Разработка модели управленческого учета и анализа затрат организаций: на примере подразделений Краснодарского отделения СКЖД - филиала ОАО "РЖД" тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Белова, Марина Валентиновна

• Белова, Марина Валентиновна
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Белова, Марина Валентиновна

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО 10 УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ

1.1 Управленческий учет в условиях экономического поведения 10 субъектов рынка и его сущность

1.2 Предмет и метод управленческого учета в системе 27 внутрихозяйственных связей

1.3 Системная ориентация и использование моделей в управ- 40 ленческом учете затрат

2 ОРГАНИЗАЦИОННО - МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ 56 УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ

2.1 Оценка состояния экономических показателей в контуре 56 рыночного управления

2.2 Объекты управленческого учета затрат

2.3 Формирование показателей управленческого учета затрат pg

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И ОЦЕНКА 110 ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИЙ

3.1 Организационная модель управленческого учета по 110 технологическим процессам

3.2 Организационная модель управленческого учета по видам 125 деятельности

З.ЗОрганизация анализа затрат для целей управления

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Разработка модели управленческого учета и анализа затрат организаций: на примере подразделений Краснодарского отделения СКЖД - филиала ОАО "РЖД"»

Актуальность темы исследования. На протяжении продолжительного периода времени бухгалтерский учет являлся единственной информационной базой о результатах деятельности организации, ее имущественном и финансовом состоянии. Увеличивающаяся конкуренция и нестабильность в обществе, возникающие в результате развития рыночной экономики, предъявляют к организациям новые требования, обуславливая принятие большинства управленческих решений в условиях возрастающей неопределенности. Совершенствование подходов к построению систем корпоративного управления и внутреннего контроля не осуществимо без внедрения современных методов управленческого учета и анализа деятельности организации, грамотной интерпретации результатов анализа.

Управленческий учет и анализ не только позволяют осуществлять контроль уровня и динамики затрат, но так же принимают непосредственное участие в подготовке информации для принятия решений, позволяют оценить эффективность деятельности, обосновать варианты управленческих решений и прогнозировать их результаты.

Данное обстоятельство требует дальнейшего совершенствования как теоретических, так и практических методов и приемов управленческого учета и анализа. Одним из таких методов является моделирование, позволяющий сформировать механизм управления затратами, как отдельных промышленных организаций, так и отраслей в целом, способствующий оптимальному сочетанию рыночной деятельности с государственным регулированием.

Управленческий учет и анализ затрат проводится, прежде всего, для полного раскрытия исходного экономического потенциала деятельности организации, выявления влияния объективных и субъективных факторов на формирование ее затрат. Анализ существующих теоретических и практических результатов, полученных отечественными и зарубежными учеными, показывает, что между научно обоснованными рекомендациями по управлению затратами организации и приемлемостью их в конкретной ситуации существует определенный разрыв. Это связано с недостаточной проработкой методов управленческого учета и анализа затрат, направленных на приведение расходов к оптимальному уровню.

Потребность решения проблем использования организационной модели управленческого учета и анализа затрат для оценки и прогнозирования результатов деятельности организации определила актуальность темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Основополагающее влияние на становление и развитие теоретико - методологических основ управленческого учета и анализа деятельности коммерческих организаций оказали исследования таких российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа, управленческого учета и анализа хозяйствующих субъектов как М. И. Баканова, П. С. Безруких, М. А. Бахрушиной, О. Н. Волковой, В. Г. Гетьман, JI. Т. Гиляровской, В. Б. Ивашкевич, В. Э. Керимова, 3. В. Кирьяновой, Н. П. Кондракова, А. Д. Ларионова, А. Ш. Маргулис, М. В. Мельник, С. А. Николаевой, П. П. Новиченко, В. Д. Новодворского, В. Ф. Палий, В. И. Петровой, В. А.

Тереховой, В. И. Ткач, А. Д. Шеремет, К. Друри, Ф. Котлер, Э. Майер, Р. Манн, М. Мескон, Т. Скоун, Р. Энтони и др.

Несмотря на достаточно полное и разностороннее освещение в работах вышеназванных авторов методических подходов к вопросу управленческого учета и анализа деятельности хозяйствующего субъекта, до сих пор остаются неисследованными многие специализированные направления, представляющие важное теоретическое и прикладное значение.

Так, до настоящего времени недостаточно раскрыты состав и структура системы управленческого учета и анализа затрат хозяйствующего субъекта, необоснованна системная ориентация использования моделирования как метода управленческого учета затрат организации, в имеющихся методиках управленческого учета и анализа затрат не достаточно подробно раскрываются концептуальные подходы к определению объектов и показателей, используемых при построении модели управленческого учета затрат. Применение зарубежных методик анализа в отечественной практике в большинстве своем затруднено из - за недостаточной адаптированности предлагаемых подходов к условиям нестабильно развивающейся экономики, а так же существенных различий в российской и зарубежной методологии и организации бухгалтерского учета и отчетности организаций.

Объектом исследования выступают организации железнодорожного транспорта.

Предметом исследования является возможность оперативного принятия оптимального управленческого решения на основе организационной модели управленческого учета и анализа затрат организации.

Цель диссертационного исследования - совершенствование методики построения организационной модели управленческого учета и анализа затрат в современных экономических условиях деятельности организаций железнодорожного транспорта.

В соответствии с целью исследования в работе поставлены и решены следующие задачи:

- выявлены особенности использования моделирования как метода управленческого учета и анализа затрат в информационной системе организации, обеспечивающие возможность принятия оперативного управленческого решения;

- сформулированы проблемы построения организационно производственных моделей хозяйствующего субъекта;

-проведено ранжирование и классификация объектов и показателей, используемых при построении модели управленческого учета затрат организации, позволивших определить структуру затрат и выявить влияние на нее эксплуатационных и технических показателей; - разработана форма внутренней управленческой отчетности, содержащей показатели оперативного управления затратами технологических комплексов подразделений железнодорожного транспорта;

- сделаны прогнозы затрат технологического комплекса и видов деятельности при изменении эксплуатационных и технических показателей организации с использованием организационно- производственной модели.

Методологической и теоретической основой диссертационного исследования являются труды ведущих специалистов, посвященных как общим экономическим и бухгалтерским проблемам, так и частным вопросам организации учета затрат.

Исследование базируется на основных положениях бухгалтерского учета, управленческого учета и анализа, анализа хозяйственной деятельности, общей теории статистики, программирования и др. При решении поставленных задач использовались экономико - математические методы и модели, применялись аналитические пакеты прикладной программы «Microsoft Excel».

Информационной базой исследования явились официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, научные публикации по исследуемой тематике, официальные сайты открытого акционерного общества «Российские железные дороги» и другие материалы.

Научная новизна работы состоит в разработке методики построения организационной модели управленческого учета и анализа затрат организаций железнодорожного транспорта.

Результаты, полученные лично автором, сводятся к следующему: - предложены принципы построения организационно производственной модели, к числу которых относятся: определение показателей для измерения объема деятельности, обособленность учета, разработка внутренней отчетности и схемы документооборота;

- проведено ранжирование и классификация объектов (грузовые перевозки, пассажирские перевозки, обеспечивающие процессы) и показателей (виды услуг), используемых при построении модели управленческого учета затрат организации, позволивших определить структуру затрат и выявить влияние на нее эксплуатационных и технических показателей;

- разработана форма внутренней управленческой отчетности, содержащей показатели оперативного управления затратами технологических комплексов подразделений железнодорожного транспорта;

- сделаны прогнозы затрат технологического комплекса и видов деятельности при изменении эксплуатационных и технических показателей организации с использованием организационно- производственной модели.

- систематизированы возможности использования организационной модели управленческого учета для проведения оценки влияния на затраты изменений технических и эксплуатационных показателей по обеспечивающим технологическим комплексам и видам деятельности;

- предложена методика проведения факторного экономического анализа затрат с применением элементов стратегического управления на основе многофакторной модели, позволяющей воздействовать на общий уровень затрат технологического комплекса.

Практическая значимость выполненного исследования состоит в том, что методика построения организационной модели управленческого учета и анализа затрат может быть использована в современных экономических условиях организациями железнодорожного транспорта для повышения конкурентоспособности отрасли.

Выводы и рекомендации, полученные в работе, могут быть использованы хозяйствующими субъектами для принятия обоснованных решений по управлению затратами.

Разработанные методические аспекты построения организационной модели управленческого учета и анализа затрат в ОАО «РЖД» могут быть взяты за основу при построении организационно- производственной модели управления затратами в других отраслях экономики.

Апробация результатов работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования были изложены в докладах на всероссийских научно - практических конференциях («Управление в социальных и экономических системах», г. Пенза 2004 г., «Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России», г. Ставрополь 2004 г., «Обеспечение эффективной работы организаций в условиях конкуренции и глобализации рынков», г. Краснодар 2004 г., «Провинциальный город: экономика, экология, архитектура, культура, туризм, гостеприимство», г. Пенза 2005 г.), на международной конференции «Повышение конкурентоспособности организации», г. Пенза 2005 г. и получили положительную оценку.

Результаты исследования внедрены в подразделениях Краснодарского отделения Северо - Кавказкой железной дороги - филиала ОАО «Российские железные дороги»: вагонном депо станции Кавказская, опорном центре станции г. Туапсе, ПК «Завод по разливу напитков» г. Краснодар, что подтверждено актами о внедрении.

Публикации результатов исследования. По теме диссертации опубликовано 8 научных статей и монография общим объемом 15,42 п. л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем работы составляет 192 с. машинописного текста, из них 6 с. - приложения. Диссертация содержит 22 таблицы, 4 рисунка, 4 схемы, 6 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Белова, Марина Валентиновна

Выводы и предложения

В настоящее время очевидными стали тенденции к качественным изменениям в механизме функционирования современной экономической системы. Переход отрасли железнодорожного транспорта к рыночной экономике сопровождается изменениями в самой методике хозяйствования экономического субъекта и в организации им бухгалтерского учета. Понадобятся значительные усилия для достижения общепринятых в мировой практике параметров качества перевозок и принципов взаимоотношения с клиентами. Одной из основных задач проведенной реструктуризации отрасли железнодорожного транспорта и совершенствования системы ее управления является повышение достоверности и обоснованности учета затрат железнодорожного транспорта и калькулирования себестоимости перевозок и услуг не связанных с перевозками.

Необходимость управления себестоимостью поставила перед отечественными производителями проблему постановки управленческого учета, исходя из его основных принципов.

В диссертационном исследовании показано, что выручка компании в 2005 году составила 652800 млн. руб., что более чем в 2,4 раза превышает сумму выручки за 2001 год.

Рост выручки ОАО «РЖД» обеспечивался увеличением объемов железнодорожных перевозок и оказанием дополнительных услуг при одновременном повышении тарифов на грузовые железнодорожные перевозки.

Выручка от перевозки грузов за рассматриваемый период выросла в 2,5 раза. Из года в год увеличивается объем грузооборота. Так, если в 2001 году грузооборот компании составлял 218,4 млрд. руб., то в 2005 году он достиг своего максимального значения - 539,3 млрд. руб. Ежегодно выручка от перевозки грузов возрастала ускоренными темпами и составляет основную долю в выручке от оказанных услуг компанией. За исследуемый период она варьирует от 75,8 % в 2004 году до 82,6 % в 2005году. Во все остальные годы исследуемого периода колебания были не значительные. Снижение доли выручки от грузовых перевозок в 2004 году обусловлено конкуренцией на рынке железнодорожных перевозок.

Устойчивыми темпами увеличиваются объемы пассажирских перевозок. В 2005 году пассажирооборот в 2 раза превысил уровень 2001 года и составил почти 58 млрд. руб. Пассажирам предоставляется более 43 видов дополнительных услуг. В динамике наблюдается сокращение доли выручки компании от пассажирских перевозок: с 10,7 % в 2001 году до 8,9 % в 2005 году. Это происходит по ряду причин, одна из которых - дублирование более 70% протяженности путей железных дорог автомобильными дорогами федерального значения. Сокращение доли выручки от пассажирских перевозок обусловлено ростом перевозок социального характера, к числу которых относится льготный проезд пассажиров. В результате пассажирские перевозки остаются планово - убыточными. Доходные поступления от этого вида деятельности в 2005 году составили 52,7 млрд. рублей, а убытки - 62,5 млрд. рублей.

Реорганизация отрасли железнодорожного транспорта в компанию ОАО «РЖД» в 2003 году вызвала необходимость передачи ряда выполняемых ею ранее функций сторонним организациям и независимым перевозчикам, что стало причиной сокращения объема выручки от оказанных услуг, не связанных с перевозками на 40 млрд. руб.

Абсолютная величина себестоимости перевозок и услуг не связанных с перевозками возрастала. Максимальное ее значение наблюдалось в 2004 году (639,4 млрд. руб.). В 2005 году рост объема выручки сопровождался снижением себестоимости в абсолютном выражении до 633,8 млрд. руб. Ежегодный рост себестоимости перевозок и услуг не связанных с перевозками обусловлен влиянием многих факторов, одним из которых явились инфляционные процессы в экономике, составившие 12%. На потребляемую железнодорожным транспортом продукцию в 2005 году цены возросли на

14%. Сложившаяся ситуация потребовала от компании мобилизации внутренних ресурсов, проведения более гибкого реагирования на конъюнктуру рынка и поиск внутренних резервов сокращения эксплуатационных расходов.

Резервом сокращения эксплуатационных расходов для компании явилось сокращение численности ее работников и повышения производительности труда работников. В 2005году на предприятиях ОАО «РЖД» работало 1,2 млн. человек, тогда как в 2001 году численность превышала 1,6 млн. человек. За исследуемый период темпы роста производительности труда опережали темпы роста заработной платы, что является положительным моментом деятельности ОАО «РЖД».

Опережающие темпы роста себестоимости перевозок и услуг не связанных с перевозками по сравнению с темпами роста выручки компании оказали существенное влияние на финансовый результат ее деятельности.

Прибыль от перевозок и услуг не связанных с перевозками в 2005 году сократилась вдвое по отношению к 2001 году. Объем прибыли в абсолютном выражении имеет скачкообразную тенденцию. Так, если в 2001 году компанией было получено прибыли 44949 млн. руб., то в 2002 году она сократилась на 16772 млн. руб. и составила 28177 млн. руб. В 2003 году наблюдается рост данного показателя на 8008 млн. руб. При росте выручки от перевозок и услуг не связанных с перевозками в сравнение с 2003 годом на 153796 млн. руб. (617514 - 463718) убыток в 2001 году составил 21864 млн. руб. или 3,5 % к обороту. В целом за последние пять лет рентабельность перевозок и услуг не связанных с перевозками сократилась на 13,7 % к обороту или 82,5 %.

Включение рыночных механизмов управления компанией, повышение качества менеджмента, оптимизация издержек, рост производительности труда и улучшение использования технических средств обеспечило компании получение в 2005 году 19000 млн. руб. прибыли до налогообложения, что составляет 2,9 % к выручке.

К числу негативных моментов хозяйственной деятельности ОАО «РЖД» относится использование морально устаревшего подвижного состава и путевого хозяйства. Первоначальная стоимость основных средств ОАО «РЖД» в 2001 году составляла 768,3 млрд. руб. Переоценка основных средств, регулярно проводимая по распоряжению Правительства, стала результатом роста в абсолютном выражении первоначальной стоимости в 2002 году на 518467 млн. руб. В процессе реорганизации ОАО «РЖД» передало объекты социального назначения муниципальным объединениям, что обеспечило снижение первоначальной стоимости в 2005 году по сравнению с 2004 годом на 9976 млн. руб.

Как следует из данных исследования, снижение изношенности основных средств компании в 2005 году до 62 % году с 65 % в 2001 году было обеспечено увеличением объемов поступления основных средств. Общий объем инвестиций в обновление и развитие подвижного состава и путевой инфраструктуры в 2005 году составил 14447 млн. руб., что в 8 раз превышает суммы направленные на обновление основных средств отраслью в 2001 году.

Обследованные нами хозяйствующие субъекты, входящие в состав Краснодарского отделения - структурного подразделения Северо- Кавказской железной дороги - филиала ОАО «РЖД»: Кавказское вагонное депо (ВЧД - 7), опорный центр г. Туапсе (ОЦ Туапсе), ПК «Завод по разливу напитков», обеспечивают немногим более 1 % общего объема выручки от перевозок и услуг не связанных с перевозками Краснодарского отделения СКЖД.

События в Абхазии и Чечне, общая дезинтеграция экономики вызвали резкий спад промышленного и сельскохозяйственного производства в регионе, который обслуживает Краснодарское отделение. В результате структурные подразделения отделения потеряли практически весь транзит, который составлял 60 процентов объемов перевозок, уменьшилось количество отправленных грузов, сократилось число перевезенных пассажиров. Это повлекло за собой снижение в 2004 году по отношению к 2003 году рентабельности перевозок и услуг не связанных с перевозками, рассчитанной как отношение прибыли от реализации перевозок и услуг не связанных с перевозками к их выручке.

Анализ динамики рентабельности исследуемых хозяйственных субъектов за период 2001-2005 гг. отражает ее снижение. Это объясняется тем, что проведение реорганизации с одной стороны вызвало увеличение затрат, а с другой - отвлекло руководство организаций от осуществления мероприятий, направленных на повышение уровня рентабельности.

Проведенный далее анализ себестоимости продаж по объектам нашего исследования свидетельствует о высоких темпах роста затрат.

По Краснодарскому отделению и по исследуемым подразделениям темпы роста себестоимости приближаются к значениям темпов изменения выручки. Это свидетельствует о том, что доходы, получаемые от роста тарифов на перевозки, не используются на воспроизводственные процессы организаций. Для изменения сложившейся ситуации Краснодарскому отделению и его подразделениям необходимо искать новые решения, направленные на сокращение эксплуатационных расходов и привлечение доходов.

Исследование структуры затрат по экономическим элементам себестоимости перевозок и услуг не связанных с перевозками объектов нашего исследования выявило значительные отличиями в постоянной части прямых расходов.

При среднем уровне переменных затрат в объеме прямых затрат по Краснодарскому отделению 18 %, по исследуемым подразделениям различия колеблются от 55 % до 18 % (по ВЧД-7 и ОЦ г. Туапсе соответственно). Отличия постоянных затрат в представленной группе предприятий составляют 5 раз (от 5% до 23 %). В целом доля прямых затрат в общей сумме себестоимости достаточно высока. По Краснодарскому отделению СКДЖ уровень прямых затрат составляет около 60%, по ВЧД-7 - почти 70 %. Столь высокий уровень прямых затрат обеспечивает предприятиям возможность определения себестоимости единицы выпускаемой продукции с наибольшей точностью.

Данные анализа основных показателей, характеризующих деятельность

ОАО «РЖД», свидетельствуют о сложной структуре и широкой географической протяженности компании, многообразии видов ее деятельности. В составе организации объединены структурные подразделения с целевой направленностью деятельности и зависимостью размеров производства от вида хозяйства, выпускающие широкий ассортимент перевозок и услуг не связанных с перевозками.

Это предполагает, что понадобятся значительные усилия для решения задач экономического развития и качественного совершенствования отрасли, которое может быть обеспечено не только за счет повышения доходности перевозок, но и эффективного управления затратами, основанного на повышении качества управления финансовым результатом компании.

Вместе с тем проведенный анализ позволяет разработать функциональную стратегию и организационно - экономическую модель развития структурных подразделений и компании в целом в соответствии с требованиями рыночной модели экономики.

В ходе проведенного исследования обоснованы этапы формирования центров затрат и центров ответственности, определена необходимость выделения дополнительных объектов и показателей затрат с целью выявления скрытых резервов.

Разработаны формы внутренней отчетности, на базе предложенной номенклатуры показателей и носителей оперативного учета затрат по технологическим комплексам.

В результате произведенного исследования систематизирована возможность использования организационной модели управленческого учета по технологическому комплексу для проведения оценки влияния изменений технических и эксплуатационных показателей на затраты по обеспечивающим технологическим комплексам.

Обоснована возможность оперативного движения информации, представленной в формах внутренней отчетности и закрепленной в графике документооборота, для своевременного принятия управленческих решений по приведению затрат к их оптимальному уровню.

Результаты исследований позволили сделать ряд выводов и обобщений.

1. Определено, что подразделения отрасли должны функционировать с учетом основных тенденций развития современной экономической системы, которые обусловлены, прежде всего, глобализацией хозяйственной деятельности на основе современных форм разделения труда, формирования транснациональных и межнациональных корпораций.

2. Отрасль, которая до недавнего времени была монополистом, в настоящее время работающая в условиях конкуренции и ограничении тарифного уровня со стороны государства, не использует преимуществ оптимизации финансовой деятельности.

3. ОАО «РЖД» необходима оптимизация финансовой деятельности, обеспечивающая рентабельную работу, устойчивое функционирование и динамичное развитие, основанное на современных методах управления.

Для решения задач качественного совершенствования отрасли, которое может быть обеспечено не только за счет повышения доходности перевозок, но и эффективного управления затратами, основанного на повышении качества управления финансовым результатом:

1.Предложены принципы построения организационной модели, к числу которых относятся: определение показателей для измерения объема деятельности, обособленность учета, разработка внутренней отчетности и схемы документооборота, соблюдение которых обеспечит оперативное управление издержками в различных ситуациях (изменение эксплуатационных и технических характеристик) деятельности организации.

2. Обоснованы основные этапы формирования центров затрат и центров ответственности (выделение производственных подразделений организации с наличием в них обособленного учета), определена необходимость выделения дополнительных объектов (грузовые перевозки, пассажирские перевозки, обеспечивающие процессы) и показателей (виды услуг) затрат(себестоимость перевозки одной тонны грузи или 1 пассажира) с целью выявления скрытых резервов.

3. Разработаны формы внутренней отчетности, на базе предложенной номенклатуры показателей и носителей оперативного учета затрат по технологическим комплексам.

4. Систематизированы возможности использования организационной модели управленческого учета для проведения оценки влияния на затраты изменений технических и эксплуатационных показателей по обеспечивающим технологическим комплексам.

5. Предложена методика проведения факторного экономического анализа затрат с применением элементов стратегического управления на основе многофакторной модели, позволяющей воздействовать на общий уровень затрат технологического комплекса.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Белова, Марина Валентиновна, 2006 год

1. Аксененко А. Ф. , Шеремет А. Д. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции / А. Ф. Аксененко, А. Д. Шеремет. - М.: Изд-во Мгу, 1984.-269с.

2. Акчурина Е. В., Солодко JI. П., Казин А. В. Управленческий учет / Е. В. Акчурина, JI. П. Солодко, А. В. Казин. М.: Проспект, 2004.- 480с.

3. Анализ и обоснование хозяйственных решений / Майданчик Б. И., Карпунин М. Г. , Любинецкий Я. Г. и др.- М.: Финансы и статистика, 1991.-136с.

4. Ананькина Е. А. , Данилочкина Н. Г. Управление затратами / Е. А. Ананькина, Н. Г Данилочкина. М.: Инфра М, 1998.-64с.

5. Анненков М. Е. Создание конкурентного преимущества по затратам в условиях перехода к рынку // Менеджмент в России и за рубежом.-1998.- №3, с. 54-71.

6. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерч пер. с англ., под ред. Я.В.Соколова, И. А. Смирновой.- М. :Финансы и статистика. -2002.-952 с.

7. Асеева С. В. Учет затрат и трансферные цены // Бухгалтерский учет, 1991.-№4, с.29-33.

8. Бабинцева Е.П. Выбор модели экономического управления. АПК: экономика, управления, 1998.- № 9, с. 37- 39.

9. Бакаев А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / А.С. Бакаев. М.: ИНФРА -М, 1995.-240 с.

10. Баканов М. И. , Капелюш С. М. Калькуляция издержек обращения в торговле /М. И. Баканов, С. М. Капелюш. М.: Экономика, 1987.-207с.

11. Бартлинг Г., Луциус Г. Основы учения о рыночной экономике/ Под ред. И. И. Столярова.- М.: Агент, 1997.- 308с.

12. Басманов И. А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / И. А. Басманов. М.: Финансы и статистика, 1970.-312с.

13. Безруких П. С. Состав и учет издержек производства и обращения / П. С.

14. Безруких. М.: ФКБ «Контакт», 1996.- 425с.

15. Безус О. Н. Организация управленческого учета в новых условиях хозяйствования // Советник бухгалтера в сфере образования и науки, 2002.- №2 , с. 8-12.

16. Белова М. В. Значение использования моделей управленческого учета для повышения эффективности управления предприятием / Материалы научной конференции: В кн.: Управление в социальных и экономических системах. Пенза, РИО ПГСХА, 2004.- с. 78-79.

17. Белова М. В. Перспективы развития организации информационного обеспечения для управленческого учета / Материалы научной конференции: В кн.: Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России. Ставрополь, СтГАУ: «АГРУС», 2004- с.23-26.

18. Белова М. В. Системная ориентация и использование моделей в управленческом учете / Материалы научной конференции: В кн.: Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России. -Ставрополь, СтГАУ: «АГРУС», 2004,- с.27-31.

19. Белова М. В. Этапы моделирования на пути повышения эффективности производства / Материалы научной конференции: В кн.: Повышение конкурентоспособности организации. - Пенза, РИО ПГСХА, 2005- с. 17-19.

20. Белова М. В. Роль моделирования для повышения конкурентоспособности организации / Материалы научной конференции: В кн.: Провинциальный город: экономика, экология, архитектура, культура, туризм, гостеприимство. - Пенза, РИО ПГСХА, 2005.- с. 8-9.

21. Белоусов В. М., Ершова Т. В. История экономических учений / В. М. Белоусов, Т. В. Ершова. Ростов- н/Д: изд-во «Феникс», 1999. - 544 с.

22. Бесшапочников А.И. Система управления предприятием как фактор успеха информационной системы//Аудитор, 1998 №5, с .42-46.

23. Большой Экономический словарь. Под ред. А. Н. Азрилияна. - 4-е изд. дополн. и пер,- М.: Институт новой экономики, 1999. -1248с.

24. Вакуленко Т. Г. , Фомина Л. Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т. Г. Вакуленко, Л. Ф.Фомина. СПб.: Изд. Торговый дом «Герда», 1999 .-160 с.

25. Васин Ф. П. Управленческий учет / Ф. П.Васин. М.: Финансовая академия, 1997.-98с.

26. Бахрушина М. А. Внутрипроизводственный учет и отчетность / М. А. Бахрушина. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2000.-368с.

27. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А.Вахрушина. М.: Омега-Л., Высш. Школа, 2003 - 528с.

28. Вил Р.В. Палий В. Ф. Управленческий учет / Р.В. Вил, В. Ф. Палий. -М.:ИНФРА -М, 1997.-477с.

29. Врублевский Н. Д. Построение системы счетов управленческого учета// Бухгалтерский учет, 2000.-№17, с. 58-62.

30. Гаррисон Д. Ч. Оперативно- калькуляционный учет производства и сбыта / Д. Ч.Гаррисон.- М.: Техника управления, 1930.-317с.

31. Гаррисон Д. Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости / Д. Ч.Гаррисон.- Л.: Союзоргучет, 1933.-296с.

32. Говдя В. В. Бухгалтерская отчетность: Учебное пособие / В. В.Говдя. -Краснодар: КГАУ, 1999.-242 с.

33. Говдя В. В. , Булат А. С. Резервы экономии материальных ресурсов в условиях самофинансирования АПК / В. В. Говдя, А. С.Булат.- М.: Экономика, 1989.-157с.

34. Говдя В. В., Дегальцева Ж. В. Внедрение управленческого учета путь к экономическому успеху// Нормативные акты для бухгалтера Краснодарского края, 2005.-№1, с.21-27.

35. Говдя В. В., Столярова М. А. Экономическое обоснование направлений снижения издержек производства продукции растениеводства / В. В. Говдя, М. А. Столярова. Краснодар: КГАУ, 2001.-114с.

36. Головизнина А. Т., Архипова О. И. Бухгалтерский управленческий учет / А. Т.Головизнина, О. И.Архипова. М.: Проспект, 2004.-184с.

37. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и И.- М.: Новая волна, 1997.- 511с.

38. Данилочкина Н.Г. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Н.Г. Данилочкина. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003 .-279с.

39. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / К.Друри, пер. с англ. Н. Д. Эриашвили . М. :Аудит, ЮНИТИ, 1998г.-560 с.

40. Друри К. Управленческий и производственный учет / К.Друри. М.: ЮНИТИ, 2002.-1412с.

41. Друри К. Учет затрат методом стандарт кост. / К.Друри. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. -480с.

42. Ерижев М. К. Развитие методов управления затратами, учета и калькулирования себестоимости // Менеджмент в России и за рубежом, 2003.-№ 6, с. 24-27.

43. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи /

44. B.А.Ерофеева.-М.: Финансы и статистика, 1992.-192с.

45. Ефремов В. С. Стратегия бизнеса. Концепции и методы планирования / В.

46. C.Ефремов.-М.: Финпресс, 1998.-364 с.

47. Зарубин С. В. Система управленческого учета // Финансовый директор, 2003. -№3.-с. 28-31.

48. Иванов Ю. М. Совершенствование экстенсивных и интенсивных процессов в расширенном воспроизводстве / Ю. М.Иванов. М.: Экономика, 1980.-152с.

49. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия// Бухгалтерский учет, 1999.-№4, с. 99-102.

50. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Б. Ивашкевич.-М.: Экономист, 2003.-618с.

51. Ивашкевич В. Б. Использование данных учета издержек для обоснования заказов и цен // Бухгалтерский учет, 2002. -№ 2.с. 47-50.

52. Ивашкевич В. Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет, 2000. № 5, с 56-59.

53. Исследование по общей теории систем. -М.: Прогресс, 1969.- 519с.

54. История мировой экономики. Хозяйственные реформы 1920 1990 гт. Россия.

55. М.: Закон и право, издательское объединение «ЮНИТИ», 1995.- 704с.

56. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О. Д.Каверина. М. .-Финансы и статистика, 2003. - 352 с.

57. Каллас К. Э. Организация автоматизированной информационной системы бухгалтерского учета / К. Э.Каллас.-М.: Финансы и статистика, 1990.-228с.

58. Калькуляция себестоимости в промышленности /Под ред. Маргулиса А.Ш./, М.: Финансы, 1980.-237с.

59. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / под ред. проф. В. А. Белобородовой.- М.:Финансы и статистика, 1989.-196с.

60. Карпова Т.П. Основы управленческого учета / Т.П.Карпова. -М.:ИНФРА-М, 1997.-392с.

61. Карпова Т.П. Управленческий учет. -М. :ЮНИТИ, 2002.-368 с.

62. Касьянова Г. Ю., Колесников С. Н. Управленческий учет по формуле «три в одном» / Г. Ю. Касьянова, С. Н.Колесников.- М.: Статус- Кво 97, 1999.328с\

63. Катков В. А. Роль государства в становлении рыночных отношений. Экономика сельскохозяйственных предприятий, 1997.-№8, с.22-24.

64. Керимов В. Е. Об организации управленческого учета// Бухгалтерский учет, 2003.-№14, с.44-46.

65. Керимов В. Е. , Селиванов П. В., Минина Е. В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики // Менеджмент в России и за рубежом, 2001.-№4, с.21-23.

66. Керимов В. Э. Управленческий учет / В. Э. Керимов.-М.: Дашков и К.2002,-416с.

67. Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет. Прогнозирование финансового результата. Учебно- методическое пособие / В. Я.Кожинов. М.: Экзамен, 1999.-230с.

68. Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н. П. Кондраков, М. А.Иванова. Москва: ИНФРА-М,2003.-368 с.

69. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. Учебное пособие / И. Г.Кондратова.-М.: Финансы и статистика, 2000.-160с.

70. Корпоративное управление в переходных экономиках. /Под ред. Масахико Аоки и ХьюнгКи Кима.- Спб.: Лениздат, 1997.- 558с.

71. Корчагина JI. М. Управленческие аспекты бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет, 1996.- №7,- с.28-31.

72. Кукунина И. Г. Управленческий учет: Учебное пособие / И. Г.Кукунина. М.: Финансы и статистика, 2004.-400с.

73. Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета / М. И.Кутер. -М.:Финансы и статистика, 2000.-544с.

74. Лившиц А. Рыночная экономика: путь России. Вопросы экономики, 1993.-№2, с.4-14.

75. Майталь Ш. Экономика для менеджеров: десять важных инструментов для руководителей / Ш.Майталь. пер. с англ. М.: Дело, 1996.- 416с.

76. Маргулис А. Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства / А. Ш. Маргулис. Учебник .- М.: Финансы, 1979.-284 с.

77. Марков Г. Н., Бенин А. А. Справочник по управленческому учету / Г. Н. Марков, А. А.Бенин,- СПб: Альфа, 2001.- 448с.

78. Малькова Т. Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? / Т. Н.Малькова. -М.: Финансы и статистика, 1995.-144с.

79. Мартынов М. В. Управленческий и бухгалтерский учет: в чем отличия? // Финансовый менеджмент, 2003.- № 3, с. 24-25.

80. Матеров И. Задачи регулирования экономики и опыт планирования. -Экономист, 2003.- №2, с.3-7.

81. Мацкевичюс И.С. Организация бухгалтерского учета в странах членах СЭВ / И.С. Мацкевичюс.- М.: Финансы и статистика, 1984.-260с.

82. Мацкевичюс И.С., Кальчинскас Г. Л. Управление затратами в АСУП / И.С. Мацкевичюс, Г. Л.Кальчинскас.-М.: Финансы и статистика, 1989.-221с.

83. Меньшиков С. Стратегический менеджмент факторов производства / С.Меньшиков. М.: Прогресс, 1997. -251с.

84. Методические рекомендации по управлению затратами икалькулированию продукции, работ и услуг в агропромышленном комплексе. Под ред. И. Т. Трубилина, А. А. Ремезкова, М. В. Пашкова, В. В. Говдя и др. -Краснодар: Агропромполиграфист, 2003.- 312с.

85. Мильнер Б. 3. Реформы управления и управление реформами / Б. З.Мильнер. М.: ИЭ РАН, 1994.- 167с.

86. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности / Ю.А.Мишин. М. :Дело и Сервис, 2002-176с.

87. Мишин Ю. А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом,2001.-№3, с. 32-38.

88. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет: снижение и контроль издержек / Р.Мюллендорф, М.Карренбауэр . пер. с нем. М. И. Корсакова. М.: ЗАО «ФБК-Пресс», 1996.-426с.

89. Навиченко П.П., Рендуков И.М. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности. Учебник / П.П. Навиченко, И.М. Рендуков. М.: Финансы и статистика, 1992.- 317с.

90. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. От 07.07.2003).

91. Налоговый кодекс Российской Федерации ( часть вторая) от 05.08.2000 г. №117- ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. От 07.07.2003).

92. Ниддз Б., Колдвелл Д., Андерсон X. Принципы управленческого учета / Нидлз Б., Колдвелл Д., Андерсон X. М.: финансы и статистика, 1993. - 495с.

93. Никитенко Н. Н., Аксенова Т. П., Бочкарева Т. А. Калькуляция себестоимости продукции / Никитенко Н. Н., Аксенова Т. П., Т. А.Бочкарева. -Хабаровск, 1993.-217с.

94. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М.: Аналитика-Пресс, 2000.-162с.

95. Николаева О. Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет / О. Е Николаева, Т.В. Шишкова. М.: УРСС, 2000.-368с.

96. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов / ВДНоводворский. -М: Финансы и статистика, 1989.- 254с.

97. Нормативные акты Российской Федерации. М.: Юрист, 2002.-580с.

98. Райзберг Б. А. , Лозовский Л. Ш. , Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. М.: Инфра - М, 1997.

99. Основы рыночной экономики. Учебное пособие. Под ред. И. Т. Трубилина и В. В. Сидоренко. - Краснодар: КГАУ, 2000.- 452 с.

100. Палий В. Ф., Палий В. В. Управленческий учет- новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгалтерский учет. 2000.-№17, с. 58-62.

101. Палий В. Ф. Основы калькулирования / В. Ф.Палий . М. : Финансы и статистика, 1987.-357с.

102. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах / Д.АЛанков. Минск: Экоперспертива, 1998.-412 с.

103. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

104. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99.Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № ЗЗн.

105. Юб.Попова Л. В. , Васильева Н. В. Некоторые аспекты управленческого учета материальных запасов на промышленном предприятии. // Финансовый менеджмент, 2003 .-№ 6, с. 19-22.

106. Ю7.Пошерстняк Е. Б., Пошерстняк Н. В. Состав и учет затрат в современных условиях. СПб.: Герда, 2000.-214с.

107. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 13.01.2000 г. № 418.

108. Ю9.Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г.№ 34 н (ред. от 24.03.2000) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27. 08.1998 № 1598 ) // Консультант Плюс-Версия Проф.

109. Пушкарь М. С. Бухгалтерский учет в рыночной экономике / М. С.Пушкарь. -М.: ИНФРА-М, 1996. -318с.

110. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Б.Райан . -М.: Аудит: ЮНИЩ 1998.- 615с.

111. Ремезков А. А., Говдя В. В. Управленческий учет основа современного менеджмента. - Нормативные акты для бухгалтера Краснодарского края, 2004.- №6, с. 34-40.

112. Ремезков А. А., Пашков М. В. Научные основы рыночной технологии экономического управления предприятиями и организациями АПК. Сельские зори, 2003.-№9,с. 8-10.

113. Ремезков А. А., Пашков М. В., Говдя В. В. Методы эффективного управления. Сельские зори, 2003.- №12, с. 8-12.

114. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности / Ж.Ришар.- М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997.-410 с.

115. Рожнов В. С. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятия / В. С.Рожнов. М.: Финансы и статистика, 1987-144с.

116. Самсонов Н. Ф. Финансовый менеджмент / Н. Ф.Самсонов. М.: Финансы, ЮНИЩ 1999.-495С.

117. Свищева Н. В. Управление финансами корпорации: мировой опыт и российские реалии // Вести Санкт-Петербургского университета, 1999.- №4, с. 15-19.

118. Скоун Т. Управленческий учет / Т.Скоун. М. :Изд-во ЮНИТИ, 1997г.- 564с.

119. Скрипка В. К Значение учетной информации в системе организации и управления производством //Сб. ст.: Человек: его сущность, развитие и проблемы. Вып. 13. Ростов н /Д: Изд-во «NB», 2003.- с.99-101.

120. Современная экономика./ Под ред. Дэ.н. Мамедова О. Ю. Ростов-на- Дону,1998.-321 с.

121. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет; от истоков до наших дней / Я. В.Соколов. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996.-638 с.

122. Соколов А. Я., Пятов JI. М. Управленческий учет: как его понимать // Бухгалтерский учет.-2003.-№7, с. 53-56.

123. Солоу Р. Развитие программного планирования и прогнозирования в экономике / Р.Солоу. пер. англ. -М.: Юристь, 2000.- 364с.

124. Спенсер Г. Современная экономика / Г.Спенсер. пер. англ. - М.: ООО «ИКАР», 2001.-308с.

125. Стратегия развития российской экономики программа первоочередных шагов. - М.: ИЭ РАН, 1996.-320с.

126. Сухотин Ю. В. Потенциал Экономической теории / Ю. В.Сухотин. М.: Наука, 1989.-258с.

127. Терехова В. А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности: Практическое пособие / В. А.Терехова. М.: Перспектива, АКДИ экономика и жизнь, 2000.-115с.

128. Ткач В. И., Ткач М. В. Международная система учета и отчетности / В. ИЛГкач, М. В.Ткач. М.: финансы и статистика, 1991.-160с.

129. Ткач В. И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования учета в Российской Федерации: Дисд. э. н. М. 1992.-485 с.

130. Ткач В. И. Ткач М. В. Управленческий учет: международный опыт / В. ИТкач, М. В.Ткач.-М.: Финансы и статистика, 1994,- 144с.

131. Трубилин И. Т., Говдя В. В. Бухгалтерский производственный учет в с/х/ И. Т.Трубилин, В. ВГовдя. Краснодар: КГАУ, 2000.-284с.

132. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21. 11. 96г. (ред. От 30.06.2003 г.) (принят ГД ФС РФ 20.02.1996).

133. Фомичева JI. В., Жужгина И. А. Место и роль общей системы учета в стратегическом управлении организацией // Менеджмент в России и за рубежом, 2000.-№4, с36-41.

134. Хамидулина Г. Р. Учет, контроль и анализ в системе управления издержками обращения / Г. Р.Хамидулина. -Казань: Издательство КФЭИ, 1998.-99с.

135. Ховард К., Коротков Э. Принципы менеджмента: Управление в системе цивилизованного предпринимательства / К.Ховард, Э.Коротков. М.: ИНФРА -М, 1996.- 224с.

136. Холт Р. Н. Основы финансового менеджмента / Р. Н.Холт. М.: Дело, 1993.-128с.

137. Хоскинг А. Курс предпринимательства / А.Хоскинг . М.: Международные отношения, 1993.-352с.

138. Чернов В. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М. И. Баканова . М.: Финансы и статистика, 2001.320 с.

139. Шеремет А. Д. Управленческий учет / А. Д.Шеремет. М.: ФБК -ПРЕСС, 2001.-512с.

140. Шеремет А. Д. и др. Методика финансового анализа / под ред. проф. А. А. Шеремет. М.: ИНФРА, 2001.- 207 с.

141. Управление затратами на предприятии: Учеб . пособие/ Под общей ред. Г.А. Краюхина. СПб: Бизнес- пресса, 2000.

142. Хорнгрен Ч., Фостер Д. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч.Хорнгрен, Д.Фостер. М.: Финансы и статистика, 1995.-416с.

143. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами: новые методы увеличения . конкурекнтоспособности / Дж. Шанк , В.

144. Говиндараджан. СПб. :Бизнес- микро, 1999. - 386с.

145. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / А. Яругова . пер. с польск. С. Н. Рогозиной , Г. И. Лебедевой. М.: Финансы и статистика, 1991.- 575с.

146. Экономика. -Под ред. А. И. Архипова, А. Н. НестеренкоД. К. Болыиакова.-М.: Просвгацение, 1998 402 с.

147. Экономика.- Под ред. Булатова А. С. -М.: Изд. «БЕК», 1996. -632с.

148. Экономические законы и интенсификация экономики. Под ред. Прохоровского А. А. М.: Изд. МГУ, 1989. - 348с.

149. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуация и примеры / Р. Энтони, Дж.Рис. М.: Финансы и статистика, 1993.-558с.

150. AnsofFI. Corporate Strategy/ New York: Mc Graw Hill,1965.

151. Black H.A. Accounting in Business Decision, Prentice Hall, 1967.

152. Hax A. C. The Strategy concept and process. Prentice Hall, Inc., 1996.

153. Kaplan, R. S. Flexible budgeting in an activity based framework // Accenting Horizons. 1992

154. Kotler Ph. Marketing management: Analysis, Planning, Implementation and Control, 1994.

155. Porter M. Toward a Dynamic theory of Strategic Management Journal, 12 (winter 1991).1. Г л