Особенности совершенствования бюджетного процесса тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Васичкина, Елена Вячеславовна

• Васичкина, Елена Вячеславовна
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Васичкина, Елена Вячеславовна

ведение.

Теоретические подходы к совершенствованию бюджетног процесса в части источников финансирования дефицит бюджета.1<

1. Накопленные объемы неиспользованных бюджетных средств их сущность.

2. Влияние неиспользованных бюджетных средств на бюджетны процесс.

3. Зарубежный опыт организации бюджетного процесса п оптимизации объемов неиспользованных бюджетны средств.3:

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Особенности совершенствования бюджетного процесса»

Актуальность темы исследования. Вступление в третье тысячелетие стало периодом серьезных изменений в организации бюджетного процесса в России, направленных на оптимизацию управления бюджетными средствами на всех уровнях бюджетной системы.

Реформирование бюджетного процесса характеризуется, в частности, стремительным ростом накопленных объемов неиспользованных средств федерального бюджета, изменение которых является одним из источников внутреннего финансирования бюджетного дефицита. За период с 1 января 2000 года по 31 декабря 2006 года абсолютные величины накопленных объемов неиспользованных средств федерального бюджета возросли более чем в 40 раз, или более чем на 3,0 трлн. рублей. Наличие значительных объемов неиспользованных средств влияет на качество бюджетного процесса и эффективность использования бюджетных средств. С увеличением объемов неиспользованных средств федерального бюджета возрастает и их влияние на основные макроэкономические показатели, прежде всего на уровень инфляции.

В настоящее время первостепенное значение приобретает: обеспечение выполнения расходных обязательств бюджетов Российской Федерации и создание условий, в том числе нормативно-методологических основ для оптимизации действующих и вновь принимаемых расходных обязательств; поддержание макроэкономической и финансовой стабильности как основы для устойчивого социально-экономического развития страны; создание условий для эффективного выполнения полномочий органов государственной власти; оптимизация управления финансовыми активами государства; обеспечение надежности и прозрачности государственной финансовой системы.

В связи с этим тема реформирования бюджетного процесса особенно актуальна.

Современное видение неиспользованных средств федерального бюджета вследствие непрерывного роста их накопленных объемов и повышения их значимости предопределяет необходимость формулирования дефиниции накопленных объемов неиспользованных средств федерального бюджета и обоснования их сущности, причин образования, их величины на стадии планирования, а также их всестороннего учета, анализа и контроля при исполнении федерального бюджета.

В условиях глобализации экономики совершенствование управления накопленными объемами неиспользованных средств федерального бюджета рассматривается как шаг на пути повышения эффективности использования государственных ресурсов, создания условий для общей финансовой стабильности и безопасности государства и устойчивого экономического роста, что и предопределило актуальность и выбор темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы.

В течение последних десяти лет уделяется повышенное внимание вопросам совершенствования бюджетного процесса. Это обусловило появление большого числа научных трудов, а также публикаций по данной тематике. Указанной проблематике посвятили свои работы многие авторы, такие, как: Агапцов С.А., Артюхин Р.Е., Белозеров С.А., Бесхмельницын М.И., Варнавский В.Г., Врублевская О.В., Герасимов В.М., Годин A.M., Горбушина С.Г., Горегляд В.П., Грязнова А.Г., Дмитриева О.Г., Думная Н.Н., Елисеев Б.П., Иванова М.А., Илларионов А.Н., Косоуров B.C., Кудрин A.JL, Кузьмина С.Н., Литовченко В.П., Лушин С.И., Львов Д.С.,

Максимова Н.С., Назаров А.В., Нестеренко Т.Г., Нечаев А.А., Пискунов А.А., Подпорина И.В., Прокофьев С.Е., Проскурин A.M., Романовский М.В., Рябухин С.Н., Сабанти Б.М., Саватюгин А.Л., СажинаМ.А., Саунин А.Н., Семиколенных А.Н., Слепов В.А., Табачков Н.И., Улюкаев А.В., Фетисов Г.Г., Фомина Р.Ф., Шахрай С.М., Шорников А.Г., Шохин А.Н., Ясин Е.Г.

Исследование накопленных объемов неиспользованных средств федерального бюджета представляет особую сложность вследствие их специфичности как одного из источников финансирования бюджетного дефицита и недостаточной проработанности отдельных аспектов исполнения федерального бюджета.

На сегодняшний день в научной литературе отсутствует однозначное толкование дефиниции накопленных объемов неиспользованных средств федерального бюджета. Освещены лишь отдельные структурные элементы и некоторые аспекты их сущности.

Изучение научных работ позволяет сделать вывод о недостаточном освещении проблематики накопленных объемов неиспользованных бюджетных средств как возможного источника государственных инвестиций и их влияния на бюджетный процесс.

Бюджетный кодекс Российской Федерации определяет не накопленные объемы неиспользованных средств федерального бюджета как таковые, но «.изменение остатков средств на счетах по учету средств.» федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета как одну из форм внутренних источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней российской бюджетной системы [3, ст. 94 - 96].

Вопросы, связанные с проблемой неиспользованных бюджетных средств, затрагивают в своих работах Артюхин Р.Е., Врублевская О.В., Жуков М.И., Иванова М.А., Кузьмина С.Н., Малышева В.И., Нестеренко Т.Г., Прокофьев С.Е., Романовский М.В., Саунин А.Н.,

Фетисов Г.Г., Фомина Р.Ф., Шинкарук Е.В.

В работах Агапцова С.А., Бесхмельницына М.И., Горегляда В.П., Косоурова B.C., Назарова А.В., Пискунова А.А., Рябухина С.Н., СаунинаА.Н., Семиколенных А.Н., Табачкова Н.И., Улюкаева А.В., Шахрая С.М. уделяется внимание проблемам целевого и эффективного использования средств федерального бюджета. Однако вопросам управления накопленными объемами неиспользованных бюджетных средств в данных работах уделяется меньше внимания.

Отсутствие комплексной научной разработанности проблемы непрерывного роста накопленных объемов неиспользованных средств федерального бюджета обусловили актуальность и выбор темы диссертационного исследования, его объекта и предмета.

Объектом исследования выступает бюджетный процесс.

Предметом исследования являются накопленные объемы неиспользованных средств федерального бюджета.

Цель настоящего исследования - разработка теоретико-методических подходов по созданию системы комплексного управления накопленными объемами неиспользованных средств федерального бюджета в рамках бюджетного процесса.

Достижение поставленной цели предопределило решение следующих задач:

- раскрыть экономическое содержание и сущность накопленных объемов неиспользованных средств федерального бюджета, систематизировать и классифицировать их, оценить их влияние на бюджетный процесс;

- проанализировать и дать оценку текущему состоянию управления и государственного финансового контроля накопленных объемов неиспользованных средств федерального бюджета и разработать направления их совершенствования в рамках осуществления бюджетного процесса;

- в целях повышения достоверности проектов законов о бюджете разработать методику расчета сбалансированности проектных показателей федерального бюджета и форму финансовой отчетности об исполнении федерального бюджета;

- построить практическую модель и разработать методические рекомендации по проведению проверки исполнения федерального бюджета в целях совершенствования государственного финансового контроля как стадии бюджетного процесса.

Теоретические и методологические основы и эмпирическая база исследования. Теоретической основой исследования послужили положения экономической теории, а также труды отечественных и зарубежных специалистов, освещающие некоторые аспекты сущности накопленных объемов неиспользованных бюджетных средств.

Диссертационная работа выполнена на основе системного подхода к изучению объекта исследования. Для решения поставленных задач в процессе исследования применялись общенаучные эмпирические методы: статистическое наблюдение, группировка, выборка, сравнение, метод средних величин, графический, табличный.

Использованные в совокупности методы позволили обеспечить достоверность проведенного исследования и обоснованность полученных результатов и сделанных выводов.

Информационную базу исследования составили аналитические и методические материалы открытого доступа по результатам контрольных мероприятий Счетной палаты Российской Федерации, отчетность Министерства финансов Российской Федерации и Федерального казначейства. В ходе исследования изучены нормативные правовые акты, регулирующие бюджетный процесс в части накопленных объемов неиспользованных средств федерального бюджета.

В процессе проведенного исследования получены результаты, которые содержат следующую научную новизну:

- раскрыто экономическое содержание и обоснована сущность неиспользованных бюджетных средств, сформулирована дефиниция «накопленные объемы неиспользованных средств федерального бюджета», оценено их влияние на бюджетный процесс и предложена классификация причин их образования, основных их видов и форм, а также рисков, влияющих на их величину и ликвидность;

- в результате анализа текущего состояния управления и государственного финансового контроля накопленных объемов неиспользованных средств федерального бюджета разработаны направления их совершенствования в рамках бюджетного процесса;

- предложена методика расчета сбалансированности проектных показателей федерального бюджета, а также форма финансовой отчетности об исполнении федерального бюджета в части накопленных объемов неиспользованных бюджетных средств в качестве источника прозрачной и достоверной информации с целью оптимизации контроля в этой области;

- на основе полученных теоретических выводов сформулированы методические рекомендации по проведению проверки исполнения федерального бюджета в части накопленных объемов неиспользованных средств федерального бюджета.

Основные положения и выводы, выносимые на защиту:

- сущность, содержание понятия «накопленные объемы неиспользованных средств федерального бюджета», их влияние на бюджетный процесс, классификация причин их образования, основных их видов и форм, рисков, влияющих на их величину и ликвидность;

- направления совершенствования управления и контроля накопленных объемов неиспользованных средств федерального бюджета в рамках бюджетного процесса;

- методика расчета сбалансированности проектных показателей федерального бюджета и форма финансовой отчетности об исполнении федерального бюджета в части накопленных объемов неиспользованных бюджетных средств как источник информации для осуществления эффективного государственного контроля, осуществляемого в рамках бюджетного процесса;

- методические рекомендации по проверке исполнения федерального бюджета в части накопленных объемов неиспользованных средств федерального бюджета.

Теоретическое значение диссертационной работы заключается в формировании комплексного подхода в бюджетном процессе к проблеме накопленных объемов неиспользованных средств федерального бюджета.

Практическая значимость диссертации определяется возможностью использования результатов теоретического анализа и научно обоснованных рекомендаций, полученных в ходе исследования, в целях оптимизации процесса управления формированием, размещением и использованием накопленных объемов неиспользованных средств федерального бюджета. Основные положения, выводы и рекомендации диссертационной работы используются в практической деятельности Счетной палаты Российской Федерации.

Апробация и внедрение результатов исследования.

Основные положения диссертационного исследования обсуждались на заседаниях «круглого стола», организованных Государственным научно-исследовательским институтом системного анализа Счетной палаты Российской Федерации; использовались в отчетах о научно-исследовательской работе по следующим проблемам: «Анализ источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета в части остатков средств федерального бюджета», «Исследование отдельных параметров государственного долга Российской Федерации и их сопоставление с аналогичными показателями ряда стран-участниц ИНТОСАИ и ЕВРОСАИ, изучение состояния системы государственного финансового контроля за государственным долгом».

Для использования в деятельности Счетной палаты Российской Федерации в 2003 году автором были предложены «Методические рекомендации по проведению в Министерстве финансов Российской Федерации проверки исполнения федерального бюджета в части остатков средств федерального бюджета».

Публикации. По материалам диссертации опубликовано шесть работ (авторский объем -3,7 п. л.), в том числе две работы - в изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией для публикаций результатов диссертаций (авторский объем - 0,8 п. л.).

Структура и объем диссертации. Цель и логика исследования обусловили его структуру. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии (149 наименований), 15 приложений, содержит 11 таблиц и 26 рисунков.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Васичкина, Елена Вячеславовна

Заключение

Современные экономические реалии предъявляют настоятельные требования к решению проблемы растущих накопленных объемов неиспользованных средств федерального бюджета и их влияния на бюджетный процесс.

1. На основе исследования научной литературы, нормативных правовых документов и зарубежного опыта' организации бюджетного процесса раскрыто экономическое содержание накопленных объемов неиспользованных средств бюджета, сформулировано понятие «накопленные объемы неиспользованных средств федерального бюджета».

Накопленные объемы неиспользованных средств федерального бюджета следует определять как разновидность государственных инвестиций в форме финансовых активов государства в виде остатков денежных средств на счетах органов Федерального казначейства, счетах в Банке России и других кредитных организациях (в том числе средств фондов целевых программ, Инвестиционного фонда Российской Федерации и других целевых и резервных фондов), а также краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных вложений в ценные бумаги. Данная разновидность государственных инвестиций образуется в рублях и иностранной валюте в связи с получением доходов сверх запланированных величин, с неисполнением расходов, предусмотренных законом о бюджете, «трансформацией» активов, а также с влиянием других внешних и внутренних факторов и рисков.

Исследование сущности накопленных объемов неиспользованных средств федерального бюджета позволило предложить классификацию причин образования, основных форм и структурных элементов этих средств, факторов и рисков, влияющих на их величину и ликвидность.

С учетом современного содержания накопленных объемов неиспользованных средств федерального бюджета как инвестиционного ресурса государства в форме государственных финансовых активов обосновано и оценено их влияние на бюджетный процесс в целом и, в частности, на систему управления государственным долгом.

2. В условиях формирования среднесрочных планов влияние накопленных объемов неиспользованных средств бюджета на бюджетный процесс только возрастает, так как позволяет принимать перспективные инвестиционные решения.

В целях повышения обоснованности и достоверности проектов федеральных законов о федеральном бюджете разработана методика расчета сбалансированности проектных показателей федерального бюджета в части накопленных объемов неиспользованных бюджетных средств.

3. Проблема наличия накопленных объемов неиспользованных бюджетных средств связана с вопросами организации исполнения бюджета. В этой связи оценка текущего состояния управления накопленными объемами неиспользованных средств федерального бюджета в процессе его исполнения, существующей системы государственного контроля бюджетного процесса позволила разработать направления их совершенствования.

С учетом современной сущности предмета исследования предложено сформировать в бюджетной классификации отдельную классификацию накопленных объемов неиспользованных средств федерального бюджета, что позволит проанализировать их структурный состав и вследствие этого повысить качество и эффективность управления ими. Предлагаемые изменения направлены на повышение прозрачности отчетности об исполнении бюджета, что одновременно способствует принятию эффективных управленческих решений.

Обосновано создание системы оперативного управления накопленными объемами неиспользованных средств федерального бюджета, включающей в себя оперативный мониторинг структурного анализа и анализа динамики, осуществляемый в целях оценки рисков и ликвидности государственного сектора экономики. В качестве инструментария для создания такой системы управления рассматривается существующая система ЕКС, как методическая основа — существующий механизм управления формированием, размещением и использованием средств фондов резервного назначения.

Сделан вывод о нецелесообразности применения в современных условиях экстенсивного подхода к управлению накопленными объемами неиспользованных средств федерального бюджета. В связи с этим предложен интенсивный методический подход к оценке текущего состояния, а также направлений совершенствования бюджетного процесса в части управления накопленными объемами неиспользованных средств федерального бюджета как возможным инвестиционным источником государства в ходе формирования и исполнения федерального бюджета.

Главным принципом инвестирования средств должен быть принцип их вложения в высоколиквидные активы, не связанные с высоким инвестиционным риском. Одновременно с этим обоснованно требование оптимального формирования портфелей, а также выявления и предотвращения внешних и внутренних рисков управления резервными средствами.

Создание системы мониторинга параметров выполнения бюджета в течение финансового года, их соответствия показателям, запланированным на среднесрочную перспективу, будет способствовать решению задачи повышения качества макроэкономического прогнозирования и бюджетного планирования. Мониторинг должен непременно сопровождаться анализом причин отклонений от запланированных значений, что позволит формировать информационную базу, учитывающую факторы, влияющие на исполнение бюджета.

Предложенная форма финансовой отчетности об исполнении федерального бюджета в части накопленных объемов неиспользованных бюджетных средств в виде ценных бумаг представляет собой источник прозрачной и достоверной информации для проведения оперативного контроля уровня ликвидности государственного сектора экономики, а также уровня качества управления этими средствами.

С учетом зарубежного опыта целесообразно повысить роль и усилить влияние Министерства финансов Российской Федерации на бюджетный процесс.

4. На основе полученных теоретических выводов сформулированы методические рекомендации по проведению проверки исполнения федерального бюджета в части накопленных объемов неиспользованных средств федерального бюджета. Выделены основные этапы процесса управления рисками в части накопленных объемов неиспользованных средств федерального бюджета, что позволяет усовершенствовать государственный финансовый контроль этих средств как непременное условие повышения качества управления в ходе бюджетного процесса.

Проведенное диссертационное исследование, таким образом, позволило решить поставленную цель и разработать теоретико-методические подходы по созданию системы эффективного комплексного управления и контроля накопленных объемов неиспользованных средств федерального бюджета в рамках бюджетного процесса.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Васичкина, Елена Вячеславовна, 2008 год

1. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 12 июля 2004 г. «О бюджетной политике в 2005 году».

2. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 24 мая 2005 г. «О бюджетной политике в 2006 году».

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ.

5. Закон Республики Казахстан от 1 апреля 1999 г. № 357-1 «О бюджетной системе».

6. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации: часть первая / Под. ред. Абовой Т.Е., Кабалкина А.Ю. М.: Юрайт-Издат, 2004.

7. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180).

8. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. №283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

9. Постановление Правительства Российской Федерации от 20 мая 2002 г. № 322 «О порядке управления средствами финансового резерва».

10. Постановление Правительства Российской Федерации от 22 мая2004 г. № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов».

11. Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 508 «О порядке управления средствами Стабилизационного фонда Российской Федерации».

12. Постановление Правительства Российской Федерации от 23 ноября2005 г. № 694 «Об Инвестиционном фонде Российской Федерации».

13. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25 мая1999 г. №38н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

14. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1999 г. № 15н «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов».

15. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях».

16. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 августа 2000 г. № 81н «Об утверждении правил составления Министерством финансов Российской Федерации отчета об исполнении федерального бюджета за 1999 год».

17. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 18 мая2001 г. № 38н «Об утверждении правил составления Министерством финансов Российской Федерации отчета об исполнении федерального бюджета за 2000 год».

18. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24 мая2002 г. №105 «О порядке образования, использования и управления средствами финансового резерва».

19. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 июля2002 г. № 75н «Об утверждении правил составления Министерством финансов Российской Федерации отчета об исполнении федерального бюджета за 2001 год».

20. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 11 декабря 2002 г. № 127н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

21. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 26 февраля 2003 г. № 47 «О порядке образования, использования и управления средствами финансового резерва».

22. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 января 2004 г. №21 «Об утверждении предварительного расчета остатков средств федерального бюджета на 1 января2004 года, подлежащих зачислению в Стабилизационный фонд Российской Федерации».

23. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004 г. № 70н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

24. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2004 г. № 114н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

25. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. № 152н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

26. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21 января 2005 г. № 5н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности».

27. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 января 2005 г. №10 «Об утверждении предварительного расчета остатков средств федерального бюджета на 1 января2005 года, подлежащих зачислению в Стабилизационный фонд Российской Федерации».

28. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 23 сентября 2005 г. № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

29. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 г. № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

30. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 8 декабря 2006 г. № 168н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

31. Проект Федерального закона «О федеральном бюджете на 2006 год» (представлен в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации письмом Правительства Российской Федерации от 25 августа 2005 г. № 2722п-П13).

32. Решение о бюджетной классификации органов СНГ, финансируемых за счет бюджетных средств государств -участников Содружества Независимых Государств (Москва, 29 ноября 2001 г.).

33. Федеральный закон от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».

34. Федеральный закон от 31 декабря «О федеральном бюджете на 2000 год».

35. Федеральный закон от 27 декабря «О федеральном бюджете на 2001 год».

36. Федеральный закон от 30 декабря «О федеральном бюджете на 2002 год».

37. Федеральный закон от 24 декабря «О федеральном бюджете на 2003 год».

38. Федеральный закон от 23 декабря «О федеральном бюджете на 2004 год».

39. Федеральный закон от 23 декабря «О федеральном бюджете на 2005 год».

40. Федеральный закон от 26 декабря «О федеральном бюджете на 2006 год».1999 г. № 227-ФЗ2000 г. № 150-ФЗ2001 г. № 194-ФЗ2002 г. № 176-ФЗ2003 г. № 186-ФЗ2004 г. № 173-Ф32005 г. № 189-ФЗ

41. Монографическая литература, книги, сборники научных статей, диссертационные исследования, тематические и переводные издания, материалы научно-практических конференций

42. Арене Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит: Пер. с англ.; гл. редактор серии проф. Соколов Я.В. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.

43. Бочаров В.В. Инвестиции. СПб.: Питер, 2003. - 288с.

44. Бюджетная система и учет в России: Учебно-методическое пособие/Под общей редакцией Герасимова В.М., Афанасьева М.П., Елисеева Б.П., Шорникова А.Г. -М.: Мысль, 2002. 237 с.

45. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник/Врублевская О.В. и др.//Под ред. Врублевской О.В., Романовского М.В. 3-е изд., испр. и перераб. - М.: Юрайт-Издат, 2004. - 838 с.

46. Бюджетный процесс как инструмент эффективного управления. Стокгольм, Швеция: Правительственная канцелярия / Intellecta tryckindustri, 2005. - 255 с.

47. Варнавский В.Г. Богатая бедная Россия: размышления современника. М.: Издательство «Огни ТД», 2006. - 144 с.

48. Годин A.M., Максимова Н.С., Подпорина И.В. Бюджетная система61,62,63,64,65