Правовое регулирование организации аудиторской деятельности в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.03, кандидат наук Килин, Владимир Эдуардович

• Килин, Владимир Эдуардович
• кандидат наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат наук Килин, Владимир Эдуардович

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Правовая характеристика организации аудиторской деятельности

1.2. Роль государственного регулирования в организации аудиторской деятельности

ГЛАВА 2. СПОСОБЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1. Государственный контроль и надзор за деятельностью аудиторских организаций

2.2. Общественный контроль и надзор за деятельностью аудиторских организаций

2.3. Саморегулирование как способ организации аудиторской деятельности в Российской Федерации

ГЛАВА 3. СТАНДАРТИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовое регулирование организации аудиторской деятельности в Российской Федерации»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы диссертационного исследования. Аудит представляет собой один из наиболее важных элементов рыночной экономики, способствующий развитию предпринимательской деятельности в целом. Аудиторская деятельность в настоящее время развивается весьма динамично, о чем, в частности свидетельствует статистика. В соответствии с Основными показателями рынка аудиторских услуг в Российской Федерации в 2012 году, подготовленном Министерством финансов Российской Федерации, за последние три года общее количество аудиторских организаций и аудиторов возросло на 25% (с 4300 аудиторов в начале 2010 года до 5700 аудиторов в конце 2012 года).

Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности»1 {далее - Закон об аудиторской деятельности) во многом усовершенствовало правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ: расширена организационная структура управления аудиторской деятельностью, растет доля сопутствующих аудиту услуг, повышается уровень их качества, получила дальнейшее развитие система контроля качества аудиторских услуг в рамках профессиональных аудиторских объединений.

После вступления в силу действующего в настоящее время Федерального закона «Об аудиторской деятельности» возникла необходимость принятия множества нормативно-правовых актов

'Федеральный закон от 30 декабря 2008 № 307-ФЭ «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ. 2009. № 1. Ст. 15.

подзаконного характера, развивающих положения закона, в чем отсутствовала необходимость при действии предыдущего закона.

Помимо этого принятие Федерального закона «О саморегулируемых организациях»2 внесло коррективы не только в организацию локальной деятельности аудиторских организаций и осуществление контроля за ними, но и в концептуальные основы правового регулирования их предпринимательской деятельности государством. Так, качественно новый подход к регулированию аудиторской деятельности связан с отменой с 1 января 2010 г. лицензирования и установлением обязательности членства аудиторских организаций и аудиторов в саморегулируемых организациях. Таким образом, принятие Закона об аудиторской деятельности в новой редакции подтвердило окончательное становление российского аудита и создало перспективы для дальнейшего развития нормативно -правового регулирования в этой сфере. К настоящему времени условия для укрепления роли саморегулируемых аудиторских организаций в целом сложились, хотя ряд вопросов остается открытым и требующим тщательного анализа. Как показывает опыт других видов деятельности, чтобы отработать механизм саморегулирования, требуется серьезная и конструктивная работа представителей профессионального сообщества и государства.

Дальнейшее совершенствование аудиторской деятельности напрямую связано с обеспечением качества аудиторских услуг. Так, недостоверность информации, содержащейся в финансовой отчетности,

2 Федеральный закон от 1 декабря 2007 года № Э15-ФЗ «О саморегулируемых организациях» // Собрание законодательства РФ. 2007. № 49. Ст. 6076.

негативно отражается на принятии решений об инвестировании средств, что неизбежно приводит к снижению объема инвестиций в экономику. Таким образом, ответственность за проверку качества аудита возлагается на саморегулируемые аудиторские организации.

Вместе с этим, анализ законодательства, посвященного рассматриваемой проблеме, приводит к выводу, что правовая база, регулирующая данные отношения, далека от совершенства, что усложняет ее практическое применение. Так, значительное количество вопросов вызывает определение правовой природы качества услуг. Не определен субъектный состав лиц, уполномоченных на проведение аудита.

Недостаточно разработанным представляется понятий аппарат, отсутствует общая терминология таких понятий как «организация аудиторской деятельности», «стандарты аудиторской деятельности», «методика осуществления аудиторской деятельности». Отсутствие систематизации отдельных видов государственного регулирования организации аудиторской деятельности, приводит к сложностям при осуществлении государственной политики регулирования организации аудиторской деятельности.

Отсутствие возможности открытия филиалов и представительств СРО приводит к затруднениям в сфере осуществления прав и обязанностей СРО, а также затрудняет доступность аудиторских услуг заказчикам таких услуг.

Особую значимость приобретает проблема отсутствия обеспечения выполнения аудиторами своих обязанностей, что приводит к ненадлежащей защите прав и законных интересов лиц,

перед которыми аудиторская организация или индивидуальный аудитор несут ответственность за допущенные ими нарушения, а также защиты имущественных интересов самих аудиторов. Дискуссионным представляется вопрос о наличии единого квалификационного аттестата аудиторов.

Расширение сферы аудита определяется и все возрастающими потребностями пользователей в получении достоверной информации о финансовом положении субъектов рынка. Все это требует четкости и определенности содержания применяемых законодательных норм.

В современной правовой науке отсутствует комплексное исследование правового регулирования организации аудиторской деятельности. Существующие научные труды посвящены отдельным аспектам правового регулирования аудиторской деятельности. Вместе с тем проблемы, возникающие в данной сфере, остаются неисследованными либо дискуссионными.

Указанные, а также иные теоретические и практические проблемы организации аудиторской деятельности свидетельствуют о необходимости и актуальности анализа указанного вида предпринимательской деятельности, что обусловило выбор темы и основные направления исследования.

Степень разработанности темы диссертационного исследования. Исследованием отношений в сфере организации аудиторской деятельности занимались такие специалисты в области общей теории права, гражданского, и предпринимательского права, как H.A. Баринов, М.И. Брагинский, O.A. Беляева, В.В. Витрянский, Е.П. Губин, И.В. Ершова, Т.В. Закупень, С.С. Занковский, О.С. Иоффе, А.Ю.

Кабалкин, О.С. Красавчиков, В.В. Н.И. Косякова, Лаптев, A.B. Малько, В.С.Мартемьянов, А.И. Масляев, Н.И. Матузов, В.Н. Михайлов, В.П. Мозолин, Г.Д. Отнюкова, Г.Ф. Ручкина, В.В. Цмай , A.M. Эрделевский, В.Н. Хропанюк и другие.

Отдельные проблемы, касающиеся правового регулирования аудиторской деятельности, отражены в исследованиях В.К. Андреева, JI.JI. Арзумановой, Л.И. Булгаковой, С.М. Бычковой, Ю.А. Данилевского, Д.В. Елькина, Н.Т. Лабынцева, C.B. Панковой, А.Л. Руфа, Л.В. Соколова, В.П. Суйца, A.A. Терехова, А.Д. Шеремета и других.

По вопросам правового регулирования аудиторской деятельности в западных странах были исследованы публикации ряда зарубежных ученых, в том числе А. Аренса, Дж. Лоббека, Дж. Робертсона.

Определенное внимание изучению проблем аудиторской деятельности уделено в диссертационных исследованиях по гражданскому и предпринимательскому праву. Это, в частности, диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Р.Н. Аганиной, A.A. Марьиной, Л.И. Булгаковой, A.A. Чумакова.

Введение института саморегулирования предопределило научный интерес к данной проблематике. Отметим диссертации И.Г. Журиной, A.B. Басовой.

Цель диссертации состоит в разработке на основе анализа существующей законодательной базы, доктринальных положений и судебной практики теоретических и практических положений,

направленных на совершенствование правового регулирования организации аудиторской деятельности.

Поставленная цель предопределила необходимость постановки и решения следующих основных задач:

- определить современное состояние организации аудиторской деятельности в России;

- установить роль государственного регулирования в организации аудиторской деятельности;

- исследовать особенности осуществления государственного контроля и надзора за деятельностью аудиторских организаций;

- выявить специфику осуществления общественного контроля и надзора за деятельностью аудиторских организаций, в том числе определить правовой статус Совета по аудиторской деятельности;

- исследовать особенности саморегулирования как способа организации аудиторской деятельности;

- проанализировать государственные и корпоративные стандарты и методики осуществления аудиторской деятельности;

- сформулировать предложения и рекомендации, направленные на совершенствование действующего законодательства, регулирующего отношения в области организации аудиторской деятельности в России.

Объект исследования составляют общественные отношения, возникающие в процессе организации аудиторской деятельности, рассмотренные в теоретическом и практическом аспектах.

Предметом исследования является правовое регулирование общественных отношений, возникающих в связи с организацией аудиторской деятельности, в соответствие с нормами действующего российского законодательства, регулирующего предпринимательские отношения.

Методологическую основу диссертационного исследования

составляет совокупность методов научного познания, среди которых ведущее место занимает диалектический метод познания действительности.

В настоящей работе использованы общенаучные методы познания, к которым, прежде всего, следует отнести формальнологические методы (анализ, синтез, индукция, дедукция, гипотеза, аналогия), а также специальные юридические методы (сравнительно-правовой, формально-юридический, метод системного анализа юридических явлений, историко-правовой). Комплексный метод позволил проанализировать рассматриваемые вопросы во всём многообразии их связей и отношений, учитывая не только юридические, но и экономические аспекты организации аудиторской деятельности.

Всеобщий диалектический метод позволил рассмотреть развитие правового регулирования аудиторской деятельности, происходящее, в том числе, и в рамках концептуальных изменений российского предпринимательского законодательства.

Указанные выше общенаучные и частнонаучные методы познания применены с учетом их взаимосвязи и взаимообусловленности, что позволило автору диссертационного исследования выявить и целостно

изучить проблемные вопросы организации аудиторской деятельности, проблематику контроля за осуществлением и организацией аудиторской деятельности, а также методику и стандартизацию, применяемую при организации аудиторской деятельности.

Теоретическую основу настоящего диссертационного исследования составили труды российских и зарубежных авторов по вопросам, имеющим отношение к правовому регулированию организации аудиторской деятельности по Российскому законодательству. Решение задач, поставленных в настоящей работе, потребовало обращения к литературе по теории права, гражданскому праву, предпринимательскому праву.

Нормативную правовую базу исследования составили Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Федеральный закон "О саморегулируемых организациях" и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, регулирующие отношения по теме исследования.

Эмпирическую базу исследования составили результаты анализа правоприменительной практики в исследуемой области, статистические данные Министерства финансов РФ, как органа, уполномоченного на осуществление функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности, а также источники информации, размещенные на сайтах различных органов и организаций, занимающихся проблемами организации аудиторской деятельности.

и

При написании диссертационного исследования автор опирался на положения Концепции развития гражданского законодательства Российской Федерации.

Научная новизна диссертации состоит в комплексном характере исследования правового регулирования организации аудиторской деятельности в Российской Федерации. В диссертации дается авторская трактовка правового содержания понятий «организация аудиторской деятельности», «стандарты аудиторской деятельности», «методика осуществления аудиторской деятельности». Кроме того, автором проведена классификация видов государственного регулирования организации аудиторской деятельности, что позволит государству осуществлять дифференцированную политику правового регулирования организации аудиторской деятельности.

Автором сформулирована точка зрения на открытие филиалов и представительств СРО в субъектах Российской Федерации, что приведет к более эффективному осуществлению прав и обязанностей СРО, а также в большей степени обеспечит доступность аудиторских услуг заказчикам таких услуг. Рассмотрены действия, направленные на обеспечение компенсационного фонда, формируемого в саморегулируемых организациях, и предложена процедура управления и распоряжения денежными средствами данного фонда.

Доказана необходимость введения обязательного страхования гражданской ответственности аудиторов как обязательного условия приобретения членства в СРО. Изложена позиция по недопустимости и нецелесообразности признания единого квалификационного аттестата аудиторов. В результате исследования разработаны предложения по

совершенствованию законодательства Российской Федерации в данной сфере.

Научная новизна исследования определяется положениями, выносимыми на защиту.

Основные выводы и положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Установлено, что под организацией аудиторской деятельности следует понимать систему мер воздействия органов государственной власти правового и организационного характера, направленную на обеспечение эффективности предпринимательской деятельности аудиторских организаций. При этом к мерам правового характера следует отнести нормативно-правовое регулирование, к мерам организационного характера - государственный и общественный контроль и надзор за осуществлением аудиторской деятельности, а также саморегулирование аудиторской деятельности.

2. Государственное регулирование организации аудиторской деятельности, которое направлено на осуществление контроля и надзора за ней, а также на обеспечение деятельности саморегулируемых организаций, систематизировано по следующим основаниям: нормативно-правовое; аналитическое; организационное; контрольное; учетно-регистрационное. Данная классификация позволит государству осуществлять дифференцированную политику правового регулирования организации аудиторской деятельности.

3. Сделан вывод о том, что целесообразно открытие филиалов и представительств СРО в субъектах Российской Федерации, в

государственный реестр которых внесены сведения о регистрации их членов. На основании этого предлагается внести изменения в статью 17 Закона об аудиторской деятельности, дополнив его п. 15 следующего содержания: «Саморегулируемая организация аудиторов вправе открывать филиалы и представительства на территории субъекта Российской Федерации, в региональный реестр которого внесены сведения о ее членах». Данное положение приведет к более эффективному осуществлению прав и обязанностей СРО, а также в большей степени обеспечит доступность аудиторских услуг заказчикам таких услуг.

4. Для повышения эффективности функционирования компенсационного фонда саморегулируемых организаций аудиторов предложено дополнить Закон об аудиторской деятельности нормой о компенсационном фонде, изложив статью 17.1 данного Закона в следующей редакции: «Обеспечение компенсационного фонда». 1. Обеспечение компенсационного фонда саморегулируемой организации аудиторов обеспечивается посредством осуществления лицензирования деятельности по управлению компенсационными фондами саморегулируемых организаций аудиторов, а также деятельности специализированного депозитария указанных фондов на основании отдельных лицензионных требований. 2. Управляющая компания по управлению средствами компенсационных фондов саморегулируемых организаций аудиторов обязана заключить договор страхования своей ответственности. 3. Запрещается заключение договоров между управляющей компанией средствами компенсационных фондов саморегулируемых организаций аудиторов и специализированным

депозитарием в случае, когда управляющая компания и специализированный депозитарий являются основным и дочерним, либо преобладающим и зависимым по отношению к друг к другу обществами.

5. В целях обеспечения защиты прав и законных интересов лиц, перед которыми аудиторская организация или индивидуальный аудитор несут ответственность за допущенные ими нарушения, а также защиты имущественных интересов самих аудиторов, в Законе об аудиторской деятельности необходимо предусмотреть обязательное страхование гражданской ответственности аудиторов. При этом в Законе об аудиторской деятельности должны быть определены необходимые существенные условия договора страхования ответственности аудитора, в том числе условие об имущественном интересе, являющемся объектом страхования; о характере события, на случай наступления которого осуществляется страхование; о размере страховой суммы и сроке действия договора страхования.

6. Обосновано, что определение в Законе об аудиторской деятельности обязанности по осуществлению обязательного страхования ответственности аудитора должно быть обеспечено механизмом принуждения к исполнению данной обязанности. Таким образом, введение обязательного страхования ответственности аудитора должно выступать обязательным требованием к членству аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в саморегулируемых организациях аудиторов.

7. Обоснован вывод о том, что введение единого аттестата аудиторов приводит к снижению качества аудиторских услуг,

поскольку аудитор может не быть в достаточной степени специалистом и осуществлять свои полномочия во всех сферах аудиторской деятельности, а также то, что отсутствие практической работы является основанием для аннулирования квалификационного аттестата. При этом предлагается применение следующих схем: 1) претендент на получение статуса аудитора сдает экзамен по той области знаний, по которым у него отсутствовал соответствующий тип квалификационного аттестата; 2) единый стандарт и отраслевые стандарты аудиторов признаются в равной степени до того момента, когда учет будет вестись в организациях любой отрасли по единым стандартам.

8. Установлено, что стандарты аудиторской деятельности - это правила поведения, отражающие основные принципы и параметры, в соответствии с которыми осуществляется аудиторская деятельность. Под методикой осуществления аудиторской деятельности понимается совокупность приемов организации проведения аудиторских проверок, процедуры получения аудиторских доказательств и подхода к технике проведения аудита.

Теоретическая и практическая значимость исследования

заключается в том, что сформулированные в ней теоретические положения могут быть использованы в целях дальнейшего изучения актуальных проблем гражданского и предпринимательского права.

Практическая значимость исследования состоит в том, что основные положения, выводы и предложения, которые формулируются автором в настоящей работе, могут быть использованы при разработке целенаправленных и конкретных мер, направленных на повышение

эффективности правового регулирования предпринимательской деятельности аудиторских организаций.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы, полученные в ходе диссертационного исследования, изложены в пяти научных публикациях автора.

Результаты работы обсуждены и одобрены на кафедре частного права юридического факультета Института экономики, управления и права Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российский государственный гуманитарный университет».

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих пять параграфов, заключения и списка источников и литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Правовая характеристика организации аудиторской деятельности в России

Аудиторская деятельность как разновидность

предпринимательской деятельности представляет собой систематическую деятельность по проведению независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях выражения мнения о ее достоверности и доведения результатов этой отчетности до сведения органов государственной власти.

С точки зрения теории предпринимательского права регулирование предпринимательской деятельности аудиторских организаций напрямую зависит от состояния рынка аудиторских услуг и динамики его развития.

Аудиторские услуги стали одним из ведущих факторов развития цивилизованных рыночных отношений, а их повсеместное использование сформировало новую сферу общественных отношений. Аудиторские услуги оказывают широкое воздействие на самые различные сферы, в которых осуществляют свою деятельность аудируемые лица: это социальная сфера, сфера государственного управления и т.д. Они, наряду с кредитными, платежными и другими видами услуг создают основу финансового благополучия экономики, составляют основу процессов устойчивого движения капиталов. В

Российской Федерации развитие и эффективное использование аудиторских услуг является одним из основных направлений финансовой политики государства.

С развитием общественных отношений, связанных с аудиторскими услугами, особую роль приобретает правовое регулирование, которое обеспечивает устойчивое развитие этой сферы. Большое число нормативно-правовых актов и активное нормотворчество, а также возрастающий научный интерес к данной проблематике предопределяют необходимость структурно-функционального анализа действующего законодательства для выявления коллизий и пробелов, а также для определения основных тенденций развития государственного регулирования.

Актуальность проблемы состояния и развития правового регулирования предпринимательской деятельности аудиторских организаций определяется также большим влиянием определенных норм права на эффективность правового регулирования в экономики в целом. Любая экономическая деятельность сопровождается бухгалтерской отчетностью, обработкой и использованием бухгалтерской информации. Вместе с тем любой нормативно-правовой акт, регулирующий отношения в какой-либо области экономики, должен затрагивать экономические связи их участников. Расходы хозяйствующих субъектов на аудиторские услуги постоянно растут. В таких обстоятельствах возникают правовые отношения, связанные с необходимостью более точного определения специфики аудиторских правоотношений и организации их надлежащего учета. В предпринимательской сфере в настоящее время аудиторские услуги

очень распространены, а их участники заинтересованы в законодательной защите своих прав.

Для формулирования теоретико-методологических основ государственного регулирования предпринимательской деятельности аудиторских организаций и их сосредоточения в едином документе концептуального характера, который бы стал определяющим вектором развития правового регулирования и государственной политики в данной сфере необходимо проанализировать состояние рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

В соответствии Докладом Министерства Финансов Российской Федерации «Основные показатели рынка аудиторских услуг в Российской Федерации в 2012 году» доля аудиторов, осуществляющих свою деятельность индивидуально, в общем количестве субъектов аудита составляет 15,8%, что намного ниже, чем аудиторских организаций, доля которых составляет 84,2%. Приведенные данные свидетельствует о том, что индивидуальные аудиторы осуществляют деятельность ограниченного характера, масштабы которой не оказывают существенного влияния на рынок аудиторских услуг.

К концу 2012 г. наблюдается общая тенденция снижения количества субъектов аудиторской деятельности - 5,7 тыс. (по сравнению с началом 2012 года - 6,2 тыс. аудиторских организации и индивидуальных аудиторов). Сокращения количества субъектов аудиторской деятельности осуществляется пропорционально - 4,8 тыс.

Доклад Министерства Финансов Российской Федерации «Основные показатели рынка аудиторских услуг в Российской Федерации в 2012 году» // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/accounting/audit/basics/programs/ (дата обращения: 15 сентября 2013 г.)

аудиторских организаций (против 5,2 тыс. в начале 2012 года), и 0,9 тыс. индивидуальных аудиторов (против 1,0 тыс. в начале 2012 года). В то же время, необходимо отметить, что по итогам 2012 г. общее число аудиторов соответствует показателям, которыми общее количество субъектов, осуществляющих аудит, оценивалось до введения правила об обязательном членстве в саморегулируемых организациях.

В 2012 г. более динамично по количеству членов получила развитие ААС (+82,0 %) и Гильдия аудиторов (+93,0 %). Общее количество аудиторов в остальных саморегулируемых организациях увеличилось не так сильно: МоАП - на 33,0 %,АПР - на 11,0 % и т.д.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Килин, Владимир Эдуардович, 2013 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ и ЛИТЕРАТУРЫ

I. Нормативно-правовые акты и другие официальные

документы

1. Федеральный закон «Об инвестиционных фондах» от 29 ноября 2001 г. №156-ФЗ // СЗ РФ, 03.12.2001, №49, ст.4562

2. Федеральный закон от 1 июля 2010 г. № 136-Ф3 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" // Собрание законодательства РФ. 2010. № 27. Ст. 3420.

3. Федеральный закон от 30 декабря 2008 № 307-ФЭ «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ. 2009. № 1. Ст. 15.

4. Федеральный закон от 1 декабря 2007 года № 315-Ф3 «О саморегулируемых организациях» // Собрание законодательства РФ. 2007. № 49. Ст. 6076.

5. Федеральный закон РФ от 26.12.2008 №294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» // СЗ РФ 29.12.2008 №52 (4.1) ст.6249

6. Закон РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" // Российская газета от 12 января 1993 г.

7. Указ Президента от 23 июля 2003 г. №824 «О мерах по проведению административной реформы в 2003 — 2004 годах» // СЗ РФ 2003. №30. Ст. 3046

8. Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 N 329 (ред. От 26.08.2013) «О Министерстве финансов Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», 02.08.2004, N 31, ст. 3258.

9. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 - "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" //

10. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 N 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» // «Российская Бизнес-газета», N27,20.07.2004.

11. Законопроект «Об аудиторской деятельности» № 307 - ФЗ от 30.12.2008 // «Российская газета» № 267,31.12.2008

12. "Разъяснение практики применения законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность (11113 2-2012) "Определение вида услуг, требования к порядку оказания которых определены федеральными стандартами аудиторской деятельности ФСАД 8/2011 и ФСАД 9/2011". Одобрено Советом по аудиторской деятельности 26.03.2013, протокол N 8.

13. "Разъяснение практики применения законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность (ППЗ 4-2013) "Определение вида услуг по проведению аудиторской организацией, индивидуальным

аудитором экспертизы" (одобрено Советом по аудиторской деятельности 19.09.2013, протокол N 10) // Документ опубликован не был.

II. Судебная практика

1. Постановление Конституционного Суда РФ от 19 мая 1998 г. № 15 - П «По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 2, 12, 17, 24 и 34 основ законодательства РФ о нотариате» // СЗ РФ, 1998, №22, Ст.2491

III. Монографии, тематические сборники, научные издания, учебная и справочная литература

1. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. М. 2009.

2. Афанасьев В.Г. Научное управление обществом. М. 1986.

3. Булгакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. М., 2005.

4. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю., под ред. Бычковой С.М.Контроль качества аудита - М.:Эксмо, 2008.

5. Веснин В.Р. Менеджмент: учебник.-М.: Проспект, 2004.

6. Доклад Министерства Финансов Российской Федерации «Основные показатели рынка аудиторских услуг в Российской Федерации в 2012 году» // [Электронный ресурс] Режим доступа:

http://www.minfin.ru/ru/accounting/audit/basics/programs/ (дата обращения: 15 сентября 2013 г.)

7. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие / Под ред. О.В.Ковалевой. М. 2003.

8. Манохин В.М., Адушкин Ю.С. Российское административное право: Учебник. Саратов. 2003.

9. Методика аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица. Научное издание / Луцкевич А.З. - М.: Маркетинг, 2007. - 52 с.

10. Огвоздин В.Ю. Управление качеством: учебник для вузов. -М.: Дело и сервис, 2002.

11. Попов Л.Л. Административное право: учебник для студентов высших учебных заведений по специальности «Юриспруденция»,- М.: Юристь, 2005.

III. Научные статьи, публикации и обзоры в периодических изданиях, диссертации и авторефераты диссертаций

1. Аганина Р.Н. Осуществление контроля качества оказываемых аудиторских услуг // Право: теория и практика. - М.: Тезарус, 2009, № 3 (116).

2. Аганина Р.Н. Саморегулирование аудиторской деятельности // Предпринимательское право. Приложение к журналу. - М.: Юрист, 2012, Вып. 2.

3. Аганина Р.Н. Субъекты профессиональной аудиторской деятельности // Право и политика. - M.: Nota Вепе, 2009, №2(110).

4. Апресова Н.Г. Саморегулирование в аудиторской деятельности // www.runa.ru

5. Аудит бухгалтерской отчетности в рыночной экономике: теория и практика. Дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Терехов М.А. - С.-Пб., 1997.

6. Братчикова Н.В. Новое правовое регулирование аудиторской деятельности // Законодательство и экономика. - М., 2002, № 8.

7. Булгакова Л.И. Развитие законодательства об аудиторской деятельности // Право и экономика. - М.: Юрид. Дом "Юстицинформ", 2009, №5.

8. Бухгалтерский учет и аудит экспортно-импортных торговых операций. Дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Шатунов Э.Ю. - М., 2000. -189 с.

9. Бязров О.С. Аудит как самостоятельная форма финансового контроля // Норма. Закон. Законодательство. Право. Тезисы докладов межвузовской научно-практической конференции (Пермь, апрель 2005 г.). - Пермь: Изд-во Перм. гос. ун-та, 2006, Ч. 2.

10. Васильев С. А. К вопросу о проблемах страхования профессиональных рисков аудиторов // Российское законодательство в современных условиях. Материалы VII ежегодной Всероссийской научно-практической конференции с международным участием, г. Брянск, 9 октября 2009 г. В 2-х т. Т. 1. - Брянск: Группа компаний "Десяточка", 2009.

11. Васильев С.А. Пределы ответственности страховщика при страховании ответственности аудиторов // Проблемы социального обновления России в исследованиях молодых ученых: Материалы выступлений на Аспирантских чтениях 18 апреля 2009 г.. - М.: Изд-во Акад. повыш. квалифик. и проф. переподготовки работников образования, 2009.

12. Видяпин В.И., Барсукова И.В. Теория финансово -хозяйственного контроля // Контроллинг, 1992. №2.

13. Гайнутдинов А.Б. Государственное регулирование предпринимательства в трансформационной экономике :Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.01 : Казань, 2004.

14. Дзгоев Т.В. К вопросу об обязательном членстве субъектов аудиторской деятельности в саморегулируемой организации аудиторов // Пробелы в российском законодательстве . - М., 2009, № 4.

15. Изосимов C.B. История становления и развития российского аудита // Современные проблемы государства и права. Сборник научных трудов. - Нижний Новгород: Изд-во Нижегор. акад. МВД России, 2006, Вып. 10.-С. 62-71.

16. Илхамов Ш.И. Правовые основы аудиторской деятельности в Республике Узбекистан // Вопросы гуманитарных наук. - М.: Компания Спутник*, 2007, № 4 (31). - С. 142-144.

17. Информационное моделирование аудиторской деятельности. Дис.... канд. экон. наук: 08.00.13 / Сиротенко Э.А. - М., 1999. - 177 с.

18. Исаян A.A. Правовые аспекты саморегулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации // Юриспруденция. - М.: Изд-во РГГУ, 2010, № 4 (20). - С. 138-141.

19. Казакова М.В. Гражданско-правовой аспект аудиторских услуг // Актуальные проблемы российского законодательства: Сборник статей. -М., Калининград: Изд-во Калинингр. ЮИ МВД России, РУДН, 2010, № 2 (6). - С. 72-80.

20. Каменева А.Н. Злоупотребление полномочиями частными аудиторами: уголовно-правовая характеристика и проблемы квалификации // Законодательство. - М.: Гарант, 2012, № 5.

21. Кванина В.В. О профанации компенсационного фонда саморегулируемых организаций аудиторов // Актуальные проблемы права России и стран СНГ - 2013: материалы XV Международной научно-практической конференции с элементами научной школы (Юридический факультет Южно-Уральского государственного университета, 29-30 марта 2013 г.). - Челябинск: Цицеро, 2013, Ч. II.

22. Кизь В.В. Методологические основы оценки качества аудита. Дисс. к.э.н. Новосибирск. 2003

23. Ким Н.В. К вопросу об определении аудита // Российский юридический журнал. - Екатеринбург: Изд-во УрГЮА, 2007, № 5. - С. 9599.

24. Ким Н.В., Смышляева Т.В. Сущность и концепции аудита в зарубежных и отечественных экономической теории и праве // Юридическая теория и практика. - Челябинск: Изд-во Челяб. юрид. ин-та МВД РФ, 2008, № 1.-С. 110-113.

25. Киц А., Новичков С. О "независимом" обязательном аудите с применением санкций // Юрист. - М.: Юрист, 2004, № 4. - С. 29-30.

26. Ковалева В.Д. Государственное регулирование предпринимательства: проблемы и задачи // Российское предпринимательство. — 2010. — № 5 Вып. 2 (159).

27. Ковалева H.H. Новые подходы к лицензированию аудиторской деятельности в России // Актуальные вопросы экономики и права. Сборник статей и материалов. - Брянск: Изд-во ГУП "Брянское областное полиграф, объедин.", 2008, Вып. 1. - С. 168-172.

28. Ковалевский М.А. Некоторые начальные моменты истории развития правового регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита: Сентябрь - октябрь // Кодекс info: Сентябрь - октябрь. Правовой научно-практический журнал. - С.-Пб., 2006. - С. 73-82.

29. Ковтун E.H. Новый ФЗ "Об аудиторской деятельности: ремарки, практика" // Интеллектуальная собственность: правовые, экономические и социальные проблемы: Сборник научных работ аспирантов РГИИС. - М.: РГИИС, 2009. - С. 40-46.

30. Ковтун Е.И. Правовой аудит как способ защиты интересов собственника // Защита гражданских прав: Материалы круглого стола по гражданскому праву и процессу 20 февраля 2009 г.. - М.: Моск. ун-т МВД России,2011.-С. 51-54.

31. Кожура Р.В. Является ли аудиторская деятельность предпринимательством? (Об одной профессиональной привилегии) // Законодательство. - М., 1999, № 4. - С. 22-30.

32. Колесников В.H. Понятие и виды аудита // Юрист. - М.: Юрист, 2004, № 3. - С. 38-40.

33. Колесников В.Н. Правовое регулирование аудиторской деятельности в зарубежном законодательстве // Международное публичное и частное право. - М.: Юрист, 2004, № 2. - С. 42-44.

34. Коломиец А. Аудиторская тайна. Некоторые проблемы правового регулирования // Хозяйство и право. - М., 2003, № 11. - С. 83-93.

35. Колчеева О.О. Аудит эффективности в системе государственного финансового контроля // Вестник Московского университета МВД России. - М.: Изд-во Моск. ун-та МВД России, 2006, № 7.-С. 104-105.

36. Общие сведения о методологии квалиметрии// Стандарты и качество. - 1994. - № 11.

37. Османов А.Н. Особенности исследования разговорной речи на азербайджанском языке слуховым (аудиторным) методом // Вопросы судебной экспертизы и экспертной профилактики. Сборник научных трудов. - Баку: Изд-во Азерб. НИИСЭ, 1987, Вып. 27. - С. 102-106.

38. Особенности аудита экспортных операций предприятий. Дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Дарбека Е.М. - Новосибирск, 2000. - 185 с.

39. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование // Закон. - М.: Известия, 1998, № 9. - С. 127.

40. Оценка риска в аудите. Дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Лукичева А.О. - С.-Пб., 1999. - 181 с.

41. Оценка системы внутреннего контроля коммерческого банка независимыми аудиторами. Дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Вишневецкий В.Ю. - М., 1998. - 190 с.

42. Павлова JI.H. Аудит и управление эмиссией опционных свидетельств // Юридический бюллетень предпринимателя. - М.: Интел-Синтез, 1998, № 6. - С. 76-102.

43. Павлова JI.H. Операции, управление, учет, аудит эмиссионных корпоративных ценных бумаг // Юридический бюллетень предпринимателя. - М.: Интел-Синтез, 1998, № 5. - С. 53-75.

44. Парамонова A.M. Понятие аудиторской деятельности в новом российском законодательстве // Актуальные проблемы правовой науки: Межвузовский сборник научных трудов. - Архангельск: Изд-во Помор, унта, 2002, Вып. 2. - С. 173-179.

45. Пархоменко Н.Е. Проблемы процедуры проведения конкурса по выбору аудитора для акционерных обществ с долей государственной собственности в уставном капитале // "Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики". Актуальные проблемы юридической науки: Материалы VII Международной научно-практической конференции. -Тольятти: Изд-во Волжск, ун-та, 2010, Ч. I. - С. 267-272.

46. Переведенцев И.К. Некоторые вопросы налогового консультирования и аудита: общее и особенности // Вестник Академии налоговой полиции. - М.: Изд-во Акад. налоговой полиции ФСНП России, 2000, Вып. 1.-С. 87-91.

47. Перепелкин И. Природа членства в саморегулируемой организации и практические проблемы привлечения к ответственности ее

членов (на примере строительной и аудиторской деятельности) // Хозяйство и право. - М., 2011, № 8. - С. 94-99.

48. Плотникова Ю.А. Аудиторский финансовый контроль как особый вид предпринимательской деятельности // Политико-правовые основы предпринимательства в России. Материалы международной научно-практической конференции, посвященной 90-летию юридического факультета Саратовского университета. - Саратов: Изд-во Сарат. ун-та, 2008.-С. 71-75.

49. Повышение эффективности аудита в системе финансового контроля. Дис.... канд. экон. наук: 08.00.10 / Сонина Т.Н. - М., 1999. - 185 с.

50. Подколзин Д.М. Субъективные признаки злоупотребления полномочиями частными аудиториями // Вопросы права. Сборник студенческих работ. - М.: Прима-Пресс, 2006, Вып. 1. - С. 52-56.

51. Поляков В.В. Место законодательства об аудиторской деятельности в системе права России // Право. Адвокатура. Нотариат: сборник материалов межвузовских научных чтений. 11 апреля 2011 г.. -М.: Рос. Акад. адвокатуры и нотариата, 2011, Вып. 8. - С. 109-114 .

52. Поляков В.В. Некоторые аспекты гражданско-правовой ответственности исполнителя по договору оказания аудиторских услуг // Законодательство и экономика. - М.: Законодательство и экономика, 2012, №9.-С. 51-54.

53. Саморегулирование как правовой способ организации предпринимательских отношений: проблемы теории и практики, автореф. дис.... докт. юрид. наук / Лескова Ю.Г. - Москва, 2013.

54. Сапфиров М.А. Инструменты и методы управления мощностью организации сферы услуг: Дис. ... канд. экон. наук: 08.00.01: Майкоп, 2009.

55. Сафарян К.В. Новые стандарты аудиторской деятельности // Закон. - М.: Известия, 2005, № 1. - С. 89-92.

56. Сафарян К.В. Регулирование предпринимательской деятельности аудиторов // Цивилист. Научно-практический журнал. - М.: АНО "Юридические программы", 2005, № 1. - С. 74-80.

57. Сбруева Е. Актуальные проблемы деятельности аудиторских фирм в проведении финансового контроля в Российской Федерации // Современное состояние и пути совершенствования финансового права Российской Федерации. Материалы научно-практической конференции, 23 ноября 2004 г.. - Владимир: ВЮИ ФСИН России, 2005. - С. 17-18.

58. Семенихин В.В. Договор оказания аудиторских и бухгалтерских услуг // Налоги. Информационно-аналитическая газета. -М.: Юрист, 2006, № 38 (496). - С. 15-20.

59. Семенихин М.А. Заказчик по договору оказания аудиторских услуг: теория и практика правового регулирования в Республике Беларусь и Российской Федерации // Особенности теории и практики нормативно-правового регулирования общественных отношений и правоприменения в различных правовых семьях мира в призме использования из рационального опыта в правовой системе России, в том числе в системе МВД России. Материалы международной научно-практической конференции. 13 мая 2011 г.. - Калининград: Изд-во Калинингр. ЮИ МВД России, 2011.-С. 199-205.

60. Семенов П.А. Ответственность аудитора компании за вред, причинённый третьему лицу недостоверной информацией в аудиторском заключении, по праву Англии // Сравнительное право и проблемы частноправового регулирования: материалы научной конференции аспирантов кафедры гражданского и трудового права Российского университета дружбы народов, состоявшейся 25 января 2010 г.. - Ногинск: АНАЛИТИКА РОДИС, 2011, Вып. X. - С. 214-219.

61. Соловьева O.A. Особенности государственного регулирования предпринимательства // Российское предпринимательство. — 2011. — № 11 Вып. 2(196).

62. Шикирлийская М. Пакет изменений и дополнений в закон об аудите // Логос-Пресс. Экономическое обозрение, № 2, 21 января 2011, Банки и финансы/

63. Шпагонов. А.Н. Система правовых стимулов и ограничений предпринимательской деятельности в банковской сфере: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. - Саратов, 2011. Сафарян К. Аудит // Закон. - М.: Известия, 1997, № 5.-С. 116-121.

IV. Интернет-ресурсы

http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2013/04/0sn_printsi py_perevoda.pdf.