Правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 00.00.00, кандидат наук Титоренко Семён Константинович

• Титоренко Семён Константинович
• кандидат наук
• 2025

Оглавление диссертации кандидат наук Титоренко Семён Константинович

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1 Теоретико-правовые основы налогообложения доходов физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами

1.1 Цифровое право, цифровой финансовый актив, цифровая валюта, криптовалюта: соотношение понятий

1.2 Правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц по

сделкам с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами

Глава 2 Правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц по отдельным операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами

2.1 Правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц полученных в результате операций майнинг и стейкинг с цифровыми правами

2.2 Правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц полученных в результате операции хардфорк с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами

2.3 Правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц по

операции эйрдроп с цифровыми финансовыми активами

Глава 3 Правовые инструменты стимулирования уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами

3.1 Налоговое стимулирование уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами

3.2 Инструменты контроля, направленные на выявление физических лиц, уклоняющихся от уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с

цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

з

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы диссертационного исследования.

Общественные отношения, возникающие по поводу цифровых финансовых активов и цифровых прав, в том числе в рамках налогообложения доходов физических лиц по операциям с указанными активами, являются частью цифровой экономики.

В связи с этим, в целях поощрения развития цифровой экономики необходимо сформировать оптимальное правовое регулирование, которое будет учитывать технические факторы и позволит минимизировать риски совершения правонарушений, в том числе в сфере налогообложения доходов физических лиц от операций с цифровыми финансовыми активами и правами.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 07.05.2018 года № 204 «О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года» сформирована национальная программа «Цифровая экономика Российской Федерации».

Согласно Указу Правительства Российской Федерации от 07.05.2018 года № 204 «О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года» Правительству Российской Федерации при реализации совместно с органами государственной власти субъектов Российской Федерации национальной программы «Цифровая экономика Российской Федерации» была поручена задача по созданию системы правового регулирования цифровой экономики, основанного на гибком подходе в каждой сфере.

Цифровые финансовые активы и цифровые права стали частью гражданско-правового оборота. Следствием оборота цифровых финансовых активов и цифровых прав является возникновение у физических лиц дохода, подлежащего налогообложению.

Операции, которые физические лица производят с цифровыми финансовыми активами и цифровыми являются неоднородными. В соответствии с указанием Президента Российской Федерации, все особенности оборота должны учитываться при формировании правового регулирования, в том числе в части правового регулирования налогообложения доходов физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами.

Цифровая трансформация общественных отношений ставит перед доктриной налогового права необходимость формирования новых научных разработок, в том числе правовых дефиниций операций с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами, в результате которых у налогоплательщиков-физических лиц возникает налогооблагаемый доход.

Подготовка настоящего исследования необходима не только с позиции практической значимости, но и в целях развития доктрины налогового права, принципов налогообложения доходов по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами, а также для изучения в высшей школе системы правового регулирования общественных отношений в условиях цифровой трансформации.

Результаты исследования могут быть использованы не только при налогообложении доходов физических лиц, но и при налогообложении юридических лиц, в том числе при исчислении налога на прибыль организаций, а также специальных налоговых режимов.

Изложенное актуализирует исследование налогообложения доходов физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами в контексте развития налогового права.

Степень разработанности темы исследования. Среди научных исследований, посвященных цифровым финансовым активам и цифровым правам, следует отметить работы Е.Ю. Баракиной («Финансово-правовое регулирование систем распределенного реестра в национальную платежную системы : диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических

наук», Москва, 2020), М.Ю. Кузьменкова («Правовое регулирование трансграничного оборота цифровых активов : диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук», Москва, 2022), Г.Т. Папаскуа («Правовое регулирование применения финансовых технологий в условиях цифровизации российской экономики : диссертация на соискание учёной степени кандидата юридических наук», Москва, 2021), В.А. Токолова («Правовое регулирование информационных отношений в сфере оборота цифровых финансовых активов : диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук», Москва, 2022). Вышеперечисленные научные труды посвящены общим вопросам финансово-правового, гражданско-правового и информационно-правового регулирования и не затрагивают вопросов правового регулирования налогообложения доходов физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами.

По отдельным вопросам функционирования цифровых финансовых активов и цифровых прав автор анализировал работы: Л.Л. Арзумановой, Е.Ю. Баракиной, М.М. Долгиевой, М.А. Егоровой, Л.Г. Ефимовой, С.Г. Пепеляева, Г.Ф. Ручкиной, И.В. Сарнакова, А.А. Ситника, Э.Д. Соколовой, Ю.К. Цареградской, Р.М. Янковского и др.

Также необходимо отметить работы зарубежных авторов: Бенджамина Ван Адричема, Элина Хофверберга, Дирка Нолти, Кристиана Райтера, Ника Уэбба, Маркоса Сокаро и др.

Отдельно можно выделить диссертационное исследование К.Б. Раздорожного («Финансово-правовое регулирование цифровых финансовых активов в Российской Федерации и в зарубежных странах : диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук», Москва, 2021), в котором подробно исследовано финансово-правовое регулирование цифровых финансовых активов в Российской Федерации и в зарубежных странах (например, Европейского Союза, Великобритании, Канады, Аргентины, Бразилии, Чили, Колумбии, Австралии, Сингапура, Японии и др.).

Целью диссертационного исследования является формирование теоретических положений и практических рекомендаций по налогообложению доходов физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами, направленное на повышение доходов государственного бюджета за счет доходов физических лиц в «ненаблюдаемом секторе экономики», для совершенствования существующего правового регулирования и развития научного знания, в том числе в высшей школе.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи диссертационного исследования:

— сформулировать и раскрыть признаки понятия «криптовалюта» для правильной квалификации операций в целях налогообложения доходов физических лиц и раскрыть их соотношение;

— разработать, в том числе на базе зарубежного опыта, понятие операции «майнинг», выявить и показать элементы налогообложения доходов физических лиц по указанной операции;

— разработать, в том числе на базе зарубежного опыта, понятие операции «стейкинг», выявить и показать элементы налогообложения доходов физических лиц по указанной операции;

— разработать, в том числе на базе зарубежного опыта, понятие операции «хардфорк», выявить и показать элементы налогообложения доходов физических лиц по указанной операции;

— разработать, в том числе на базе зарубежного опыта, понятие операции «эйрдроп», выявить и показать элементы налогообложения доходов физических лиц по указанной операции;

— раскрыть особенности налогообложения доходов физических лиц по операциям «майнинг», «стейкинг», «хардфорк», «эйрдроп»;

— раскрыть и обосновать специфику подтверждения расходов по операциям с цифровыми финансовыми активами, выработать рекомендации по совершенствованию правового регулирования;

— определить меры правового регулирования, применяемые для стимулирования физических лиц к уплате налога на доходы физических лиц по экономическим операциям, не наблюдаемым прямыми статистическими методами, определить меры применимые к обороту цифровых финансовых активов и цифровых прав;

— выявить лучшие международные практики налогообложения цифровых финансовых активов и прав, и возможность их адаптации к российским условиям;

— разработать предложения по совершенствованию правового регулирования налогообложения доходов физических лиц с учетом особенностей цифровых финансовых активов и прав, направленных на минимизацию налоговых рисков и повышение правовой определенности.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в сфере оборота цифровых финансовых активов и цифровых прав.

Предмет исследования: нормы налогового законодательства, регулирующие общественные отношения в сфере налогообложения доходов физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами в России и за рубежом, а также правоприменительная практика и научные труды представителей юридической науки в изучаемой научной сфере.

Область исследования соответствует п. 22 «Налогообложение и налоговые системы. Налоги, сборы и иные обязательные платежи. Налоговые правоотношения. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение» паспорту научной специальности 5.1.2. «Публично-правовые (государственно-правовые) науки».

Теоретическая значимость исследования. Предложения и выводы, содержащиеся в диссертации, представляют научный интерес для дальнейших исследований в области налогообложения доходов физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами.

Теоретическая значимость исследования определяется также научной новизной выносимых на защиту положений, сформулированных в ходе проведенного исследования, которые будут способствовать совершенствованию теоретических подходов в исследуемой сфере.

Предложенные в рамках исследования выводы позволяют расширить теоретические представления о налогообложении доходов физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами.

Выводы и научные результаты, полученные по итогам проведенного исследования, могут быть использованы в преподавании таких научных дисциплин как «Налоговое право», «Финансовое право», «Информационное право», а также в ходе проведения научно-преподавательских семинаров.

Практическая значимость исследования состоит в том, что сформулированные положения в дальнейшем могут быть реализованы при подготовке проектов нормативных правовых актов об изменении законодательства о налогах и сборах в сфере налогообложения доходов физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами, что будет способствовать увеличению налоговых доходов государственного бюджета.

В рамках исследования предложена оптимизация взаимодействия Росфинмониторинга и ФНС России в части устранения пробела по предоставлению информации об операциях с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами.

Результаты исследования могут быть использованы при рассмотрении судами споров, что будет способствовать дальнейшему совершенствованию налогообложения доходов физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами.

Теоретическую основу диссертации составляют труды следующих отечественных ученых в сфере финансового права Л.Л. Арзумановой, Е.Ю. Баракиной, А.Г. Братко, И.Ю. Карандаева, М.М. Прошунина, Г.Ф. Ручкиной, А.А. Ситника, Э.Д. Соколовой, Ю.К. Цареградской, И.А. Цинделиани и др.

В ходе подготовки диссертации большое внимание уделялось трудам ученых в сфере налогового права А.С. Жутаева, В.М. Зарипова, И.И. Кучерова, С.Г. Пепеляева, К.А. Савинова и др.

Также в ходе подготовки диссертационного исследования исследовались работы представителей зарубежного права Бенджамина Ван Адричема, Элина Хофверберга, Дирка Нолти, Кристиана Райтера, Ника Уэбба, Маркоса Сокаро и др.

Методология и методы исследования. Для решения поставленных задач в диссертационной работе автором применялись общефилософские, общенаучные, частно-научные и специальные методы научного исследования.

Общефилософские методы (диалектический метод, метафизический метод) позволили проанализировать явления правовой действительности в их взаимной связи и взаимной обусловленности с учетом принципа единства и борьбы противоположностей.

Общенаучные методы (аналогия, анализ, синтез, дедукция, индукция) позволили проанализировать отдельные аспекты рассматриваемых юридических явлений (правового регулирования налогообложения доходов физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами в различных юрисдикциях).

Метод системного анализа позволил исследовать правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц, полученных по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами, с позиции нормативно-правового регулирования, правового опыта зарубежных стран, научных концепций отечественных и зарубежных учёных, а также с учётом судебной практики.

В работе использовались частно-научные методы.

Формально-юридический метод обеспечил возможность формулирования авторских понятий «майнинг», «стейкинг», «хардфорк» и «эйрдроп» и определения возможных особенностей налогообложения доходов физических лиц по перечисленным операциям.

С помощью сравнительно-правового метода автор выявил пробелы нормативно-правового регулирования налогообложения доходов физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами в Российской Федерации, в частности отсутствие в законодательстве Российской Федерации понятий операций, широко распространенных в сфере оборота цифровых финансовых активов и цифровых прав.

Совокупность использованных методов позволила автору решить поставленные теоретические и прикладные задачи, поставленные в работе.

Нормативной базой исследования являются: Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 31.07.2020 №°259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», Федеральный закон от 07.08.2001 №2 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», иные нормативно-правовые акты.

В работе использовались нормативно-правовые акты стран Европейского Союза, Великобритании, Канады, Аргентины, Бразилии, Чили, Колумбии, Австралии, Сингапура, Японии, в частности: Закон о подоходном налоге ФРГ и т.д.

Эмпирическая база исследования основана на материалах, отражающих состояние правоприменительной практики в сфере правового регулирования операций с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами, а именно письма ФНС России, официальные документы национальных центральных банков и налоговых органов, данные

официальных сайтов, судебная практика и материалы средств массовой информации.

Научная новизна исследования. Разработаны теоретические подходы к налогообложению доходов физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами, а также сформулированы практические рекомендации по совершенствованию налогообложения доходов физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами.

Расширен научный аппарат за счет введения в оборот новых теоретических понятий «майнинг», «стейкинг», «хардфорк» и «эйрдроп» в целях выработки практических рекомендаций по совершенствованию законодательства о налогах и сборах, в частности налогообложения доходов физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами. Сформулированы особенности налогообложения доходов физических лиц пооперациям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами.

Предложена теоретическая классификация цифровых финансовых активов для целей налогообложения доходов физических лиц, полученных от операций с цифровыми финансовыми активами.

Научная новизна также раскрывается в положениях, выносимых на защиту.

Положения, выносимые на защиту:

1. Обоснована необходимость разграничения понятий «криптовалюты» и «цифровых финансовых активов» для правильной квалификации операции в целях налогообложения доходов физических лиц. Сформулированы основные признаки понятия «криптовалюты»: вид цифрового права, цифровой код, существует на базе систем распределенного реестра, не эмитируется и создается на основе алгоритма, используемого в системе распределенного реестра) (С. 37-47);

2. Выработаны модели налогообложения для доходов физических лиц от операций с цифровыми финансовыми активами, учитывающей особенности, такие как высокая волатильность и специфика расчетов в криптовалютах (С 62-63);

3. Доказано, что для целей налогообложения доходы физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами должны классифицироваться на доходы от операций с цифровыми финансовыми активами, которые эмитированы в соответствии с требованиями Закона о цифровых финансовых активах, и на доходы от операций с цифровыми финансовыми активами, которые эмитированы с нарушением требований Закона о цифровых финансовых активах. Расходы по операциям с цифровыми финансовыми активами, которые эмитированы с нарушением требований Закона о цифровых финансовых активах, допустимо подтверждать платежными поручениями, которые содержат все идентифицирующие признаки сторон сделки и соответствующее назначение платежа (С. 64-68);

4. Сформулировано теоретическое понятие операции «майнинг» для целей налогообложения. Майнинг - это деятельность ответственного участника информационной системы по проведению математических вычислений с использованием вычислительных устройств и программно-аппаратных средств для внесения записей в информационную систему, где определение ответственного участника информационной системы происходит посредством конкуренции электронно-вычислительных мощностей участников информационной системы. При исчислении налоговой базы доходы физического лица могут уменьшаться на сумму понесённых расходов, которые непосредственно связаны с майнингом и включают в себя: стоимость приобретения электронно-вычислительных мощностей, затраченную на операцию майнинга электроэнергию и иные расходы (С.75-92);

5. Разработано теоретическое понятие операции «стейкинг» для целей налогообложения. Стейкинг - это деятельность ответственного участника информационной системы по проведению математических

вычислений с использованием вычислительных устройств и программно-аппаратных средств для внесения записей в информационную систему, определение ответственного участника информационной системы происходит путем выборки среди участников, предварительно депонировавших цифровые права. Учитывая особые признаки определения стейкинга, доходы физических лиц по данной операции должны облагаться по аналогии с налогообложением процентных доходов по вкладам, так как отношения, возникающие в результате операций стейкинга, аналогичны отношениям по договору банковского вклада (С. 95-97);

6. Сформулировано теоретическое понятие операции «хардфорк» для целей налогообложения. Хардфорк - это событие информационной системы, при котором её участник в результате разветвления реестра операций системы распределенных реестров, безвозмездно получает новые цифровые финансовые активы и/или цифровые права в размере, пропорциональном цифровым финансовым активам и/или цифровым правам в исходной информационной системе, сохраняя право на цифровые финансовые активы и/или цифровые права в исходной информационной системе. Учитывая особые признаки определения операции хардфорк, налогооблагаемый доход физического лица возникает только в момент реализации новых цифровых финансовых активов и/или цифровых прав (С. 106-111);

7. Выработано теоретическое определение операции «эйрдроп» для целей налогообложения. Эйрдроп - это событие, при котором участник информационной системы безвозмездно, в результате рекламной деятельности третьего лица (эмитента) приобретает цифровые финансовые активы без технических изменений информационной системы. Учитывая особые признаки определения эйрдроп, доходы физических лиц по данной операции должны облагаться по аналогии с доходами от мероприятий в целях рекламы товаров (С. 114-119);

8. Доказана необходимость создания правовых механизмов для стимулирования налогоплательщиков к легализации доходов физических лиц

по экономическим операциям, не наблюдаемым прямыми статистическим методами. Предложено установить налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами и/или цифровыми правами с учетом индивидуальных особенностей каждого вида операции. Предоставление налоговых льгот направлено на увеличение доходов государственного бюджета (С. 126-133);

9. Предложены механизмы защиты прав физических лиц, совершающих операции с цифровыми активами, включая возможность юридической помощи и доступа к информации о своих налоговых обязательствах.

Степень достоверности, апробация и внедрение результатов исследования. Обоснованность и достоверность результатов исследования обусловлены использованием современной научной методологии; анализом научных работ, в том числе диссертационных, предметом изучения которых являются различные аспекты правового регулирования цифровых финансовых активов и цифровых прав; научной аргументацией основных положений и выводов проведенного диссертационного исследования.

Основные положения диссертационного исследования, а также выводы, сделанные в ходе проведения работы:

- изложены на научных и научно-практических международных, всероссийских конференциях и форумах, в выступлениях и докладах: на Международной научно-практической конференции: «Развитие современной юриспруденции: актуальные вопросы теории и практики», (15 мая 2021 г., г. Пенза, Российская Федерация); XVII Международная научно-практическая конференция «Научные исследования молодых ученых», (23 марта 2022 г., г. Пенза, Российская Федерация); Международная научная конференция к 25-летию Юридического факультета Финансового университета при Правительстве РФ «Трансформация права в условиях цифровизации банковской деятельности» (20 июня 2022 г., г. Москва, Российская Федерация); VI Международная научно-практическая конференция

«Экономическая безопасность: государство, регион, предприятие (ЭБ-2022)», (8 декабря 2022 г., г. Барнаул, Российская Федерация).

- внедрены в практическую деятельность посредством консультирования клиентов Московской коллегии адвокатов «ГРАД», в частности по вопросам правового регулирования налогообложения доходов физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами, также по вопросам банковского надзора в сфере оборота цифровых финансовых активов и цифровых прав;

Апробация и внедрение результатов диссертации подтверждены соответствующими документами.

Публикации. Основные положения диссертации изложены в 11 работах общим объемом 6,41 п.л. (весь объем авторский), в т.ч. десяти статьях авторским объемом 5,82 п.л., опубликованных в рецензируемых научных изданиях, определенных ВАК при Минобрнауки России.

Структура диссертационного исследования. Структура диссертационного исследования, обусловленная решением поставленных исследовательских задач, составляет три главы, включающие 7 параграфов, заключение и список литературы из 185 источников. Текст диссертации изложен на 1 71 страницах.

Глава 1

Теоретико-правовые основы налогообложения доходов физических лиц по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами

1.1 Цифровое право, цифровой финансовый актив, цифровая валюта, криптовалюта: соотношение понятий

Согласно данным Банка России [59] на Россию приходится значительная доля участия в мировом рынке криптовалют.

Термин криптовалюта является комплексным и неоднородным, сравнительно недавно в России на законодательном уровне были введены такие понятия, как цифровое право (далее - «ЦП»), цифровой финансовый актив (далее - «ЦФА»), цифровая валюта (далее - «ЦВ») и утилитарные цифровые права (далее - «УЦП»).

Законодательное закрепление группы понятий в Гражданском кодексе РФ, Федеральном законе от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - «Закон о ЦФА») [4] и в Федеральном законе от 02.08.2019 № 259-ФЗ «О привлечении инвестиций с использованием инвестиционных платформ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» [3] вводит налогоплательщиков в заблуждение относительно правовой квалификации активов, которыми они владеют.

Как отмечает Г.Ф. Ручкина [84] нормы законодательства, формализуя определенный сегмент экономических отношений, оказывают влияние (позитивное или негативное) на уровень развития экономики в государстве.

Е.Ю. Матвеева также указывает [80], что научное изучение правового явления невозможно без исследования объекта в системе координат понятийного аппарата, объект должен быть определен понятийно и осмыслен категориально.

В связи с изложенным, важно выяснить, насколько точно законодательство закрепляет понятия действительности, поскольку несоответствие законодательно закрепленного понятия сложившимся общественным отношениям может, например, повлечь отказ в защите права.

Несмотря на популярность термина «криптовалюта», оно не имеет четко определенных признаков или границ. Более того, общепринято, что термин «криптовалюта» подразумевает группу разнородных объектов, которые функционируют на базе систем распределенных реестров: криптовалюта, токен, служебный токен. Законодательство России не содержит определения перечисленных терминов, вместо этого в правовое поле были введены ряд новых понятий: ЦП, ЦФА, ЦВ, УЦП. Вопрос соотношения понятий, закрепленных в законе, и существующих объектов на базе системы распределенных реестров является ключевым в вопросе правового регулирования новой сферы общественных отношений.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Титоренко Семён Константинович, 2025 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И

ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные правовые акты

1. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СПС «Консультант Плюс». - Текст : электронный. - URL: https://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 491749 // (дата обращения: 10.12.2024).

2. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в части первую, вторую и статью 1124 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации: федеральный закон [принят Государственной Думой 18 марта 2019 года] // СПС «Консультант Плюс». - Текст : электронный. -URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_320398/ (дата обращения: 10.11.2022).

3 . Российская Федерация. Законы. О привлечении инвестиций с использованием инвестиционных платформ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации: федеральный закон [принят Государственной Думой 02 августа 2019 года] // СПС «Консультант Плюс». - Текст : электронный. - URL:

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_422328/ (дата обращения: 10.11.2022).

4. Российская Федерация. Законы. О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации: федеральный закон [принят Государственной Думой 31 июля 2020 года] // СПС «Консультант Плюс». - Текст : электронный. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_422326/ (дата обращения: 10.11.2022).

5. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации: федеральный закон [принят Государственной Думой 14 июля 2022 года] // СПС «Консультант Плюс». -Текст : электронный. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_421956/ (дата обращения: 10.11.2022).

6. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия отдельных положений статьи 5-1 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» : федеральный закон [принят Государственной Думой 14 июля 2022 года]. - Текст : электронный. - URL: http://publication.pravo.gov.ru/ (дата обращения: 04.08.2022).

7. О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года [Указ Президента Российской Федерации от 07.05.2018 № 204 (редакция от 21.07.2020)] // СПС «Консультант Плюс». -Текст : электронный. - URL: https://login.consultant.ru/link/?req=doc&base=LAW&n=358026&demo=1 (дата обращения: 10.11.2022).

8. Об НДФЛ при совершении операций между физлицами по покупке и продаже биткойнов : [ Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 13.10.2017 № 03-04-05/66994] // СПС «Консультант Плюс». -Текст : электронный. - URL: https://login.consultant.ru/link/?req=doc&base=QUEST&n=171788&demo=1 (дата обращения: 10.11.2022).

9. О госрегистрации в качестве ИП физлиц, занимающихся майнингом, и применении ими системы налогообложения, а также об уменьшении доходов на расходы, связанные с приобретением имущества, в целях НДФЛ [Письмо Минфина России от 12.01.2022 N 03-04-05/813] // СПС «Консультант Плюс». - Текст : электронный. - URL:

https://login.consultant.ru/link/?req=doc&base=QUEST&n=209102&demo=1 (дата обращения: 10.11.2022).

10. Об НДФЛ в отношении доходов, полученных от операций купли -продажи криптовалюты [Письмо Минфина России от 10.02.2022 № 03 -0405/9243]. - Текст : электронный. - URL: 151ther.gov.ru (дата обращения: 16.10.2022).

11. Об утверждении Особенностей представления в Федеральную службу по финансовому мониторингу информации, предусмотренной Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» [Приказ Росфинмониторинга от 08.02.2022 № 18] // СПС «Консультант Плюс». - Текст : электронный. - URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=441590#l m7H0dTKEF2T0NR61 (дата обращения: 02.03.2023).

12. О сотрудничестве и организации информационного взаимодействия Федеральной службы по финансовому мониторингу и Федеральной налоговой службы [Соглашение Росфинмониторинга № 01-01-14/22440, ФНС России № ММВ-23-2/77@ от 15.10.2015] // СПС «Консультант Плюс». - Текст : электронный. - URL: https: //www.consultant.ru/cons/cgi/online.c gi?req=doc&ba se=LAW&n=364127#6fVI0dTaGodZs1rq (дата обращения: 02.03.2023).

13. О порядке налогообложения доходов физических лиц (вместе с Письмом Минфина России от 17.05.2018 № 03-04-07/33234) [Письмо ФНС России от 04.06.2018 № БС-4-11/10685@] // СПС «Консультант Плюс». - Текст : электронный. - URL: https://login.consultant.ru/link/?req=doc&base=LAW&n=299587&demo=1 (дата обращения: 12.11.2022)

14. О налогообложении доходов физических лиц [Письмо ФНС России от 22.11.2018 № БС-11/22635@ (вместе с письмом Минфина России от 08.11.2018 № 03-04-07/80764)] // СПС «Консультант Плюс». - Текст : электронный. - URL:

https://login.consultant.ru/link/?req=doc&base=LAW&n=311847&demo=1 (дата обращения: 12.11.2022)

15. О требованиях к правилам внутреннего контроля кредитной организации в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма [Положение Банка России от 02.03.2012 N 375-Пт] // СПС «Консультант Плюс». - Текст : электронный. - URL: https://login.consultant.ru/link/?req=doc&base=LAW&n=380921&demo=1 (дата обращения: 12.11.2022).

16. О приоритетных мерах при осуществлении банковского надзора [Приложение к письму Банка России от 04.09.2013 №172-Т] // СПС «Консультант Плюс». - Текст : электронный. - URL: https://login.consultant.ru/link/?req=doc&base=LAW&n=152078&dst=100052&d emo=1 (дата обращения: 12.11.2022).

17. О внесении в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации [Законопроект № 1065710-7]. - Текст : электронный. - URL: https://sozd.duma.gov.ru/bill/1065710-7 (дата обращения: 13.11.2022).

18. Федеральным законом от 08.08.2024 № 221-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СПС «Консультант Плюс». - Текст : электронный. - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_482417/ (дата обращения: 26.01.2025).

Судебная практика

19. Апелляционное определение Верховного суда Республики Татарстан от 14.09.2020 по делу № 2-71/2020 - Текст : электронный. - URL: http://vs.tat.sudrf.ru/ (дата обращения: 13.11.2022).

20. Определение Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 12.07.2021 по делу № 88-14271/2021 - Текст : электронный. - URL: http://6kas.sudrf.ru/ (дата обращения: 20.11.2022).

21. Апелляционное определение Свердловского областного суда от 09.07.2021 по делу № 2-135/2021 - Текст : электронный. - URL: http://oblsud.svd.sudrf.ru/ (дата обращения: 20.11.2022).

22. Определение Арбитражного суда Алтайского края от 24.01.2025 по делу №А03-4494/2023 - Текст : электронный. - URL: https://kad.arbitr.ru/ (дата обращения: 26.01.2025).

23. Определение Арбитражного суда Кировской области от 21.01.2025 по делу № А28-1587/2023 - Текст : электронный. - URL: https: //kad.arbitr.ru/ (дата обращения: 26.01.2025).

24. Решение Арбитражного суда города Москвы от 21.01.2025 по делу № А40-110210/2024- Текст : электронный. - URL: https://kad.arbitr.ru/ (дата обращения: 26.01.2025).

25. Апелляционное определение Московского городского суда от 20.08.2019 по делу № 33-36978/2019 - Текст : электронный. - URL: https://www.mos-gorsud.ru/ (дата обращения: 22.11.2022).

26. Апелляционное определение Московского городского суда от

04.10.2019 по делу № 33-42359/2019 - Текст : электронный. - URL: https://www.mos-gorsud.ru/ (дата обращения: 21.11.2022).

27. Апелляционное определение Московского городского суда от

14.07.2020 № 33-11618/2020 - Текст : электронный. - URL: https://www.mos-gorsud.ru/ (дата обращения: 21.11.2022).

28. Апелляционное определение Московского городского суда от

16.06.2021 № 33-23988/2021 - Текст : электронный. - URL: https://www.mos-gorsud.ru/ (дата обращения: 20.11.2022).

29. Определение Арбитражного суда города Москвы от 17.02.2023 по делу №А40-100941/2022 - Текст : электронный. - URL: https://www.mos-gorsud.ru/ (дата обращения: 02.03.2023).

30. Определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 18.09.2024 № 88-20872/2024 - Текст : электронный. - URL: https://3kas.sudrf.ru/ (дата обращения: 26.01.2025).

31. Определение Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 02.07.2024 № 88-16219/2024 - Текст : электронный. - URL: https://6kas.sudrf.ru/ (дата обращения: 26.01.2025).

32. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28.10.2024 № Ф06-6323/2024 по делу № А55-1026/2021 - Текст : электронный. - URL: https://kad.arbitr.ru/ (дата обращения: 26.01.2025).

33. Определение Арбитражного суда Республики Татарстан от

11.10.2022 по делу № А65-21581/2021 - Текст : электронный. - URL: https://kad.arbitr.ru/ (дата обращения: 17.04.2023).

34. Решение Арбитражного суда города Москвы от 06/02/2023 по делу №А40-11964/2022 - Текст : электронный. - URL: https://kad.arbitr.ru/ (дата обращения: 17.04.2023).

35. Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от

27.02.2023 по делу №А60-66718/2021 - Текст : электронный. - URL: https://kad.arbitr.ru/ (дата обращения: 17.04.2023).

Книги

36. Алексеев, С.С. Теория государства и права : учебник / С.С. Алексеев. 3-е изд., перераб. И доп. - Москва : Норма : ИНФРА-М, 2005.

37. Братко, А.Г. Финансовый мониторинг в система противодействия легализации преступных доходов и финансирования терроризма: учебник / А.Г. Братко. - Москва : Юстицинформ. - С. 340-341.

38. Карандаев, И.Ю. Финансовый мониторинг: учебное пособие для бакалавриата и магистратуры: Том II / И.Ю. Карандаев ; под редакцией Ю.А. Чиханчина, А.Г. Братко. - Москва : Юстицинформ, 2018.

39. Криптовалюты и блокчейн как атрибуты новой экономики Разработка регуляторных подходов: международный опыт, практика государств — членов ЕАЭС, перспективы для применения в Евразийском экономическом союзе ; Евразийская экономическая комиссия. - Москва, 2019.

40. Кучеров, И.И. Налоговое право России / И.И. Кучеров. - Москва : ЮрИнфоР, 2006. - С. 330 - 335.

41. Матузов, Н.И. Теория государства и права : учебник / Н.И. Матузов, А.В. Малько. - Москва : Юристъ, 2004.

42. Морозова, Л.А. Теория государства и права : учебник / Л. А. Морозова. 5-е изд., перераб. И доп. - Москва : Норма : ИНФРА-М, 2016.

43. Налоговое право. Особенная часть: Учебник для вузов / С.Г. Пепеляев, П.А, Попов, А. А Косов и др.; под ред. С.Г. Пепеляева. - Москва : Просвещение, 2017. - С. 163-170.

44. Налоговое право: учебник для вузов / под ред. С.Г. Пепеляева. -Москва : Альпина-Паблишер, 2015. - С. 330.

45. Нерсесянц, В.С. Общая теория права и государства: учебник для юрид. Вузов и факультетов / В.С. Нерсесянц. - Москва : НОРМА, 2001. - 552 с.

46. Прошунин, М.М. Финансовый мониторинг (противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма): учебник / М.М. Прошунин, М.А. Ткачук. -Калининград: Изд-во БФУ им. И. Канта, 2014. - 417 с.

47. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. - Москва : ИНФРА-М, 2006. - С. 367.

48. Цыпкин, С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР / С.Д. Цыпкин. - Москва : Госюриздат, 1955. - С. 36.

Диссертации

49. Баракина, Е.Ю. Финансово-правовое регулирование систем распределенного реестра в национальную платежную системы : диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. - Москва, 2020. -С. 39-40.

50. Вигдорчик, Д.Г. Налоговое правонарушение: правовая характеристика: диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. - Москва, 2008. - С. 242.

51 . Кузьменков, М.Ю. Правовое регулирование трансграничного оборота цифровых активов : диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. - Москва, 2022. - С. 179.

52. Папаскуа, Г.Т. Правовое регулирование применения финансовых технологий в условиях цифровизации российской экономики : диссертация на соискание учёной степени кандидата юридических наук. - Москва, 2021. - С. 210.

53. Раздорожный, К.Б. Финансово-правовое регулирование цифровых финансовых активов в Российской Федерации и в зарубежных странах : диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. -Москва, 2021. - С. 175.

54. Садков, В.А. Цифровые финансовые активы как объект гражданских прав и их оборот: диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. - Волгоград, 2022. - С. 211.

55. Токолов, В.А. Правовое регулирование информационных отношений в сфере оборота цифровых финансовых активов : диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. - Москва, 2022. - С. 178.

Электронные ресурсы

56. В России зарегистрировались 5 млн самозанятых. - Текст : электронный. - URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities fts/1225899 0/ (дата обращения: 15.10.2022).

57. Доказательство владения (PoS). - Текст : электронный. - URL: 156thereum.org/ (дата обращения: 16.08.2022).

58. Крашенинников П. Для налогообложения сделок с криптовалютой ее надо сначала признать. - Текст : электронный. - URL: URL: http://taxpravo.ru/novosti/statya- 441956-

krasheninnikov_dlya_nalogooblojeniya_sdelok_s_kriptovalyutoy_ee_nado_snacha la_priznat (дата обращения: 15.10.2022).

59. Криптовалюты: тренды, риски, меры. Доклад для общественных консультаций / Банк России : официальный сайт. - Москва. - Обновляется в течение суток. - Текст : электронный. - URL: http://www.cbr.ru/content/document/file/132241/consultation_paper_20012022.pd f (дата обращения: 14.09.2022).

60. Пост-крипто: Минфин определился с позицией по налогу на майнинг. - Текст : электронный. - URL: https://iz.ru/1457861/mariia-kolobova/post-kripto-minfin-opredelilsia-s-pozitciei-po-nalogu-na-maining (дата обращения: 02.03.2023).

61. Правила информационной системы Сбера, в которой осуществляется выпуск цифровых финансовых активов (утв. Постановлением Правления ПАО Сбербанк от 27.12.2022 №702§44а) - Текст: электронный. - URL: http://www.sberbank.ru/common/img/uploaded/legal/docs/digital- assets/pravila i nf sistemy.pdf (дата обращения: 02.03.2023).

62. Решение о выпуске цифровых финансовых активов ПАО «Сбербанк России» от 09.12.2022 регистрационный номер 8ABEA177 - Текст: электронный. - URL: http://www.sberbank.ru/common/img/uploaded/legal/docs/ digital-assetsZreshenie-o-vypuske-09122022.pdf (дата обращения: 02.03.2023).

63. Решение о выпуске цифровых финансовых активов ООО «Автомобильный завод «ГАЗ» от 26.04.2023 регистрационный номер B2CC7A00 - Текст: электронный. - URL: http://www.sberbank.ru/common/img/uploaded/legal/docs/digital-assets/reshenie-o-vypuske-gaz-26042023.pdf (дата обращения: 27.04.2023).

64. Решение о выпуске цифровых финансовых активов ООО «Радио Сити» от 26.04.2023 регистрационный номер 506106F3 - Текст: электронный. - URL: http://www.sberbank.ru/common/img/uploaded/legal/docs/digital-assets/reshenie-o-vypuske-26042023.pdf.pdf (дата обращения: 27.04.2023).

65. Сикирин, В. Угроза для крипторынка: как Tether захватывает индустрию / В. Сикирин. - Текст : электронный. - DOI отсутствует. - URL адрес: https://www.rbc.ru/crypto/news/ (дата обращения: 15.05.2021)

66. Смарт-контракты: аналитический обзор / Банк России : официальный сайт. - Москва. - Октябрь, 2018. - С. 3-7. - Текст : электронный. -URL: https://www.cbr.ru/Content/Document/File/47862/SmartKontrakt_18-10.pdf (дата обращения: 25.05.2021).

67. Янковский, Р.М. Государство и криптовалюты: проблемы регулирования / Р.М. Янковский // Московский государственный университет. - 2017. - С. 6-7. - Текст : электронный. - DOI отсутствует. - URL: http://msu.edu.ru/papers/yankovskiy/blockchain.pdf (дата обращения: 25.05.2021).

Статьи

68. Арсеньева, Г.В. Налоговые проверки субъектов крипторынка: правовые реалии пробелов законодательства / Г.В. Арсеньева, И.С. Храмова // Налоги. - 2021. - № 6. - С. 17 - 18.

69. Васянина Е.Л. Налоговое администрирование и налоговый контроль: проблемы осуществления, перспективы развития // Правовая политика и правовая жизнь - 2022. - № 2. - С. 160 - 168.

70. Долгиева, М.М. Операции с криптовалютами: актуальные проблемы теории и практики применения уголовного законодательства / М.М. Долгиева // Актуальные проблемы российского права. - 2019. - №4 (101). - С. 128-138.

71. Егорова М.А., Белицкая А.В. Майнинг криптовалюты в России и мире: понятие и правовое регулирование // Вестник университета имени О.Е. Кутафина, № 4, 2020, С. 129-136.

72. Егорова М.А., Белицкая А.В. Соотношения государственного регулирования и саморегулирования на рынке криптовалют // Lex russica. -2022. - Т. 75. - №1. - С. 87-93.

73. Егорова, М.А. Понятие криптовалют в контексте совершенствования российского законодательства / М.А. Егорова, Л.Г. Ефимова // Lex russica. -2019. - №7 (152). - С. 130-139.

74. Жутаев А.С. Налог на профессиональный доход: достоинства и недостатки, первые итоги // Налоги. 2020. N 2. С. 7 - 8.

75. Зарипов, В.М. Понятие и структура налоговой льготы / В.М. Зарипов // Налоговед. - 2012. - № 10. - С. 11-18

76. Кожевина, О.В. Налоговый контроль операций с криптовалютой / О.В. Кожевина, Д.В. Шмелева // Юрист. - 2022. - № 3. - С. 60 - 66.

77. Кучеров, И.И. К вопросу о методике расследования преступлений, совершенных с использованием криптовалюты / И.И. Кучеров // Российский следователь. - 2018. - № 12. - С. 17 - 21.

78. Малкова Ю.В., Тихонова А.В. К вопросу о налогообложении криптовалюты и цифровых активов: российский и зарубежный опыт. Экономика. Налоги. Право. 2020; 13(5): 141-153. DOI: 10/26794/1999-849X-2019-13-5-141-153.

79. Матвеева Е.Ю. О понятии предмета имущественного договора, // Юридическая наука. 2022. №8. С. 34-36;

80. Матвеева Е.Ю. О термине «специальные договорные конструкции» // Юридическая наука. 2022. №5. С. 69-76;

81. Новоселова, Л.А. О запрете использования криптовалют в Законе о цифровых финансовых активах / Л.А. Новоселова // Хозяйство и право. - 2021. - № 3. - С. 3 - 8.

82. Прокаев, М.В. Криптовалюта как предмет налогообложения / М.В. Прокаев // Налоги. - 2020. - № 6. - С. 26 - 30.

83. Ручкина, Г.Ф. Банковская деятельность: переход на новую модель осуществления, или «Финтех» как новая реальность / Г.Ф. Ручкина // Банковское право. - 2017. - № 4. - С. 55 - 62.

84. Ручкина, Г.Ф. Экономическое право как инновационная технология российской правовой науки / Г.Ф. Ручкина // Вопросы экономики и права. -2011. - № 6. - С. 27 - 42.

85. Савинов К.А., Лаврентьев А.Р. Налог на профессиональный доход: первые итоги двухлетнего эксперимента // Финансовое право. 2021. N 6. С. 26 - 30.

86. Самолысов, П.В. Зарубежный опыт налогообложения майнинга криптовалют / П.В. Самолысов // Юрист. - 2020. - № 7. - С. 9.

87. Сарнаков, И.В. Комплаенс в коммерческом банке: понятие и перспективы развития / И.В. Сарнаков, Т.В. Васильев // Банковское право. -2022. - № 3. - С. 38 - 45.

88. Ситник, А.А. Цифровые валюты: проблемы правового регулирования / А.А. Ситник // Актуальные проблемы российского права. -2020. - № 11. - С. 103 - 113.

89. Хидзаев, А.Т. Криптовалюта: правовые подходы к формированию понятия / А.Т. Хидзаев // Право и современные государства. - 2014. - №4. - С. 10-15.

90. Цареградская, Ю.К. Криптовалюта, цифровой финансовый актив, цифровое право: терминологическое многообразие в процессе формирования правовой действительности / Ю.К. Цпреградская // Право и цифровая экономика. - 2021. - № 2. - С. 32 - 38.

91. Цинделиани, И.А. Криптовалюта как объект гражданско-правового и финансово-правового регулирования / И.А. Цинделиани, Л.Б. Нигматулина // Финансовое право. - 2018. - № 7. - С. 18 - 25.

92. Шайдуллина, В.К. Правовое регулирование оборота криптовалюты: зарубежный опыт / В.К. Шайдуллина // Общество: политика, экономика, право. - 2018. - С. 49-52.

93. Шамраев, А.В. Цифровые финансовые активы: международные подходы к регулированию и их влияние на российское право / А.В. Шамраев // Банковское право. - 2021. - С. 63 - 75.

Источники на иностранном языке

94. Achats de Bitcoin: l'AMF et l'ACPR mettent en garde les épargnants [Bitcoin Purchases: The AMF and ACPR Warn Savers], AMF, ACPR. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/CM6Q-EGUH (дата обращения: 09.07.2022).

95. Acquiring Cryptoassets to Sell or Exchange, Inland Revenue. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/BAL8-XSWJ (дата обращения: 17.10.2022).

96. Adrian Zmudzinski, Ethereum Istanbul Hard Fork Get Support From Major Crypto Exchanges, COINTELEGRAPH. - Текст : электронный. - URL: https://cointelegraph.com/news/ethereum-istanbul-hard-fork-get-support-from-major-cryptoexchanges (дата обращения: 19.10.2022).

97. Amy Castor, A Short Guide to Bitcoin Forks, COINDESK. - Текст : электронный. - URL: https://www.coindesk.com/short-guide-bitcoin-forks-explained/ (дата обращения: 19.10.2022).

98. Andres Chomczyk, Situación Legal del Bitcoin en Argentina, ElBitcoin.org. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/8GDA-CFPK (дата обращения: 01.10.2022).

99. Angel DiMateo, Todo sobre Bitcoin y Cripromendas en Colombia, Diario Bitcoin. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/5EUC-EJXU (дата обращения: 18.10.2022).

100. Argentina es uno de los países que más usa el bitcoin, Clarín. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/N8SA-5H9L (дата обращения: 01.10.2022).

101. Banco Central do Brasil (BACEN), Communiqué 31,379 of November 16, 2017. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/AW9H-P33P (дата обращения: 01.10.2022).

102. Banco Central do Brasil (BACEN), Policy Statement No. 25,306 of February 19, 2014. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/NCVTTVSR (дата обращения: 01.10.2022).

103. Benjamin Allouch, Fiscalité des crypto-actifs pour les mineurs et les traders, Cryptoast. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/5VV9-HL4X (дата обращения: 16.10.2022).

104. Benjamin Van Adrichem, J.D. Howey should be distributing new cryptocurrencies: Applying the howey test to mining, airdropping, forking, and initial coin offerings // THE COLUMBIA SCIENCE & TECHNOLOGY LAW REVIEW VOL. XX STLR.ORG SPRING, 2019 - Текст: электронный. - URL: journals.library.columbia.edu (дата обращения: 09.10.2022).

105. Bitcoin and Beyond: A Technical Survey on Decentralized Digital Currencies Florian Tschorsch Björn Scheuermann Humboldt University of Berlin {tschorsch, [e-mail]. - Текст : электронный. -URL: https://eprint.iacr.org/2015/464.pdf (дата обращения: 09.07.2022).

106. Bitcoin: Fiebre Argentina por la Máquina de Dinero Digital, La Nación. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/PMU9- KWB5 (дата обращения: 01.10.2022).

10V. Bitcoin - Skatt, Codex advokat. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/5VVK-GSPV (дата обращения: 21.10.2022).

108. Bitcoins og anden kryptovaluta, Skat. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/2Y2K-NYZL (дата обращения: 01.10.2022).

109. Bitcoin Transaction Malleability and MtGox Christian Decker ETH Zurich, Switzerland [e-mail] Roger Wattenhofer ETH Zurich, Switzerland [e-mail]. - Текст : электронный. - URL: https://arxiv.org/pdf/1403.6676.pdf (дата обращения: 09.07.2022).

110. Blockchain & Cryptocurrency Regulation 2021: United Kingdom, Global Legal Insights. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/MSL3-LVSS (дата обращения: 09.07.2022).

111. Bruk av bitcoins - skatte- og avgiftsmessige konsekvenser, Skatteetaten. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/HZS2-D5TH (дата обращения: 09.07.2022).

112. Bundestags-Drucksache 19/17024, at 3, questions no. 6b & 6c. - Текст : электронный. - URL: URL: https://perma.cc/7JJW-ZT6E (дата обращения: 16.10.2022).

113. Buying and Selling Cryptoassets, Inland Revenue. - Текст : электронный. - URL: https: //perma.cc/AN8E-ZDCA (дата обращения: 16.10.2022).

114. Chile Presenta Anteproyecto de la Ley Fintech via la Comisión del Mercado Financiero, BeInCrypto. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/T8JJ-E25Z (дата обращения: 18.10.2022).

115. Claudia Ramírez, El Avance de las Monedas Virtuales en Chile: Cuatro Empresas Transan Más de US$ 7 Millones Mensuales y Suman Casi 20 Mil Clientes, Economía y Negocios. - Текст : электронный. - URL: https: //perma.cc/VGM6-725C (дата обращения: 01.10.2022).

116. Code monétaire et financier, art. L54-10-1. - Текст : электронный. -URL: https://perma.cc/WQ2J-EZWW (дата обращения: 09.07.2022).

117. Constitución de la Nación Argentina, art. 75, para. 6, Boletín Oficial [BO], Aug. 22, 1994. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/XN2T-C5G7 (дата обращения: 01.10.2022).

118. Christina Comben, The Real Story Behind Bitcoin Gold From One of Its Creators, COIN RIVET. - Текст : электронный. - URL: https://coinrivet.com/the-real-story-behind-bitcoin-goldfrom-one-of-its-creators/ (дата обращения: 20.10.2022).

119. Christian Reiter & Dirk Nolte, Bitcoin und Krypto-Assets - ein Überblick zur steuerlichen Behandlung beim Privatanleger und im Unternehmen, 2018 Betriebsberater [BB] 1179, 1181-82.

120. Cryptocurrencies and Tax: Five Things Every Canadian Needs to Know, Wildeboer Dellelce. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/F7RC-R2D3 (дата обращения: 18.10.2022).

121. Cryptocurrency Taxes in Canada: The 2020 Guide, Koinly. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/247Q-WVSR (дата обращения: 18.10.2022).

122. Crypto-monnaies, Centre Européen des Consommateurs France. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/G97F-CRAV (дата обращения: 09.07.2022).

123. Danmarks Nationalbank, Bitcoin er ikke penge. - Текст : электронный.

- URL: https://perma.cc/BJ3L-45J7 (дата обращения: 01.10.2022).

124. David Dinkins, Industry Leaders Give Perspective on Bitcoin Forks: Some Advantages, Many Problems, COINTELEGRAPH. - Текст : электронный.

- URL: https://cointelegraph.com/news/industry-leaders-give-perspective-on-bitcoinforks-some-advantages-many-problems (дата обращения: 20.10.2022).

125. David Farmer, What Is a Bitcoin Fork?, COINBASE: THE COINBASE BLOG. - Текст : электронный. - URL: https://blog.coinbase.com/what-is-a-bitcoin-fork-cba07fe73ef1 (дата обращения: 19.10.2022).

126. Eidgenössische Steuerverwaltung [EStV], Arbeitspapier. Kryptowährungen und Initial Coin/Token Offerings (ICOs/ITOs) als Gegenstand der Vermögens-, Einkommens- und Gewinnsteuer, der Verrechnungssteuer und der Stempelabgaben 3. - Текст : электронный. - URL: https: //perma. cc/RQE2-KXKR (дата обращения: 09.07.2022).

127. Einkommensteuergesetz [EStG], Oct. 8, 2009, BGBl. I at 3366, 3862, as amended, § 2, para. 1, §§ 13-22. - Текст : электронный. - URL: URL: https://perma.cc/JSV5-LD4E (дата обращения: 16.10.2022).

128. El Banco Central Argentino Considera Riesgoso Operar con Bitcoins, Infotecnologia. - Текст : электронный. - URL: https : //perma.cc/746A-JBYG (дата обращения: 01.10.2022).

129. El Vacio Legal del Bitcoin, Es o No Es Dinero?, Telam. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/P2WE-L8F9 (дата обращения: 01.10.2022).

130. Elin Hofverberg, Denmark: Recent Bank and Tax Statements on Bitcoin, Global Legal Monitor. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/S93U-FVQ9 (дата обращения: 01.10.2022).

131. Elin HofVerberg, Regulatory Approaches to Cryptoassets: Denmark, Law Library of Congress. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/SQ5F-PJ5C (дата обращения: 01.10.2022).

132. Elin HofVerberg, Regulatory Approaches to Cryptoassets: Finland, Law Library of Congress (Apr. 2019). - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/JQ7KRVXV (дата обращения: 09.07.2022).

133. Elin Hofverberg, Regulatory Approaches to Cryptoassets: Norway, Law Library of Congress. - Текст : электронный. - URL: https: //perma.cc/F4NJ-4NBW (дата обращения: 09.07.2022).

134. Finanzgericht Berlin-Brandenburg, June 20, 2019, docket no. 13 V 13100/19, ECLI:DE:FGBEBB:2019:0620.13V13100.19.00, para. 21. - Текст : электронный. - URL: URL: https://perma.cc/DEU8-X9LM (дата обращения: 19.10.2022).

135. Forkdrop. - Текст : электронный. - URL: http://www.forkdrop.io (дата обращения: 20.10.2022).

136. Gesetz über das Kreditwesen [KWG], Sept. 9, 1998, Bundesgesetzblatt [BGBl.] I at 2776, § 1, para. 11, sentence 1, no. 10. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/2VEN-DEUU (original), https://perma.cc/8HGS-J4MZ (дата обращения: 09.07.2022).

137. Glöm inte att i skattedeklarationen ange de inkomster som du fätt av virtuella valutor (Apr. 23, 2020). - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/UL3H-DTNB (дата обращения: 17.10.2022).

138. Greenberg, A. Crypto currency. - Текст : электронный. - URL: https://www.forbes.com/forbes/2011/0509/technology-psilocybin-bitcoins-gavin-andresen-crypto-currency.html (дата обращения: 15.05.2021).

139. HMRC, Guidance: Check if You Need to Pay Tax When You Receive Cryptoassets. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/NNV9-MZAM (дата обращения: 16.10.2022).

140. HMRC, Policy Paper: Cryptoassets for Individuals. - Текст : электронный. - URL: https: //perma. cc/KJ8N-T26S (дата обращения: 09.07.2022).

141. Hogsta forvaltningsdomstolen [Supreme Administrative Court Decision] 29.3.2019/1263 HFD 2019:42. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/8H7R-9DL6 (дата обращения: 17.10.2022).

142. Husneara Sheikh, Rahima Meer Azmathullah, Faiza Rizwan «Proof-of-Work Vs Proof-of-Stake: A Comparative Analysis and an Approach to Blockchain Consensus Mechanism» // International Journal for Research in Applied Science & Engineering Technology (IJRASET). - Volume 6 Issue XII. - Dec 2018. - pp. 786 -791.

143. Inland Revenue, GST Policy Issues: An Officials' Issues Paper (Feb. 2020). - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/2LXP-MTRU (дата обращения: 17.10.2022).

144. Inland Revenue Guidance on Cryptoassets, tax@hand, Deloitte (Nov. 5, 2020). - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/4URY-XD9M (дата обращения: 17.10.2022).

145. Inland Revenue, New Inland Revenue Guidance on Cryptoassets (Sept. 7, 2020) . - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/5E86-KZZ2 (дата обращения: 17.10.2022).

146. Inland Revenue, Tax Counsel Office, Income Tax—Tax Treatment of Cryptoassets Received from Blockchain Forks and Airdrops (Issues Paper #14, Dec. 7, 2020) . - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/UU5R-ZN8J (дата обращения: 17.10.2022).

147. Institucional, Receita Federal. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/FLG2-SQTC (дата обращения: 18.10.2022).

148. IRAS e-Tax Guide: GST: Digital Payment Tokens §§ 2.1, 2.2 (GST Guide) . - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/PY4G-9MNZ (дата обращения: 21.10.2022).

149. IRAS e-Tax Guide: Income Tax Treatment of Digital Tokens § 5.1 (Income Tax Guide). - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/9S9Q-3MAR (дата обращения: 03.10.2022).

150. Jamie Redman, A Simple Guide to What Bitcoin Forks Are and Why They Happen, BITCOIN: NEWS. - Текст : электронный. - URL: https://news.bitcoin.com/a-guide-towhat-a-bitcoin-fork-is-and-why-they-happen/ (дата обращения: 19.10.2022).

151. Jimmy Song, Bitcoin Diamond / Super Bitcoin / Bitcore: What You Need To Know, MEDIUM. - Текст : электронный. - URL: https://medium.com/@jimmysong/bitcoin-diamond-super-bitcoin-bitcore-what-you-need-to-know-f49c35688a39 (дата обращения: 21.10.2022).

152. Kelly Buchanan, Australia: Tax Office Releases Guidance Paper and Draft Rulings on Bitcoin, Global Legal Monitor, Law Library of Congress. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/46H5-8XZ9 (дата обращения: 19.10.2022).

153. Landsskatteretten, SKM2020.85.LSR, Gevinst ved afstáelse af bitcoins. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/W8YS-JHHN (дата обращения: 09.07.2022).

154. Lei No. 12.865, de 9 de Outubro de 2013. - Текст : электронный. -URL: https://perma.cc/5ZNY-3KVD (дата обращения: 01.10.2022)

141 - 155. Ley No. 24.144, Carta Orgánica del Banco Central de la República Argentina, art. 30, BO, Oct. 13, 1992. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/2CVW-8VNX (дата обращения: 01.10.2022).

156. Loi n° 2019-486 du 22 mai 2019 relative à la croissance et la transformation des entreprises, May 23, 2019. - Текст : электронный. - URL: http s : //perma.cc/X5D2-J3 3 J (дата обращения: 09.07.2022).

157. Marcos Zocaro, La Minería de Criptomendas y su Tributación en Argentina 5 (Centro de Estudios de Administración Tributaria, Universidad de Buenos Aires, Sept. 14, 2020) . - Текст : электронный. - URL: http s : //perma.cc/KY5X-RSE5 (дата обращения: 18.10.2022).

158. Mariam Al-Shikarchy et al., Canadian Taxation of Cryptocurrency So Far, Lexology. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/KVX9-L5XA (дата обращения: 03.10.2022).

159. Marit Rudlang «Comparative Analysis of Bitcoin and Ethereum» // Norwegian University of Science and Technology, Department of Information Security and Communication Technology June 2017, p. 15-61. . - Текст : электронный. - URL: URL: ntnuopen.ntnu.no (дата обращения: 16.10.2022).

160. Massimo Donna & Lavinia Carmen Di Maria, Blockchain & Cryptocurrency Regulation 2021 / Italy, Global Legal Insights. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/2STN-5K96 (дата обращения: 01.10.2022).

161. Nick Webb, A Fork in the Blockchain: Income Tax and the Bitcoin/Bitcoin Cash Hard Fork, 19 North Carolina Journal of Law & Technology & Tech. 283 (2018). - Текст : электронный. - URL:URL: https: //scholarship .law.unc. edu/ncj olt/vol 19/iss4/10 (дата обращения: 19.10.2022).

162. Obtenir un agrément PSAN, AMF. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/4SZ9-FWZ3 (дата обращения: 01.10.2022).

163. Oficio No 000314-Retención en la Fuente, Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN). - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/3L8R-4M5R (дата обращения: 03.10.2022).

164. Patrik Skôn, Skattefôrvaltningen: Bitcoin ger miljoner i skatteintakter, Svenska Yle. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/9DAG-PZSA (дата обращения: 17.10.2022).

165. Payment Services Act 2019, No. 2 of 2019 § 2(1). - Текст : электронный. - URL: https: //perma.cc/9ATX-FPCK (дата обращения: 03.10.2022).

166. Peter Van Valkenburgh, What Are Cryptocurrency Forks, Airdrops, and What's the Difference?, COIN CENTER. - Текст : электронный. - URL: https://coincenter.org/entry/what-are-cryptocurrency-forks-airdrops-and-what-s-the-difference (дата обращения: 20.10.2022).

167. Press Release, Sveriges Riksbank, Bitcoin ar inte pengar [Bitcoins Are Not Money], https://perma.cc/B6VM-Y7CR. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/FJR4-PBGF (дата обращения: 09.07.2022).

168. PROOF-OF-STAKE (POS). - Текст : электронный. - URL: URL: ethereum.org/ (дата обращения: 16.10.2022).

169. Scott Ellis, SiaClassic: Declaration of Independence, MEDIUM. - Текст : электронный. - URL: https://medium.com/siaclassic/siaclassic-declaration-of-independence-315284c56147 (дата обращения: 20.10.2022).

170. Sead Fadilpasic, Is Bitcoin SV About to Sabotage Itself? CRYPTO NEWS. - Текст : электронный. - URL: https ://cryptonews. com/news/isbitcoin- sv-about-to-sabotage-itself-5340.htm (дата обращения: 20.10.2022).

171. Sébastien Praicheux & Julien Vandenbussche, L'investissement en actifs numériques, nouvelle opportunité de la loi PACTE, Les Echos Executives. - Текст: электронный. - URL: https://perma.cc/9SU2-BQFS (дата обращения: 16.10.2022).

172. Shehan Chandrasekera & Chandan Loda, Cryptocurrency Taxes in Australia (2020 - 2021 Guide), CoinTracker. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/Q8ZV-NCW7 (дата обращения: 18.10.2022).

173. Skat [Danish Tax Authority], Bitcoins, ikke erhvervsm^ssig begrundet, anset for s^rskilt virksomhed. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/FTM8-SYXS (дата обращения: 01.10.2022).

174. Skatt pa Bitcoin og Kryptovaluta, Kryptosekken. - Текст : электронный. - URL: https://perma. cc/WHX5-CAVR (дата обращения: 21.10.2022).

175. Skatteverket, Beskattning vid mining av bitcoin och andra virtuella valutor m.m., Dnr: 131 191846-15/111. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/Y6GT-ADNL (дата обращения: 09.07.2022).

176. Staking Rewards, ATO Community (started Mar. 4, 2020, by phantomex; follow-up question Mar. 12, 2020; responses Mar. 12, 2020, and Mar. 16, 2020, by KylieATO). - Текст : электронный. - URL: https: //perma.cc/7RG3 -75PS (дата обращения: 19.10.2022).

177. Stefan Stellato, Is Finland the Next Crypto Tax Super Power?, Kluwer Int'l Tax Blog. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/ZSS6-WHVV (дата обращения: 17.10.2022).

178. Superintendencia Financiera de Colombia, Carta Circular 52 de 2017, Riesgos Potenciales Asociados a las Operaciones Realizadas con "Monedas Electronicas-Criptomonedas o MonedasVirtuales". - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/V4MW-TNUD (дата обращения: 18.10.2022).

179. Taxing Virtual Currencies: An Overview of Tax Treatments and Emerging Tax Policy Issues 26 (2020). - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/JWQ5-CDVG (дата обращения: 18.10.2022).

180. Taxation of Virtual Currencies. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/CP4W-5BZD (дата обращения: 17.10.2022).

181. Tax Treatment of Cryptocurrencies in Australia—Specifically Bitcoin: Transacting with Cryptocurrency, ATO. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/E46Q-8979 (дата обращения: 18.10.2022).

182. Using Cryptoassets in a Profit-Making Scheme, Inland Revenue. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/PW33-UD5G (дата обращения: 17.10.2022).

183. Virtual Currencies Have Stabilised Their Role as Mediums of Exchange, Vero [Finnish Tax Authority]. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/9NTN-37NE (дата обращения: 09.07.2022).

184. Virtual Currency, Canada Revenue Agency (CRA). - Текст : электронный. - URL: https: //perma.cc/9RGX-GTEX (дата обращения: 03.10.2022).

185. Working Out Your Cryptoasset Income and Expenses, Inland Revenue. - Текст : электронный. - URL: https://perma.cc/YEX4-UPJ5 (дата обращения: 17.10.2022).