышение таможенных пошлин на вывоз сырья и на ввоз потребительских товаров с направлением дополнительных доходов на увеличение пенсий и заработной платы работников бюджетной сферы; в) установление вычета из базы обложения налогом на доходы физических лиц в размере дохода, облагаемого социальным налогом, но не более заработной платы, фактически полученной работником; г) повышение таможенных пошлин на вывоз сырья и на ввоз потребительских товаров с направлением дополнительных доходов на увеличение пенсий и заработной платы работников бюджетной сферы; в) установление вычета из базы обложения налогом на доходы физических лиц в размере дохода, облагаемого социальным налогом, но не более заработной платы, фактически полученной работником.

Диссертантом предложены также методы налогового стимулирования сокращения внешней задолженности и масштабов неплатежей в российской экономике.

Перечисленные предложения вполне возможно реализовать путем принятия конкретных поправок к Налоговому кодексу Российской Федерации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основные научные результаты, полученные в результате проведенного диссертационного исследования, состоят в следующем.

1. Доказано, что налоговые регуляторы в своей взаимосвязи служат институциональной формой налогов, адекватной современной рыночной экономике. Выполняя в последней распределительную, собственно регулирующую и измерительную функции, они выступают в качестве эффективного средства проведения социально-экономической политики государства.

2. Выдвинуты и реализованы (в конкретных перечнях) критерии классификации налоговых регуляторов: а) атрибут налогообложения, конституирующий тот или иной регулятор; б) роль регулятора в системе госрегулирования экономики в целом.

3. Предложен системный методологический подход к формированию (конструированию комбинаций параметров) налоговых регуляторов как, во-первых, синтезирующий лучший зарубежный и отечественный опыт использования таких регуляторов и, во-вторых, обеспечивающий существенное (в сравнении с вариантом нескоординированного конструирования) снижение потерь налоговых поступлений при усилении регулирующего эффекта налоговой политики. Суть подхода состоит в учете взаимосвязей между налоговыми регуляторами, относящимися к разным налогам, что: а) исключает возникновение "межналоговых" коллизий; б) резко уменьшает объем изменений и дополнений, вносимых в действующее законодательство в целях "подгонки" друг к другу различных налогов, а значит, и неизбежные при нестабильности правовой базы бюджетные потери и ущерб, наносимый налогоплательщикам; в) ослабляет налоговое бремя налогоплательщиков при неуменьшении бюджетных доходов.

4. Выявлены два направления антикризисного развития российской экономики, которым может эффективно способствовать реализация системного подхода к формированию налоговых регуляторов. Первое касается совершенствования управления предприятиями и их корпоративными объединениями (предложены меры по усилению налоговыми средствами мотивации менеджмента к максимизации прибыли и социально-экономических эффектов); второе сопряжено с содействием народнохозяйственному развитию в целом (обоснован комплекс мер стимулирования налоговыми средствами: высоких темпов экономического роста; ослабления долгового бремени государства и предприятий прежде всего перед иностранными кредиторами; уменьшения утечки капитала).

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Решетников, Николай Николаевич, 2001 год

1. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию. Порядок во власти — порядок в стране. (О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации).1. М.: Республика, 1997.

2. Постановление Правительства Российской Федерации № 287 «О дополнительных мерах по контролю за предоставлением налоговых и таможенных льгот» от 11 марта 1997 г.// Российская газета. — 1997. — 19 марта.

3. Артемов Ю.М. Налогообложение в Федеративной Республике Германии // Финансы. — 1994. — № 6.

4. Аширов Д. Всякая ли налоговая льгота — зло? // Российский экономический журнал. — 1997. — № 3.

5. Аширов Д., Батчиков С., Жукова М., Петров Ю. Льгота льготе — рознь // Экономика и жизнь. — 1997. — № 20.

6. БарановаЛ.Г., ТихоноваЕ.И. О налоговой модели// Финансы. — 1992. — № 4.

7. Барулин C.B. Налоги как цена услуг государства// Финансы.1995,—№2.

8. Башловкина H.H. О налоге на добавленную стоимость // Финансы. — 1994. № 9.

9. Беляков А. Совершенствовать не просто налоги II Российский экономический журнал. — 1994. — № 11.

10. БойкоТ. Анализ законодательных актов в области налоговых систем в России и за рубежом // ЭКО. — 1994. — № 8.

11. Большаков C.B. Налоги на заработную плату и налоговая политика // Финансы. — 1994, — № 1.

12. Босуорт Барри П. Налоговые стимулы и экономический рост // США: экономика, политика, идеология. — 1985. — № 10.

13. БрусиловскаяН. Антиинфляционная налоговая политика// Вопросы экономики. — 1992. — № 2.

14. Брызгалин A.B. Современное налоговое законодательство: особенности и проблемы правоприменения // Финансы. — 1995. — № 1.

15. Брызгалин A.B., БерникВ.Р,, Головкин А.Н. Профессиональный и официальный комментарий к НДС. Изд. 5-е, перераб. и доп. — М.: "Аналитика-Пресс", 2000. — 448 с.

16. Бутаков Д.Д. Основы мирового налогового кодекса// Финансы. — 1996. — № 8.

17. БуткевичВ. Долой льготы! Но не все.// Экономика и Жизнь. — 1997. — № 8.

18. Василишен Э.Н., Грядовая О.В. Банковские операции с ценными бумагами: проблемы налогообложения// Финансы. 1994. — № 1.

19. Васильев П.М., ТулиновВ.В. Налоги в системе экономических отношений капитализма // Финансы СССР. — 1990. — №3.

20. Ветрова Н.С. В лабиринте налогов // ЭКО. — 1993. —№11.

21. Ветрова Н.С. Как получить налоговые льготы// ЭКО. — 1993, —№ 12.

22. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. — 2000. — № 2. С. 107.

23. Воейкова Т.В., Дмитричев И.И., Мамаев В.Е., Подузов A.A. Соизмерение уровней жизни семей разного состава и анализ системы налоговых льгот в рамках Закона Российской Федерации о подоходном налоге // Проблемы прогнозирования. — 1995. — № 4.

24. Волошина H.H. Налоговые и финансовые методы стимулирования процесса внутреннего накопления // Финансы. — 2000. — № 1. С. 42.

25. Воронин В.П. Подоходный налог с физических лиц: логика и алогичность // Финансы. — 1994. — № 11.

26. Ганелес О. Контроль цен налоговыми органами: отечественный и зарубежный опыт // Экономист. — 2000. —№ 10. С.66.

27. Гардаш C.B. Федеральная налоговая система США: современные особенности // США. — 2000. — № 8, С. 18.

28. Гладких P.A. Налоговая система Нидерландов // Финансы. — 1995. — № 5.

29. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика. Учебное пособие. — СПб.: Издательство "Специальная литература", 1996. —282 с.

30. Годме Пол Мари. Финансовое право. Перевод и вступительная статья Халфиной P.O. — М.: Прогресс. 1978.

31. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. — М.: Издательская фирма "Анкил". — 1999.

32. Горский И.В. К оценке налоговой реформы // Финансы. — 1992. — № 12.

33. Гофман К.Г. Переход к рынку и экологизация налоговой системы России // Экономика и математические методы. — 1994. — Т. 30. — Вып. 4.

34. Гофман К.Г. Экологизация налоговой системы // ЭКО. — 1994. ■— № 3.

35. Григорьев Л. Личный налог —или налог на личность?// Мировая экономика и международные отношения. — 1990. — № 7.

36. Гулаев В.И. Налоги — состояние, проблемы и решения // Финансы. — 1995. — № 6.

37. Гульдер Р., Йоргенсон Д., Уилкоксен П., Паули П. Оценка эффективности поступления от налога на выбросы углекислого газа // Экономика и математические методы, — 1993. — Т.29. — Вып. 4.

38. Гусев В.В, Повышать качество налоговой работы // Финансы. — 1994. — №11.

39. Гусев Д.В, Налоговый климат как фактор привлечения иностранных инвестиций // Финансы, — 2000. — № 5. С. 41.

40. Дагаев А. Приведет ли снижение налогов к увеличению инвестиций? // Мировая экономика и международные отношения. — 2001,—№ 1. С. 65.

41. Дагаев А. А. О налоговых порогах для развития малого бизнеса И США: экономика, политика, идеология. — 1992. — № 2.

42. Дей Ф. Реформы и перспективы налоговых систем в странах Запада // ЭКО. — 1994. — № 3.

43. Дей Ф. Что мешает земельной ренте стать основой формирования доходов // ЭКО. — 1994. — № 3.

44. Дмитриев М. Российские реформы и политика государственных доходов // Вопросы экономики. — 1995. — № 8.

45. Дункан М., Маклур Ч. Американская налоговая служба: децентрализованная система // Российский экономический журнал. —1997. —№3.

46. Ежов С.С. Особенности налоговой системы в нефтяном секторе экономики. — М: Издательство "А и Б". — 1999.

47. Закупень Т.В. Некоторые аспекты налоговой политики// Финансы. — 1995. — № 5.

48. Залесский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и экономические последствия их применения // Экономика и математические методы. — 1993. — Т. 29. — Вып. 1.

49. Иванеев А. Налоговый марафон продолжается // Экономика и жизнь. — 1997 — № 5.

50. Исправников В., Куликов В. Как «высветлить» реформируемую экономику? // Российский экономический журнал. —1997.—№5-6.

51. Исправников В.О., Куликов В.В. Теневая экономика в России: иной путь и третья сила. —М.: Российский экономический журнал, Фонд «За экономическую грамотность», 1997.

52. Караваева И. Налоговые методы стимулирования производственных инвестиций (зарубежный опыт) // Вопросы экономики. — 1994. — № 8.

53. Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. — 2000. — № 10. С. 26.

54. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. —.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

55. КлецкийВ.И. О налогах с предприятий (анализ налогообложения в Беларуси) // Финансы. — 1992. — № 7.

56. Князев В.Г., Попов Б.В. Налоги в Австрии // Финансы. — 1994, —№8.

57. Козырин А.Н., Рожков К.В. Правовое регулирование НДС в Великобритании // Финансы. — 1995. — № 4.

58. Козырин А.Н. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования // Финансы. — 1994. — № 9.

59. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. —М.: Независимое издательство "Манускрипт", 1993.

60. Козырин А.Н. Правовое регулирование налогообложения в зарубежных странах // Финансы. — 1994. — № 5.

61. Конов Ю. Промышленная собственность: налоговые льготы // Экономика и жизнь. — 1997. — № 5.

62. Котов К.В. Налогообложение совместных предприятий, иностранных фирм и граждан // Финансы. — 1992. — № 11.

63. Крылов Г.3. Взимание и внесение налогов в Японии// Финансы. — 1994. — № 8.

64. Крылов Г.З. Налоговые органы и коды в Японии // Финансы. — 1994. — № 2.

65. Кугаенко A.A., Белянин М.П. Теория налогообложения: 2-е изд.; перераб. и доп. — М.: "Вузовская книга", 1999. — 344 с.

66. Кулеш В.А. Законные способы снижения налоговых платежей. — СПб.: Аудиторская фирма «Аналитик», 1995.

67. КулигинП.И. Польша: налоги в период стабилизации// Финансы. — 1994. — № 12.

68. КулигинП.И. Стимулирующая функция налогов в переходной экономике: из опыта Венгрии, Польши и Чехии // Проблемы прогнозирования. — 2000. — № 6. С. 135.

69. Ларионов И.К. О налоговой системе России // Финансы. — 1995. — № 2.

70. Лебедева Л.Ф. Кто и как платит налоги // США: экономика, политика, идеология. — 1992. — № 9.

71. Литвиненко М.Н., Аленичев А.Д., Аленичева Л.Н. Анализ поступления в бюджет налога на прибыль // Финансы. — 1994. — №>2.

72. Логвина А. К вопросу об устойчивости бюджетно-налоговой системы // Экономист. — 2000. — № 3. С. 64.

73. Лыкова Л. Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов // Вопросы экономики. — 1993, — № 9.

74. Лысова Т., Рубченко М. Эпоха фискальных экспериментов // Эксперт. — 1997. — № 3.

75. МалисН.И., СемкинаТ.И., Горский И.В., ТопилинМ.А. Альтернативная система налогообложения малого бизнеса // Финансы. — 1994. —№11.

76. Маневич В., Сигиневич А. Актуальные проблемы налоговой реформы // Вопросы экономики. — 1990. — № 3.

77. Матридие Кипрос. Трасты в офшорных зонах. Учебное пособие. Практическое руководство по использованию трастов на

78. Кипре: схемы, образцы документов, законодательство, комментарии.

79. Белгород: "Крестьянское дело", 1997.

80. Местные налоги и сборы // Финансы. — 1992. — № 7 — 8.

81. Мещерякова О,В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник) — М.: Фонд "Правовая культура", 1995. —240 с.

82. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник) — М.: Фонд "Правовая культура", 1995.

83. Мильнер М.Х. Оптимальные ставки налога на прибыль негосударственных предприятий // Финансы. — 1992. — № 1.

84. Михайлов Е.Д. Система местного налогообложения // США: экономика, политика, идеология. — 1994. — № 8 — 9.

85. Мищенко И.Ю. Казусы налоговой системы // ЭКО. — 1991.5.

86. Мищенко Н.Ю. Учет налогов: теория и практика // ЭКО. — 1993. —№ 11.

87. Мовшович С.М., Соколовский Л.Е. Выпуск, налоги и кривая Лаффера // Экономика и математические методы. — 1994, — Т. 30. — Вып. 3.

88. Мозгин Д.Л. Основы подоходного налогообложения граждан в Сингапуре // Финансы СССР. — 1990. — № 12.

89. Моляков Д.С., Слепнева Т.А. Налог на имущество предприятий //Финансы. — 1994. — № 1.

90. Моляков Д.С., Слепнева Т.А. Оборотные средства и налоги // Финансы. — 1992. — № 9.

91. Моторин М. Лоскутное одеяло налоговых поправок // Экономика и жизнь. — 1996. — № 50.

92. НизолинВ. Предпринимательство и налоги// Финансы. — 1994. —№10.

93. Никитине., ГлазоваЕ., СтепановаМ. Налоги в странах рыночной экономики и в России // Мировая экономика и международные отношения. — 1996. — № 4.

94. Никитин С., Никитин А., Степанова М. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странах Запада // Мировая экономика и международные отношения. — 2000. — № 11.

95. НоркинК.Б. Москва готова к эксперименту по реформированию налоговой системы // ЭКО. — 1993. — № 9.

96. О бюджетно-налоговой политике на 2001 г. (анализ ^ концепции) // Экономист. — 2000. — № 11. С. 59.

97. Огородов Д.Г. Налоговые ошибки: Практическое пособие.

98. Ярославль: Кондор-Пресс, 1995.

99. Павлова Л.П. Налогообложение в Нидерландах // Финансы.1995.—№12.

100. Пансков В. Налоги и налоговая политика — 96 // Российский экономический журнал. — 1996. — № 1.

101. Пансков В. Российские налоги: нужна научная основа // Российский экономический журнал. — 1993. — № 12.

102. Пансков В. Специфика и задачи совершенствования межбюджетных отношений // Российский экономический журнал. —1996. — № 4.

103. Пансков В. Финансовые проблемы стабилизации ф. российской экономики// Российский экономический журнал. 1997.1.

104. Пансков В., Игнатьев Д. Налоговый федерализм и местные налоги // Российский экономический журнал. — 1995. — № 4.

105. Пансков В.Г. Налоговые проблемы местных финансов // Финансы. — 1994. — № 9.

106. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России.1. М.: Юристъ. — 2000.

107. Петров Ю., Аширов Д., Решетников Н. Налоговая реформа: о судьбе преференций и создании системно-нормативного преференциального механизма // Российский экономический журнал.2000. —№ 8. С. 18.

108. Петров Ю. Бюджетно-налоговая реформа: от фискального прессинга к необходимому оптимуму// Российский экономический журнал. — 1995. — №11.

109. Петров Ю. Оздоровление финансовой системы и нормативные методы государственного регулирования экономики // Российский экономический журнал. — 1997. — № 3.

110. Петров Ю., Афонина С., Жукова М., КаралетянА., Сафаулина Ж. Коллизии налоговой системы и Налоговый кодекс // Российский экономический журнал. — 1996. — № 5-6.

111. Петров Ю.А. Налоговая система России // ЭКО. — 1994. — № 11.

112. Пикунов Н.И. Организация работы налоговых органов США // Финансы. — 1995. — № 6.

113. Побываев С.А. Реформы и перспективы налоговых систем в странах Запада // ЭКО. — 1994. — № 3.

114. Подолякин В.И. Качество налогового учета и налоговая грамотность // Финансы. — 1994. — № 8.

115. Поздняков Б. Налоги в Казахстане // ЭКО. — 1995. — № 1.

116. Пономаренко А. Скрытые доходы домашних хозяйств// Экономика и жизнь. — 1997. — № 9.

117. ПопоноваН.А. Налоговый контроль во Франции // Финансы. — 2000. — № 10. С. 32.

118. ПресманЛ.С. Эффективность управления экономикой с помощью планов, цен, нормативов, прямых налогов // Экономика и математические методы. — 1990. — Т. 26. — Вып. 3.

119. Резников Л. Еще раз к итогам реформационного пятилетия // Российский экономический журнал. — 1997. — № 3.

120. Репин В. Принципы и формы налогообложения // Вопросы экономики. — 1993. — № 3.

121. Реформа местных финансов в Центральной и Восточной Европе. — М.: Международная Издательская Группа "Право", 1994.

122. Реформы и перспективы налоговых систем в странах Запада // ЭКО. — 1994. — № 3.

123. Решетников Н. Налоговые преференции: "абсолютное зло" или обязательный инструмент госрегулирования?// Российский экономический журнал. — 2000. — № 7. С. 94.

124. Рогова О., Моисеева Л., ЛогвинаА. Налоговая политика Швеции: целевая направленность и механизм // Вопросы экономики. — 1991.—№10.

125. Россия и проблемы бюджетно-налогового федерализма // Общ. ред. Кристин Валлих. — М., 1993.

126. РубченкоМ, Особенности национальной налоговой системы пореформенного периода // Эксперт. — 1997. — № 1

127. Рюмин С.М. Налоги и развитие совместного предпринимательства России // Финансы. — 1992. — № 7.

128. Савинский С.П. Новая налоговая система КНР// Финансы.1996. — К® 6.

129. СалинаА.И. О внесении изменений в налоговую систему Российской Федерации // Финансы. — 1992. — № 9.

130. Салина А.И. О местных налогах // Финансы. — 1992. — №12.

131. СалинаА.И. О налоге на имущество предприятий// Финансы. — 1992. — № 6.

132. Свирин Б.Н. Стратегия налоговой мобилизации. —М,: АО RDTEX, 1994.

133. Семенов Г. Рационализация взаимоотношений между федеральным и региональными бюджетами: пути обновления налогово-бюджетного механизма// Вопросы экономики. — 1994. — №9.

134. Синельников-Мурылев С. Налоговая и бюджетная политика: итоги первого года реформ // Вопросы экономики. — 1993.-№2.

135. Синельников-Мурылев С. К вопросу о концепции налоговой реформы // Вопросы экономики. — 1995. — № 8.

136. Смирнов P.O., Чистяков C.B. О ставках налогообложения как инструмента государственного регулирования // Экономика и математические методы. — 1993. — Т. 29. — Вып. 2.

137. Сморгонский A.B. Оптимизация налогов на прибыль предприятий// Экономика и математические методы. —1992. —Т. 28. — Вып. 2.114.

138. СокиркоВ.В. Прошлое и настоящее вмененного налога // ЭКО. — 2000. — № 8. С. 74.

139. Соколов В. Налоговая политика государства// Вопросы экономики. — 1991. —№7.

140. Соколовский Л.Е. Налог на добавленную стоимость и предприятие, максимизирующее прибыль // Экономика и математические методы. — 1992. — Т. 28. — Вып. 4.

141. СорокинаЕ.Л. Налоговая система России// ЭКО. — 1994. — №3.

142. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора. — М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М. — 1997.

143. Строев Е. Выгодно предприятию — выгодно России // Экономика и Жизнь. — 1997. — № 4.

144. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/ Под ред. Сутырина С.Ф. — СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во "Полиус", 1998.

145. Тихонов О.В. Современная система налогообложения: федеральный уровень// США: экономика, политика, идеология. —1990. — № 5.

146. Толкушкин А.В., Суворов Д.В. Роль и функции главного налогового управления во Франции// Финансы СССР. — 1991. —№ 1.

147. Топорнин Б. В кодексе "белые пятна" недопустимы // Экономика и жизнь. — 1997. — № 9.

148. Торкановский Е. Налоговая реформа в фокусе интересов населения, предприятий и государства// Вопросы экономики. — 1993.

149. Тыртышный С.А. Зарубежный опыт налогообложения коммерческих банков // Финансы. — 1996. — № 7.

150. УлыбышеваЕ. Гармонизация в налоговой сфере ЕС: влияние на межфирменные связи // Мировая экономика и международные отношения. — 1995. — № 4.

151. Урчукин В. К гибкой системе налогообложения // Вопросы экономики. — 1990. — № 4.

152. Урчукин В.Г. Гибкое налогообложение // ЭКО. — 1990. —2.

153. Ушаков Д.JI. Офшорные зоны в практике российских налогоплательщиков. —М.: Юристъ. — 1999.

154. Филиппов П.С. Как сберечь деньги налогоплательщиков? // ЭКО. — 1995. — № 7.

155. Фокин Ю. Альтернатива налоговой системе или движение по кругу? // Вопросы экономики. — 1993. — № 10.

156. Харрисон Ф., Роскошная Т. Земельная рента и бюджет// ЭКО, — 1993,—№9.

157. Хейнсоо Э. Еще раз о странах без налогов и с льготным налоговым режимом // Мировая экономика и международные отношения. — 1995. —№ 2.

158. Цены на землю и жилищное строительство в Гонконге// ЭКО, — 1993,—№9.

159. Цыганков Э. Неразумные налоги порождают искушение их не платить // Экономика и жизнь. — 1996. — № 52.

160. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике// Финансы. — 1992. —№3.

161. Черник Д.Г. Налоги Италии // Финансы. — 1995. — № 1.

162. Черник Д.Г. Налоги Франции // Финансы. — 1994. — № 7.

163. Черник Д.Г. Налоги Швеции // Финансы. —2001. — № 3.1. С. 24.

164. Черник Д.Г. Местные налоги // Финансы. — 1994. — № 10.

165. Черник Д.Г. Налоги Германии // Финансы. — 1996. — № 6.

166. Черник Д.Г. Налоги Испании // Финансы. — 1996. — № 2.

167. Шаталов С.Д. Новое налоговое законодательство России // ЭКО. — 1992. — № 4.

168. Шаталов С.Д. Опорные конструкции налоговых преобразований // Финансы. — 2000. — № 2. С. 3,

169. Шепенко P.A. Налогообложение доходов национальных предприятий в КНР // Финансы. — 2000. — № 9. С. 57.

170. Шойко С. Проблемы налогообложения инвестиционных фондов в России // Вопросы экономики. — 1994. — № 7.

171. Шпилько М.В. О налоге на добавленную стоимость и акцизах // Финансы. — 1992. — № 2.

172. Щербинин А.Т. О налогообложении коммерческих структур // Финансы. — 1992, — № 10.

173. Эггерс У. Низкие налоги — как раз для Восточной Европы // ЭКО. — 1992. — № 2.

174. ЮдановЮ. Налоговая реформа в ФРГ// Мировая экономика и международные отношения. — 1990. — № 4.