Формирование учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями : теория и методология тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, доктор экономических наук Удалова, Зоя Васильевна

• Удалова, Зоя Васильевна
• доктор экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации доктор экономических наук Удалова, Зоя Васильевна

Введение.

Глава 1. Концептуальные подходььк формированию учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями.

1.1. Исследование дефиниции «учетно-аналитическое обеспечение управления».

1.2. Балансовые теории как методологическая основа формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями.

1.3. Особенности бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях и их влияние на формирование учетно-аналитического обеспечения.

1.4. Нормативно-правовая база формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями.

Глава 2. Методология и методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями.

2.1. Принципы формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями.

2.2. Аналитическое исследование современных методических подходов к формированию учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями.

2.3. Использование методологии и методики аудита как основы функционирования учетно-аналитического обеспечения в сельскохозяйственных организациях.

Глава 3. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями.

3.1. Разработка концепции построения учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями.

3.2. Особенности постановки системы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях.

3.3. Теоретические и практические аспекты применения методики» анализа финансового состояния в сельскохозяйственных организациях.

3.4. Развитие методики анализа производства продукции животноводства в сельскохозяйственных организациях.

3.5. Методические подходы к анализу бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях.

Глава 4. Развитие учетно-аналитического обеспечения в сельскохозяйственных организациях на основе инструментария стратегического управленческого учета.

4.1. Концепция стратегического учета и анализа в сельскохозяйственных организациях.:.

4.2. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями на основе данных стратегического управленческого1 учета.

4.3. Методические подходы к анализу внешних факторов макросреды в системе стратегического управленческого учета сельскохозяйственных организаций.

4.4. Особенности анализа технологических факторов и их учет в системе стратегического управленческого учета на основе модели прогноза технологического развития животноводства.

4:5. Методологические подходы к разработке экономико-математической модели прогноза затрат на производство продукции свиноводства в системе стратегического управленческого учета.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями : теория и методология»

Актуальность темы исследования. В настоящее время АПК претерпевает значительные изменения В' результате реализации Государственной программы развития сельского хозяйства» и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 годы, основными задачами которой являются: создание предпосылок для устойчивого развития сельских территорий, улучшение общих условий функционирования сельского хозяйства, обеспечение ускоренного развития приоритетных подотраслей сельского хозяйства, повышение финансовой устойчивости сельского хозяйства, совершенствование механизмов регулирования рынка сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия.

Важнейшим условием устойчивого развития сельского хозяйства в современной экономике становится переход на новый уровень организации бизнес-процессов и проведение последовательных мер по повышению эффективности производства. При разработке и реализации стратегии развития сельскохозяйственной организации принимаются бизнес-планы на средне- и краткосрочные периоды, формируются бюджеты отдельных бизнес-единиц и структурных подразделений, определяется потребность в финансовых ресурсах, осуществляется поиск наиболее рациональных источников их привлечения, рассчитывается эффект планируемых изменений. Это предполагает необходимость разработки методологии формирования учетно-аналитического обеспечения (УАО) управления в сельскохозяйственных организациях, направленной на создание информационной базы для принятия управленческих решений и дающей возможность индикативно планировать деятельность, запускать новые бизнес-процессы путем проведения реструктуризации бизнес-процессов и планомерного свертывания устаревших производств.

Вместе с тем изучение теоретических работ и методических материалов позволяет сделать вывод, что полного методологического обеспечения разработки УАО управления сельскохозяйственными организации, охватывающего все элементы, процессы и факторы развития организации, до сих пор нет. Кроме того, в большинстве работ формирование УАО управления не увязывается в полной мере с особенностями конкретных сегментов бизнеса, то есть не учитывает специфические особенности сельскохозяйственного производства и сложившиеся организационно-производственные структуры. Обоснование формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями — это сложный процесс, предполагающий учет множества внешних и внутренних факторов, взаимодействие разнообразных методов и технологий управления.

Особая значимость для обеспечения конкурентоспособности сельскохозяйственных организаций принадлежит поиску мер, направленных на повышение качества учетно-аналитического обеспечения управления. В настоящее время в бухгалтерском учете формируется информация, не в полной мере отвечающая потребностям менеджеров и необходимая для регулирования бизнес-процессов в сельскохозяйственной организации. Причиной этому является недостаточная разработанность вопросов, связанных с формированием учетно-аналитического обеспечения управления процессами производства в сельскохозяйственных организациях.

Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов формирования учетного обеспечения управления финансово-хозяйственной-деятельностью посвящены труды отечественных и зарубежных ученых, таких как И. А. Аврова, П. С. Безруких, Н. А. Блатов, И. Н. Богатая, Н. А. Бреславцева, М. А. Бахрушина, Р. Вейцман, М. В. Вигдорович, О. Н. Волкова, Е. Ю. Воронова, Н. Д. Врублевский, А. М. Галаган,

B. Г. Гетьман, И. Е. Глушков, В. Говиндараджан, А. И. Гуляев, К. Друри, Ф. В. Езерский, Н. А. Ермакова, В. Б. Ивашкевич, О: Д. Каверина, Р. Каплан, Т. П. Карпова, А. Н. Кизилов, Н. П. Кондраков, М. И. Кутер, Н. Т. Лабынцев, Е. А. Мизиковский, О. А. Миронова, И. Р. Николаев, О. Е. Николаева,

C. А. Николаева, Д. Нортон, О. М. Островский, Л. В. Попова, В. Ф. Палий, В. И. Подольский, А. П. Рудановский, Я. В. Соколов, Д. Стоун, В. И. Ткач, Н. Н. Хахонова, В. Т. Чая, А. X. Шидов, Э. Шмаленбах, Л. 3. Шнейдман и др.

Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности, качественные характеристики учетной информации обоснованы зарубежными учеными, такими как: X. Андерсон, А. Апчерч, Э: А. Аткинсон, Р. Бенке, Л. Бернстайн, Й. Бетге, Р. Брейли, М. Ван Бреда, К. Друри, Р. Каплан, Д. Колдуэлл, М. Мэтьюс, Д Нортон, Б. Нидлз, М: Перера, Ж. Ришар, К. Уорд, Дж. Фостер, Ч. Т. Хорнгрен, Э. Хендриксен, Джон К. Шанк, Р: Энтони.

Изучению проблем аналитического обеспечения посвящены работы отечественных ученых В. Г. Артеменко, М. И. Баканова, В. В. Бочарова, Г. П. Герасименко, Л. Т. Гиляровской, Л; В. Донцовой, Д. А. Ендовицкого, ©! В. Ефимовой, А. Ф. Ионовой, В. В. Ковалева, С. И. Крыловой, Н. ГЪ Любушина, Э. А. Маркарьян, М. В. Мельник, Г. В. Савицкой, Л. Н. Усенко;, А. Н. Хорина, В. А. Чернова, А. Д. Шеремета и др.

Проблемам функционирования и организации системы учетно-аналитического обеспечения в аграрной сфере посвятили свои труды Р. А. Алборов, Н. Г. Белов; М. Ф. Бычков, С. М; Бычкова, Ф: Ш Васькин, А. Д. Ларионов, Г. М. Лисович, М. Ф. Овсийчук, Л. В^ Перекрестова, М. 3. Пизен-гольц, Т. М: Рогуленко, Л. И. Хоружий, В. Г. Широбоков и др.

Выдвинутая в диссертации концепция формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями основывается на синтезе методологических подходов-и теоретических решений, предложенных этими исследователями.

По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что на. сегодняшний день недоработанными остаются вопросы теории, методики формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями. До настоящего времени отсутствует системное представление об учетно-аналитическом обеспечении управления в сельском хозяйстве, соответствующего организационной структуре и многоуровневой системе управления в сельскохозяйственных организациях; нет единой точки зрения по составу, содержанию, нормативно-правовому статусу, сфере действия внутренних документов.

Потребность в адекватном современным условиям учетно-аналитическом обеспечении управления сельскохозяйственными организациями предопределила выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.

Цель и задачиисследования. Цель диссертационной работы заключается в концептуальной разработке с позиций системно-эволюционного подхода теоретико-методологических основ и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями, учитывающих специфику бизнес-процессов. В рамках поставленной цели выделены четыре подцели и ряд частных задач:

Подцель 1 - раскрыть концептуальные подходы к формированию учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями.

Для достижения этой подцели поставлены следующие задачи:

• определить сущность и содержание дефиниции «учетно-аналитическое обеспечение управления»;

• исследовать балансовые теории и инструментарий анализа как основы формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями;

• выявить особенности бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях и их влияние на формирование учетно-аналитического обеспечения управления ими;

• классифицировать нормативные акты, применяемые при формировании учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями.

Подцель 2 — развить методологию и методику формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями:

• исследовать принципы формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями;

• дать критическую оценку современным подходам к формированию учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями;

• развить методологию и »методику аудита как основу функционирования учетно-аналитического обеспечения в сельскохозяйственных организациях.

Подцель 3 — определить тенденции совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями:

• разработать концепцию построения учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями;

• исследовать особенности постановки системы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях;

• уточнить и дополнить методику анализа финансового состояния в сельскохозяйственных организациях;

• развить методику анализа производства продукции животноводства в сельскохозяйственных организациях;

• выработать методологические подходы и сформировать методику анализа бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях.

Подцель 4 — обосновать стратегию развития учетно-аналитического обеспечения в сельскохозяйственных организациях на основе инструментария стратегического управленческого учета:

• сформулировать и обосновать концепцию стратегического учета и анализа в сельскохозяйственных организациях;

• определить пути совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями на основе инструментария стратегического управленческого учета;

• сформировать методические подходы к учету внешних факторов макросреды в системе стратегического управленческого учета сельскохозяйственной организации;

• развить методику учета и анализа технологических факторов в системе стратегического управленческого учета на основе модели прогноза технологического развития животноводства;

• разработать экономико-математическую модель прогноза затрат на производство продукции свиноводства в системе стратегического управленческого учета.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теория и методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями, ориентированного на принятие рациональных решений менеджерами. Объектом исследования является учетно-аналитическое обеспечение управления в сельскохозяйственных организациях. Практическая реализация основных рекомендаций исследования проводилась в сельскохозяйственных организациях Ростовской области и Краснодарского края.

Теоретическо-методологическую основу исследования составили классические и современные труды отечественных и зарубежных экономистов, в которых нашли отражение конкретные приложения принципов и методов научного познания, моделирование и системный подход к исследованию учетно-аналитического обеспечения в сельскохозяйственных организациях. В основу исследования положены труды зарубежных и отечественных ученых. Методика исследования включала изучение концептуальных подходов- в области бухгалтерского учета, анализа. Исследование выполнено в соответствии с Паспортом специальности ВАК (экономические науки) по специальности 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика, раздел 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.16 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации».

Инструментарно-методический аппарат исследования определялся совокупностью методов, используемых в исследовании учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями. При выполнении работы в качестве инструментария применялись такие общенаучные методы исследования, как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, диалектический, статистический методы, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, указов Президента Российской Федерации, постановлений и программных документов Правительства Российской Федерации, данных официальной статистики России, I аналитико-статистических обзоров, справочных материалов, а также материалов периодической печати, Интернета, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, данных научно-практических конференций. В ходе исследования использовалась документация бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственных организаций» Ростовской области и Краснодарского края, а также собственные расчеты автора.

Концепция исследования определена необходимостью создания, новой парадигмы формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями, ориентированной на принятие рациональных управленческих решений. Концепция формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями базируется на уточненной терминологии в исследуемой области и включает в себя выработанные теоретические, методологические положения, а также разработанные методики и инструментарий стратегического управленческого учета и анализа, что позволяет выработать современный подход, учитывающий потребности в удовлетворении нужд менеджеров в учетной информации и результатах ее анализа в разрезе бизнес-процессов. Сформированная концепция отражает особенности бизнес-процессов, свойственные сельскохозяйственным организациям, что позволило адаптировать ряд уже применяемых концепций к специфике сельского хозяйства. В рамках концепции предложены учетно-аналитические механизмы управления сельскохозяйственными организациями на основе инструментария стратегического управленческого учета, развития методики учета и анализа технологических факторов в системе стратегического управленческого учета на основе модели прогноза технологического развития животноводства и модели прогноза затрат на производство продукции свиноводства в системе стратегического управленческого учета.

Основные положения диссертационного исследования; выносимые на защиту:

1. Формирование учетно-аналитического обеспечения управления в сельскохозяйственных организациях, адекватного реализуемой ими стратегии и поставленным целям, невозможно без использования возможностей современного инструментария учета, анализа и аудита, позволяющего сформировать релевантную информацию. Процесс формирования учетно-аналитического обеспечения? управления осуществляется в рамках функционирующей в сельскохозяйственной организации учетно-аналитическош системы (У АС), зависит от избранного в рамках теории управления подхода и может осуществляться на базе: подхода, базирующегося на позициях основных школ в управлении, процессного, системного и ситуационного подходов. Эволюция функций управления сельскохозяйственными организациямишри-вела к трансформации планирования в. комплексное программно-целевое планирование, управления сбытом и продажами — в маркетинг, бухгалтерского и производственного учета - в систему контроля и регулирования^, что делает необходимым осуществление системной интеграции различных аспектов управления бизнес-процессами в организационной системе, создание методической и инструментальной базы формирования' учетно-аналитического обеспечения управления для поддержания процесса принятия решений. Такие функции, как планирование, учет и анализ, реализуются в рамках учетноаналитической системы сельскохозяйственной организации, их взаимодействие помогает сформировать учетно-аналитическое обеспечение управления, позволяющее осуществлять такие функции, как регулирование и контроль. В то же самое время обратные связи позволяют выработать рекомендации, направленные на повышение эффективности деятельности сельскохозяйственной организации, а также совершенствовать учетно-аналитическое обеспечение (У АО) управления в рамках У АС сельскохозяйственной организации. УАО управления сельскохозяйственными организациями может формироваться на базе камеральной парадигмы учета, различных балансовых теорий (статическая, динамическая, эволюционно-адаптивная).

2. При формировании учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями следует учитывать отраслевые особенности, влияющие на протекание бизнес-процессов. Его дальнейшее совершенствование связано с развитием теории бухгалтерского учета, принципов учета, отчетности, теории экономического анализа, совершенствованием основных элементов метода бухгалтерского учета. В рамках учетно-аналитической системы сельскохозяйственной организации целесообразно использовать процессно-ориентированный подход, позволяющий формировать адекватное поставленным целям и избранным стратегиям учетно-аналитическое обеспечение управления. Для этих целей' необходимо создать учетно-аналитическую систему, которая учитывала бы информационные потребности управленческого персонала, а также особенности бизнес-процессов, протекающих в сельском хозяйстве.

3. Использование процессного подхода к организации управления бизнесом требует адекватной поставленным сельскохозяйственной организацией целям системы сбора, обобщения, обработки и анализа информации в разрезе бизнес-процессов в рамках ее учетно-аналитической системы. Учетно-аналитическое обеспечение управления сельскохозяйственными организациями должно формироваться как на внутрихозяйственном, так и на общехозяйственном и внешнем уровнях управления. При этом информация должна соответствовать нуждам оперативного, тактического и стратегического управления. Идентификация бизнес-процессов позволит определить потребности в информации о них, а также сформировать адекватную реализуемой сельскохозяйственной организации стратегии систему контроля бизнес-процессов на основе их учета и анализа. Для целей формирования-учетно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессы сельскохозяйственной организации целесообразно классифицировать по трем направлениям: 1) бизнес-процессы развития и совершенствования; 2) бизнес-процессы ведения основной деятельности; 3) бизнес-процессы вспомогательные. Выделение бизнес-процессов должно базироваться на глубоком понимании особенностей сельскохозяйственного производства, учитываемых при формировании учетно-аналитического обеспечения управления в рамках учетно-аналитической системы сельскохозяйственной организации.

4. Исследование показало, что формирование учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственной организацией базируется на системе нормативных актов, которые традиционно классифицируются по уровням законодательного регулирования бухгалтерского учета, налогообложения. Структура учетно-аналитической системы определяется множеством факторов, в связи с чем рекомендовано выделять пять иерархических уровней учетно-аналитической системы (УАС), каждому из которых соответствует определенный массив нормативно-правовых актов. При формировании УАС и учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями целесообразно использовать нормативные акты в разрезе пяти выделенных нами иерархических уровней. Процесс формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями должен учитывать требования действующего законодательства, что позволит им наиболее полно учесть данные нормативные акты при формировании учетно-аналитической системы. При этом сельскохозяйственные организации опираются на нормативные акты в области бухгалтерского учета, в области налогообложения, в области стратегии и концепции развития сельского хозяйства, в области отраслевого сельскохозяйственного учета.

5. В современных условиях необходима выработка концепции формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями, ориентированная на нужды процессно-ориентированного управления. При формировании УАО целесообразно использовать концепцию процессного управления, требующую организацию учета и анализа в разрезе бизнес-процессов, протекающих в сельскохозяйственной организации. УАО управления формируется с учетом информационных потребностей менеджеров, влияющих на структуру УАС и используемый инструментарий. Формирование УАО управления требует определения технологии сбора, обработки и обобщения учетной информации, ее видов, зависящих от избранной балансовой теории (статической, динамической, эволюционно-адаптивной) и инструментария, используемого для аналитических целей и включающего приемы и методы анализа и обработки учетной информации и результатов аналитических процедур.

6. Исследование принципов формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями свидетельствует, что применяемые принципы определяются структурой УАС. Для формирования качественного учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями необходимо определить виды учета, используемые в рамках УАС конкретной сельскохозяйственной организации, и опираться на основополагающие принципы, характерные для каждого вида учета и,принципы экономического анализа.

7. Учетно-аналитическая система сельскохозяйственной организации выступает системой первого иерархического уровня и включает в себя системы второго иерархического уровня - учетную и аналитическую. Аналитическая система формирует информацию, являющуюся основой для реализации аналитической функции управления. Аналитическое обеспечение, формируемое в рамках учетно-аналитической системы сельскохозяйственной организации, включает различные методики как внешнего, так и внутреннего анализа. В системе учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями в рамках анализа финансового состояния целесообразно использовать экспресс-анализ, позволяющий дать оценку имущественного, финансового положения сельскохозяйственной' организации, динамичности развития и эффективности использования экономического потенциала данной организации за анализируемый период с предоставлением кратких рекомендаций по оптимизации своей деятельности для внутренних и внешних пользователей.

8. Особенности бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях наиболее ярко проявляются при анализе производства продукции животноводства. Животные на выращивании и откорме входят в состав оборотных средств, одновременно являются предметами труда и средствами труда, представляют собой, по существу, незавершенное производство отрасли животноводства. Анализ производства продукции животноводства базируется на анализе структуры, оценке влияния различных факторов на объем производства. Отрасль животноводства имеет ряд особенностей, связанных с тем, что сравнивать и суммировать поголовье разных групп животных невозможно, поэтому расчет структуры стада необходимо проводить в условных головах. Специфика отрасли животноводства такова, что одна и та же половозрастная группа животных может иметь несколько видов продуктивности, например молоко и выход телят, шерсть и выход ягнят и т.д., в то время как быки-производители оценки продуктивности не имеют. В ряде случаев, особенно при сокращении поголовья животных, реализация скота и птицы в живом весе (мяса) значительно превышает прирост живой массы, что делает невозможным оценку товарной продукции в мясном скотоводстве. При наличии и достаточной разработанности методик анализа материально-производственных запасов следует констатировать, что они нуждаются в адаптации к специфике животноводства.

9. При формировании УАО управления сельскохозяйственными организациями целесообразно использовать концепцию стратегического учета и анализа, предполагающую формирование информации, направленной на идентификацию появившихся возможностей и обеспечивающей четкое видение, направление деятельности и гибкость, необходимые, чтобы воспользоваться этими возможностями. Использование концепции в условиях высокого динамизма внешней среды на основе УАО управления позволит сельскохозяйственной организации адаптироваться к меняющимся условиям. Мировой опыт свидетельствует о необходимости совершенствования традиционных учетно-аналитических систем и приведения их в соответствие с потребностями стратегического менеджмента. Концепция стратегического учета и анализа позволит сформировать учетно-аналитическое обеспечение управления и будет способствовать реализации стратегии сельскохозяйственной организации и реализации принципа 80/20 (критерия Парето-эффективности).

10. Учетно-аналитическое обеспечение управления сельскохозяйственными организациями формируется в рамках учетно-аналитической системы (УАС), его совершенствование напрямую связано с дальнейшим развитием УАС на основе использования новых прогрессивных видов учета. Одним из наиболее перспективных направлений совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями является использование стратегического управленческого учета, позволяющее устранить недостатки, характерные для бухгалтерского (финансового) учета и принять во внимание факторы внешней среды. Современные условия диктуют необходимость формирования в рамках УАС информации не только о свершившихся фактах хозяйственной жизни, но и о прогнозируемых, что требует создания системы бюджетирования и планирования на основе использования симбиоза бухгалтерского и экономического подходов. В рамках УАС должно формироваться учетно-аналитическое обеспечение управления, позволяющее генерировать оперативную, тактическую и стратегическую информацию, что соответствует информационным потребностям менеджеров. Для этих целей могут применяться как методы стратегического анализа, так и анализ статистических данных о развитии конкретной отрасли, к которой принадлежит коммерческая организация, а также стратегические д. прогнозы. Одним из возможных подходов к оценке и учету внешних факторов является- использование прогнозирования. Нами предложена разработка прогноза затрат в свиноводстве нормативным (целевым) методом.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке концепции формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями, комплекса теоретико-методологических положений с позиций системно-эволюционного подхода, методологического и методического инструментария и практических рекомендаций, учитывающих специфику бизнес-процессов с целью повышения релевантности у четно-аналитической информации. Наиболее значительные результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

1. Развиты теоретические представления о сущности и содержании дефиниции «учетно-аналитическое обеспечение управления сельскохозяйственной организацией» и дана авторская трактовка, согласно которой под данным термином понимается процесс сбора, обработки, анализа и передачи финансовой и нефинансовой информации о состоянии управляемых объектов и внешней среды, сформированной в учетно-аналитической системе сельскохозяйственной организации, а также совокупность методов и методик экономического анализа, используемых как для подтверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и формирования информации, используемой менеджерами для принятия управленческих решений, для планирования, контроля за ходом деятельности вверенных им подразделений, измерения и оценки полученных результатов.

2. Разработаны концептуальные положения по формированию учетно-аналитического обеспечения, учитывающие выявленные особенности бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях, к которым отнесены: особенности, обусловленные уникальностью активов (земельные угодья, биологические активы); рассредоточенность производства сельскохозяйственной продукции по различным климатическим зонам; большой объем перевозок как произведенной продукции (зерна, картофеля, сахарной свеклы, молока, мяса и др.), так и техники и материальных ресурсов (топлива, горюче-смазочных материалов, минеральных удобрений); использование созданной продукции в дальнейшем процессе производства; несовпадение рабочего периода с периодом- производства продукции; влияние государства на уровень производства продовольствия, ценообразование, занятость в аграрном секторе; особенности разделения труда и специализации производства; особенности в уровне и условиях использования техники. Разработанные концептуальные положения позволят сформировать информационную базу для принятия рациональных управленческих решений на основе учета специфики бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях.

3. Предложена расширенная классификация нормативных актов, положенная в основу формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями в разрезе уровней законодательного регулирования бухгалтерского учета, налогообложения, а таюке иерархических уровней учетно-аналитической системы (УАС), таких как мировая учетно-аналитическая система (УАС различных государств); национальная учетно-аналитическая система (УАС страны); отраслевая учетно-аналитическая система (УАС сельского хозяйства); учетно-аналитическая* система агрохолдинга; учетно-аналитическая система сельскохозяйственной организации в разрезе филиалов, бизнес-единиц. Данная классификация позволит на базе системного подхода сформировать рациональное учетно-аналитическое обеспечение управления сельскохозяйственными организациями на основе его структурирования по иерархическим уровням и синтеза внешней и внутренней информации.

4. Выработана методология формирования учетно-аналитического обеспечения, предусматривающая использование учетных принципов и принципов в области экономического анализа в рамках 4 основных этапов, включающих в себя: 1) определение потребностей внутренних и внешних пользователей в информации для целей формирования качественной финансовой (бухгалтерской) отчетности и управления; 2) определение структуры

YAG, позволяющей сформировать учетно-аналитическое обеспечение управления, наиболее полно удовлетворяющее потребностям внутренних и внешних пользователей; 3) определение организационно-технических и методологических аспектов функционирования УАС; 4) регламентация системы внешней и внутренней отчетности сельскохозяйственной организации. Использование выработанной методологии будет способствовать повышению прозрачности и релевантности информационной базы, сформированной в УАС сельскохозяйственной организации.

5. Обоснована авторская концепция формирования УАО в сельскохозяйственных организациях, отражающая системно-комплексный подход и опирающийся на выработанный в ходе исследования понятийный аппарат, критерий Парето-эффективности. Концепция включает в себя: 1) уточненный понятийный аппарат, применимый к экономическим субъектам различных отраслей и сфер деятельности, разработанные концептуальные положения по формированию УАО, учитывающие особенности бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях; 2) методологические положения, предусматривающие структурирование нормативно-правовой базы в разрезе пяти иерархических уровней УАС, создание и функционирование системы внутреннего контроля и аудита, использование процессно-пообъектного подхода к планированию аудита, применение основных принципов, предусмотренных действующим законодательством, и дополнительных, которые могут быть закреплены во внутренних регламентах сельскохозяйственной организации, анализ бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях; 3) методики: постановки управленческого учета, экспресс-анализа финансового состояния, анализа производства продукции животноводства, а также концепцию стратегического учета и анализа в сельскохозяйственных организациях; 4) инструментарий стратегического управленческого учета, включающий в себя методические подходы к учету внешних факторов макросреды в системе стратегического управленческого учета, методологические подходы к разработке экономико-математической модели прогноза затрат на производство продукции свиноводства. Предлагаемая концепция способствует реализации тактических и стратегических целей, связанных с текущей и долгосрочной эффективностью и экономичностью бизнес-процессов, финансовых целей, связанных с предоставлением достоверной финансовой отчетности, цели соответствия, связанной с выполнением предписаний надзорных органов и внутренних регламентов и процедур.

6. Предложена методика экспресс-анализа финансового состояния, адаптированная к специфике сельскохозяйственного производства, предполагающая последовательный алгоритм действий, включающий в себя 4 этапа: 1) общая оценка финансово-экономического состояния; 2) экспресс-анализ эффективности сельскохозяйственной организации; 3) анализ инвестиционной привлекательности; 4) экспресс-анализ налоговой нагрузки. Это позволит дать оценку имущественного, финансового положения сельскохозяйственной организации, динамичности развития и эффективности использования экономического потенциала данной организации за анализируемый период с предоставлением кратких рекомендаций по оптимизации своей деятельности для внутренних и внешних пользователей. Отличительной особенностью рекомендуемой методики экспресс-анализа является ее адаптация к специфике сельскохозяйственного производства, особенностям бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях, проявляющихся в том, что наряду с традиционными направлениями, такими как анализ финансового состояния, анализ основных средств и т. п., используются специфические направления, к которым относится анализ производства продукции животноводства, что, с одной стороны, позволит повысить результативность аналитических процедур, с другой - охарактеризовать платежеспособность, доходность деятельности, перспективы развития, а затем по его результатам выявить «слабые места» и скорректировать политику развития своего бизнеса.

7. Сформирована методика анализа производства продукции животноводства в сельскохозяйственных организациях, предусматривающая проведение анализа по следующим направлениям: анализ динамики и структуры стада в сельскохозяйственной организации; анализ динамики себестоимости животных; факторный анализ прироста живой массы животных; анализ продуктивности животных; анализ относительных показателей (коэффициентов) движения животных; анализ себестоимости 1 ц живого веса животных; анализ рентабельности производства продукции животноводства. Особенностью предлагаемой методики является комплексный подход к выявлению внутрипроизводственных резервов в животноводческих организациях и разработке рекомендаций по их реализации, что будет способствовать организации правильного выращивания животных, созданию прочной кормовой базы, высоким приростам живой массы животных в период их откорма.

8. Определено место стратегического управленческого учета в УАС сельскохозяйственной организации посредством расширения научных представлений о стратегическом учете как о самостоятельном научном направлении и как о самостоятельном виде учета, носящем комплексный характер и рассматриваемом в узком понимании — стратегический учет включает в себя стратегический финансовый, стратегический налоговый, стратегический управленческий учет и в широком смысле слова — стратегический учет включает не только перечисленные составляющие, но и основу УАС, то есть финансовый, управленческий и налоговый учет.

9. Выработаны, методические подходы к учету внешних факторов макросреды, влияющих на затраты на производство продукции свиноводства в системе стратегического управленческого учета сельскохозяйственной организации, заключающиеся в систематическом мониторинге внешней среды, анализе факторов внешней среды, формировании прогнозной финансовой информации на основе разработанной экономико-математической модели прогноза затрат на производство продукции свиноводства и использования метода сценариев, позволяющего определить этапы развития системы на основе разработки сценариев ее развития в тот или иной временной период. Использование выработанных методических подходов позволит наиболее точно и вариантно обосновать будущее развитие экономического субъекта через сценарные условия развития сельскохозяйственной отрасли.

10. Сформирована имитационная экономико-математическая модель прогноза технологического развития отраслей животноводства, рекомендуемая для использования в системе стратегического управленческого учета, демонстрирующая технологические изменения, выражающиеся финансово-экономическими показателями, отражающими прирост добавленной стоимости, и характеризующие точку экономического роста отраслей животноводства в целом. Данная модель включает в себя систему взаимосвязанных матриц: Матрица 1 «Расчет прогноза валового производства продукта»; Матрица 2 «Оценка стоимости реализованного продукта»; Матрица 3 «Расчет стоимости промежуточного потребления»; Матрица 4 «Распределение финансовых ресурсов»; Матрица 5 «Балансовое уравнение, устанавливающее связь между формированием и распределением материальных и финансовых ресурсов в прогнозном лаге времени». Использование сформированной модели позволит предвидеть прогрессивные изменения технологии и определиться с выбором конкурентоспособных технологий производства продукции, а также способствовать выработке надежных решений в области технологического развития животноводческой организации.

11. Разработана экономико-математическая модель прогноза затрат на производство продукции свиноводства, используемая в системе стратегического управленческого учета, предполагающая наличие системы мониторинга, ориентированной на систематизацию информации о внешних факторах, их прогнозирование и оценку, использование стратегического анализа, наличие системы планирования, программирования и бюджетирования. Использование модели позволит оценить и учесть влияние внешних факторов макросреды и микросреды на валовое производство продукции, полную себестоимость, прибыль от реализации, рентабельность.

Теоретическая значимость исследования. Выводы и рекомендации, полученные в процессе работы, углубляют теоретико-методологические аспекты учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями, и на их основе могут проводиться дальнейшие теоретические и методологические исследования в этой области.

Научные результаты исследования применяются в учебном процессе для студентов экономических специальностей при подготовке и чтении курсов «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве», «Анализ финансовой' отчетности», «Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет» в ДонГАУ.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что основные методологические положения, разработанный комплекс методик ориентированы на широкое использование при формировании УАО управления сельскохозяйственными организациями и ее дальнейшее совершенствование. К важнейшим из них относятся:

1) выработанные методология и методика формирования учетно-аналитического обеспечения в сельскохозяйственных организациях;

2) методика экспресс-анализа, адаптированная к специфике сельскохозяйственного производства;

3) методика анализа производства продукции животноводства в сельскохозяйственных организациях;

4) методические подходы к учету внешних факторов макросреды, влияющих на затраты на производство продукции свиноводства в системе стратегического управленческого учета сельскохозяйственной организации;

5) имитационная экономико-математическая модель прогноза технологического развития отраслей животноводства, ориентированная на использование в системе стратегического управленческого учета;

6) экономико-математическая модель прогноза затрат на производство продукции свиноводства в системе стратегического управленческого учета.

Апробация результатов работы. Основные положения диссертации докладывались и получили одобрение на международных, всероссийских, региональных и вузовских научно-практических конференциях. Полученные результаты используются в учебном процессе при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу в ДонГАУ, при проведении занятий в рамках повышения квалификации главных бухгалтеров сельскохозяйственных организаций в РИПКА, при подготовке бухгалтеров в УМЦ обучения и переподготовки профессиональных бухгалтеров в РГУПС. Полученные результаты исследования внедрены и используются в деятельности сельскохозяйственных организаций Ростовской области (ООО «Краснокутское», ООО «Учхоз "Донское" ДонГАУ», ООО «Ппемзавод "Придонский"», филиал «Кадамовский» ОАО «Ленинградское»).

Для решения проблемы совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями на основе инструментария стратегического управленческого учета разработаны и запатентованы: 1) финансовый план (баланс доходов и расходов), свод по региону (БУОЭ Баланс-регион); 2) расчет цены предложения и прогнозируемой цены на 1 ц с/х продукции, свод по региону; 3) учет денежных средств на с/х предприятиях; 4) учет материально-производственных запасов на сельскохозяйственных предприятиях; 5) материально-денежные затраты - свиноводство.

Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации нашли отражение в 75 научных и учебно-методических работах объемом 112,8 авторских п. л., из них 17 статей объемом 13,75 п. л. — в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук, 4 монографии (объемом 55,8 п.л.), 5 учебных пособий (объемом 28,3 п.л.), из которых 2 пособия имеют гриф УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики.

Логическая'структура и объем работы. Диссертация включает введение, четыре главы, состоящие из 17 параграфов, заключение, библиографический список и приложения. Работа изложена на 400 страницах, содержит 32 рисунка, 32 таблицы, 31 формулу и 27 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Удалова, Зоя Васильевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Обеспечить, эффективное использование ресурсов, имеющихся в сельскохозяйственных организациях, возможно на основе систематического формирования информации о состоянии внешней и внутренней среды, анализа данной информации и принятия на ее базе рациональных управленческих решений на микроуровне. Исследование показало, что в настоящее время не выработано единой терминологии в области информационного обеспечения управления. В ходе исследования выделены две трактовки термина «УАО». В соответствии с первой, учетно-аналитическое обеспечение рассматривается в широком смысле слова и трактуется как совокупность мер и средств, создание условий, способствующих нормальному протеканию экономических процессов, реализации намеченных планов, программ, проектов по поддержанию стабильности функционирования экономической системы и ее объектов, предотвращению сбоев, нарушений законов, нормативных установок, контрактов. Согласно второй трактовке, рассматривающей учетно-аналитическое обеспечение в узком смысле слова, оно представляет собой совокупность вспомогательных средств, применяемых в авторизованных системах управления и информационных системах, используемых для обеспечения функционирования этих систем, различая методическое, информационное, техническое, кадровое, правовое обеспечение и др.

В ходе исследования дана авторская трактовка дефиниции «учетно-аналитическое обеспечение управления сельскохозяйственной организацией», предусматривающая рассмотрение ее как результат процесса сбора, обработки, анализа и передачи финансовой и нефинансовой* информации о состоянии управляемых объектов и внешней среды, сформированной в учетно-аналитической системе сельскохозяйственной организации; а также совокупность методов и методик экономического анализа, используемых как для подтверждения бухгалтерской отчетности, так и для формирования информации, которая необходима менеджерам для принятия управленческих решений, планирования, контроля за ходом деятельности вверенных им подразделений, измерения и оценки полученных результатов.

В УАС могут функционировать различные виды учета. Так, при использовании исключительно бухгалтерского финансового учета УАО управления сельскохозяйственной организации может оказаться значительно уже информационного обеспечения. В то же время при использовании стратегического учета между УАО управления и информационным обеспечением можно поставить знак равенства. При формировании УАО в сельскохозяйственных организациях следует учитывать отраслевые особенности: сезонность производства, климатические условия, особенности протекающих бизнес-процессов, технологических процессов, форму собственности и то, что земля является главным средством производства в сельском хозяйстве.

Необходимо разграничивать понятия «учетно-аналитическая система» (УАС) и «учетно-аналитическое обеспечение» (УАО). УАО представляет собой различную информацию, технологию ее сбора, обобщения, обработки и анализа, сформированную в рамках УАС. УАО определяется структурой УАС и представляет собой ядро и большую часть информационного обеспечения. Конкретные методы организации и технологии, используемые в рамках УАС, позволяют сформировать УАО. Таким образом, совершенствование УАО управления сельскохозяйственными организациями неразрывным образом связано с совершенствованием их учетно-аналитических систем.

В ходе исследования были изучены возможности балансовых теорий как основы формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями. Камеральная парадигма учета применяется в ряде субъектов малого предпринимательства и не предусматривает формирование бухгалтерского баланса. Ее особенностью является то, что она не предусматривает использование двойной записи, а основана на кассовом методе признания выручки от реализации, что позволяет формировать информацию о входящих и исходящих денежных потоках, производить ее анализ. Данная парадигма отличается простотой и доступностью. Приемы, используемые в рамках камеральной парадигмы, актуальны в условиях экономического кризиса, так как предусматривают установление контроля за движением денежных потоков. В целом, камеральная парадигма дает лишь частичное представление о вложенном капитале — информация о денежных потоках не увязана с информацией о задолженности сельскохозяйственной организации и является недостаточной для качественного управления денежными потоками, не позволяет оценить эффективность деятельности организации.

Статическая балансовая теория позволяет исчислить стоимость чистых активов, рассматривает сельскохозяйственную организацию как имущественный комплекс и предусматривает использование оценки активов и пассивов по себестоимости. Основополагающим принципом, заложенным в статическую балансовую теорию, является принцип фиктивной ликвидации. Статический баланс позволяет охарактеризовать имущество сельскохозяйственной организации (в том числе и по рыночным ценам), определить конкурсную массу на дату составления статического баланса и варианты ее распределения между собственниками.

Исходя из принципа множественности баланса, наряду со статической балансовой теорией может применяться динамическая балансовая теория. Динамический баланс позволяет определить финансовые результаты коммерческой организации и может использоваться для анализа расходов, доходов и прибыли, порога рентабельности, а также стать базовым элементом для оценки перспектив развития бизнеса на основе дисконтированных денежных потоков.

В качестве самостоятельной балансовой теории в исследовании выделена эволюционно-адаптивная балансовая теория, предусматривающая трансформацию данных статического и динамического балансов с целью их адаптации для целей принятия управленческих решений. Выбор балансовой теории и вида учета зависит от целей анализа и потребностей менеджмента. В зависимости от избранной балансовой теории существенно отличается и подход к расчетам важнейших показателей, характеризующих эффективность деятельности сельскохозяйственной организации.

В ходе исследования были выявлены тринадцать особенностей сельскохозяйственного производства, которые необходимо учитывать при формировании УАС и УАО управления сельскохозяйственными организациями. Первой особенностью является то, что в качестве главного средства производства здесь выступает земля. В рамках УАС необходимо обеспечить ведение учета земель как объекта основных средств, в системе мониторинга формирование данных о кадастровом учете земель, их рыночной стоимости; организовать анализ эффективности использования земель, в частности таких показателей, как плодородие почвы и урожайность. Вторая особенность заI ключается в том, что в качестве средств производства выступают живые организмы (животные и растения, которые развиваются на основе биологиче1 ских законов). Данная особенность предполагает, что в системе УАО управления сельскохозяйственными организациями был организован учет биологических ресурсов и процессов, связанных с их воспроизводством; применялся анализ биологических активов, проводимый по следующим направлениям: анализ расходов, оценка справедливой стоимости, анализ структуры биологических активов, анализ динамики себестоимости биологических активов, анализ объема производства продукции биологических активов, оценX ка рентабельности биологических активов, оценка себестоимости 1 ц живого веса животных на выращивании и откорме и т. д. Третья особенность состоит в том, что производство сельскохозяйственной продукции осуществляется на I огромных площадях и рассредоточено по различным климатическим зонам, что требует создания системы мониторинга внешних условий макросреды. Четвертая особенность заключается в том, что территориальное размещение сельскохозяйственного производства связано с большим объемом перевозок

-I как произведенной продукции (зерна, молока, мяса и др.), так и техники и материальных ресурсов (топлива, минеральных удобрений и др.). Данный момент требует организации учета процесса транспортировки произведенной продукции, материальных ресурсов, перемещения техники, что, в свою очередь, требует наличия системы показателей, позволяющих оценить эффективность данных операций; Пятая особенность состоит в том; что созданная продукция принимает участие в дальнейшем процессе производства, что требует проведения анализа как реализованной, так и произведенной продукции, поскольку объем реализованной продукции обычно намного меньше объема произведенной, наличия методического обеспечения, позволяющего определять и обосновывать потребности в дополнительных материальных ресурсах для строительства помещений и объектов производственного назначения» Шестая особенность сельского хозяйства заключается в том, что здесь не совпадает рабочий период с периодом производства продукции. Это требует использования межхозяйственного сравнительного анализа. Седьмая, особенность связана с сезонным характером работ. Восьмая заключается в особом государственном регулировании уровня производства продовольствия^ ценообразования, занятости в аграрном секторе. Соответственно, в рамках УАС сельскохозяйственной организации необходимо организовать мониторинг внешней среды и политических факторов в частности,, а также учета бюджетных средств, выделенных государством; Девятая особенность сельского, хозяйства связана с тем, что разделение труда, специализация производства проявляются не так, как в промышленности и других отраслях народного хозяйства, что требует в рамках УАС организации учета и проведения анализа как, в разрезе видов деятельности, так и в разрезе бизнес-процессов. Десятая особенность сельского* хозяйства заключается в особом уровне и условиях использования техники, что требует проведения анализа эффективности использования техники. Оценка продукции сельскохозяйственных организаций - это одиннадцатая особенность (в течение года продукция приходуется по плановой себестоимости (учетной) и после составления- отчетных калькуляций в конце года корректируется до фактической себестоимости методом «красное сторно» или «дооценка»). В растениеводческих и животноводческих отраслях характерно получение нескольких видов продукции, что предопределило двенадцатую особенность. Тринадцатой особенностью является неодинаковая природа отраслей сельского хозяйства (растениеводство, животноводство) и происходящие в них изменения (посев, уборка, приплод, прирост и т. д.).

Проведенное исследование позволило выработать концептуальные положения по формированию учетно-аналитического обеспечения управления, учитывающие выявленные особенности бизнес-процессов в сельском хозяйстве по сравнению с отраслями промышленности, которые должны учитываться при формировании УАС сельскохозяйственной организации, что позволит сформировать информационную базу для принятия рациональных управленческих решений. Таким образом, для реализации процессно-ориентированного подхода при управлении сельскохозяйственной организации следует создать УАС, которая, с одной стороны, учитывала бы информационные потребности управленческого персонала, а с другой — особенности бизнес-процессов, протекающих в сельском хозяйстве, что, в конечном счете, позволит сформировать адекватное поставленным менеджментом целям УАО управления сельскохозяйственной организацией.

Исследование показало, что формирование УАС любой сельскохозяйственной организации базируется на системе нормативных актов, которые традиционно классифицируются по уровням законодательного регулирования бухгалтерского учета, налогообложения. Структура УАС определяется множеством факторов, в связи с чем нами рекомендовано выделять пять иерархических уровней УАС, каждому из которых соответствует определенный массив нормативно-правовых актов. При формировании УАС и УАО управления в сельскохозяйственных организациях целесообразно использовать документы в разрезе пяти выделенных нами уровней, соответствующих иерархическим уровням УАС. Процесс создания УАО управления сельскохозяйственными организациями должен учитывать требования действующего законодательства, что позволит им наиболее полно учесть данные нормативные акты при формировании УАС. При этом сельскохозяйственные организации опираются на нормативные акты в области бухгалтерского учета, налогообложения, стратегии и концепции развития сельского хозяйства, отраслевого сельскохозяйственного учета.

Исследование принципов формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями свидетельствует, что применяемые принципы определяются структурой УАС. Для формирования качественного УАО управления сельскохозяйственными организациями необходимо определить виды учета, используемые в рамках УАС конкретной сельскохозяйственной организации, и опираться на основополагающие принципы, характерные для каждого вида учета, и принципы экономического анализа.

В ходе исследования рекомендовано формирование УАО управления осуществлять на основе использования четырех основных этапов: 1) определение потребностей внутренних и внешних пользователей в информации для целей формирования качественной финансовой (бухгалтерской) отчетности и управления; 2) определение структуры УАС, позволяющей сформировать учетно-аналитическое обеспечение управления, наиболее полно удовлетворяющее потребности внутренних и внешних пользователей; 3) определение организационно-технических и методологических аспектов функционирования УАС, позволяющего сформировать адекватное- поставленным целям учетно-аналитическое обеспечение управления сельскохозяйственной- организацией; 4) регламентация системы внешней и внутренней отчетности сельскохозяйственной организации.

Качество учетной информации, ее релевантность напрямую связаны с достоверностью. Функционирование УАО управления сельскохозяйственными организациями1 в современных условиях неразрывно связано с использование методики и методологии аудита и их дальнейшим совершенствованием. Дальнейшее развитие методологии и методики аудита могут создать устойчивую основу формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями. Дальнейшее развитие методологии и методики аудита сельскохозяйственных организаций позволит повысить качество аудиторских проверок для^ обоснования управленческих решений, с одной стороны, и качество информации; на базе которой принимаются управленческие решения, с другой стороны.

Концепция формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями направлена на качественную реализацию основных функций управления, и прежде всего учетной, аналитической и контрольной. Разработанная концепция включает в себя 4 блока.

Первый представлен теоретическими положениями, включающими базовый понятийный аппарат, используемый в исследуемой области, основополагающие балансовые теории. Следует обратить внимание на выработанный в ходе исследования понятийный аппарат, применяемый к экономическим субъектам различных отраслей и сфер деятельности. Однако при формировании УАО управления сельскохозяйственными организациями необходимо учитывать и отраслевую специфику. Так, в ходе исследования были выявлены особенности бизнес-процессов в сельском хозяйстве, влияющие на формирование УАО, и обоснована необходимость их учета в рамках У АС сельскохозяйственной организации.

При формировании УАО необходимо учитывать информационные потребности менеджеров, непосредственно влияющие на; структуру УАС, и инструментарий, используемый при; формировании УАО. Для обеспечения экономичности процесса формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями необходимо определить технологию формирования учетной информации, ее виды, зависящие от избранной балансовой; теории (статической; динамической, эволюционно-адаптивной), и инструментарий, используемый для аналитических целей, включающий приемы и методы анализа и обработки учетной информации и результатов аналитических процедур. В ходе исследования обоснована целесообразность выработки стратегии формирования учетно-аналитического обеспечения управления, которая должна соответствовать критерию Парето-эффективности; и представляет собой совокупность правил и примеров, обеспечивающих достижение основных целей развития сельскохозяйственной организации при возможности обеспечения необходимыми ресурсами. Данная стратегия должна представлять собой важнейшую составляющую бизнес-стратегии сельскохозяйственной организации.

Второй блок формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями представлен методологическими положениями, обобщенными нами при анализе нормативно-правовой базы в исследуемой области и структурированными в разрезе пяти выделенных уровней, соответствующих иерархическим уровням УАС. УАО управления сельскохозяйственными организациями должно обеспечивать реализацию следующих категорий целей: 1) операционные и стратегические цели, связанные с текущей и долгосрочной эффективностью и экономичностью бизнес-процессов и отдельных операций; 2) финансовые цели, связанные с предоставлением достоверной финансовой отчетности; 3) цель соответствия, связанная с выполнением предписаний надзорных органов и внутренних регламентов и процедур. Для целей формирования достоверной информации в рамках УАО управления необходимо создание и функционирование системы внутреннего контроля и аудита, использование аудита, а также сопутствующих ему услуг и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью, совершенствование методологии и методики аудита на основе использования процессно-пообъектного подхода к планированию. При формировании УАО необходимо руководствоваться основными, предусмотренными действующим законодательством и дополнительными принципами, которые могут быть закреплены во внутренних регламентах сельскохозяйственной организации. При формировании УАО рекомендовано использовать концепцию процессного управления, требующую организацию учета в разрезе бизнес-процессов, протекающих в сельскохозяйственной организации, применение выработанных методологических подходов к анализу бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях.

Третий блок в концепции — методические подходы и ряд разработанных методик, включающих в себя: методику постановки управленческого учета, методику экспресс-анализа финансового состояния в сельскохозяйственных организациях, методику анализа производства продукции животноводства в сельскохозяйственных организациях. Центральное место в данном блоке отводится предлагаемой концепции стратегического учета и анализа в сельскохозяйственных организациях, предусматривающей в рамках использования процессно-ориентированного управления и организации учета и анализа бизнес-процессов формирование информации не только о внутренних бизнес-процессах, но и о целом ряде внешних. Для формирования внешней информации рекомендована организация системы мониторинга внешней среды, в рамках которой на систематической основе должна осуществляться идентификация существенных внешних факторов и оценка их влияния на деятельность сельскохозяйственной организации.

Четвертый блок представлен инструментарием стратегического управленческого учета, включающим в себя методы стратегического анализа, методы, стратегического прогнозирования,, концепцию цепочки ценностей, согласующуюся с. целями процессно-ориентированнош управления, методику расчета экономической' добавленной стоимости. Нами выработаны методические подходы к учету внешних факторов макросреды в системе стратегического управленческого учета сельскохозяйственной организации, предусматривающие анализ данных факторов в рамках системы мониторинга, а также методику анализа и учета технологических факторов в системе стратегического управленческого учета на основе модели прогноза технологического развития животноводства. В рамках стратегического управленческого учета рекомендовано использовать экономико-математические модели и предложены методологические подходы к разработке экономико-математической модели прогноза затрат на производство продукции свиноводства.

Разработанная концепция базируется на обеспечении единства терминологической базы и выработанных теоретических, методологических положений, а также разработанных методиках и инструментарии стратегического управленческого учета и анализа, что позволило выработать современный подход, учитывающий потребности менеджеров в учетной информации и результатах ее анализа в разрезе бизнес-процессов. Сформированная концепция отражает особенности бизнес-процессов, свойственные сельскохозяйственных организациям, что позволило адаптировать ряд уже применяемых концепций к специфике сельского хозяйства.

В ходе исследования обосновано, что процесс постановки управленческого учета следует рассматривать как бизнес-процесс по сбору, обработке, хранению и предоставлению информации заинтересованным лицам, что, в свою очередь, требует описания и создания регламентов бизнес-процессов, связанных с его ведением в комплексе с другими бизнес-процессами организации. Предложена методика постановки управленческого учета, ориентированная на применение процессного подхода и включающая 3 этапа. На первом этапе идентифицируется миссия, проводится SWOT-aнaлиз, аудит бизнес-стратегии сельскохозяйственной организации, диагностика действующей системы управления и определяются ее слабые и сильные стороны, исследуется сложившаяся либо описывается общая процессная структура деятельности сельскохозяйственной организации. На втором этапе анализируется дейт ствующая УАС в комплексе с информационными потребностями менеджмента, определяются ее достоинства и недостатки; осуществляется выделение процессов управленческого учета. На третьем этапе формируется организационно-методологическая модель управленческого учета на основе декомпозиции и описания его процессов. В рамках модели закрепляются методологические, организационные и технические аспекты функционирования системы управленческого учета. Методика постановки управленческого учета в сельскохозяйственных организациях предполагает оценку формируемой информации в рамках УАС с точки зрения «как есть» и «как надо», выявления основных недостатков и проблем, а также разработку мероприятий по их устранению.

Большое значение в системе УАО управления сельскохозяйственными организациями имеет анализ финансового состояния, в рамках которого целесообразно использовать экспресс-анализ, позволяющий дать оценку имущественного, финансового положения сельскохозяйственной организации, динамичности развития и эффективности использования экономического потенциала данной организации за анализируемый период с предоставлением кратких рекомендаций по оптимизации своей деятельности для внутренних и внешних пользователей. Выработанная в ходе исследования методика экспресс-анализа сформирована на основе критической оценки применяющихся методик. Ее отличительной особенностью является адаптация к специфике сельскохозяйственного производства.

Опыт проведения финансового анализа в> сельскохозяйственной отрасли позволил выявить следующие основные проблемы в этой области исследований. Первая проблема связана с тем, что-во многих случаях на практике финансовый анализ сводится к расчетам структурных соотношений, темпов изменения показателей, значений финансовых коэффициентов. Глубина исследования здесь ограничивается в лучшем случае констатацией тенденции улучшения4 или' ухудшения. Вторая проблем связана с тем, что зачастую результаты финансового анализа основываются на недостоверной информации, при этом она может быть искажена как по субъективным, так и по объективным причинам. Третья проблема связана со стремлением к детализации финансового анализа, что обусловило разработку, расчет и поверхностное использование явно избыточного количества финансовых коэффициентов, тем более что большинство из них находится в ,функциональной зависимости друг от друга (например, коэффициент маневренности собственных средств и индекс постоянного актива, коэффициент автономии и коэффициент соотношения заемных и собственных средств). Четвертая проблема обусловлена тем, что сравнительный финансовый анализ практически невозможен из-за отсутствия адекватной нормативной базы и доступных среднеотраслевых показателей. Российские сельскохозяйственные организации не отвечают многим из нормативных значений и могут быть отнесены в финансовом отношении к неблагополучным (на грани банкротства). Пятая проблема связана с тем, что достаточно отдаленный от российской практики вид имеют западные интегральные показатели, которые используются многими отечественными аналитиками для оценки вероятности банкротства сельскохозяйственных организаций. Шестая проблема обусловлена тем, что исходная отчетность анализируемых сельскохозяйственных организаций искажается из-за инфляционных процессов в российской экономике, которые главным образом влияют не на вертикальный (основные пропорции остаются неизменными), а на горизонтальный анализ. В связи с этим обязательным условием оценки тенденций изменения финансового состояния является расчет сопоставимых цен на основе применения официальных показателей-дефляторов (индекса цен производителей сельскохозяйственной продукции, цен приобретения ТМЦ).

Таким образом, ценность финансового анализа повысится для собственников, менеджеров, кредиторов и инвесторов при учете в классических западных методиках условностей российской специфики переходного периода. Такая адаптация традиционного подхода позволит финансовому анализу не только оставаться неотъемлемым элементом финансового менеджмента, но и существенно улучшить обоснованность принимаемых управленческих решений.

При проведении финансового анализа сельскохозяйственных организаций необходимо учитывать следующие факторы: 1) деятельность предприятий сельского хозяйства напрямую зависит от погодных условий; 2) при осуществлении анализа хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций необходимо проанализировать эффект внедрения новых технологий; 3) организация эффективной системы управления означает, что в сельскохозяйственные организации можно провести инжиниринг бизнеспроцессов, в результате чего его затраты по поиску партнеров (поставщиков сырья, заказчиков) существенно снизятся; 4) внедрение КОД, обеспечивающей автоматизацию механизма сквозных бизнес-процессов финансовой и ло-гистическо-производственной деятельности группы предприятий в едином информационном пространстве.

В ходе исследования сформирована методика экспресс-анализа, адаптированная к специфике сельскохозяйственного производства, включающая в себя 4 этапа: 1) общая оценка финансово-экономического состояния;

2) экспресс-анализ эффективности сельскохозяйственной организации;

3) анализ инвестиционной привлекательности; 4) экспресс-анализ налоговой нагрузки. Применение данной методики позволит сэкономить время и средства, а также охарактеризовать платежеспособность, доходность деятельности, перспективы развития, а затем по его результатам выявить «слабые места» и скорректировать политику развития своего бизнеса. Данная методика позволяет решить следующие задачи: постоянный мониторинг фактической эффективности деятельности сельскохозяйственной организации на основе финансовой отчетности; выявление платежеспособности сельскохозяйственной организации и оценка удовлетворительности структуры ее баланса с целью недопущения банкротства; оценка финансового состояния сельскохозяйственной организации с точки зрения инвестирования финансовых средств в развитие сельскохозяйственного производства.

Особенности бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях наиболее ярко проявляются при анализе производства продукции животноводства. Выработанная методика анализа производства продукции животноводства позволяет каждой сельскохозяйственной организации увеличить производство продукции животноводства на основе выявления внутрипроизводственных резервов и разработки рекомендаций по их реализации, что будет способствовать организации правильного выращивания животных, созданию прочной кормовой базы, высоким приростам живой массы животных в период их откорма. Также сформирована методика анализа производства продукции животноводства в сельскохозяйственных организациях, предусматривающая проведение анализа по следующим направлениям: 1) анализ динамики и структуры стада в сельскохозяйственной организации; 2) анализ динамики себестоимости животных; 3) факторный анализ прироста живой массы животных; 4) анализ продуктивности животных; 5) анализ относительных показателей (коэффициентов) движения животных; 6) анализ себестоимости 1 ц живого веса животных; 7) анализ рентабельности производства продукции животноводства.

В ходе исследования при формировании УАО управления сельскохозяйственными организациями было рекомендовано использовать концепцию стратегического учета и анализа. Данная концепция предполагает отслеживание информации, направленной на идентификацию появившихся возможностей, и обеспечивает четкое видение, направление деятельности и гибкость, необходимые для того, чтобы воспользоваться' этими возможностями. В условиях высокого динамизма внешней среды и существенных изменениях во внутренней среде на основе УАО сельскохозяйственная организация может адаптироваться к меняющимся условиям. В ходе исследования установлено, что возникновение стратегического учета и анализа связано с процессом эволюции стратегического менеджмента; определены особенности формирования УАС, влияющие на процесс формирования УАО, связанные с переходом России от жестко централизованного планирования к рыночной экономике, появлением различных форм собственности, многообразием организационно-правовых форм коммерческих организаций, отказом от использования планирования с последующим использованием бюджетирования.

Мировой опыт свидетельствует о необходимости перепроектировки традиционных УАС в соответствии с потребностями стратегического менеджмента. В качестве базовой концепции, используемой в процессе перепроектировки УАС, нами предложена концепция стратегического учета и анализа, использование которой позволит сформировать УАО управления, позволяющее менеджерам выделить главное и сосредоточиться на нем, что способствует реализации стратегии сельскохозяйственной организации и реализации принципа 80/20 (критерия Парето-эффективности).

Одним из наиболее перспективных направлений совершенствования УАО управления сельскохозяйственными организациями является использование стратегического управленческого учета, который может рассматриваться как одна из составляющих стратегического учета и как вид учета, основой которого выступает управленческий учет. Использование данного вида учета позволяет устранить недостатки, характерные для бухгалтерского финансового учета, и принять во внимание факторы внешней среды. Исследование показало недостаточную исследованность вопросов, связанных с формированием информации о внешних факторах и с методикой их учета. Для этих целей могут применяться как методы стратегического анализа, так и анализ статистических данных о развитии конкретной отрасли, к которой принадлежит коммерческая организация, а также стратегические прогнозы.

Одним из возможных подходов к оценке и учету внешних факторов является использование прогнозирования. Нами предложена разработка прогноза затрат в свиноводстве нормативным (целевым) методом. В рыночных условиях необходима вариантность тенденций развития субъекта, основанных на знании прошлого, настоящего и предвиденного будущего. Только на основе знания сущности экономических тенденций, явлений, категорий и взаимосвязей, отраженных посредством инструментария сценарного условия, может быть разработан действующий прогноз, план, программа. В ходе исследования выработаны методические подходы к учету внешних факторов макросреды, влияющих на затраты на производство продукции свиноводства в системе стратегического управленческого учета сельскохозяйственной организации, предполагающие проведение систематического мониторинга внешней среды и анализа факторов внешней среды, формирование прогнозной финансовой информации на основе разработанной экономико-математической модели прогноза затрат на производство продукции свиноводства и использования метода сценариев, позволяющего определить этапы развития системы на основе разработки сценариев ее развития в тот или иной временной период. Использование рекомендованных подходов позволяет обосновать будущее развитие экономического субъекта через сценарные условия развития сельскохозяйственной отрасли.

В ходе исследования были рассмотрены теоретико-методологические подходы к исследованию технологических факторов и сформирована имитационная экономико-математическая модель прогноза технологического развития отраслей животноводства, рекомендуемая для использования в системе стратегического управленческого учета. Сформированная модель, используемая в системе стратегического управленческого учета, позволяет предвидеть прогрессивные, с позиций экономики, будущие технологии и определиться с выбором конкурентоспособных технологий производства продукции. Ее применение способствуют выработке надежных решений в области технологического развития животноводческой организации.

В ходе исследования была разработана экономико-математическая модель прогноза затрат на производство продукции свиноводства в системе стратегического управленческого учета, использование которой позволяет оценить и учесть внешние факторы макро- и микросреды. Данная модель предполагает наличие мониторинга, ориентированного на систематизацию информации о внешних факторах, их прогнозирование и оценку, использование стратегического анализа, наличие системы планирования, программирования и бюджетирования.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Удалова, Зоя Васильевна, 2011 год

1. Земельный кодекс Российской Федерации Электронный ресурс.: 25 октября 2001 года № 136-Ф3: принят ГД ФС РФ 28.09.2001. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

2. О бухгалтерском учете Электронный ресурс.: Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 27.07.2010). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

3. О развитии сельского хозяйства Текст.: Федеральный закон Российской Федерации от 29 декабря 2006 г. № 264-ФЗ в ред. от 24.07.2009 // Российская газета. 2007. - 11 января.

4. Об информации, информационных технологиях и о защите информации Электронный ресурс.: Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ (в ред. от 08.07.2006). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

5. Положение-по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) Электронный ресурс.: утверждено Приказом Минфина РФ от 6.10.2008 № Юбн (в ред. от 11.03.2009 №22н). Доступ из справочноправовой системы «Консультант Плюс».1

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет ' материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) Электронный ресурс.: утверждено1 !

7. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (в ред. от 26.03.2007 №26н). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) Электронный ресурс.: утверждено Приказом Минфина РФ от3003.2001 № 26н (в ред. от т 27.11.2006 № 156н). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/04) Электронный ресурс.: утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

10. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях Текст.: утверждены Минсельхозом России 6 июня 2003 г., № 792. М., 2003. - 205 с.

11. Методические рекомендации по учету затрат в животноводстве Электронный ресурс.: утверждены Приказом Министерства сельского хозяйства РФ № 73 от 02.02.2004 г. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

12. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья Электронный ресурс.: Постановление от 29 сентября 1997 г. № 68. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

13. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу Электронный ресурс.: утверждена Приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

14. ГОСТ Р ИСО 9000-2001. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь Электронный ресурс. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

15. Рекомендации. Методика менеджмента процессов в системе качества. р 50-601-46-2004 Электронный ресурс.: утверждены Госстандартом России 31 марта 2004 г. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

16. Аверчев, И.В. Управленческий учет и финансовая отчетность. Постановка и внедрение Текст. / И.В. Аверчев. — М.: Вершина, 2007. 512 с.

17. Аврова, И.А. Управленческий учет Текст. / И.А. Аврова М.: Бе-ратор-Пресс, 2003. - 176 с.

18. Азрилиян, А.Н. Экономический словарь Текст. / под ред. А.Н. Азрилияна // Москва. 2007. - 1472 с.

19. Алборов, P.A. Аудит в организациях промышленности. Торговли и АПК Текст. / P.A. Алборов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис,2003.-464 с.

20. Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности Текст. : учеб. пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, A.B. Малеева, Л.И. Ушвицкий. М.: Финансы и статистика, 2006. — 672 с.

21. Алексеева, И.В. Учетно-аналитическое обеспечение принятия стратегических решений в деятельности промышленных предприятий Текст. : автореф. дис. . канд. экон. наук. 08.00.12 / И.В. Алексеева. — Ростов н/Д, 2002. 24 с.

22. Анализ Электронный ресурс. — Режим доступа: http://ru.wikipedia.org/wiki/.

23. Андерсен, Б. Бизнес-процессы. Инструменты совершенствования Текст. / Б. Андерсен. М.: РИА «Стандарты и качество», 2008. — 272 с.

24. Анчишкин, А.И. Наука, техника, экономика Текст. / А.И. Анчиш-кин. М.: Экономика, 1989. - 396 с.

25. Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика Текст. / А. Апчерч ; пер. с англ. ; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.

26. Арене, А. Аудит Текст.'/ А. Арене, Дж. Лоббек ; пер. с англ. ; гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 с.

27. Аткинсон, Э. Управленческий учет Текст. / Э. Аткинсон, А. Бан-кер, Раджив Д. Каплан, Роберте Янг, С. Марк / пер. с англ. 3-е изд. - М.: Вильяме, 2005. - 878 с.

28. Аудиторская выборка Электронный ресурс. — Режим доступа: http://www.audit-it.ru/articles/audit/al 04/40717.html.

29. Баева, Е.А. Бухгалтерский управленческий учет в молочном скотоводстве. Текст. : автореф. дис. на соиск. уч. степ. канд. эконом, наук. М.,2004.-24 с.

30. Бабаева, Ю.А. Бухгалтерский учет Текст. : учеб. / Ю.А. Бабаева. — 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Проспект, 2009. 384 с.

31. Бакаев, A.C. Бухгалтерский учет Текст. : учеб. / A.C. Бакаев, П.С Безруких, Н.Д. Врублевский и др. ; под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., пе-рераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с.

32. Баканов, М.И. Теория экономического анализа Текст. / М.И. Баканов, А. Д. Шеремет. -М.: Финансы и статистика, 1999. — 416 с.

33. Банк, В.Р. Финансовый анализ Текст. : учеб. пособие / В.Р. Банк, C.B. Банк, A.B. Тараскина. М.: Велби : Проспект, 2006. - 344 с.

34. Барнгольц, С.Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта Текст. : учеб. пособие / С.Б. Барнгольц, М.В. Мельник. М.: Финансы и статистика, 2003. - 240 с.

35. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет Текст. : учеб. / П.С. Безруких,

36. A.C. Бакаев, Н.Д. Врублевский и др. ; под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., пе-рераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2004. — 736 с.

37. Беккер, И. Менеджмент процессов Текст. / под ред. Й. Беккера, JI. Вилкова, В. Таратухина, М. Кугелера, М. Роземанна ; пер. с нем. М.: Эксмо, 2008. - 384 с.

38. Белов, Н.Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве Текст. : учеб. / под ред. Н.Г. Белова, Л.И. Хоружий. М.: Эксмо, 2010. - 608 с.

39. Бетге, Й. Балансоведение Текст./ Й. Бетге ; пер. с нем. ; науч. ред.

40. B.Д. Новодворский, вступление A.C. Бакаева, прим. В.А. Верхова. — M.: Бухгалтерский учет, 2000. 454 с.

41. Бизнес-процесс Электронный ресурс. Режим доступа: http://ru.wikipedia.org/wiki/BH3Hec-npo4ecc.

42. Бизнес-процессы: зачем они нужны? Электронный ресурс. — Режим доступа: http://www.prostobiz.ua/biznes/ra2rvitiebiznesa/stati/biznesprotsessy zachemoninuzhny.

43. Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет Текст. / И.Н. Богатая, H.H. Ха-хонова. — 4-е изд., перераб. и доп. — Ростов н/Д: Феникс, 2007. 858 с.

44. Богатая, И.Н. Стратегический учет собственности предприятия : моногр. Текст. / И.Н. Богатая. Ростов н/Д.: Феникс, 2001. - 544 с.

45. Бойко, Е.А. Бухгалтерский управленческий учет Текст. / Е.А. Бойко и др. ; под ред. проф., д.э.н. А.Н. Кизилова, проф., д.э.н. И.Н. Богатой.- Ростов н/Д.: Феникс, 2005. 380 с.

46. Бороненкова, С.А. Экономический анализ в управлении предприятием Текст. / С.А. Бороненкова. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 217 с.

47. Борхунов, H.A. Предпринимательская прибыль и рентабельность: фактический и нормативный уровни Текст. / H.A. Борхунов, Н.Ф. Зарук // Экономика сельского хозяйства России. 2006. - № 8. - С. 36.

48. Бочаров, В.В. Комплексный финансовый анализ Текст. / В.В. Бочаров.- СПб.: Питер, 2005. 432 с.

49. Бреславцева, H.A. Балансоведение Текст. : учеб. пособие / H.A. Бреславцева, В.И. Ткач, В.А. Кузьменко. -М.: Приор, 2001. 160 с.

50. Бреславцева, H.A. Бухгалтерское дело Текст. : учеб. пособие / H.A. Бреславцева, О.В. Медведева, Г.Г. Нор-Аревян. М.: Приор-издат, 2007.- 160 с.

51. Булыга, Р.П. Основы аудита Текст. / под ред. д-ра эконом, наук, проф. Р.П. Булыги. Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 317 с.

52. Бычкова, С.М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве Текст. / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева ; под ред. С.М. Бычковой. — М.: Эксмо, 2008. -400 с.

53. Валебникова, Н.В. Современные тенденции управленческого учета Текст. / Н.В. Валебникова, И.П. Василевич // Бухгалтерский учет. 2000. -№ 18.-С. 53-58.

54. Ван Хорн, Дж. Основы финансового менеджмента Текст. / Дж. Ван Хорн, К. Вахович, мл., М. Джон ; пер. с англ. 12-е изд. - М.: И.Д. Вильяме, 2006. - 1232 с.

55. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет Текст. : учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Бахрушина. 6-е изд., доп. и перераб. - М.: Омега-Л, 2007. - 570 с.

56. Бахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы Текст. / М.А. Бахрушина М.: Экономика и жизнь, 2000. - 192 с.

57. Владимирова, Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка Текст. : учеб. пособие / Л.П. Владимирова. — 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Дашков и К°, 2005. 400 с.

58. Власова, М. С. Разработка механизма управления экономической устойчивостью горного предприятия при мониторинге его обязательных платежей Текст. : дис. . канд. эконом, наук / М.С". Власова. — М., 2003. 148 с.

59. Войко, Д.В. Сущность управленческого учета и< его место в управлении предприятием* Электронный ресурс. — Режим доступа: http://www.upruchet.rU/articles/2005/3/4022.html:

60. Волкова; О.Н. Управленческий учет Текст. : учеб. / О.Н. Волкова.- М.: Велби : Проспект, 2005. 472 с.

61. Волошин, Д.А. Проблемы организации систем управленческого учета на производственных предприятиях Электронный ресурс. // Экономический анализ: теория и практика. 2007. — № 23. — Режим доступа: справоч-но-правовая система «Консультант Плюс».

62. Гаррисон, Р. Управленческий учет Текст. / Р. Гаррисон., Э. Но-рин, П. Брюэр ; пер. с англ. ; под ред. М.А. Карлика. — 12-е изд. — СПб.: Питер, 2010.-592 с.

63. Гарькавый, B.B. Нормы и нормативы в рыночной экономике: мифы и реальность Текст. / В.В. Гарькавый-Ростов н/Д: ВУД, 1999. 170 с.

64. Глушков, И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии Текст. : в 2-х томах / И.Е. Глушков, Т.В. Киселева. М.: Кнорус; Новосибирск: ЭКОР-книга, 2004. - Т. 1. — 1000 с.

65. Гоменюк, В. Опыт постановки управленческого учета в промышленно-строительном холдинге Электронный ресурс. — Режим доступа: http://wvvw.ippnou.ru/article.php?idarticle=004129.

66. Грант, P.M. Современный стратегический анализ / пер. с англ. ; под ред. В.Н. Фунтова. 5-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 560 с.

67. Грей, Сидней Дж. Финансовый учет: глобальный подход : учеб.-метод. пособие ; пер. с англ. / Сидней Дж. Грей, Белверд Е. Нидлз. — М.: Во-лтерс Клувер, 2008. 616 с.

68. Гуденица, О.В. Стратегический учет в коммерческих организациях

69. Текст. : учеб. пособие / О.В. Гуденица, JI.O. Ивашиненко ; под ред. проф.

70. И.Н. Богатой. Ростов н/Д: АзовПечать, 2008. - 292 с.

71. Гюнтер, X. Стратегические факторы успеха на рынках потребительских товаров Электронный ресурс. / Хэдрих Гюнтер, Томас Йеннер. — Режим доступа: http://vasilievaa.narod.ru/ptpu/20l97.htm.

72. Данилевский, Ю.А. Аудит Текст. : учеб. пособие / Ю.А. Данилевский, С.М, Шапигузов, H.A. Ремизов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.

73. Друри, К. Управленческий и производственный учет Текст. : учеб. / К. Друри ; пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 1071 с.

74. Дятлова, А.Ф. Проблемы развития бухгалтерского учета в аграрном секторе экономики на основе МСФО Электронный ресурс. / А.Ф. Дятлова // Международный бухгалтерский учет. — 2010. — № 4. — Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».

75. Елиферов, В.Г. Бизнес-процессы. Регламентация и управление Текст. / ВТ. Елиферов, В.В. Репин. М.: ИНФРА-М, 2005. - 319 с.•. ; 336

76. Ендовицкий, Д.А. Экономический анализ активов организации Текст. : учеб. / Д.А. Ендовицкий. -Ж: Эксмо, 2009. 608 с.

77. Ерофеева, В.А. Аудит Текст. : учеб. пособие / В:А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт : Высшее образование, 2010. - 638 с.

78. Ефимова, О.В. Финансовый анализ Текст. / О. В. Ефимова. 4-е изд., перераб. и доп. - Ж: Бухгалтерский учет, 2002. - 528 с.

79. Ефремов, B.C. Стратегия бизнеса. Концепции и методы планирования Текст. /B.C. Ефремов. М.: Финпресс, 1998. - 192 с.

80. Захарова, Е.В. Управление биологическими активами в сельскохозяйственных организациях Текст. : автореф. дис. на соиск. уч. степ. канд. эконом, наук. Ижевск, 2009. - 24 с.

81. Захарьин, В.Р. Теория бухгалтерского учета Текст. : учеб. / В.Р. Захарьин. М.: ИНФРА-М ФОРУМ, 2004. - 304 с.

82. Зонова, A.B. Учетная политика организации на 2010 г. (рекомендации по составлению) Электронный ресурс. / А.В Зонова, СІП. Горячих // Бухгалтер и.закон. 2010; — № 3. - Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс». .

83. Зубков, В.А. Саморегулируемые организации; в АПК помогут вытеснить импорт Электронный ресурс. — Режим доступа: http ://sro. su/index.php?option=comcontent&task=view&id=2 8.

84. Ивашиненко, Л:0. Развитие теории и методики стратегического учета в коммерческих организациях Текст. : дис. . канд. эконом, наук/ Л.О. Ивашиненко. — Персиановский, 2008. — 177 с.

85. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет Текст. : учеб. для вузов / В. Б. Ивашкевич. М.: Экономисть, 2004. — 618 с.

86. Ионова, А.Ф. Финансовый анализ Текст. : учеб. / А.Ф. Ионова, H.H. Селезнева. М.: Проспект, 2006. - 624 с.

87. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры Текст. / О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.

88. Кадушин, А. Насколько посильно налоговое бремя Электронный ресурс. / А. Кадушин, Н. Михайлова. — Режим доступа: http://vAvw.cfm.ru/taxes/howmuchtaxes.shtml.

89. Камышанов, П.И. Практическое пособие по аудиту Текст. / П.И. Камышанов. -М.: ИНФРА-М, 1996. 522 с.

90. Канторович, JI.B. Экономический расчет наилучшего использования ресурсов Текст. / JI.B. Канторович. М., 1960. - 347 с.

91. Каплан, P.C. Функционально-стоимостной анализ: практическое применение Текст. / P.C. Каплан, Р. Купер. М.-СПб.-Киев: Вильяме, 2008. -352 с.

92. Карминский, A.M. Контроллинг Текст. : учеб. / A.M. Карминский, С.Г. Фалько, A.A. Жевага, Н.Ю. Иванова ; под ред. A.M. Карминского, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 2006. - 336 с.

93. Карминский, A.M. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях Текст. / A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 1998. - 256 с.

94. Карнаухова, Е.С. Учет затрат общественного труда. Вопросы методологии и опыт исследования трудоемкости производства сельскохозяйственных продуктов Текст. / Е. С. Карнаухова. М.: Наука, 1973. — 328 с.

95. Карпова, Т.П. Управленческий учет Текст. : учеб. для вузов/ Т.П. Карпова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 351 с.

96. Керимов, В.Э. Управленческий учет производственной деятельности Текст. : учеб. пособие / В.Э. Керимов, A.A. Епифанов., П.В.Селиванов и др.; под ред. В.Э. Керимова. М.: Экзамен, 2002 - 160 с.

97. Керимов, В.Э. Управленческий учет Текст. : учебник / В.Э. Керимов. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К°, 2004. - 460 с.

98. Керимов, В.Э. Стратегический учет Текст. : учеб. пособие /

99. B.Э. Керимов. М.: Омега-J1, 2005. - 168 с.

100. Кизилов, А.Н. Бухгалтерский (управленческий) учет Текст. / А.Н. Кизилов, М.Н. Карасева М.: Эксмо, 2006. - 320 с.

101. Кизилов, А.Н. Бухгалтерский учет в торгово-снабженческих и обслуживающих организациях АПК Текст. : учеб. пособие / А.Н. Кизилов, З.В. Удалова, Т.К. Дущенко. Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 365 с.

102. Кизилов, А.Н. Учет материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях Текст. : учеб.-практич. пособие /

103. A.Н. Кизилов, З.В. Удалова. М.: Финансы и статистика, 2007. — 352 с.

104. Кирова, Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты Текст. / Е. А. Кирова // Финансы. 1998. — № 9. —1. C. 21-23.

105. Князева, О.П. Моделирование управления и его информационно-контрольных функций по центрам ответственности в свиноводстве Текст. : автореф. на соиск. уч. степ. канд. эконом, наук. — Ижевск, 2007. — 24 с.

106. Ш.Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст. / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. -М.: Проспект, 2010. 424 с.

107. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры Текст. /

108. B.В. Ковалев. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 560 с.

109. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности Текст. / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 1996. - 432 с.

110. Ковалева, О.В. Аудит Текст. : учеб. пособие / О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов ; под ред. О.В. Ковалевой. М.: ПРИОР, 2002. - 320 с.

111. Когденко, В.Г. Методология и методика экономического анализа в системе управления коммерческой организацией Текст. : моногр. / В.Г. Когденко. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 543 с.

112. Колесников, С.Н. Управленческий учет. Как организовать управленческий учет Электронный ресурс. Режим доступа: www.akdi.ru.

113. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет Текст. : учеб. пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. М.: ИНФРА-М, 2005. -368 с.

114. Кондратова, И.Г. Основы управленческого учета Текст. : учеб. пособие / И.Г. Кондратова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

115. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование. Текст. / Horvath & Partners ; пер. с нем. Альпина Бизнес Букс, 2005. - 269 с.

116. Кох, Р. Принцип 80/20 Текст. / Р. Кох ; пер. с англ. Д.И. Кашкан. -2-е изд. Мн.: Попурри, 2005. - 224 с.

117. Крейнина, М.Н. Финансовый менеджмент Текст. / М.Н. Крейни-на. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 532 с.

118. Кривко, И.В. Организация службы внутреннего аудита на предприятии Электронный ресурс. / И.В. Кривко // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. — 2007. № 8. - Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».

119. Кукукина, И.Г. Управленческий учет Текст. : учеб. пособие / И.Г. Кукукина. М.: Финансы и статистика, 2004. - 400 с.

120. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета Текст. : учеб. / М.И. Кутер. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. -592 с.

121. Лабынцев, Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий Текст. : учеб. / под ред. проф. Н.Т. Лабынцева. М.: Финансы и статистика, 2008. - 800 с.

122. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов Текст. : учеб.- практич. пособие / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. -М.: Велби : Проспект, 2004. 320 с.

123. Леонтьев, В.В. Избранные произведения: Общеэкономические проблемы межотраслевого анализа Текст. : в 3-х томах / В.В. Леонтьев; науч. ред., вступ. ст. А.Г. Гранберга. М.: Экономик», 2006. - Т. 1. - 407 с.

124. Леонтьев, В.В. Исследование структуры американской экономики Текст. / В.В. Леонтьев. М.: Госстатиздат, 1958. - 640 с.

125. Лисович, Г.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве Текст. : учеб. / Г.М. Лисович. М.: Вузовский учебник, 2009. - 318 с.

126. Лисович, Г.М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве и на пере-' рабатывающих предприятиях АПК Текст. / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. — Ростов н/Д: Март, 2000. 354 с.

127. Литвин, М.И. Амортизационные отчисления как фактор налоговой защиты коммерческой организации Текст. / М.И. Литвин // Финансы. -2002.-№4.-С. 34-35.

128. Лобанов, A.A. Интегрированный риск-менеджмент на уровне предприятия Текст. / A.A. Лобанов, A.B. Чугунов // Энциклопедия финансового риск-менеджмента. М.: Альпина Бизнес Бук, 2007. — 878 с.

129. Лопатин, В.А. Моделирование бизнес-процессов Текст. / В.А. Лопатин // Управление в кредитной организации. — 2009. — № 1. — С. 106-115.

130. Лопатин, В.А. Измерение параметров бизнес-процессов Электронный ресурс. / В.А. Лопатин // Управление в кредитной организации. -2009. № 3. — Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».

131. Лопатин, В.А. Система управления бизнес-процессами Электронный ресурс. / В.А. Лопатин // Управление в кредитной организации. — 2008. -№ 6. Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».

132. Лысенко, Д. Организация управленческого учета Электронный ресурс. / Д. Лысенко // Аудит и налогообложение. 2009: - № 2. - Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».

133. Майер, Э. Конроллинг как система мышления и управления Текст. / Э. Майер. М.: Финансы и статистика, 1993. - 94 с.

134. Манжосова, И. Б. Развитие учетно-аналитического обеспечения крестьянских (фермерских) хозяйств Текст. : автореф. дис. канд. эконом, наук / И.Б. Манжосова. Ростов н/Д,-2006. - 19 с.

135. Медведев, М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерные методы Текст. / М. Ю. Медведев. М.: Дело и Сервис, 2001.-752 с.

136. Международные стандарты финансовой отчетности Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.b-partner.ru/Page253.html.

137. Мельник, М.В. Экономический анализ в аудите Текст. : учеб. пособие для студентов вузов / М.В. Мельник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 543 с.

138. Менеджмент Электронный ресурс. : учеб. — Режим- доступа: http://de.ifino.ru/bknetra/page.php?tutindex=3&index=38.

139. Мерзликина, Е.М. Аудит Текст. : учеб. / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. -М.: ИНФРА-М, 2009. 368 с.

140. Мескон, М.Х. Основы менеджмента Текст. / М.Х. Мескон, М. Альберт, Ф Хедоури ; пер. с англ. -М.: Дело, 1994. 701 с.

141. Методологические положения по статистике. Текст. — М.: Рос-стат, 2006. Вып. 5.-512 с.

142. Методы определения налогового бремени экономического субъекта Электронный ресурс. — Режим доступа: http://revolution.allbest.ru/ finance/000964990.html.

143. Митропольский, П.Б. Коэффициент налоговой нагрузки и его использование для анализа отраслей, а также автоматизированного предпрове-рочного анализа организации Текст. / П.Б. Митропольский // Налоговый вестник. 2001. - № 9. - С. 73-74.

144. Мишин, Ю. А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности Текст. / Ю.А. Мишин. М.: Дело и Сервис, 2002. - 170 с.

145. Моделирование и реорганизация процессов Электронный ресурс. — Режим доступа: http://www.big.spb.ru/publications/glossary/part3model andreorgproc.shtml.

146. Молчанов, С.С. Управленческий учет за 14 дней. Экспресс-курс Текст. / С.С. Молчанов. М.: Эксмо, 2008. - 544 с.

147. Морозова, Т.Г. Прогнозирование и планирование в условиях рынка Текст. / Т.Г. Морозова, A.B. Пикулькин, В.Ф.Тихонов и др. ; под ред. Т.Г. Морозовой, A.B. Пикулькина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. - 318 с.

148. Музыка, Т.Н. Стратегический учет в сельскохозяйственных организациях Текст. : автореф. дис. . канд. эконом, наук / Т.Н. Музыка. Ставрополь, 2009.-21 с.

149. Мэтьюс, М.Р. Теория бухгалтерского учета Текст. / М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера ; пер. с англ. ; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. — М.: Аудит : ЮНИТИ, 1999. 663 с.

150. Мюллендорф, Р. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Р. Мюллендорф, М. Карренбауэр ; пер. с нем. М.: ФБК Пресс, 1996. - 260 с.

151. Национальное счетоводство. Предмет, метод и задачи Электронный ресурс. Режим доступа: http://economics-online.ru/archives/335.

152. Незамайкин, В.Н. Роль и место налогового анализа в общей системе управления народным хозяйством Электронный ресурс. / В.Н. Незамайкин // Экономический анализ. — 2002. — № 2. — Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».

153. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета Текст. / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэл ; под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 496 с.

154. Николаева; O.E. Управленческий учет Текст. / O.E. Николаева, Т.В. Шишкова. 4-е изд., доп. — М.: Едиториал УРСС, 2003. - 320 с.

155. Николаева, O.E. Стратегический управленческий учет Текст. / O.E. Николаева, О.В. Алексеева. 2-е изд. - М.: ЛКИ, 2008. - 304 с.

156. Николаева, С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: теория и практика Текст. / С.А. Николаева; М.: Финансы и статистика, 1993. - 125 с.

157. Новашина; T.G.jФинансовый анализ Текст. / Т.С. Новашина. М.: Московская промышленная академия, 2005. - 192 с.

158. Нор-Аревян, Г.Г. Учетное обеспечение управления затратами на машиностроительных предприятиях Текст. : дис.;.; канд. эконом; наук / Г.Г. Нор-Авсрян. Ростов н/Д, 2006. - 267 с.

159. Обзор. Рынок соевого шрота: 2008-2009 гг. Электронный ресурс. Режим доступа: www.oilworld.ru/news.php?view=79064.

160. Ожегов, С.И. Словарь русского языка: Ок. 57000 слов Текст. / под ред. чл.-кор. АН СССР H.IO. Шведовой. 17-е изд. -Ш: Рус. яз., 1985. - 797 с.

161. О'Нил, Г. Просіранство доктора Деминга. Принципы построения устойчивого бизнеса Текст. /1О'Нил. — М.: Альпина Бизнес Букс, 2005; — 376 с.

162. Официальный сайт Министерства сельского хозяйства и продовольствия Ростовской области Электронный ресурс. URL: www.don-agro.ru.

163. Официальный сайт Министерства сельского хозяйства РФ Электронный ресурс. URL: http://www.mcx.ru/.

164. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики Электронный ресурс. URL: www.gks.ru.

165. Палий, В.Ф. О предмете бухгалтерского учета Текст. / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2006. - № 5 - С. 55-58.

166. Палий, В.Ф. Организация управленческого учета Текст. / В.Ф. Палий. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224 с.

167. Парушина, Н:В. Аудит Текст. : учеб. / Н.В. Парушина, С.П. Суворова. М.: ФОРУМ, 2009. - 288 с.

168. Пер, Дженсер. Анализ сильных и слабых сторон компании: определение стратегических возможностей Текст. / Дженсер Пер, Хасси Дэвид ; пер. с англ. М.: Вильяме, 2003. - 368 с.

169. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Бухгалтерский управленческий учет. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Текст. : учеб. / М.З. Пизенгольц. 4-е изд., перераб. и доп. — Т. 2. - Ч. 2-3. -М.: Финансы и статистика, 2003. - 408 с.'

170. Пласкова, Н.С. Экономический анализ Текст. : учеб. / Н.С. Пла-скова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЭКСМО, 2009. - 704 с.

171. Подольский, В.И. Аудит Текст. : учебник для вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА : Аудит, 2009. - 744 с.

172. Подоляк, Н.В. Интеграция бухгалтерского и управленческого учета Электронный ресурс. / Н.В. Подоляк // Международный бухгалтерский учет. — 2008. — № 1. — Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».

173. Поздняков, В .Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий Текст. : учеб. / под ред. проф. В.Я. Позднякова. -М.: ИНФРА-М, 2009. 617 с.

174. Поленова, С.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: первое применение Электронный ресурс. / С.Н. Поленова // Финансовый менеджмент. Режим доступа: http://www.ippnou.ru/article.php? idarticle=006400.

175. Пономарева, Н.И. Методология формирования учетно-аналитической системы строительных организаций Текст. : автореф. дис. . д-ра эконом, наук / Н.И. Пономарева. М., 2009. - 50 с.

176. Пономарева, Н.И. Методология формирования учетно-аналитической системы строительных организаций Текст. : дис. . д-ра экон. наук / Н.И. Пономарева. М., 2010. - 414 с.

177. Попова, JI.B. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы Текст. / JI.B. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова // Финансовый менеджмент. — 5-е изд. — 2003. — № 5.

178. Портер, М.Э. Конкуренция Текст. : учеб. пособие / М.Э. Портер ; пер. с англ. М.: Вильяме, 2000. - 495 с.

179. Постановка управленческого учета Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.ceoconsulting.ru/practics/fmance/accounting/

180. Пошкус, Б. Роль цены в рыночном механизме агропромышленного комплекса Текст. / Б. Пошкус И АПК: экономика, управление. 2004. - № 1 -С. 4-7.

181. Пупшис, Т.Ф. Законодательно-нормативное регулирование учета и отчетности в Российской Федерации Текст. : учеб. пособие / Т.Ф. Пупшис, С.М. Галузина, А.А Денисюк. СПб.: Знание, 2010. - 152 с.

182. Радченко, Ю.В. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации Текст. : дис. . канд. эконом, наук / Ю.В.Радченко. 2003. - 239 с.

183. Райан, Б. Стратегический учет для руководителя Текст. / Б. Райан. М.: Аудит : ЮНИТИ, 1998. - 616 с.

184. Ришар, Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика Текст. / Ж. Ришар ; пер. с фр. ; под ред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000. -160 с.

185. Робертсон, Дж. Аудит Текст. / Дж. Робертсон ; пер. с англ. — М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. — 496 с.

186. Рожнова, О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат Текст. / О.В. Рожнова. — М.: Экзамен, 2001. — 320 с.

187. Савицкая, Г.В. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий Текст. : учеб. / Г.В. Савицкая. 3-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2010.-368 с.

188. Сахал, Д. Технический прогресс: концепции, модели, оценки Текст. / Д. Сахал ; пер. с англ.; под ред. А.А.Рывкина. М.: Финансы и статистика, 1985. - 366 с.

189. Словарь экономических терминов Электронный ресурс. — Режим доступа: http://economy.polbu.ru/informatsionnoeobespechenie.htm.

190. Смирнова, Н. Процесс управления это просто Электронный ресурс. / Н. Смирнова // Корпоративный менеджмент. - 2007. - 27 марта. - Режим доступа: http://www.cfin.ru/itm/bpr/processmanagement.shtml.

191. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет в зарубежных странах Текст. : учеб. / Я. В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, JI.JI. Горецкая, Д.А. Панков ; отв. ред. Ф.Ф. Бутынец. М.: Велби : Проспект, 2005. - 664 с.

192. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней Текст. / Я.В. Соколов. М.: Аудит : ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

193. Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета Текст. : учеб. / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2006. - 288 с.

194. Соколов, Я.В. Основы бухгалтерского учета Текст. / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.

195. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета Текст. / Я.В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.

196. Соколов, Я.В. Счета бухгалтерского учета: содержание и применение Текст. : справочное пособие / Я.В. Соколов, В.В. Патров, H.H. Карзаева. М.: Финансы и статистика, 2006. - 576 с.

197. Социально-экономические процессы на Юге России в январе-сентябре 2008 года Текст. : информ.-аналит. материалы / Ростовстат. — Ростов н/Д, 2008. 359 с.

198. Стратегическое рыночное управление Текст. / пер. с англ. ; под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 2003. - 544 с.

199. Суворова, С. П. Формирование стратегического управленческого учета на промышленных предприятиях: теория и методология Текст. : авто-реф. дис. . д-ра эконом, наук / С.П. Суворова. Орел, 2007. - 52 с.

200. Табалина, С.А. Аудит. Современная методика. Проверка разделов отчетности согласно MC А и федеральным ПС АД Текст. : учеб. пособие /

201. С.А. Табалина, H.A. Ремизов ; ред. H.A. Ремизов. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.-240 с.

202. Тер-Григорьянц, A.A. Особенности организации управленческого учета на современном предприятии Электронный ресурс. // Сб. науч. тр. СевКавГТУ. Серия «Экономика». — 2005. — № 2. — Режим доступа: http://www.ncstu.ru.

203. Ткач, В.И. Управленческий учет: международный опыт Текст. /

204. B.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.

205. Уорд, К. Стратегический управленческий учет Текст. / К. Уорд ; пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2002. - 448 с.

206. Усенко, JI.H. Балансовые теории как основа формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями Текст. / JI.H. Усенко, З.В. Удалова // Аудит и финансовый анализ. -2011. -№ 1.- С. 65-69.

207. Усенко, JT.H. Развитие методики экспресс-анализа финансового состояния в сельскохозяйственных организациях Текст. / JI.H. Усенко, З.В. Удалова // Вестник Рост. гос. эконом, ун-та (РИНХ). 2010. - № 1 (30).1. C. 216-224.

208. Фалмер, Роберт М. Энциклопедия современного управления Текст. / Роберт М. Фалмер ; пер. с англ. М.: ВИПК ЭНЕРГО, 1992. - Т. 1. -5182 с.

209. Филиппов, К.В. Стратегический учет на предприятиях агропромышленного комплекса Текст. : автореф. дис. . канд. эконом, наук / К.В. Филиппов. Орел, 2009. - 24 с.

210. Фишер, С. Экономика Текст. / С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмален-зи ; пер. с англ. 2-е изд. - М.: Дело ЛТД, 1995. - 864 с.

211. Харрингтон, Дж. Совершенство управления процессами Текст. / Дж. Харингтон. М.: РИА «Стандарты и качество», 2007. - 192 с.

212. Харченко, И.А. Особенности формирования системы стратегического управленческого учета и внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации Текст. автореф. дис. . канд. эконом, наук / И.А. Харченко. Мичуринск-наукоград, 2007. — 25 с.

213. Хатынская, Р.И. Налоговый менеджмент и его эффективность Текст. / Р. И. Хатынская // Финансовый менеджмент. 2002. - № 2. - С. 35-50.

214. Хахонова, H.H. Аудит Текст. : учеб. / H.H. Хахонова, И.Н. Богатая. М.: КНОРУС, 2011. - 720 с.

215. Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета Текст. / Э.С. Хэндриксен, М.В. Ван Бреда ; пер. с англ. ; под ред. проф. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с.

216. Хорин, А.Н. Стратегический анализ Текст. : учеб. пособие /

217. A.Н. Хорин, В.Э. Керимов. М.: Эксмо, 2006. - 288 с.

218. Хорнгрен, Ч.Т. Управленческий учет Текст. / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар ; пер. с англ. 10-е изд. - СПб.: Питер, 2008: ил. - 1008 с.

219. Хоружий, Л.И. Проблемы адаптации международного стандарта финансовой отчетности 41 «Сельского хозяйство» Текст. / Л.И. Хоружий, Т.А. Суслова. — М.: Бухгалтерский учет, 2007. — 168 с.

220. Хоружий, Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве Текст. / Л.И. Хоружий. М.: Финансы и статистика, 2004. - 496 с.

221. Чаадаев, В.К. Бизнес-процессы в компаниях связи Текст. /

222. B.К. Чаадаев. М.: Эко-Трендз, 2004. - 176 с.

223. Чая, В.Т. Сравнительная оценка принципов РСБУ и МСФО Электронный ресурс. / В.Т. Чая, E.H. Чичерина // Международный бухгалтерский учет. 2009: - № 5. - Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».

224. Чая, В.Т. Перспективы развития управленческого учета Электронный ресурс. / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Экономический анализ: теорияи практика: — 2007. № 22. - Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».

225. Чеглакова, G.F Учетно-аналитическое обеспечение оценки эффективного развития сельскохозяйственного производства Текст. / С.Г. Чегла-кова // Бухучет в сельском хозяйстве. 2010: — № 2. — ЄУ42—45;

226. Чепракова, Т.Н. Бухгалтерский экологический учет в системе управления регионального АПК Текст. : дис. . канд. эконом, наук / Т.Н. Черпакова. 2006. - 202 с.

227. Чкаников, М. В, этом году импорт свинины в нашу страну может сойти на нет Электронный ресурс. / М. Чкаников // Российская газета Центральный выпуск. - 18 мая 2009. - № 4911 (87)1 — Режим доступа: www.rg.ru/2009/05/18/svinina.html.

228. Чу ев, И.Н. Комплексныйj экономический анализ хозяйственной деятельности Текст. : учеб: для вузов / И:Н. Чуев, JI.I I. Чуева. М.: Дашков и К, 2006.-368 с.

229. Чупахина, Н.И. Методология управленческого учета в агрохолдин-гах Текст. : автореф. дис. . д-ра эконом, наук / Н.И. Чупахина: М., 20101 -47 с.

230. Шадрина, Г.В. Теория экономического анализа Текст. / F.B. Шадрина, E.F. Озорнина. — Mi: Московский международный институт экономики, информатики, финансов и нрава, 2003. 105 с.

231. Шанк, Джон К. Стратегическое, управление затратами Текст. / Дж. Шанк, В. Говиндараджан. СПб.: Бизнес Микро, 1999. - 288 с.

232. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа Текст. / А.Д. Шеремет, P.C. Сайфулин.-М::ИНФРА-М; 1996. 176 с.

233. Шеремет, А.Д Теория экономического анализа Текст. : учеб: / А.Д. Шеремет, М.И. Баканов, М.В. Мельник ; под ред. М.И. Баканова. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2006.— 536 с.

234. Шеремет, А.Д. Управленческий учет Текст. / А.Д. Шеремет. — М.: ФБК ПРЕСС. 2000. 512 с.

235. Шидов, А.Х. Ротация кадров как элемент системы управления деловой карьерой / А.Х. Шидов, А.Б. Хапов // Менеджмент в России и за рубежом. 2003. - № 2. - С. 90-95.

236. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры Текст. / Р. Энтони, Дж. Рис ; пер. с англ. ; под ред. и с предисл. А.М. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. — М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.

237. Юрзинова, И.Л. Об адаптации хозяйствующего субъекта к существующим условиям налогообложения Текст. / И.Л. Юрзинова // Налоговая политика и практика. 2008. - № 11.

238. Яркова, И.В. Стратегический управленческий учет на предприятиях химической промышленности Текст. : автореф. дис. . канд. эконом, наук / И.В. Яркова. Волгоград, 2010. - 20 с.

239. Яругова, А. Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран Текст. / А. Яругова. М.: Финансы и статистика, 1991. - 240 с.

240. Chardonnet, L. Encyclopedia des technique de Gestion. Comptabilité analytique. Paris: Delmas et C., 1972. - 200 c.

241. Jackues, Richard. Professeur à Paris Dauphine, Expert comptable, membre de CNC. Les conception de l'actif. Un essui de typologie. Accociation de Comptabilité National. Paris, 24-25-26 Janvier 1996.