Особенности влияния налоговой конкуренции на податный состав налоговой системы тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Пузин, Алексей Михайлович

• Пузин, Алексей Михайлович
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Пузин, Алексей Михайлович

СОДЕРЖАНИЕ.

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ КОНКУРЕНЦИИ .^.

1.1 Понятие налоговой конкуренции и экономическая сущность явления.

1.2 Основные теоретические подходы к исследованию налоговой конкуренции.

1.3 Исторические предпосылки возникновения налоговой конкуренции в процессе эволюции фискальных отношений.

1.4 Особенности становления и развития налоговой конкуренции в России в XX-XXI вв.

ГЛАВА 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА НАЛОГОВОЙ КОНКУРЕНЦИИ.

2.1 Виды налоговой конкуренции.

2.2 Формы и основные характеристики явления.

2.3 Особенности налоговой конкуренции. Применение экономических концепций рыночной конкуренции к соперничеству государственных властей.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕТОДОЛОГИИ ОЦЕНКИ КОНКУРЕНТНЫХ ПРЕИМУЩЕСТВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

3.1 Понятие конкурентного преимущества и его применение к налоговым системам.

3.2 Имитационная модель поведения налогоплательщиков в результате воздействия конкурентной налоговой политики другой юрисдикции.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Особенности влияния налоговой конкуренции на податный состав налоговой системы»

С усилением интеграционных процессов в мире за последние годы многие международные организации выразили глубокое беспокойство по поводу активного применения государствами деструктивных методов соперничества в области налоговой политики. Использование законодательных послаблений в системе налогового права позволило странам создать благоприятный налоговый климат для привлечения капиталов, в результате чего налоговая политика стала оказывать особое влияние на усиление движения финансовых потоков и принятие экономических решений субъектами хозяйственных отношений. Не желая терять свои доходы, многие государства мира предприняли ряд мер с целью противодействия утечке капиталов, а также миграции населения по налоговым причинам.

В конце XX века правительства стран, входящих в состав ОЭСР, громогласно заявили о проблемах конкурентной налоговой политики, которая проводится без учета общепринятых норм и принципов на международном уровне. В 1996 г. страны Большой семерки обратились к ОЭСР с требованием разработать общепринятые критерии выявления недобросовестной налоговой конкуренции и рекомендации по предотвращению ее разрушительного воздействия на экономические системы стран - участниц. На саммите в Лионе главы государств особо подчеркнули важность исследования указанных процессов на основе многостороннего подхода к рассмотрению проблемы. В январе 1998 г. комиссия ОЭСР по налоговым вопросам утвердила свой первый фундаментальный отчет1, в котором были сформулированы критерии деструктивной налоговой политики и рекомендации по ее совершенствованию с учетом общепринятых принципов экономических

1 Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue. Paris: OECD, 1998 отношений. Следующие отчеты Комиссии появились в июне 2000 г.1 , в ноябре 2001 г. , а также в феврале 2004 г.

Значимость проблемы, которая была известна уже давно, однако приобрела угрожающий размах для некоторых государств Европы только в последнее десятилетие, породила большое количество исследований в экономической литературе. В середине 90 гг. двадцатого столетия популярные СМИ, как в России, так и за рубежом, стали обращать особое внимание на указанную проблему, опубликовывая статьи известных ученых и политических деятелей.

Тенденции последних лет показывают, что вопросам внутренних и внешних налоговых отношений в Российской Федерации предается особое значение, в связи с чем проводится серьезное реформирование отечественного законодательства в сторону упрощения и гармонизации нормативной правовой базы с учетом международных требований. Однако стремление повысить эффективность налоговой системы не может быть увязано лишь только с уменьшением налогового бремени и простотой налогового законодательства. Поскольку в различных экономических условиях и под влиянием конкурентной налоговой политики других государств, последствия подобных изменений способны повысить или понизить привлекательность страны и ее регионов для иностранных инвестиций. Большое количество факторов, оказывающих влияние и порождающих благоприятные и негативные внешние эффекты, влияющие на действия государств в области налогообложения, требует серьезных исследований, которые не могут проводиться в условиях отсутствия единой теоретической базы и методологии познания явления.

В результате систематизации и обобщения некоторых основных теорий и гипотез, разработанных за последние годы, ученые и экономисты

1 Toward Global Tax Cooperation. Paris: OECD, 2000

2 The OECD's Project on Harmful Tax Practices: The 2001 Progress Report. Paris: OECD, 2001

3 The OECD's Project on Harmful Tax Practices: The 2004 Progress Report. Paris: OECD, 2004. из России и других стран мира пришли к единому выводу о том, что теоретический аппарат, а также методология познания явления налоговой конкуренции не разработаны полностью, а в некоторых случаях даже не изучены вообще. В частности, в отечественной теории налогообложения не существует единого подхода к классификации видов и форм явления, его основных характеристик, понятийного аппарата для проведения дальнейших исследований, а также инструментов и методов соперничества юрисдикции. Такие вопросы как реакция плательщиков на налоговую конкуренцию, а также исторические предпосылки ее возникновения до сих пор остаются областью, которая изучена недостаточно полно. Меж тем, вопросы фискальной безопасности страны являются первостепенными в любом государстве мира независимо от его положения в международных рейтингах всемирных организаций.

Все это делает актуальным исследование соперничества налоговых систем и возможных последствий для экономики стран в современных условиях развития. Актуальность исследования обусловлена, в первую очередь, значением и ролью налоговой системы в экономической жизни общества, а также глобализационными изменениями в мире за последние годы, влияющими на характер и цели внешней налоговой политики.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в том, чтобы на основе изучения теоретических положений, а также имеющегося практического опыта и правовой базы, разработать методологию познания и теоретический фундамент для изучения процессов налоговой конкуренции в РФ.

Дня достижения поставленной цели в работе были последовательно решены следующие задачи:

1) обобщить и проанализировать основные теоретические подходы к изучению явления

2) исследовать понятие и экономическую сущность налоговой конкуренции;

3) выделить основные этапы и предпосылки возникновения и эволюции налогового соперничества в России и других странах мира;

4) классифицировать виды и формы налоговой конкуренции;

5) провести фавнительный анализ рыночной и налоговой конкуренции для определения основных характеристик явления и его отличительных черт,

6) выявить степень возможного применения некоторых концепций рыночной конкуренции к соперничеству государственных властей;

7) разработать имитационную модель влияния внешней налоговой политики на поведение налогоплательщиков и налоговую систему.

Объект исследования - налоговые отношения, складывающиеся в процессе установления и совершенствования элементов налоговых платежей.

Предмет исследования - налоговая конкуренция за плательщика налогов с использованием инструментов налоговой пол итики.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды классиков экономической теории, а также современных российских и зарубежных ученых-экономистов, статьи по проблемам налогообложения и экономической социологии, опубликованные в научных и периодических специализированных изданиях. Кроме того, в работе использовались акты законодательства о налогах и сборах РФ, стран ЕС, а также отчеты и статистические материалы ОЭСР, ЕС, МВФ.

При решении поставленных задач в работе применялись диалектический метод познания, метод анализа и синтеза, системный подход, методы экономико-статистического анализа.

Степень разработанности проблемы. В трудах ученых и практиков, в периодических печатных изданиях достаточно широко ф обсуждаются вопросы, связанные с конкуренцией за инвестиции в страну.

Однако вопросам налогового соперничества юрисдикций в отечественных трудах по экономике уделяется незначительное внимание.

Теоретические основы налоговой конкуренции юрисдикций, а также исследование последствий институциональной конкуренции в области налогообложения для экономики стран изложены в трудах таких представителей зарубежной и отечественной экономической мысли как А. Смит, У. Петти, Д. Рикардо, Ч. Тибу, В. Оутс, К.Р. Макконелл, C.JI. Брю, Э.Б. Аткинсон, Д. Стиглиц, Дж. Д. Уилсон, Т. Дж. Гудспид, Л.И. Якобсон, С. Г. Коковин, Е. Желободько, В. Аркин, А. Сластников, Е. Шевцова, Л. И. Полищук, Е. А. Коломак, В. Ф. Лапо, Н. Я. Калюжнова, С.Д. Шаталов, В.Г. Пансков, В.Г. Князев, Д.Г. Черник, Ю. Б. Рубин, А. И. Погорлецкий, А.А Яковлев и других.

Важнейший вклад в исследование процессов соперничества юрисдикций в отечественной экономической социологии внесли труды В. Волкова, Л. Бляхера, С. Барсуковой, Э. Панеях.

Информационной базой исследования послужили статистические материалы ОЭСР, ЕС, информационно-справочные материалы в периодических специализированных изданиях, материалы ФНС и Министерства финансов России, информация правовой системы «Гарант».

Эмпирической основой исследования послужили результаты исследований, обсуждений, проведенных в рамках работы над диссертацией. При оформлении работы использованы программные продукты: Microsoft Word, Microsoft Excel, Microsoft Equation, PROMT XT.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке методологических основ познания налоговой конкуренции юрисдикции с целью совершенствования фундаментальной базы теории налогообложения, повышения эффективности дальнейших исследований в указанном направлении и состоит в следующем:

1. Разработана теоретическая интерпретация понятия налоговой конкуренции как соперничества государственных властей за налоговые ресурсы с использованием инструментов налогообложения для целей привлечения их в поле действия национального налогового законодательства, что может способствовать более глубокому пониманию самого явления, а также его особенностей и экономического содержания.

2. Раскрыта экономическая сущность явления налоговой конкуренции, представляющая собой режим налогообложения, который приводит к перемещению части ВОП и ВНД на другую территорию и перераспределению через бюджетную систему другой юрисдикции части налоговых ресурсов его составляющих, которая удовлетворяет экономическим потребностям налогоплательщиков. Это позволяет предметно взглянуть на процесс налогового соперничества, что может быть использовано для дальнейших исследований явления.

3. Определены основные исторические этапы и предпосылки возникновения налоговой конкуренции, что позволяет оценить степень сложности явления, особенности его развития и совершенствования, а также проследить процессы изменения форм конкурентных налоговых отношений с древних времен по настоящее время. В результате исследования были выделены следующие ключевые этапы:

- первый этап развития, который длился с периода возникновения первых государств до окончания средних веков, имел следующую особенность: поступления от налогообложения захваченных территорий были основными источниками доходов государств; налоговая конкуренция осуществлялась методом физического насилия;

- второй этап (примерно с начала XVII в. и вплоть до конца XIX в.) развития конкурентных налоговых отношений был связан с ослабеванием роли военной силы как основного инструмента фискальной конкуренции, что явилось результатом развития культуры и искусств, учений о праве и государстве, а также накопления достаточного количества военной мощи несколькими странами практически одновременно;

- третий этап (XX-XXI вв.) развития налоговой конкуренции связан с полной трансформацией форм и методов налогового соперничества, для чего используются уже не методы физического принуждения, а инструменты фискальной политики и законодательные послабления.

Уточнена классификация видов и форм налоговой конкуренции, которые имеют эмпирическое подтверждение, что позволяет более полно представить общие результаты экономических исследований на сегодняшний день и рассматривать отдельные проявления налогового соперничества с точки зрения направленности процессов, а также их экономических особенностей и последствий. В частности, предложено выделять следующие виды налоговой конкуренции: в зависимости от эффективности экономических последствий (эффективная (совершенная) и неэффективная (несовершенная)), в зависимости от уровня государственной власти (горизонтальная и вертикальная), в зависимости от элементов налогообложения (с использованием налоговых ставок, преференций, а также других элементов налогообложения). Выделены следующие формы налоговой конкуренции: с использованием налоговых и неналоговых инструментов, скрытая и открытая, добросовестная и деструктивная, а также конкуренция в отношении мобильных и немобильных налоговых ресурсов.

5. Разработана имитационная модель поведения физических лиц -налогоплательщиков в результате воздействия налоговой политики других юрисдикций, которая позволяет в простой и доступной форме понять доминантные стратегии индивидов в процессе налогового соперничества, их ключевые функции, особенности поведения с течением времени и последствия для экономики юрисдикций. Модель демонстрирует поведения физических лиц с разными финансовыми возможностями, доступом к информации об изменениях в зарубежном налоговом законодательстве, уровнем образования, возможностями к физической мобильности. Подразделив плательщиков на три ключевые группы (проживающие на территории юрисдикции более одного года, в течение одного года, менее одного года), было выявлено, что первые две группы плательщиков формируют слой населения, который производит основные поступления в государственный бюджет. На основе типов реакций А. Хиршмана были предложены варианты поведения различных групп плательщиков в краткосрочном и долгосрочном периодах (выход, голос, лояльность). Уникальность каждой группы плательщиков и причина разделения последних подчеркнута выполняемыми ими функциями для налоговой системы юрисдикции (воспроизводство налоговых ресурсов, сигнальная функция, формирования конкурентного потенциала, защитная).

6. В результате создания имитационной модели было разработано понятие конкурентного иммунитета налоговой системы, под которым понимаются особенности системы налогообложения, позволяющие смягчать или нейтрализовать неблагоприятное влияние налоговой конкуренции в течение определенного промежутка времени. Данное понятие может способствовать более глубокому пониманию и исследованию защитных функций налоговой системы государства, а также элементов экономической системы общества, которые обеспечивают его безопасность. Важнейшим выводом, в результате проведенного исследования является то, что одним из основных конкурентных преимуществ налоговой системы в соперничестве налоговых властей является ее иммунитет. Важнейшими параметрами иммунитета налоговой системы являются объем и стабильность податного состава налогоплательщиков первой и второй групп, а также их финансовые возможности.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в совершенствовании методологии исследования специфики налоговой конкуренции, ее видов, а также реакции податного состава на изменения в налоговой системе. Результаты проведенного исследования могут быть использованы для описания процесса налоговой конкуренции юрисдикций в отечественной теории налогообложения и теории конкуренции, а также для математического моделирования степени влияния уровня налогового бремени на поступления в бюджеты различных юрисдикций, потоки налоговых ресурсов, состав налогоплательщиков в РФ.

Содержащиеся в диссертации теоретические разработки могут быть использованы в научно-исследовательской работе, в преподавании дисциплин «Теория и история налогообложения», «Налоги и налогообложение», «Налоговые системы зарубежных стран», «Налоговое планирование», «Мировая экономика», «Инвестирование», «Теория и практика конкуренции», «Международные экономические отношения».

Апробация результатов исследования. Теоретическая концепция, методология диссертации получили конкретное отражение в учебном процессе в рамках педагогической деятельности при чтении лекций автором и проведении семинаров в МЭСИ. Основные положения диссертации изложены в публикациях автора.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Пузин, Алексей Михайлович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги проделанной работы, следует подчеркнуть, что в представленной диссертации проведено комплексное теоретическое исследование конкурентных отношений федеральных и субфедеральных властей в контексте важнейшей области таких отношений, а именно — налоговой политики. В диссертации были получены следующие научные результаты:

1. Разработана теоретическая интерпретация понятия налоговой конкуренции как соперничества государственных властей за налоговые ресурсы с использованием инструментов налогообложения для целей привлечения их в поле действия национального налогового законодательства, что может способствовать более глубокому пониманию самого явления, а также его особенностей и экономического содержания.

2. Раскрыта экономическая сущность явления налоговой конкуренции, представляющая собой режим налогообложения, который приводит к перемещению части ВОП и ВНД на другую территорию и перераспределению через бюджетную систему другой юрисдикции части налоговых ресурсов его составляющих, которая удовлетворяет экономическим потребностям налогоплательщиков. Это позволяет более глубоко понять процесс налогового соперничества юрисдикций с точки зрения экономических сил его составляющих, что может быть использовано для дальнейших исследований явления.

3. Определены основные исторические этапы и предпосылки возникновения налоговой конкуренции, что позволяет оценить степень сложности явления, особенности его развития и совершенствования, а также проследить процессы изменения форм конкурентных налоговых отношений с древних времен по настоящее время. В результате исследования были выделены следующие ключевые этапы:

- первый этап развития, который длился с периода возникновения первых государств до окончания средних веков, имел следующую особенность: поступления от налогообложения захваченных территорий были основными источниками доходов государств; налоговая конкуренция осуществлялась методом физического насилия;

- второй этап (примерно с начала XVII в. и вплоть до конца XIX в.) развития конкурентных налоговых отношений был связан с ослабеванием роли военной силы как основного инструмента фискальной конкуренции, что явилось результатом развития культуры и искусств, учений о праве и государстве, а также накопления достаточного количества военной мощи несколькими странами практически одновременно;

- третий этап (XX-XXI вв) развития налоговой ' конкуренции связан с полной трансформацией форм и методов налогового соперничества, для чего используются уже не методы физического принуждения, а инструменты фискальной политики и законодательные послабления.

4. Уточнена классификация видов и форм налоговой конкуренции, которые имеют эмпирическое подтверждение, что позволяет более полно представить общие результаты экономических исследований на ■Щ сегодняшний день и рассматривать отдельные проявления налогового соперничества с точки зрения направленности процессов, а также их экономических особенностей и последствий. В частности, предложено выделять следующие виды налоговой конкуренции: в зависимости от эффективности экономических последствий (эффективная (совершенная) и неэффективная (несовершенная)), в зависимости от уровня государственной власти (горизонтальная и вертикальная), в зависимости от элементов налогообложения (с использованием налоговых ставок, преференций, а также других элементов налогообложения). Выделены следующие формы налоговой конкуренции: с использованием налоговых и неналоговых инструментов, скрытая и открытая, добросовестная и недобросовестная, а также конкуренция в отношении мобильных и немобильных налоговых ресурсов. 5. На основе подхода о формировании теории конкурентного преимущества на основе понятия «ценность», предложенного Р. А. Фатхутдиновым, предложена классификация конкурентных преимуществ налоговой системы:

1) Естественные; a) Географические; b) Демографические; c) Психологические.

2) Искусственные; a) Экономические; b) Юридические; c) Административные.

Естественные ценности налоговой системы представляют собой особую группу в классификации, так как слабо подвержены воздействию для целей их модификации со стороны государственных властей.

В отличие от естественных, искусственные ценности созданы на основе естественных с участием общества и государства, что позволяет их контролировать и изменять с помощью направленной государственной политики.

Географические ценности представляют собой выгодное геополитическое положение юрисдикции, наличие крупных финансовых центров и особых экономических зон с благоприятным режимом налогообложения, благодаря которым финансовые средства могут без труда переместиться на ее территорию.

К демографическим ценностям налоговой системы могут относиться количественный состав налогоплательщиков, высокий уровень их естественного или миграционного прироста.

Психологические ценности могут включать в себя высокий уровень налоговой дисциплины, а также положительное отношение к отчуждению части их имущества в государственный бюджет.

К искусственным ценностям налоговой системы следует отнести экономические параметры ее развития: финансовые возможности плательщиков, экономическая эффективность взимания налоговых платежей, доля налогов и сборов в доходах бюджетов.

Юридические ценности налоговой системы выражаются в следующих основных ее параметрах:

1) стабильность налогового законодательства;

2) сложность законодательства;

3) простота структуры источников налогового права;

4) уровень ответственности за совершения налоговых правонарушений и преступлений.

Административные ценности налоговой системы — это преимущества ее структуры и организации перед другими государствами. В частности, рациональная структура системы налоговых органов, эффективность системы налогового контроля, единство налоговой системы (соподчиненность и слаженное функционирование), достаточность налоговых поступлений для публичной власти, эластичность налогообложения, стабильность налоговой системы.

6. Разработана имитационная модель поведения физических лиц -налогоплательщиков в результате воздействия внешней налоговой политики, которая позволяет в простой и доступной форме понять доминантные стратегии индивидов в процессе налогового соперничества, их ключевые функции, особенности поведения с течением времени и последствия для экономики юрисдикций.

7. В результате создания имитационной модели было разработано понятие иммунитета налоговой системы, под которым понимаются такие особенности системы налогообложения, позволяющие смягчать или нейтрализовать неблагоприятное влияние налоговой конкуренции в течение определенного промежутка времени. Данное понятие может способствовать более глубокому пониманию и исследованию защитных функций налоговой системы государства, а также элементов экономической системы общества, которые обеспечивают его безопасность.

8. Важнейшим выводом, в результате проведенного исследования является то, что одним из основных конкурентных преимуществ налоговой системы в соперничестве налоговых властей является ее иммунитет. Важнейшими параметрами которого являются стабильность податного состава налогоплательщиков, а также их финансовые возможности.

9. Предложено относить к иммунитету налоговой системы две группы плательщиков: приезжих, которые находятся в стране только в течение одного календарного года, и лиц, которые постоянно проживают в данной стране на протяжении уже многих лет. Это позволяет реально взглянуть на состав элементов налоговой системы, а также понять процессы постепенного ослабевания защитной функции системы обложения и объяснить неспособность небольших государств участвовать в соперничестве общепринятыми инструментами и методами.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Пузин, Алексей Михайлович, 2005 год

1. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.:Бератор-Пресс, 2002.

2. Аркин В., Сластников А., Шевцова Э. Налоговое стимулирование инвестиционных проектов в российской экономике / научные доклады № 99/03, М.: РПЭИ (EREC), 1999.

3. Артамошкин С. Н. Качественные особенности налоговой системы в странах с рыночной и переходной экономикой: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.01 Москва, 1999.

4. Астапов К. Л. О реформе налоговой политики // Финансы. 2000. №10.

5. Бартенев С. А. Экономические теории и школы (история и современность). М.: БЕК, 1996.

6. Бляхер Л. Фискальные стратегии мелких предпринимателей: сеанс одновременной игры» // Изменение поведения экономически активного населения в условиях кризиса. / под ред. Л. Бляхера. М: МОНФ, 2000.

7. Бобоев М. Р., Мамбеталиев Н. Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств. Учебное пособие. М.: Гелиос АРВ, 2002.

8. Вахштайн B.C. Резидентность как фактор социальной стратификации //Экономическая социология Том 4. № 3. Май 2003.

9. Вовченко Н. Г. Налог на потребление стран членов ЕС: проблемы гармонизации // Финансы и кредит. 2003. №6.

10. Ю.Волков В.В. Монополия на насилие и скрытая фрагментация российского государства (исследовательская гипотеза) // Полис. 1998. № 5.

11. Воловик Е. Глобализация экономики и ее влияние на национальные бюджеты // Проблемы теории и практики управления. 1999. №5.

12. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь . М.: Анкил, 1993.

13. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: «Анкил», 2000.

14. Н.Горский И. В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы. 2001. №8.

15. Градов А. П. Национальная экономика. СПб: «Специальная литература», 1997.

16. Гурвич Е., Васильева А., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы // Журнал "Вопросы экономики", №6, 2003.

17. Дадалко В. А., Румянцева Е. Е., Демчук Н. Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений. Минск: ЗАО «Армита Маркетинг, Менеджмент», 2000.

18. Дейкин А. И. Механизм федерального бюджета США. М.: Наука. 1989.

19. Егорова Е. Н., Петров Ю. А. Сравнительный анализ зарубежных налоговых систем и развития налогообложения в России // Налоговый вестник, 1995, №11.

20. Изменение поведения экономически активного населения в условиях кризиса./ под ред Л. Бляхера .М, МОНФ, 2000.

21. Ишханов А.В. Мировая налоговая конкуренция как продукт трансформации оффшорного бизнеса // Соц.-гуман. знания. 2002. -N2.

22. Калюжнова Н. Я. Конкурентоспособность регионов: теория и методология анализа в контексте современного экономического развития: Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук/ 08.00.01, 08.00.05. ТГУ, Томск, 2004.

23. Карташов С.В. Проблемы развития регионального и местного налогообложения в Российской Федерации // Современные аспектырегионального развития: сборник статей. Выпуск 3. Иркутск: Изд-во Иркут. ун-та, 2003.

24. Кашин В.А. Налоговая справедливость. М.: Политиздат, 1986.

25. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег // Избранные произведения/ Пер. с англ. М.: Экономика, 1983.

26. Козырин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: «Манускрипт», 1993.

27. Коломак Е. А. Субфедеральные налоговые льготы и их влияние на привлечение инвестиций: эмпирический анализ. М.: РПЭИ, 2000.

28. Коломак Е.А., Коковин С.Г. Бюджетный федерализм в России. Межрегиональная конкуренция за инвестиции или ее имитация// Вестник РПЭИ. 2000. - № 6.

29. Конкуренция за налогоплательщика: исследования по фискальной социологии / под ред. В.В. Волкова. М.: МОНФ, 2000.

30. Кучеров И. И. Налоговое право зарубежных стран. М.: ЮрИнфоР, 2003>

31. Кучеров И. И. Налоговое право России. М.: «ЮрИнфоР», 2001.

32. Лапо В. Ф. Агломерация и налоговая конкуренция в российских регионах: эмпирическое исследование. 2000.

33. Макконнелл К. Р., Брю С. JI. Экономикс. М.: Республика, 1992.

34. Максимова В. Ф. Микроэкономика. М.: МЭСИ, 2002.

35. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. М.: Фонд «Правовая культура», 1995.

36. Митчел Д. Конкуренция налоговых законодательств и налоговой реформы: налоговая политика должна способствовать экономическому росту. М.: Фонд «Наследие» (The Heritage Foundation), США, 2004.

37. Налоги в развитых странах /Под ред. И. Г. Русаковой. М.: Финансы и статистика, 1991.

38. Налоги и налоговое право. /Под ред. А. В. Брызгалина. М.: «Аналитика-Пресс» , 1998.

39. Налоги и налогообложение / Под ред. А. В. Брызгалина. М.: «Аналитика- Пресс», 1997.

40. Налоговая реформа в России: проблемы и решения. М.: ИЭПП, 2003.

41. Ожегов С.И., Шведкова Н.Ю. Толковый словарь русского языка:1. М.: Азбуковник, 1999.

42. Панеях Э. JI. Скрытый транскрипт в нарративах экономически активных горожан о фискальной системе \\ Культуральныеисследования / А. Эткинд (ред.), СПб: ЕУ, 2002. «

43. Панеях Э. JI. Формальные правила и неформальные институты их применения в российской экономической практике // Экономическая социология, 2001, №3.

44. Пансков В. Г., Князев В. Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. М.: МЦФЭР, 2003.

45. Пелокэн Д. Фискальные отношения в рамках концепции конкурентного федерализма\\Журнал «Казанский федералист» / номер 2(10), весна, 2004.

46. Пепеляев С. Г. Законы о налогах: элементы структуры. М.: СВЕА, 1995.

47. Погорлецкий А. И. Международные налоговые соглашения РФ и их использование во внутрифирменном налоговым планировании // Вестник С. Петерб. Ун-та, 1996. Сер. 5, вып. 4.

48. Погорлецкий А. И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования. Спб.: Изд-во С. Петерб. Гос. ун-та, 2005.

49. Портер i М. Международная конкуренция. М.: Международные отношения, 1993.

50. Предприятия на российском рынке: стратегии адаптации (сборник научных статей). М., МОНФ, 1999.

51. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. М.: Финансы и статистика, 2003.

52. Радаев В. В. Изменение конкурентной ситуации на российских рынках (на примере розничных сетей). Препринт WP4|2003|06 М.: ГУ1. ВШЭ, 2003.

53. Радаев В. В. Социология рынков: к формированию нового направления. М.: ГУ ВШЭ, 2003.

54. Радаев В. В., Шкаратан О. И. Социальная стратификация. Учебное пособие. М.: Наука, 1995.

55. Радаев В. Новый институциональный подход и деформализация правил российской экономики. Препринт WP1/2001/01 Серия WP1 Институциональные проблемы российской экономики. Москва: ГУ ВШЭ. 2001.

56. Ревенко С. С. Конкурентен ли российский федерализм? /Препринт #BSP/01/052 R. М.: РЭШ, 2001.

57. Рубин Ю. Б. Теория и практика предпринимательской конкуренции. М.: ООО «Маркет ДС Корпорейшн», 2004.

58. Самуэльсон П. Экономика. М.: МГП «АЛГОН» ВНИЦСИ, 1992.

59. Синельников Мурылев С. Налоговая и бюджетная политика: итоги первого года реформ // Вопросы экономики. 1993. № 2.

60. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: JS Соцэкгиз, 1935.

61. Современный НДС / JI. Эбрилл, М. Кин, Ж. Боден, В. Саммерс; пер. с англ. М.: «Весь Мир», 2003.

62. Соколинский В.М., Костюк А.Н. Эволюция налоговой политики: опыт Германии \\ «Politekonom» («Политэконом»), 2001, № 2.

63. Соловьев К. А. Налоговое регулирование экономики (на примере России и Японии): Автореф. дис. к. э. н. СПб.: СПбГУЭиФ, 1999.

64. Спицнадель В. Н. Основы системного анализа. Спб., 2000.

65. Староверова О. В. Налоговое право: Учебное пособие для вузов /Под ред. проф. М. М. Рассолова, проф. Н. М. Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001.

66. Сутырин С. Ф., Погорлецкий А. И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике.Спб., 1998.

67. Толкушкин А. В. История налогов в России. М.: «Юрист», 2001.

68. Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право. М.: НОРМА, 2001.

69. Толстопятенко Г. П., Федотова И. Г. Налоговое право США. Терминология. М., 1996.

70. Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и СНГ. М.: «Дашков и Ко», 2002.

71. Фатхутдинов Р.А. Конкурентоспособность: экономика, стратегия, управление. М.: ИНФРА-М, 2000.

72. Финансово экономический словарь / под ред. М. Г. Назарова. М.: Финстатинформ, 1995.

73. Финансы /под ред. JL А. Дробозиной. М.: ЮНИТИ, 2000.

74. Хейне П. Экономический образ мышления. М.: «Дело», 1992.

75. Хрестоматия по экономической теории/ Сост. Е. Ф. Борисов. М.: Юристъ, 2000.

76. Черник Д. Г. Налоги и античность\\Российский налоговый курьер №7, 1999.

77. Черник Д. Г. Налоги и сборы в РФ. М.: МЦФЭР, 2000.

78. Чериик Д.Г., Морозов В. П., Починок А. П. Основы налоговой системы. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

79. Шаталов С. Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2000.

80. Шувалова Е. Б. Система обложения налогом на добавленную стоимость в РФ. М.: «Экономика», 2003.

81. Экономика налоговой политики /под ред. М. П. Девере. М.: «Филинъ», 2001.

82. Эрхард JI. Благосостояние для всех. М.: Начала — Пресс, 1991.

83. Юданов А. Ю. Конкуренция: теория и практика. М.: Гном и Д, 2001.

84. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2003.

85. Якобсон Л. И. Экономика общественного сектора. М.: Аспект Пресс, 1996.

86. Яковлев А. А. Черный офшор // Эксперт №40 (252), 23 октября 2000.

87. Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue. Paris: OECD, 1998.

88. Toward Global Tax Cooperation. Paris: OECD, 2000.

89. The OECD's Project on Harmful Tax Practices: The 2001 Progress Report. Paris: OECD, 2001.

90. The OECD's Project on Harmful Tax Practices: The 2004 Progress Report. Paris: OECD, 2004.

91. Bavila Alessandro. Moving Away from Global Taxation: Dual Income Tax and Other Forms of Taxation. European Taxation (IBFD), June 2001.

92. Edwards C., Veronique de Rugy. International Tax Competition. A 21st Century Restraint on Government. (Cato Institute Study). Executive Summary №431. April 12, 2002.

93. Field T. F. Tax Competition in Europe and America // Tax Analysts. 2003.

94. Goodspeed Т. J. Tax Competition, Benefit Taxes, and Fiscal Federalism // National Tax Journal, vol 51, no. 3 (Sep. 1998).

95. Goodspeed, T. J. On the Importance of Public Choice in Migration

96. Models. // Economics Letters 5, 1998.

97. Griffith R., Klemm A. What Has Been the Tax Competition Experience of the Last 20 Years? IFS, University College London. 2003.

98. Hirshman A. O. Exit, Voice, and Loyalty (Cambridge: Harvard University1. Press, 1970)

99. Joumard I. Tax Systems in European Union Countries. Paris: OECD, June 2001.

100. Paul van den Noord, Christopher Heady. Surveillance of Tax Policies: A Synthesis of Findings in Economic Surveys. OECD Working Paper #303. July 17, 2001.

101. Wilson J. D. Theories of Tax Competition// National Tax Journal, vol. 52 (June 1999).

102. Tiebout Ch. M. A Pure Theory of Local Expenditures // Journal of Public Economy, vol. 64 (1956).

103. The Code of Conduct for Business Taxation// EU Bulleting 121997.