Защита прав налогоплательщиков в России и Швейцарии тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат наук Литуев, Егор Викторович

• Литуев, Егор Викторович
• кандидат наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат наук Литуев, Егор Викторович

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1. Исторические и теоретические основы изучения механизма защиты прав налогоплательщиков в России и Швейцарии

1.1. Историография и предпосылки становления механизма защиты прав налогоплательщиков в России и Швейцарии

1.2. Методологическая основа изучения законных способов защиты прав налогоплательщиков в России и Швейцарии

1.3. Основные правовые источники изучения защиты прав налогоплательщиков в России и Швейцарии

Глава 2. Порядок защиты прав налогоплательщиков в России и Швейцарии

2.1. Досудебный порядок защиты прав налогоплательщиков в России

2.2. Судебный порядок защиты прав налогоплательщиков в России

2.3. Единый порядок защиты прав налогоплательщиков в Швейцарии

Заключение

Список литературы

Приложение № 1

Приложение № 2

Приложение № 3

Приложение № 4

Приложение № 5

Приложение № 6

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Защита прав налогоплательщиков в России и Швейцарии»

Введение

Актуальность темы. Защита прав налогоплательщиков представляет собой сложный юридический механизм, который традиционно привлекает внимание исследователей. Историография исследования данной научной проблемы весьма обширна, хотя глубина изучения проблем развития и становления названного вопроса неравномерна.

За последние 18 лет Россия пережила период политической и экономической трансформации, что оказало сильное влияние на развитие налоговой системы государства. За первые 5 лет с момента принятия и вступления в силу Налогового кодекса РФ в 1999 году количество обращений налогоплательщиков в арбитражные суды за защитой своих прав выросло на 300 %'. Тенденция роста числа рассматриваемых судами дел, связанных с применением налогового законодательства, сохраняется и сегодня2. Данное обстоятельство, на наш взгляд, связано с большим количеством пробелов в налоговом законодательстве и отсутствием ответственности за принятие незаконных решений сотрудниками налоговых органов. Опыт зарубежных стран в этой сфере взаимоотношений граждан и государства представляет большой интерес для специалистов в области налогового права. Сравнительно -правовые исследования этих вопросов, появившиеся в последние годы в отечественной юридической литературе, свидетельствуют о возрастающем интересе к данному институту налогового права.

Менее разработанной следует признать сравнительно - правовую характеристику защиты прав налогоплательщиков Российской Федерации и Швейцарии.

Актуальность исследования определяется следующими

обстоятельствами.

Во-первых, Швейцария является государством с очень высоким уровнем развития экономики, финансовых институтов и, как следствие, сильной

1 Пепеляев С.Г. Тенденция практики разрешения налоговых споров // Налоговед. - 2005. - № 1. - С. 5 - 6.

2 URL: http://www.arbitr.ru Аналитическая записка к статистическому отчету о работе арбитражных судов Российской Федерации в 2011 г.

налоговой системой. Однако, несмотря на это обстоятельство, Швейцария не располагает большим количеством сырьевых ресурсов, что вынуждает страну искать рынки долгосрочных капитальных вложений за своими пределами. Россия же является страной с огромным потенциалом роста экономики вследствие наличия гораздо более значительного объема сырьевых ресурсов и представляет интерес для иностранных инвестиций. Отсюда проистекает взаимный интерес как основа взаимовыгодного сотрудничества.

Во-вторых, российское налоговое законодательство на сегодняшний день подвержено частым и существенным изменениям, что оказывает нередко негативное влияние на налогоплательщика. Следовательно, одной из сфер, которая требует особого внимания государства в контексте разработки и введения эффективного налогового регулирования, является обеспечение конституционной возможности защиты прав и законных интересов налогоплательщика.

При поиске соответствующих правовых решений относительно обеспечения налогоплательщикам эффективной защиты прав российскому законодателю и правоприменителю необходимо обратиться к опыту зарубежных государств, чьи налоговые системы существуют уже многие десятилетия и которые уже нашли правовые решения обозначенной проблемы. В этой связи интересным представляется опыт Швейцарии. В Швейцарии, можно с уверенностью сказать, проблема обеспечения эффективной защиты прав налогоплательщика гораздо менее актуальна.

Анализ опыта Швейцарии как наиболее известного и эффективного государства в регулировании публичных финансов может помочь России в развитии законодательства в сфере защиты прав налогоплательщика. Следовательно, изучение опыта Швейцарии в части обеспечения защиты прав налогоплательщика будет крайне полезно для российской юридической науки и практики.

Степень разработанности темы. На сегодняшний день в российской

юридической науке сравнительного анализа защиты прав налогоплательщиков

4

в России и Швейцарии не проводилось. В тех случаях, когда российские исследователи обращаются к изучению механизма защиты прав налогоплательщиков, внимание в первую очередь уделяется анализу российского опыта. Есть также диссертации по механизму разрешения налоговых споров в США, Франции, Великобритании.

На сегодняшний день в отечественной науке нет монографических и диссертационных исследований, посвященных анализу сравнительно-правовой характеристики защиты прав налогоплательщиков в России и Швейцарии.

Поэтому представляется обоснованным обратиться к анализу правовых норм, регулирующих защиту прав налогоплательщиков в России и Швейцарии.

Цели и задачи исследования. Цель настоящего исследования заключается в том, чтобы на основе правовых источников провести сравнительно - правовой анализ механизма защиты прав налогоплательщиков в России и Швейцарии, выявив общее и особенное в институте защиты прав налогоплательщиков в России и Швейцарии, а также определить перспективы совершенствования законных способов защиты прав налогоплательщиков в России.

Для достижения этих целей требуется решить следующие задачи:

1. Проанализировать исторические и теоретические основы механизма защиты прав налогоплательщиков в России и Швейцарии.

2. Проанализировать основные источники правового регулирования механизма защиты прав налогоплательщиков в России и Швейцарии.

3. Проанализировать результаты применения методов количественного и контент - анализа системы защиты прав налогоплательщиков в России и Швейцарии и сформулировать рекомендации по повышению эффективности правового регулирования этих отношений.

4. Исследовать опыт Швейцарии по обеспечению защиты прав налогоплательщиков и определить основные факторы повышения эффективности этого института в России.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является совокупность общественных отношений, возникающих в процессе правового регулирования налоговых споров в России и Швейцарии.

Предмет исследования составляет российское и швейцарское налоговое законодательство, регулирующее процесс рассмотрения налоговых споров, а также практика его применения налоговыми и судебными органами.

Методология и методика диссертационного исследования. При решении поставленных задач использовались общенаучные и частнонаучные методы: диалектический метод исследования права, формально - логический, сравнительно - правовой методы, метод толкования юридических норм. Дополнительное место автор уделяет одному из видов математическо -статистического анализа текстов, а именно количественному методу анализа и связанному с ним методу контент-анализа. Данный метод позволяет автору выявить наиболее существенные признаки конкретного объекта исследования для решения исследовательских задач.

Теоретическая основа исследования. В процессе создания теоретической основы диссертации были исследованы работы отечественных специалистов по налоговому праву: Д.В. Винницкого, Е.Ю. Грачевой, И.А. Гончаренко, М.Ф. Ивлиевой, А.Н. Козырина, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Г.П. Толстопятенко, И.В. Хаменушко, Н.И. Химичевой, Д.М. Щекина. При написании диссертации были внимательно изучены труды швейцарских ученых и практиков в области налогообложения и налогового права. Смежные проблемы защиты прав налогоплательщика России затрагиваются в трудах Г.Ф. Шершеневича, В.И. Синайского, О.С. Иоффе, A.A. Исаева.

Неоценимый вклад в развитие механизма защиты прав налогоплательщика в частности и всего швейцарского налогового права в целом внесли Peter Agner, Gion Clopath, Sibilla Giselda, Howard R. Hull, Per Prod'hom, Knapp Blaise, Oberson Xavier, К. Экштайн и др.

Нормативную базу диссертационного исследования составляют нормативные акты России и Швейцарии в сфере налогообложения: Конституции Швейцарии и России, Налоговый кодекс РФ, федеральные и кантональные законы Швейцарии о порядке налогообложения. Среди данных законов можно отдельно выделить кантональный закон Женевы «О порядке налогообложения» от 4 октября 2001 года, закон «Об объекте налогообложения физических лиц» от 22 сентября 2000 года, закон «Об административной процедуре кантона Во», закон «Об организации судебной системы кантона Во», закон «О прямых кантональных налогах кантона Во», а также федеральный закон «О гармонизации прямых налогов кантонов и коммун» от 14 октября 1990 года, приказ МНС РФ от 17 августа 2001 г. № БГ-3-14/290 об утверждении регламента рассмотрения споров в досудебном порядке. Отдельное внимание уделяется анализу судебной практики России и Швейцарии. В работе также использованы швейцарские правовые базы данных.

Научная новизна диссертационного исследования проявляется, прежде всего, в выборе объекта исследования - сравнительного изучения порядка рассмотрения налоговых споров в России и Швейцарии. При этом, автор впервые в отечественной науке налогового права, используя количественный метод исследования: контент - анализ практики рассмотрения налоговых споров в России и Швейцарии, формулирует выводы и рекомендации по повышению эффективности защиты прав налогоплательщиков в России.

Положения, выносимые на защиту.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие новые теоретические положения и практические рекомендации:

1. Сравнительный анализ правового регулирования в России и

Швейцарии показывает, что защита прав налогоплательщиков представляет

собой комплекс способов защиты прав, базирующийся на законодательстве

соответствующего государства, методиках адвокатов и специализированных

юридических компаний по защите прав налогоплательщиков от незаконных

7

действий (бездействий) налоговых органов и их представителей. Эффективность этого механизма определяется уровнем правовой защиты сторон налогового спора.

2. Важнейшим источником исследования при изучении административного порядка разрешения налоговых споров в России является Регламент рассмотрения споров в досудебном порядке от 17 августа 2001 г. № БГ-3-14/290 и связанные с ним многочисленные приказы ФНС РФ «для служебного пользования». Фактически в России, помимо таких источников права, как законы и подзаконные акты, регулирующих порядок защиты прав налогоплательщика, существует еще один источник регулирования этих отношений, а именно документы ФНС с грифом «для служебного пользования». В Швейцарии источниками регулирования налоговых споров являются федеральный закон «О гармонизации прямых налогов кантонов и коммун» от 14 октября 1990 года, который определяет основы процедуры обжалования актов налоговых органов, и кантональные законы о защите прав граждан при осуществлении ими конституционных прав на обжалование действий органов государственной власти.

3. Контент - анализ отечественной налоговой практики показывает,

что любое территориальное подразделение ФНС России в своей работе по

рассмотрению жалоб налогоплательщиков на действия и / или бездействия

налоговых органов и их должностных лиц руководствуется не только

Налоговым кодексом и Регламентом рассмотрения налоговых споров в

досудебном порядке, но и прямыми указаниями своего вышестоящего

руководства. Количественный анализ показывает, что руководитель налогового

органа может игнорировать при принятии решения такие позиции как решение

суда и судебно - арбитражная практика. Таким образом, защита прав

налогоплательщика в России определяется, прежде всего, субъективной волей

руководителя налогового органа, то есть, лица прямо заинтересованного в

собирании налога. Во многом поэтому, административный способ защиты прав

налогоплательщиков в России является неэффективным, однако, по

8

содержательным аспектам спора он позволяет выяснить позицию налогового органа и, соответственно, помогает налогоплательщику лучше подготовиться к суду.

4. Результаты контент - анализа практики дают основания утверждать, что важнейшими элементами процедуры обжалования решений налогового органа в Швейцарии являются: соблюдение процессуальных норм налоговым органом и налогоплательщиком, строгая регламентация деятельности комиссии по обжалованию и главенствующая роль института налоговой тайны в системе налогового права Швейцарии. Так, соблюдение налогоплательщиком 30-дневного срока с момента уведомления о принятом в отношении него решения является основным требованием для начала процедуры обжалования. Только при соблюдении процессуального срока, а также при наличии фактов нарушения прав налогоплательщика, налоговый орган на основании решения комиссии по обжалованию обязан отменить свое решение. Работа комиссии по обжалованию, согласно исследованию, строго регламентирована. К ее членам предъявляются повышенные требования в отношении знания налогового законодательства и налоговой практики, в случае нарушения требований о налоговой тайне члены комиссии подлежат уголовному преследованию. Это обстоятельство свидетельствует о главенствующей роли института налоговой тайны в системе налогового права Швейцарии.

5. Количественный анализ налоговой практики в России позволяет сделать вывод, что основной целью и обязанностью руководителя налогового органа является начисление налогов, а не исполнение и соблюдение положений Налогового кодекса РФ. Этому способствует и то, что налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче заявления в суд в соответствии с пп. 1.1. п. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса РФ. Предъявляя необоснованные претензии и подталкивая налогоплательщика обратиться в суд, налоговые органы не несут никаких судебных расходов в случае, если спор решиться не в их пользу.

6. Судебная защита прав налогоплательщика в России является наиболее эффективным способом защиты прав. Основными способами судебной защиты прав налогоплательщиков являются: заявление об обжаловании ненормативного акта, действий (бездействия) налогового органа, заявление об обжаловании нормативного акта налогового органа, заявление налогоплательщика о признании инкассового поручения не подлежащим исполнению, заявление налогоплательщика о возврате из бюджета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов, исковое заявление о возмещении убытков, причиненных действиями (бездействием) налогового органа и, наконец, обращение в Конституционный суд РФ.

7. В отличие от Российской Федерации, где существуют фактически два способа защиты прав налогоплательщика, порядок защиты прав налогоплательщиков в Швейцарии, а именно, в кантонах Женева и Во, представляет собой единую систему защиты прав, которая характеризуется, во-первых, точным определением прав и обязанностей налогоплательщика и налогового органа во время процедуры обжалования: все права и обязанности налогоплательщика полностью закреплены в четырех нормативных актах; во -вторых, установлением мер ответственности чиновников в случае неправомерного решения в отношении налогоплательщика, начиная от возложения на налоговый орган существенных судебных издержек и заканчивая уголовной ответственностью. Швейцарская система защиты прав обеспечивает налогоплательщику, в случае наличия реальных и доказанных фактов нарушения прав, защиту и отмену незаконного решения налогового органа.

Теоретическое значение исследования. Проведенное в диссертации

исследование, результаты и выводы могут быть использованы при дальнейшей

разработке норм российского налогового законодательства, в учебных курсах

по налоговому праву России и зарубежных стран, в разработке реформ защиты

прав налогоплательщиков в России. Полученные в ходе исследования

теоретические выводы относительно механизма защиты прав

10

налогоплательщиков в России и Швейцарии, а также применение новых методов исследования налогового права призваны способствовать формированию научно обоснованного подхода при разработке актов российского налогового законодательства. Положения диссертации могут быть использованы в последующих научных исследованиях по данной проблематике.

Практическая значимость исследования обусловлена процессами развития и продвижения России к европейским стандартам обеспечения законности в сфере налогообложения. При этом практическая значимость работы проявляется в следующем.

Во-первых, опыт Швейцарии в области правового регулирования защиты прав налогоплательщиков и правоприменительная практика в данной сфере могут быть использованы как российским законодателем при разработке соответствующего законодательства, так и российскими

правоприменительными органами.

Во-вторых, проведенный анализ может быть использован российскими гражданами и компаниями при определении направлений и методов защиты прав и законных интересов в сфере налогообложения в России и Швейцарии.

Апробация результатов диссертационного исследования. Основные положения и результаты диссертации представлены в ряде статей, докладах на научных конференциях и совещаниях в ОАО «Ксеньевский прииск», Vontobel Bank AG, Bank Clariden Leu, Schröders Bank. Материалы диссертации использовались автором для подготовки аналитических записок и меморандумов в советы директоров крупных золотодобывающих компаний при обсуждении налогового законодательства России и Швейцарии.

Структура работы выстроена согласно поставленным целям и задачам исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

Глава 1. Исторические и теоретические основы изучения механизма защиты прав налогоплательщиков в России и Швейцарии

1.1. Историография и предпосылки становления механизма защиты прав налогоплательщиков в России и Швейцарии

Защита прав налогоплательщиков представляет собой комплекс законных способов защиты прав, базирующийся на законодательстве соответствующего государства, методиках адвокатов и специализированных юридических компаний по защите прав налогоплательщиков от незаконных действий (бездействия) налоговых органов и их представителей.

Родоначальниками теории налогообложения в целом следует считать английских экономистов Уильяма Петти (1623 - 1687) и Адама Смита (1723 -1790). Именно Уильям Петти в работе «Трактат о налогах и сборах» впервые указал на необходимость существования механизма защиты прав граждан от взимания незаконных налогов.

Адам Смит, сформулировав принципы налогообложения в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов»3, констатировал неэффективность рассмотрения жалоб граждан органами исполнительной власти относительно взимания налогов и податей вследствие того, что «лицо, обладающее исполнительной властью, может ради великих государственных интересов, даже не имея корыстных целей, иногда думать, что необходимо пожертвовать правами частного лица. Для того, чтобы отдельный человек чувствовал полную безопасность во владении всеми принадлежащими ему правами, необходимо не только отделение судебной власти от исполнительной, но необходимо сделать судебную власть насколько возможно независимой от власти исполнительной. Судья не должен быть увольняем от своей должности по капризу исполнительной власти»4.

3 Смит А. Трактат о налогах и сборах / А. Смит, В. Петти, Д. Рикардо. / Антология экономической классики. -М., 1993.-С. 77-78.

4 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства М.: Эксмо, 2007. - С. 675.

12

В России квазисудебный орган для рассмотрения налоговых споров впервые с начала возникновения государства был создан в 1885 г. В 1885 г. была создана Податная инспекция, которую справедливо можно назвать прообразом современных налоговых органов5.

8 июня 1898 г. было утверждено Положение о государственном промысловом налоге, которым был учрежден целый ряд органов, ведающих делом промыслового обложения, в том числе и судебно-административная инстанция для рассмотрения жалоб на постановления казенных палат и общих их присутствий по делам о государственном промысловом налоге. Это были губернские или областные по промысловому налогу присутствия. Состав этих присутствий был следующим: губернатор, вице-губернатор, управляющий казенной палатой, управляющий акцизными сборами, прокурор, председатель губернской земской управы, городской голова, четверо из числа плательщиков. При рассмотрении дел о взысканиях за нарушения Положения о государственном промысловом налоге приглашался на правах члена председатель местного окружного суда, а прокурор только предъявлял заключение6.

Государство впервые предоставило налогоплательщику юридически оформленную гарантию защиты своих прав. Следует отметить, что впоследствии в 1905 г. было сформировано особое совещание, целью которого являлось разработка системы органов административной юстиции. Итогом работы данного совещания в 1917 г. стало принятие решения о передаче в правительствующий Сенат всех полномочий и функций высшего административного суда России, введении должностей административных судей. И лишь 30 мая 1917 г. Временное правительство утвердило Положение «О судах по административным делам». После Октябрьской революции все органы судебной системы России были упразднены.

5 См.: Семенкова Т.Г., Семенков A.B. Денежные реформы в России в XIX веке. - СПб., 1992. - С. 85.

6 Корф С.А. Административная юстиция в России. - СПб., 1910. - С. 213. Цит. по: Дудина Н.В. Правовые и организационные аспекты защиты прав налогоплательщиков в Российской Федерации.: Дис... канд. юрид. наук. - М„ 2006.

В Швейцарии первая судебная система административной юстиции была создана в кантоне Берн в 1909 г., которая существует до сих пор. Административный суд вправе рассматривать заявления граждан на обжалование решений налоговых органов кантона.

Таким образом, именно в кантоне Берн впервые с момента возникновения швейцарской государственности создается судебный орган, специализирующийся на защите прав граждан от незаконных действий государственных чиновников. После принятия данного кантонального закона процесс развития института защиты прав налогоплательщика начал стремительно развиваться. Так, в кантоне Цюрих Законом «Об административном судопроизводстве» от 24 мая 1959 г. был создан Административный суд. В соответствии с данным законом споры о налогах являются юрисдикцией администрации или разрешаются Административным судом. В кантоне Ааргау Административный суд был создан законом от 9 июля 1968 года. Отдельно необходимо отметить кантон Золотурн, где 15 ноября 1970 года был принят закон «О юридической защите в административных делах», который установил конкретные права и обязанности подателя жалобы.

И наконец, 14 декабря 1990 г. Федеральная ассамблея Швейцарской конфедерации приняла Федеральный закон «О гармонизации прямых налогов кантонов и коммун», который установил современные законодательные основы защиты прав налогоплательщика в Швейцарии.

На основании данного закона были приняты многочисленные кантональные законы, регулирующие механизм защиты прав налогоплательщика в Швейцарии.

В России же начиная с октября 1917 г. и до окончания политики

«военного коммунизма» действие всех налоговых законоположений было

приостановлено. Основой налоговой политики нового государства являлся

принудительный натуральный сбор с граждан. Право на обжалование актов

любых органов власти было фактически утрачено. В данный период налоговые

споры между государством и налогоплательщиком рассматривают

14

революционные трибуналы. Особенностью рассмотрения данной категории дел являлось полное отсутствие возможности защитить свои права. Налоговые споры рассматривались без участия сторон и свидетелей. Мерами ответственности к «недобросовестным» налогоплательщикам являлись: полная конфискация имущества налогоплательщика, расстрел и т.д7. В 1919 г. было утверждено Бюро жалоб. Это бюро осуществляло прием различного рода жалоб, обращений и заявлений. Данное бюро просуществовало вплоть до 1924 года8.

И.В. Панова выделяет следующие этапы развития нормативно-правовой основы разрешения налоговых споров в советском государстве.

Первый этап - середина 20-х - начало 30-х г. XX в. Так, 20 октября 1925 г. ЦИК СССР и СНК СССР было утверждено Положение о взимании налогов, согласно которому неуплаченная добровольно недоимка, проценты, пеня и штраф взыскивались в бесспорном порядке (п. 11). 17 сентября 1932 г. ЦИК СССР и СНК СССР вынесли Постановление о введении в действие Положения о взыскании налогов и неналоговых платежей. Этим постановлением было отменено вышеуказанное Положение 1925 г. Более четко был определен порядок взыскания налогов и неналоговых платежей, который также оставался досудебным (п. 23).

Второй этап характеризуется установлением судебного порядка взимания недоимок по налоговым и неналоговым платежам. Данный порядок был определен Постановлением ЦИК СССР от 11 апреля 1937 г. «Об отмене административного порядка и установлении судебного порядка изъятия имущества в покрытие недоимок по государственным и местным налогам, обязательному окладному страхованию, обязательным натуральным поставкам и штрафам с колхозов, кустарно-промысловых артелей и отдельных граждан». Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 июня 1961 г. № 154/3

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Литуев, Егор Викторович, 2012 год

Список литературы

Список нормативных актов и других официальных документов России и

Швейцарии

1. Конституция Российской Федерации // Собрание законодательства РФ. 2009. № 4, Ст. 445;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть Первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть Вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340;

3. Гражданский кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 330;

4. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 29.07.2002, № 30, ст. 3012;

5. Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14 ноября 2002 г. № 138-Ф3 // Собрание законодательства РФ, 18.11.2002, № 46, ст. 4532;

6. Федеральный конституционный закон «Об арбитражных судах в РФ» от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ // Собрание законодательства РФ, 01.05.1995, № 18, ст. 1589;

7. Федеральный конституционный закон «О Конституционном Суде Российской Федерации» от 21.07.94 № 1-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 25.07.1994, № 13, ст. 1447;

8. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости СНД и ВС РФ, 12.03.1992, № 11, ст. 527;

9. Постановление Государственной Думы Федерального собрания РФ от 11.11.1996 № 781-11 ГД «Об обращении в Конституционный суд Российской Федерации» // Справочно - информационная система «Консультант Плюс»;

10. Постановление Правительства от 21 декабря 2001 г. N 888 «О федеральной целевой программе «развитие налоговых органов (20022004 годы)» // Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, № 1 (ч. II), ст. 32;

11. Постановление Правительства РФ от 03.11.94 № 1233 «О порядке обращения со служебной информацией ограниченного распространения в федеральных органах власти» // Собрание законодательства РФ, 25.07.2005, № 30 (ч. II), ст. 3165;

12. Унифицированные правила по инкассо от 01.01.1996 // Публикация Международной торговой палаты № 522;

13. Письмо Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 05 апреля 2001 г. № ВП-6-18/274 // Экономика и жизнь, № 17, 2001;

14. Регламент рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке (утв. приказом МНС РФ от 17 августа 2001 г. № БГ-3-14-/290) // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету, № 10, 2001;

15. Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@ об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками // Документы и комментарии, № 19, 03.10.2005;

16. Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации об утверждении Положения об управлении рассмотрения налоговых споров и претензионно-исковой работы государственной налоговой службы РФ от 4 июня 1997 г. № ВК-6-11/423 // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету, № 8, 1997;

17. Письмо Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 20 августа 1999 г. № ВГ-6-18/662@ «Об отмене письма управления рассмотрения налоговых споров государственной налоговой службы РФ» // Документ опубликован не был; Справочно - информационная система «Консультант - Плюс»;

18. Письмо Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 5 июля 1999 г. № ШС-6-18/530 «О практике рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» // Документ опубликован не был; Справочно - информационная система «Консультант Плюс»;

19. Письмо Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 24 августа 2000 г. № ВП-6-18/691@ // Налоговый вестник, № 10, 2000.

20. Письмо Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 5 апреля 2001 г. № ВП-6-18/274@ // Экономика и жизнь, № 17, 2001;

21. Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 25 сентября 2007 г. N ММ-3-15/547@ «О распределении обязанностей между руководителем федеральной налоговой службы и его заместителями» // Документ опубликован не был; Справочно -информационная система «Консультант Плюс»;

22. Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 6 апреля 2006 г. № САЭ-3-15/212@ «Об утверждении положений о структурных подразделениях центрального аппарата федеральной налоговой службы» // Документ опубликован не был; Справочно -информационная система «Консультант Плюс»;

23. Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 28 мая 2007 г. № ММ-3-14/322@ «Об утверждении положения о юридическом управлении федеральной налоговой службы» // Документ опубликован не был; Справочно - информационная система «Консультант Плюс»;

24. Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 12 декабря 2006 г. № САЭ-3-08/844@ «Об утверждении информационного ресурса «Журнал учета работы по досудебному урегулированию» // Документ опубликован не был; Справочно - информационная система «Консультант Плюс»;

25. Приказ Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 16.07.2004 № САЭ-4-14/44дсп@# «Об утверждении Регламента

рассмотрения заявлений и жалоб физических и юридических лиц на действия или бездействие, а также на акты ненормативного характера налоговых органов Российской Федерации во внесудебном порядке» // Документ опубликован не был; Справочно - информационная система «Консультант Плюс»;

26. Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 9 ноября 2006 г. № ШТ-6-03/1093@ // Документ опубликован не был; Справочно - информационная система «Консультант Плюс»;

27. Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 20 декабря 2005 г. № САЭ-3-14/676@ «О совершенствовании работы по представлению интересов налоговых органов в судах» // Документ опубликован не был; Справочно - информационная система «Консультант Плюс»;

28. Constitution fédérale de la Confédération suisse du 29 mai 1874 // Интернет портал http://www.admin.ch/ [Электронный ресурс].

29. Constitution fédérale de la Confédération suisse du 18 avril 1999 // Интернет портал http://www.admin.ch/ [Электронный ресурс].

30. Constitution de la République et canton de Genève 24 mai 1874 // Интернет портал http://www.ge.ch/ [Электронный ресурс].

31. Loi fédéral sur Г organisation du gouvernement e de Г adminstration du 21 mars 1997 // Интернет портал http://www.admin.ch/ [Электронный ресурс].

32. Loi sur le Tribunal adminstratif fédéral du 17 juin 2007 Интернет портал http://www.bundesverwaltungsgericht.ch/ [Электронный ресурс].

33. Loi sur le Tribunal fédéral du 17 juin 2005 // Интернет портал http://www.bger.ch/fr/index.htm [Электронный ресурс].

34. Loi fédéral sur Г harmonisation des impost directs des cantons et des commune du 14 décembre 1990 Интернет портал http://www.admin.ch/ [Электронный ресурс].

35. Loi fédéral sur la procedure administrative du 20 décembre 1968 // Интернет портал http://www.admin.ch/ [Электронный ресурс].

36. Loi fédéral sur Г impôt fédéral direct du 14 décembre 1990. Интернет портал http://www.admin.ch/ [Электронный ресурс].

37. Loi sur la procedure administrative du 12 septembre 1985 du canton de Genève // Интернет портал http://www.ge.ch/ [Электронный ресурс].

38. Loi sur Г organisation judiciare du 22 novembre 1941 du canton de Genève // Интернет портал http://www.ge.ch/ [Электронный ресурс].

39. Loi de procédure fiscale du 4 octobre 2001 du canton de Genève // Интернет портал http://www.ge.ch/ [Электронный ресурс].

40. Loi sur la procédure administrative du 28 octobre 2008 du canton Vaud // Интернет портал http://www.vd.ch/ [Электронный ресурс].

41. Loi sur Г organisation judiciare du 12 décembre 1979 du canton Vaud // Интернет портал http://www.vd.ch/ [Электронный ресурс].

42. Loi sur les impôts directs cantonaux du 4 juillet 2000 du canton Vaud // Интернет портал http://www.vd.ch/ [Электронный ресурс].

43. Règlements de juridictions approuvé par la Commission de gestion du pouvoir judiciare // Интернет портал http://www.admin.ch/ [Электронный ресурс].

44. Ordonance sur Г organisation du Département fédéral des finances du 11 décembre 2000 // Интернет портал http://www.admin.ch/ [Электронный ресурс].

45. Ordonance sur les finances de la Confédération du 11 juin 1990 // Интернет портал http://www.admin.ch/ [Электронный ресурс].

Судебная практика

1. Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5 П // Вестник Конституционного Суда РФ, № 4, 1997;

2. Постановление Конституционного Суда РФ от 18 февраля 1997 г. № 3-П // Вестник Конституционного Суда РФ, № 1, 1997;

3. Постановление Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. № 13-П // Вестник Конституционного Суда РФ, № 5, 1997;

4. Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П // Вестник Конституционного Суда РФ, № 6, 1997;

5. Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П // Вестник Конституционного Суда РФ, № 1, 1999;

6. Постановление Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 № 14-П // Вестник Конституционного Суда РФ, № 6, 1999;

7. Постановление Конституционного Суда РФ от 30.01.2001 № 2-П // Вестник Конституционного Суда РФ, № 3, 2001;

8. Определение Конституционного Суда РФ от 20 февраля 2002 № 22-О // Экономика и жизнь, № 16, 2002;

9. Определение Конституционного Суда РФ от 10 апреля 2002 года № 83-О // Вестник Конституционного Суда РФ, № 6, 2002;

10. Определение Конституционного Суда РФ от 10 июля 2003 года № 316-0 // Вестник Конституционного Суда РФ, №2, 2004;

11. Определение Конституционного Суда от 4 июня 2007 года № 366-0 // Вестник Конституционного Суда РФ, № 6, 2007;

12. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ, № 7, 2001.

13. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда от 20.04.2010 № 17413/09 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ, 2010, № 7.

14. Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 июля 2009 года № ВАС-8298/09 // Документ опубликован не был; Справочно -информационная система Консультант - Плюс;

15. Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 сентября 2010 г. № 4292/10 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ, 2010, № 12;

16. Постановление ФАС Московского Округа от 19 июня 2001 г. по делу N КА-А40/3015-01;

17. Постановление ФАС Северо - Западного Округа от 04.11.2003 по делу № А66-2958-03;

18. Постановление ФАС Северо - Западного Округа от 11.11.2003 по делу № А66-2962-03;

19. Постановление ФАС Уральского Округа от 04.08.2003 по делу Ф09-2275/03-АК

20. Arret du Tribunal Federal № 134 III 59 // Интернет портал http:// www.bger.ch [Электронный ресурс].

21. Arret du Tribunal Federal № 134 II 207 // Интернет портал http:// www.bger.ch [Электронный ресурс]. // Интернет портал http:// ww

22. Arret du Tribunal Federal № 131 III 546 // Интернет портал http:// www.bger.ch [Электронный ресурс].

23. Arret du Tribunal Federal№ 131 II 722 // Интернет портал http:// www.bger.ch [Электронный ресурс].

24. Arret du Tribunal Federal № 132 II 128 // Интернет портал http:// www.bger.ch [Электронный ресурс].

25. Arret du Tribunal Federal CRC 2005-107 // Интернет портал http:// www.bger.ch [Электронный ресурс].

26. Arret du Tribunal Federal CRC 2003-012 // Интернет портал http:// www.bger.ch [Электронный ресурс].

Литература:

Монографии:

1. Алексеев С.С. Теория права / С.С. Алексеев. - М.: Бек, 1995.

2. Боголепов М.И. Государственное хозяйство (1892-1903) «История России в XIX в.». Т. 8. / М.И. Боголепов. Гранат. - 1906.

3. Бородкин Л.И. Многомерный статистический анализ в исторических исследованиях. / Л.И. Бородкин. - 1986.

4. Буховец О.Г. Социальные конфликты и крестьянская ментальность в Российской империи начала XX века: новые материалы, методы, результаты / О.Г. Буховец. - Мосгорархив, 1996.

5. Винницкий Д.В. Налоги и сборы / Д.В. Винницкий. - М.: Норма, 2002.

6. Винницкий Д.В. Российское налоговое право / Д.В. Винницкий. - М.: Юридический Центр-Пресс, 2003.

7. Лапин Б.Е. Все начиналось с десятины: Этот многоликий налоговый мир / Б.Е. Лапин, Л.А. Козлов, B.C. Мухин. - М.: Прогресс, 1992.

8. Витрянский В.В. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский Кодекс / В.В. Витрянский, Герасименко С.А. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1995.

9. Гегель Г. Философия права. / Г. Гегель. - М.: 1999.

10. Годме П.М. Финансовое право. / П.М. Годме. - М.: 1978.

11. Гуреев В.И. Российское налоговое право / В.И. Гуреев. - М.: Изд - во Экономика, 1997.

12. Грибанов В.П. Осуществление и защита гражданских прав / В.П. Грибанов. - М.: Статут, 2001.

13. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение / Р.Л. Дернеберг. - М.: ЮНИТИ, 1997.

14. Иоффе О.С. Ответственность по гражданскому праву /О.С. Иоффе. - Л.: 1955. Корф М. Жизнь гр. М.М. Сперанского / М. Корф. - Спб, 1861.

15. Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов / A.A. Исаев- М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2004.

16. Ковальченко И.Д. Методы исторического исследования / И.Д. Ковальченко. - Наука, 1987.

17. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики / А.Н. Козырин. - М.: Манускрипт, 1993.

18. Куксин И.Н. Налогообложение и налоговая политика в России / И.Н. Куксин. - М.: Граница, 1997.

19. Маркс К. Избранные произведения / К. Маркс, Ф. Энгельс. - М.: 1979.

20. Ланг Й. Проект кодекса налоговых законов / Й. Ланг. - Бонн: Федеральное министерство финансов, 1993.

21. Лафарг П. Воспоминания о К. Марксе и Ф. Энгельсе / П. Лафарг. М., 1956.

22. Ленин В.И. Полное собрание Сочинений / В.И. Ленин. - Изд-во политической литературы, 1975.

23. Никитиский A.A. Основы финансовой науки и политики /A.A. Никитинский. - М.: 1909.

24. Новицкий И.Б. Источники советского гражданского права / И.Б. Новицкий. - М.: 1959.

25. Нобель Петер. Швейцарское финансовое право и международные стандарты / Петер Нобель. - Волтерс Клувер, 2007.

26. Озеров И.Х. Основы финансовой науки / И.Х. Озеров. - М.: 1914.

27. Паркинсон С. Закон и доходы. - М.: Интерконтакт, 1992.

28. Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика / С.Г. Пепеляев. - М.: Статут. -2005.

29. Петти В. Трактат о налогах и сборах / Петти В., Смит А., Рикардо Д. -Антология экономической классики. - М.: Эконов-ключ, 1993.

30. Поленов А. О крепостном состоянии крестьян в России / А. Поленов. - М.: 1972.

31. Погребинский А.П. Очерки истории финансов дореволюционной России / А.П. Погребинский - М.: 1954.

32. Попов Л.Л. Управление. Гражданин. Ответственность: сущность, применение и эффективность административных взысканий / Л.Л. Попов, А.П. Шегрин. - Л., 1975.

33. Синайский В.И. Русское гражданское право / В.И. Синайский. - М.: Статут, 2002.

34. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. / А. Смит. - М.: 2005.

35. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки / М.Н. Соболев.- Петроград, 1925.

36. Сперанский М.М. У истоков финансового права. Золотые страницы финансового права России Т.1. / Сперанский М.М., Тургенев Н.И., Орлов М.Ф. - М.: Статут, 1998.

37. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право / Г.П. Толстопятенко. -М.: Изд-во НОРМА, 2001.

38. Тарасов H.H. Методологические проблемы юридической науки / H.H. Тарасов. - Екатеринбург, 2001.

39. Чечот Д.М. Административная юстиция / Д.М. Чечот. - Л.: 1973.

40. Цветков И.В. Налогоплательщик в судебном процессе. Практическое пособие по судебной защите / И.В. Цветков. - М.: Волтерс Клувер, 2004.

41. Цыпкин С.Д. Советское финансовое право. Учебник / отв. ред. Бесчеревных В.В., Цыпкин С.Д. Москва. 1982;

42. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР: Правовые вопросы / С.Д. Цыпкин. - М.: 1973.

43. Черник Д.Г. Основы налоговой системы / Д.Г. Черник, А.П. Починок. -М.: 2000.

44. Шершеневич Г.Ф. Учебник русского гражданского права / Г.Ф. Шершеневич. -М.: 1995.

45. Щеглов К.Г. Учебник налогового законодательства / К.Г. Щеглов. -Саратов, 1927.

46. Янжул И.И, Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах / И.И. Янжул. - M.: Статут, 2002.

47. Aubert Jean-Francois. Traité de droit constitutionel Suisse / Jean-Francois Aubert. -Neuchàtel, 1961, vol 1.

48. Aubert Jean-Francois. Petite histoire constitutionelle de la Suisse. / Jean-Francois Aubert. - Bern. Francke, 1974.

49. Baudat Olivier. La planification fiscale et patrimoniale. Comment developer et sécuriser mon patrimoine / Olivier Baudat, A. Werner. - Muri, Cosmos, 2006.

50. Glick H.H. Courts, Politics and Justice / H.P. Glick. - New York, 1988.

51. Sibilla Giselda. Les relations de trust et la fiscalité suisse nationale et internationale / Giselda Sibilla. - Zurich, 2006.

52. Dessemontet E. Introduction to Swiss Law / E. Dessemontet, T. Ansay-Hague, 1995.

53. Knapp Blaise. Precis de droit administratif / Biaise Knapp. - Basel, Francfort, 1991.

54. Oberson Xavier. Droit fiscal suisse, 2e éd. entièrement remaniée / Xavier Oberson. - Bâle, Helbing & Lichtenhahn, 2002.

55. Vries Reiling-Flückiger. La double imposition intercantonale / Reiling-Flückiger Vries. - Berne, Staempfli, 2005

Диссертации:

54. Ардашкин В.Д. Меры защиты (пресечения) в советском административном праве: дис... канд. юрид. наук. - Томск, 1968.

55. Балакирева М.И. Право на обжалование как элемент правового статус налогоплательщика Дис. канд. юрид. наук:. 12.00.14 / - М.: РГБ, 2005.

56. Белый A.C. Проблемы взаимоотношения государства и налогоплательщика Дис. канд. экон. наук: 08.00.05. - Новосибирск, РГБ, 1997.

57. Дудина Н.В. Правовые и организационные аспекты защиты прав налогоплательщиков в Российской Федерации. Дис. канд. юрид. наук. 12.00.14 / М.: РГБ, 2006.

58. Павлов И.Н. Административно-правовая охрана и защита прав и свобод человека и гражданина в Российской Федерации. Дис. канд. юрид. наук. 12.00.14 / -Спб, 2006.

59. Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений. Дис. канд. юрид. наук. - М.: МГУ, 1992.

60. Пилипенко С.Ю. Судебная система Швейцарии Дис. канд. юрид. наук. -М.: 2001.

61. Попов Р.В. Конфедерация государств: история и современность Дис. канд. юрид. наук. / РАГС, 2002.

62. Смирных С.Е. Проблемы гарантий, пределов осуществления и защиты субъективных прав налогоплательщика. Дис. канд. юрид. наук. 12.00.14 / М.: 2006.

Учебники, учебные пособия, курсы лекций:

63. Гаджиев Г. А. Предприниматель-налогоплательщик-государство. Правовые позиции КС РФ. Учебное пособие / Г.А. Гаджиев, С.Г. Пепеляев. - М.: ФБК Пресс, 1998.

64. Глухов В.В. Налоги теория и практика. Учебное пособие. / В.В. Глухов, И.В. Дольдэ. - СПб.: Специальная литература, 1996.

65. Ткачук М. И. Государственный бюджет: Учебное пособие / Под общей ред.. - Мн. Высшая школа, 1995.

66. Евстигнеев E.H. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие / E.H. Евстигнеев. - М.: Инфра, 1999.

67. Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций / И.И. Кучеров. - М.: 2001.

68. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций / И.И. Кучеров. - М.: Центр ЮрИнфор, 2003.

69. Кутафин O.E. Конституционное право России / O.E. Кутафин, Е.И. Козлова. - Юристъ, 2004.

70. Марченко М.Н. Теория государства и права / М.Н. Марченко. - 2-изд. -2007.

71. Налоговое Право. Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2003.

72. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. Под ред. И.Г. Русаковой. -М.: ЮНИТИ, 1998.

73. Налоги: Учебное пособие. Под ред Д. Черника. - 2-е издание. М., Финансы и статистика, 1996.

74. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Под ред проф. Г.Н. Поляка. - М.: 2002.

75. Налоги в рыночной экономике. Под ред. Черник Д.Г. - М.: Финансы, 1997.

76. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Под ред проф. Г.Н. Поляка. - М.: 2002.

77. Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2003 г. / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Статус-Кво 97, 2004.

78. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Инвест Фонд, 1995.

79. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. Пособие / В.М. Пушкарева. - М.: Финансы и статистика, 2001.

80. Советское финансовое право. / под редакцией Н.И. Химичевой, Л.К. Вороновой. - М.: 1987.

81. Тедеев А.А. Налоговое право: Учебник / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. -М.: Изд-во Эксмо, 2004

82. Финансовое право: Учебник / О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева; Отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. - М.: Изд-во Проспект, 2004.

83. Теория государства и права. Уч. для вузов. / Под ред. Проф. В.М. Корельского. - М., Изд-во НОРМА, 2000.

84. Финансовое право: Учебник. Отв. ред. Н.И. Химичева. - М.: Юристъ, 2002.

85. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник / Т.Ф. Юткина. - М.: ИНФРА-М, 1998.

86. Agner Peter. Commentaire de la loi sur l'impôt fédéral direct. Trad. de l'allemand par Gladys Laffely Maillard et Jean Lampert / Peter Agner. - Zurich, Schulthess, 2001, 2 tomes.

87. Bertrossa B. Commentaire de la loi de procédure civil du canton de Gèneve du 10 avril 1987 / B. Bertrossa. - Gèneve, 1990.

88. Clopath Gion. La pratique de la gestion fiscale / Gion Clopath. - Muri, Cosmos, 2003.

89. Howard R. Hull. Switzerland in International Tax Law, 3rd édition / R. Hull Howard . - Amsterdam IBFD Publications, 2001.

90. Kamber Arthur. Stratégie fiscale, 12 principes / Arthur Kamber. - Kamber éditeur, 1997.

91. Margairaz André. L'imposition des sociétés anonymes en Suisse, Aspects et problèmes fiscaux fédéraux et cantonaux. 4ème édition / André Margairaz, Roger Merkli. - Berne, Editions Cosmos SA, 1989.

92. Oberson Xavier. Précis de droit fiscal international, 2e éd. mise à jour et augmentée / Xavier Oberson. - Berne, Stämpfli, 2004.

93. Oberson Xavier. Switzerland in International Tax Law, 3rd édition. / Xavier Oberson, R. Hull Howard. - Amsterdam, IBFD Publications, 2001.

94. Oberson Xavier. Commentaire droits de timbre. Commentaire de la Loi fédérale sur les droits de timbre - StG : Kommentar Stempelabgaben. Kommentar zum Bundesgesetz über die Stempelabgaben. / Xavier Oberson, Pascal Hinny, Zürich, Schulthess, 2006.

95. Per Prod'hom. La TVA en pratique (jurisprudence, commentaires et cas pratiques) / Per Prod'hom. - Genève, Baker & McKenzie, 2005.

96. Rey A. Chances et risques de la nouvelle péréquation financière pour les cantons et les communes. / A. Rey. - Bern, 1997.

97. Vries Reiling-Flückiger. La double imposition intercantonale / Reiling-Flückiger Vries. - Berne, Staempfli, 2005

98. Wurzbuger Alain. Les conditions objectives du recours en réforme / Alain Wurzbuger. - Revue de droit suisse, 1975.

99. Wurzbuger Alain. La violation du droit federal dans le recours en réforme au Tribunal Fédéral / Alain Wurzbuger. - Lausanne, 1964.

Статьи:

100. Ахметшин Р.И. Возмещение из бюджета НДС и начисление процентов по ст. 78 НК РФ / Р.И. Ахметшин. - Ваш налоговый адвокат. - 2000. - № 3.

101. Баглай М.В. Конституционное правосудие в России состоялось / М.В. Баглай. - Российская юстиция. - 2001. - №10.

102. Бессо Лоран. Международное налогообложение в нотариальной практике / Лоран Бессо, Справочно - информационная система «Консультант Плюс», 2012.

103. Бастриков A.A. Административный порядок обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц / A.A. Бастриков. -Бухгалтерский учет.- 2002. - № 5.

104. Брызгалин A.B. Судебная практика по налоговым спорам. Основные судебные прецеденты современного российского налогового права /A.B. Брызгалин. - Налоги и финансовое право. - 2002. - № 11.

105. Быдлински Ф. Основные положения учения о юридическом методе / Ф. Быдлински. - Вестник гражданского права. - 2006. - № 1.

106. Воловик Е.В. Налоговое обозрение. Болгария, Великобритания, Индонезия, Испания, Италия, Канада / Е.В. Воловик. - Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2000. - № 1.

107. Воробьева В.Н. Порядок рассмотрения споров налогоплательщиков с налоговыми органами / В.Н. Воробьева. - Налоговый вестник. - 2001. - № 5.

108. Грекова И. Возврат излишне уплаченных сумм налога / И. Грекова. -Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2002. - № 43.

109. Губко A.M. Новое в практике рассмотрения налоговых споров / A.M. Губко. - Аудиторские ведомости. - 2003. - № 3.

ПО, Гурьяков Л. Подача жалобы на акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц / Л. Гурьяков. - Финансовая газета. - 2002. - № 15.

111. Демин A.B. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность / A.B. Демин. - Налоговый вестник. - 2002. - № 3.

112. Зорькин В.Д. Прецедентный характер решений Конституционного Суда Российской Федерации / В.Д. Зорькин. - Журнал российского права. - 2004. - № 12.

113. Жильцов A.C. Проблема эффективности досудебного порядка разрешения налоговых споров / A.C. Жильцов. - Финансовое право. - 2005. - № 9.

114. Золотухин A.B. Роль Конституционного Суда в развитии ответственности за налоговые правонарушения. / A.B. Золотухин. Законодательство и экономика. - 2003. - № 10.

115. Зубков В.В. Обжалование актов налоговых органов и действий их должностных лиц / В.В. Зубков. - Главбух. - 1999. - № 6.

116. Ивлиева М.Ф. Налоговое право и налоговая реформа в России / М.Ф. Ивлиева. - Вестник Московского Университета Серия 11, Право. - 1997. - № 3.

117. Козлова Л.С. Институт административной юстиции в административном праве / Козлова Л.С. - Административное право и процесс. - 2006. - № 1.

118. Короткова Л.А. Обжалование актов, действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц / Л.А. Короткова, Д.Е. Ковалевская. - Налоговый вестник. - 2001. - № 6.

119. Кузнецов А. Защита прав налогоплательщиков в суде гарантирована Конституцией / А. Кузнецов. - Экономика и жизнь. - 2002. - № 6.

120. Кумеков С.А. Как вернуть или зачесть переплату в бюджет / С.А. Кумеков. - Российский налоговый курьер. - 2003. - № 11.

121. Курмаев P.M. Последствия пропуска срока обжалования ненормативных актов государственной власти / P.M. Курмаев. - Налоговед. - 2006. - № 4.

122. Крохина Ю.А. Принцип экономической обоснованности налога в правовых позициях КС РФ / Ю.А. Крохина. - Налоговед. - 2004. - № 7.

123. Лермонтов Ю.М. Обжалование решения налогового органа по результатам рассмотрения результатов налоговой проверки / Ю.М. Лермонтов -Право и экономика. - 2007. - № 3.

124. Лермонтов Ю.М. Обжалование актов налоговых органов, действий и бездействий их должностных лиц / Ю.М. Лермонтов. - Право и экономика. - 2005. -№4.

125. Медведев А. Аргументы налогоплательщиков при оспаривании решений налоговых органов в арбитражных судах / А. Медведев. - Справочно-правовая система. НПП. Гарант-сервис. 1990-2012.

126. Нотин С.А. Решения суда ЕС в области налогообложения / С.А. Нотин. -Актуальные вопросы административного и финансового права. - 2004. - № 2.

127. Пансков В.Г. О некоторых спорных решениях Конституционного Суда Российской Федерации / В.Г. Пансков. - Налоговый Вестник. - 2001. - №10.

128. Панова И.В. Досудебный порядок разрешения налоговых споров (административная преюдиция) и внесудебная ликвидация юридических лиц /И.В. Панова. - Административное и административно-процессуальное право. - М.: 2004.

129. Пепеляев С.Г. Суд как средство совершенствования... налогового законодательства / С.Г. Пепеляев. - Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь. - 2003. -№ 12.

130. Пепеляев С.Г. О юридической классификации налогов. / С.Г. Пепеляев, Е.В. Кудряшева. - Налоговый Вестник. - 2002. № 6.

131. Пепеляев С.Г. Тенденция практики разрешения налоговых споров / С.Г. Пепеляев. - Налоговед. - 2005. № 1.

132. Пепеляев С.Г. Суд - реальный механизм разрешения налоговых проблем / С.Г. Пепеляев. - Босс. - 2004. № 7.

133. Пепеляев С.Г. Суд как инструмент налогового планирования / С.Г. Пепеляев. - Консультант. - 2004. - № 11.

134. Пепеляев С.Г. О юридической классификации налогов / С.Г. Пепеляев, Е.В. Кудряшева. - Налоговый Вестник. - 2002. - №6.

135. Пономарева К, МНС вернет налоги? Предпринимателям пора идти в суд / К. Пономарева. - Двойная запись. - 2003. - № 7.

136. Рогачева О.С. Научно - теоретическая интерпретация категории «эффективность» в административно - деликтном праве / О.С. Рогачева. // Вестник ВГУ. - 2009. - № 2.

137. Слесарев С.А. Обжалование актов налогового органа, выносимых при применении процедуры безакцептного взимание налоговых санкций / С.А. Слесарев. - Налоги. - 2007. - № 1.

138. Разгулин C.B. Конституционный Суд РФ: целесообразность или закон / C.B. Разгулин. - Налоговед. - 2004. - № 9.

139. Савинко Т.В. Судебная защита налогоплательщика / Т.В. Савинко. -Бухгалтерский учет. — 2002. - № 3.

140. Саматов О.Ж. Международно-правовые аспекты сотрудничества государств-членов СНГ в области налогообложения / О.Ж. Саматов. - Налоги. -2006.-№ 10.

141. Спектор И. Судебный прецедент как источник права / И. Спектор. -Журнал российского права. - 2003. - № 5.

142. Стрельников В.В. Злоупотребление правом в решениях КС РФ / В.В. Стрельников. - Налоговед. - 2004. - № 10.

143. Семенкова Т.Г. Денежные реформы в России в XIX веке / Т.Г. Семенкова, A.B. Семенков. - СПб., 1992.

144. Солтаганов В.Ф. Налоговая полиция: вчера, сегодня, завтра / В.Ф. Солтаганов. - М.: Изд-во Дашков и Ко, 2000.

145. Титова Г. Рассмотрение жалоб налогоплательщиков / Г. Титова. -Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2002. - № 5.

146. Ушаков Р.К. Досудебное рассмотрение налоговых споров: нормативно-правовое регулирование на уровне ведомственных актов / Р.К. Ушаков. - Налоги и налогообложение. - 2005. - № 5.

147. Фурсов Д.А. Подготовка дела к судебному разбирательству. / Д.А.

Фурсов. - Налоги: Пособие для судей арбитражных судов. - М.: ИНФРА-М, 1997.

178

148= Федотов M, Возмещение убытков, причиненных налоговыми органами / М. Федотов. - ЮРИСТ. - 2003. - № 12.

149. Худанова А.Ю. О возврате из бюджета косвенных налогов / А.Ю. Худанова. - Ваш налоговый адвокат. - 2002. - № 1.

150. Цинцадзе М.В. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов / М.В. Цинцадзе. - Налоговый вестник. -2002. - № 9.

151. Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве. Учебное пособие / под ред. С.Г. Пепеляева / Д.М. Щекин. - М.: Академический правовой университет, 2002.

152. Юрьев А. Любой суд ошибается. Налоговые юристы о решениях Конституционного суда / А. Юрьев. - Двойная запись. - 2003. - № 11.

153. Юданов Ю. Швейцария и Евросоюз: трудные поиски партнерства / Ю. Юдано. - МэиМО. - 2002. - № 2.

154. Knapp Biaise. Rapport Suisse: Le role de la pratique dans la formation du droit. / Biaise Knapp. - Travaux de 1 Association, 1985.

Комментарии:

155. Лазарев B.B. Научно - практический комментарий к Конституции РФ под ред. В.В. Лазарева// Справочно-правовая система. НЛП. Гарант-сервис. 2012.

156. Петрова Г.В. Комментарий к Налоговому Кодексу (части первой) под ред. Г.В. Петровой - М: НОРМА-ИНФРА. - 1999.

157. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому Кодексу (части первой) под ред. С.Д. Шаталова. - М.: НОРМА-ИНФРА - 2003.

158. Цыганков Э.М. Краткий комментарий к части первой Налогового Кодекса Российской Федерации / под ред. Э.М. Цыганкова. - М.: Спарк, 1999.

Словари:

159. Грицанов A.A. Новый философский словарь. 3-изд., испр., Книжный дом. 2003.

Электронные ресурсы:

1. URL: http://www.arbitr.ru - Высший арбитражный суд Российской Федерации.

2. URL: http://www.admin.ch/index.html?lang=en - органы государственной власти Швейцарской конфедерации.

3. URL: http://www.efd.admin.ch/index.html?lang=en - федеральный департамент финансов Швейцарской конфедерации.

4. URL: http://www.bger.ch/fr/index.htm - федеральный суд Швейцарской конфедерации.

5. URL: http://www.bundesverwaltungsgericht.ch/ - федеральный административный суд Швейцарской конфедерации.

6. URL: http://www.bk.admin.ch - федеральная канцелярия Швейцарской конфедерации.

7. URL: http://www.ge.ch/ - Республика и кантон Женева.

8. URL: http://www.vd.ch/ - кантон Во.

9. URL: http://www.ch.ch/private/index.html?lang=en - официальный интернет портал Швейцарии.

10. URL: http://www.sbt.ti.ch/sbt/ - интернет-портал систем библиотек в Швейцарии.

11. URL: http://www.helveticarchives.ch/suchinfo.aspx -интернет - портал архивного поиска официальных документов Швейцарии.

12. URL: http://www.fdk-cdf.ch/f/index.htm - интернет-портал межкантональных конференций управляющих департаментами финансов кантонов Швейцарской конфедерации.