Финансово-правовое регулирование аудиторского контроля в налоговой сфере тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат наук Иванова, Елена Сергеевна

• Иванова, Елена Сергеевна
• кандидат наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат наук Иванова, Елена Сергеевна

Введение .......................................................................................................... 3

Глава 1. ИСТОРИКО-ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРАВОВОГО

РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО АУДИТА ...................... 14

1.1. Исторические предпосылки появления и становления налогового аудита ........................................................................ 14

1.2. Налоговый аудит в системе негосударственного

финансового контроля ................................................................. 32

1.3. Место института налогового аудита в системе

финансового права ...................................................................... 59

Глава 2. СОДЕРЖАНИЕ И СИСТЕМА ПРАВОВОГО

РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО АУДИТА ....................... 74

2.1. Понятие и сущность налогового аудита ................................... 74

2.2. Система правового регулирования налогового аудита................ 97

2.3. Стандартизация налогового аудита как фактор

повышения эффективности его правового регулирования...... 107

Глава 3. ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО АУДИТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ............................................... 123

3.1. Модели правового регулирования налогового аудита

в соотношении с налоговым консалтингом (российский и зарубежный опыт)..................................................................... 123

3.2. Пути развития правового регулирования

налогового аудита в Российской Федерации ............................ 136

Заключение...................................................................................................... 151

Список источников и литературы................................................................. 157

Приложения..................................................................................................... 171

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Финансово-правовое регулирование аудиторского контроля в налоговой сфере»

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях преодоления последствий мирового финансового кризиса в Российской Федерации происходят преобразования в различных сферах деятельности: в экономической, правовой, политической и т.п. В связи с этим происходит трансформация общественных отношений, изменяются и правовые нормы, их регламентирующие.

Основные задачи налоговой политики, стоящие перед государством на современном этапе, сводятся к модернизации российской экономики и обеспечению необходимого уровня доходов бюджетной системы. В бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию указывается на необходимость поиска возможности повышения доходов бюджетной системы1. Решению этих задач могут содействовать аудиторские организации путем повышения эффективности аудиторского контроля в налоговой сфере (налоговый аудит)2.

Аудиторский контроль в налоговой сфере является новым направлением аудиторской деятельности, его правовое регулирование не сформировано должным образом, что негативно отражается на правоприменительной практике в этой области.

Действующие нормативные правовые акты, регулирующие порядок проведения налогового аудита, во многом утратили свою актуальность, поскольку противоречат как новому Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЭ «Об аудиторской деятельности»3, вступившему в силу с 1 января 2009 г., так и современным тенденциям и требованиям практики.

Отсутствие легального определения налогового аудита, его места в системе финансового права, недостаточное теоретическое обоснование механизма правового регулирования и отсутствие надлежащей правовой регла-

1 См.: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 29 июня 2010. «О бюджетной политике в 2011-2013 годах // Официальный сайт Президента РФ ЬПр://президент.рф.

2 В диссертационном исследовании понятия «аудиторский контроль в налоговой сфере» и «налоговый аудит» рассматриваются как тождественные.

3СЗРФ. 2009. № 1.Ст. 15.

ментации аудиторского контроля в налоговой сфере (налогового аудита) определяют проблематику исследования.

Внимание к правовому регулированию аудиторского контроля в налоговой сфере (налогового аудита) со стороны финансово-правовой науки обусловлено присутствием публичных начал в исследуемой деятельности: во-первых, налоговый аудит является важной составляющей профилактики правонарушений в сфере налогообложения, во-вторых, способствует повышению налоговой дисциплины, в-третьих, имеет конечной целью повышение эффективности функционирования бюджетной системы в части обеспечения его доходных статей.

Вышесказанное обусловливает необходимость выделения налогового аудита в качестве самостоятельного направления аудита, его институциали-зации в системе финансового права и выработки модели правового регулирования.

Перечисленные обстоятельства свидетельствуют об актуальности темы исследования и назревшей необходимости разработать подходы к правовому пониманию аудиторского контроля в налоговой сфере (налогового аудита).

Степень разработанности темы исследования. Исследованиям проблем в области аудита посвятили свои работы: P.A. Алборов, В.Д. Андреев,

A.A. Арене, И.Н. Богатая, В.В. Бурцев, С.М. Бычкова, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, A.B. Крикунов, М.В. Мельник, O.A. Миронова,

B.И. Подольский, H.A. Ремизов, Дж. Робертсон, В.В. Скобара, Я.В. Соколов, JI.B. Сотникова, В.П. Суйц, H.H. Хахонова, А.Д. Шеремет и др.

Научные труды Н.Т. Лабынцева, Л.В. Поповой, Л.Н. Никулиной, Т.А. Головиной, Т.А. Терентьевой, A.A. Савиной, A.A. Савина и др. посвящены вопросам налогового аудита, а также вопросам, связанным с дальнейшим совершенствованием его методики.

Существующие диссертации по юридической специальности главным образом посвящены отдельным финансово-правовым аспектам регулирования аудита в целом. В частности, это диссертации на соискание ученой степени

кандидата юридических наук Е.В. Тереховой1, A.B. Румянцевой2, JI.JI. Арзумановой3, Э.М. Аминовой4, А.Н. Зевайкиной5, Т.А. Поповой6, Д.Е. Качановского7, В.В.Котова8, H.A. Синельниковой9 и др.

Отдельные правовые проблемы аудиторской деятельности рассмотрены в диссертационных исследованиях по гражданскому праву и предпринимательскому праву, а именно, в диссертациях на соискание ученой степени кандидата

10 11 12 юридических наук A.A. Марьиной , Р.Н. Аганиной , A.C. Пышкина ,

Л.И. Булгаковой13, И.В. Тордия14, A.A. Чумакова15. Вместе с тем, в работах по предпринимательскому праву, в котором рецепируются нормы других отраслей российского права (в частности - финансового права), не делался акцент на финансово-правовом механизме этого явления.

Проблемам аудита посвящены диссертации на соискание ученой степени

16 17

кандидата экономических наук A.B. Крикунова , Д.В. Елькина , В.В. Дряхло-

1 о

ва и др. Отдельным аспектам налогового аудита посвящены диссертации на

1 Терехова Е.В. Финансово-правовые аспекты негосударственного финансового контроля в Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2007.

2 Румянцева A.B. Правовое регулирование аудита страховых организаций в Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 2007

3 Арзуманова Л.Л. Финансово-правовое регулирование обязательного аудита в Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. M., 2006.

4 Аминова Э.М. Совершенствование правового регулирования аудиторской деятельности в банковской сфере Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2006

5 Зевайкина А.Н. Аудиторский финансовый контроль в РФ: дис. ... канд. юрид. наук. M., 2005.

6 Попова Т.А. Правовое регулирование обязательного аудита в Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. M., 2005.

7 Качановский Д.Е. Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004.

8 Котов В.В. Правовая концепция интегрированной системы негосударственного финансового контроля: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2010.

9 Синельникова H.A. Государственное регулирование аудиторской деятельности: дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 2004.

10 Марьина A.A. Субъекты аудиторской деятельности: дис.....канд. юрид. наук. М., 2009.

11 Аганина Р.Н. Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2009.

12 Пышкин A.C. Финансово-правовые аспекты аудиторской деятельности: дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 2006.

13 Булгакова Л.И. Правовые вопросы регулирования организации и осуществления аудиторской деятельности: дис. ... канд. юрид. наук. -М., 2008.

14 Тордия И.В. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации: дис. канд. ... юрид. наук. Екатеринбург, 2003.

15 Чумаков A.A. Гражданско-правовое регулирование договора на оказание аудиторских услуг: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2005.

16 Крикунов A.B. Регулирование аудиторской деятельности в РФ: дис. ... канд. экон. наук. М., 1997.

17 Елькин Д.В. Теоретические и методические аспекты обеспечения качества аудиторской деятельности: дис. ... канд. экон. наук. Иркутск, 2006.

18 Дряхлов В.В. Организация аудиторской деятельности в России: дис. ... канд. экон. наук. M., 1997.

соискание ученой степени кандидата экономических наук И.А. Кислой «Организация и методика налогового аудита в коммерческих предприятиях» (2009)1, Н.В. Дрониной «Контроль качества аудиторских услуг в сфере налогообложения» (2007) .

Несмотря на теоретическую и практическую значимость вышеуказанных исследований, актуальные финансово-правовые аспекты регулирования налогового аудита не получили завершенного выражения и остаются дискуссионными.

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, складывающиеся при осуществлении аудиторского контроля в налоговой сфере.

Предмет исследования составляют финансово-правовые нормы, регламентирующие осуществление налогового аудита, а также правоприменительная практика в сфере налогового аудита.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций, направленных на совершенствование правового регулирования аудиторского контроля в налоговой сфере (налогового аудита).

Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих задач:

- выявить исторические предпосылки появления и становления налогового аудита в России;

- рассмотреть особенности налогового аудита как подвида негосударственного финансового контроля;

- определить место института налогового аудита в системе финансового права;

- сформулировать понятие и раскрыть сущность налогового аудита,

1 Кислая И.А. Организация и методика налогового аудита в коммерческих предприятиях: дис. ... канд. экон. наук. Ростов н/Д, 2009.

2 Дронина Н.В. Контроль качества аудиторских услуг в сфере налогообложения: дис. ... канд. экон. наук. М., 2007.

соотнести понятие «налоговый аудит» со смежным понятием «налоговый консалтинг»;

- исследовать систему правового регулирования налогового аудита и сформулировать предложения по её совершенствованию;

- проанализировать сущность и значение стандартизации налогового аудита как фактора повышения эффективности его правового регулирования;

- осуществить обзор отдельных зарубежных моделей правового регулирования налогового аудита в сравнении с налоговым консалтингом (в частности, на примере США и Германии) и предложить модель рецепции зарубежного опыта;

- выявить пути развития и предложить направления совершенствования правового регулирования налогового аудита.

Методологической основой исследования является диалектический метод познания, а также основанная на нем система общенаучных и частно-научных методов. К ним, в частности, относятся системно-структурный, функциональный, историко-правовой, сравнительно-правовой, формально-юридический методы.

Диалектический метод позволил рассмотреть налоговый аудит в историческом контексте, в тесной взаимосвязи со смежными явлениями и институтами и в приложении к практическим потребностям правовой и экономической жизни.

Системно-структурный метод позволил определить место правового института налогового аудита в системе финансового права. Функциональный метод помог раскрыть сущность налогового аудита через его функции в экономической и правовой системах общества.

Историко-правовой и сравнительно-правовой методы позволили осуществить синхронное и диахронное сравнение института налогового аудита с прошлыми и современными его аналогами.

Формально-юридический метод применялся при анализе текстов нормативных правовых актов, формулировании авторских определений юриди-

ческих понятий.

Теоретической основой исследования являются фундаментальные положения современной юридической науки.

В процессе исследования использовались работы и выводы ученых в области теории государства и права и гражданского права, таких как С.С. Алексеев, В.В. Лазарев, М.И. Брагинский, В.В. Витрянский, Н.И. Матузов, A.B. Маль-ко, B.C. Нерсесянц, и других ученых.

Теоретическую основу исследования составили научные труды современных ученых в области финансового права и налогового права, таких как: Е.М. Ашмарина, Н.М. Артемов, О.В. Болтинова, A.B. Брызгалин, Д.В. Винницкий, Е.Ю.Грачева, О.Н. Горбунова, C.B. Запольский, И.И. Кучеров, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Г.Ф. Ручкина, А.К. Саркисов, Э.Д. Соколова, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичева, С.О. Шохин, P.A. Шепенко и др.

Теоретическую основу исследования также составляют материалы научных конференций, семинаров, специальная литература в области финансового и налогового права, финансового контроля, аудита, финансов, налогообложения и др.

Нормативную основу исследования составили Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № Э07-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»1, и иные федеральные законы и нормативные правовые акты, регулирующие предмет диссертационного исследования.

Эмпирическую основу исследования составляют материалы правоприменительной практики (в том числе правовые позиции финансовых и налоговых органов Российской Федерации, материалы арбитражной практики по вопросам налогового аудита), а также информация официальных сайтов органов государственной власти, затрагивающая различные аспекты исследуемой проблематики.

1 C3 РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что работа представляет собой одно из первых исследований проблем финансово-правового регулирования аудиторского контроля в налоговой сфере (налогового аудита).

В результате проведенного исследования предложено определение понятия «налоговый аудит»; сформулированы основные признаки налогового аудита; выявлены особенности налогового аудита как вида аудита и подвида негосударственного финансового контроля; обосновано место института налогового аудита в системе финансового (в том числе налогового) права; выявлено соотношение понятий «налоговый аудит» и «налоговое консультирование»; разработаны предложения по совершенствованию системы нормативного правового регулирования налогового аудита; предложена модель правового регулирования налогового аудита, основанная на специфике российской практики и зарубежного опыта.

Научная новизна диссертационного исследования содержится в следующих сформулированных автором положениях, выносимых на защиту.

1. Обосновано новое понимание содержания налогового контроля, который может выступать не только в виде государственного финансового контроля, но и в виде негосударственного (аудиторского) финансового контроля, а именно налогового аудита. Специфика налогового аудита состоит в делегировании государством в целях соблюдения публичного интереса и усиления контроля за соблюдением финансовой дисциплины субъектами экономической деятельности полномочий по осуществлению налогового контроля аудиторским организациям в части проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджеты различных уровней.

2. Специфика правовой природы аудиторского контроля в налоговой сфере (налогового аудита) предполагает необходимость законодательного закрепления его понятия. Предложено определение налогового аудита, под которым понимается независимая проверка состояния бухгалтерского и нало-

гового учета, а также всех расчетов организации по налогам и сборам, уплачиваемым в бюджеты различных уровней, в целях выявления налоговых рисков и выработки рекомендаций по их устранению.

3. Обосновано место налогового аудита в системе финансового права в качестве комплексного внутриотраслевого финансово-правового института. Содержание правового института налогового аудита составляют, во-первых, нормы, регулирующие общие положения аудиторской деятельности в рамках института финансового контроля, содержащиеся в общей части финансового права (нормы, регламентирующие основные понятия аудита, принципы аудита, правовой статус субъектов аудиторского контроля: их права, обязанности и юридическую ответственность и т.п.); во-вторых, нормы, регулирующие специфику аудиторского контроля в отношении конкретных видов налоговых платежей в рамках подотрасли налогового права, содержащиеся в особенной части финансового права (нормы, определяющие порядок проведения аудиторской проверки по конкретным налогам, а также содержание и значение заключения по налоговому аудиту).

4. В целях повышения эффективности правового регулирования аудита в целом и налогового аудита, в частности, обоснована необходимость организации четкой многоуровневой системы стандартизации аудиторской деятельности и налогового аудита, включающей правовые акты различной юридической силы, регулирующие отношения по осуществлению налогового аудита. Система стандартизации включает в себя федеральный стандарт, стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, а также внутрифирменные стандарты.

5. Разработана структура Федерального стандарта «Особенности налогового аудита», которая должна быть основана на международных и национальных стандартах аудита и призвана содержательно исходить из приведенной в соответствие с современными правовыми тенденциями Методики «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами». Структура стандарта включает введение,

понятие налогового аудита, цели и задачи налогового аудита, принципы проведения налогового аудита, виды налогового аудита, ответственность сторон при проведении налогового аудита.

6. Предложено на уровне стандартов саморегулируемых организаций аудиторов закрепить положения, раскрывающие методики проведения налогового аудита (в частности, методика аудита по налогу на добавленную стоимость, методика аудита по налогу на прибыль организаций, методика аудита по налогу на доходы физических лиц и др.).

Обосновано, что внутрифирменный стандарт аудиторской организации является дополнением стандарта саморегулируемой организации аудиторов. Предложена структура внутрифирменного стандарта налогового аудита, включающая общие требования, применимые к проверке любого налога или сбора, а также детализированные методики по конкретным видам налогов и сборов, которые призваны конкретизировать методики, установленные в стандартах саморегулируемых организаций.

7. В целях устранения неопределенности в вопросах соотношения содержания налогового аудита и налогового консультирования предложено разграничить указанные понятия на законодательном уровне, установив существенные признаки налогового аудита, которые отличают его от налогового консультирования: целенаправленная проверка налоговых обязанностей организации, сплошной характер проведения проверки, субъектный состав, результаты оформления проверки.

8. На основе анализа норм российского и зарубежного законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность, предложено выработать российскую модель государственного участия в правовом регулировании налогового аудита, построенную на таком соотношении аудита (в том числе налогового аудита) и налогового консалтинга, которая предполагает саморегулирование как аудиторской, так и консалтинговой деятельности, за исключением обязательного аудита (в отношении последнего представляется наиболее эффективным внешний контроль со стороны уполномоченного госу-

дарственного органа, например, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора).

Теоретическая и практическая значимость полученных результатов диссертационного исследования заключается в том, что разработанные в ней научные положения и сделанные выводы повышают степень исследованно-сти проблематики финансово-правового регулирования налогового аудита, углубляют теорию финансового права, способствуют дальнейшему изучению проблем финансово-правового регулирования налогового аудита. Положения и выводы работы могут быть использованы в научно-исследовательской, законодательной, правоприменительной работе, в учебном процессе.

Апробация результатов исследования. Подготовка и обсуждение диссертации проводились на кафедре финансового и налогового права юридического факультета Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.

Основные результаты исследования, практические предложения и рекомендации автора отражены в опубликованных в ведущих журналах страны научных статьях, три из которых в научных изданиях, рекомендованных перечнем ВАК.

Сформулированные в диссертации и опубликованных работах положения были изложены на заседании круглого стола аспирантов Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации «Роль финансовой, банковской и валютных систем в инновационном развитии экономики» (14 марта 2009 г.), заседании круглого стола аспирантов Финансового университета при Правительстве Российской Федерации «Мировой финансовый кризис и перспективы развития России: финансовые, кредитные, валютные аспекты» (20 марта 2010 г.), на конференции «Налоговая политика Российской Федерации: роль и значение в преодолении мирового финансового кризиса», проведенной в Финансовом университете при Правительстве Российской Федерации (октябрь 2010 г.), конференции, проведенной в рамках «Недели финансового права» в Финансовом университете при Правительстве Россий-

ской Федерации, «Правовое регулирование отношений в сфере финансов: от теории к практике» (4 декабря 2010 г.), конференции «Вопросы налогообложения в российском и зарубежном праве», проведенной в МГЮА им. O.E. Кутафина (26 апреля 2011 г.), международной научно-практической конференции «Современная налоговая система: состояние и перспективы (национальный и международный опыт), проведенной во Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации (27-28 октября 2011 г.)

Структура диссертационного исследования обусловлена целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав, которые содержат восемь параграфов, заключения, списка источников и литературы, приложений.

Глава 1.

ИСТОРИКО-ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО АУДИТА

1.1. Исторические предпосылки появления и становления налогового аудита

Для глубокого и системного рассмотрения сущности налогового аудита следует обратиться к историческим аспектам возникновения аудита в целом и историческим аспектам развития налогообложения. Нам это необходимо для того, чтобы определить возможный период появления налогового аудита как явления, сочетающего в себе черты как аудита, так и налогообложения.

Во-первых, обратимся к рассмотрению исторических аспектов аудита. Во многих работах ученые рассматривают историю становления и развития аудита с древнейших времен, изучая динамику его становления. Так проблемы становления и развития аудита рассматривали такие авторы, как П.И. Ка-мышанов, Ю.П. Никольская, A.B. Крикунова, В.И. Подольский и др. Неоднократно исторические аспекты возникновения и развития аудита рассматривались в диссертационных работах1.

Большинство работ посвящено изучению непосредственно аудита. Так как налоговый аудит на сегодняшний день до конца еще не сформирован и находится на стадии своего становления, мы попытаемся определить, на каком же этапе происходит разведение налогового аудита и аудита.

1 Например, историческим аспектам аудита уделялось внимание в следующих работах: Аганина Р.Н. Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2009; Тордия И.В. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2003; Пышкин A.C. Финансово-правовые аспекты аудиторской деятельности: дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 2006; Терехова Е.В. Финансово-правовые аспекты негосударственного финансового контроля в Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. M., 2007., Арзуманова Л.Л. Финансово-правовое регулирование обязательного аудита в Российской Федерации: дис.... канд. юрид. наук. М.,2006.

М.А. Азарская в монографии «Методология аудита и развитие методического обеспечения его качества»1 рассматривает два подхода к периодизации аудита. Первый подход связан с развитием экономики и общества в целом, сменой экономических формаций и их особенностями для различных стран. Второй подход характеризуется как концептуальный, согласно которому развитие аудита связано с возникновением различных концепций и, соответственно, школ, объясняющих существующую действительность (Приложение 1.).

Общепринято считать, что «профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще примерно в 200 г. до н. э. квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами) Римской империи осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами» . Отсюда и можно предположить, что термин «аудит» происходит от латинского глагола «аисНге», что означает «слушать, выслушивать, слышать».

Некоторые источники полагают, что аудит возник как форма финансового контроля в Древнем Китае во времена правления династии Чжоу (1122-256 гг. до н. э.). Государственная система учета включала в себя тщательно разработанный бюджет, чиновники занимались учетом доходов и расходов, сбором налогов. Контроль включал аудит всех правительственных департаментов и предполагал уменьшение ошибок и обмана со стороны некомпетентных и нечестных чиновников. Существовал и пост так называемого генерального аудитора, который гарантировал четность и непредвзятость правительственных чиновников, занимающихся сбором налогов3. Очевидно, что такой аудит носил публичный характер.

1 См.: Азарская М.А. Методология аудита и развитие методического обеспечения его качества: монография. Йошкар-Ола: ООО «Стринг», 2009. С. 11.

2 См.: Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М: ИНФРА-М, 1996. С. 5.

3 См.: Сандуленко Н.М. Исторические предпосылки налогового аудита // Аудитор. 2004. № 5; Арзуманова Л.Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации: монография / Под ред. Е.Ю. Грачевой. М.: Проспект, 2009. С. 10.

Возвращаясь к Древнему Риму, то в III веке до н. э. контролем бухгалтерии всех провинций занимались магистраты, назначаемые римскими управляющими. По итогам проделанной работы составлялся отчет. В Римской империи существовало четкое разделение обязанностей между должностными лицами на тех, кто имел дело с выручкой и платежами, и тех, кто нес ответственность за налоги и расходы бюджета. Существовала сложная система проверок и взаимопроверок. Систему доходов и расходов бюджета проверял штат аудиторов под наблюдением казначея.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Иванова, Елена Сергеевна, 2012 год

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

I. Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. // Российская газета. - 1993. - 25 декабря. - № 237.

2. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // СЗ РФ. - 1994. - № 32. - Ст. 3301.

3. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // СЗ РФ. - 1996. - № 5. - Ст. 410.

4. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14 ноября 2002 г. № 138-ФЗ // СЗ РФ. - 2002. - № 46. - Ст. 4532.

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ // СЗ РФ. - 2002. - № 1 (ч. 1). - Ст. 1.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // СЗ РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340.

8. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. - 1996. - №48. - Ст.5369.

9. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» // СЗ РФ. - 2001.- №33 (ч. 1). - Ст. 3430.

10. Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 315-Ф3 «О саморегулируемых организациях» // СЗ РФ. - 3 дек. - 2007. - № 49. - Ст. 6076.

11. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ] (в ред. от 30 дек. 2008 г. «Об акционерных обществах» // СЗ РФ. - 1996. - №1. - Ст. 1.

12. Федеральный закон от 30 дек. 2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» // СЗ РФ. - 2009. - №1. - Ст. 15.

13. Федеральный закон от 7 авг. 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // СЗ РФ. - 2001. - № 33 (ч. 1). - Ст. 3422.

14. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» // Российская газета. - 2006. - 29 июля. -№ 4131.

15. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» // СЗ РФ. - 1998. - №7. - Ст. 785.

16. Постановление Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405 «О внесении дополнений в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» // СЗ РФ. - 2003. - № 28. - Ст. 2930.

17. Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» // СЗ РФ. - 2002. - № 6. - Ст. 583.

18. Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» // Российская газета. - 2002. - № 28.

19. Постановление Правительства РФ от 29 марта 2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности» // СЗ РФ. - 2002. - № 14. -Ст. 1298.

20. Постановление Правительства РФ от 27 апреля 1999 г. № 472 «О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации» // СЗ РФ. - 1999. - № 19. - Ст. 2342.

21. Постановление Правительства РФ от 12 июня 2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» // СЗ РФ. - 2002. - № 25. - Ст. 2447.

22. Постановление Правительства РФ от 14 февраля 2000 г. № 121 «О Федеральной программе государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации на 2000-2001 годы» // СЗ РФ. - 2000. - № 8. - Ст. 959.

23. Постановление Правительства РФ от 29 янв. 2000 г. № 81 «Об аудиторской проверке Федеральных государственных унитарных предприятий» // СЗ РФ. - 2000. - № 6. - Ст. 763.

24. Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации» // СЗ РФ. - 1994. - № 4. - Ст. 365.

25. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // СЗ РФ. - 2002. - № 39. - Ст. 3797.

26. Положение о Федеральной налоговой службе. Утв. Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 // СЗ РФ. - 2004. - № 40.-Ст. 3961.

27. Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

28. Приказ Министерства финансов РФ от 1 июля 2004 г. № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу»

29. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 14 апреля 2000 г. № 42н «Об утверждении инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации» // Финансовая газета. - 2000. - № 23.

30. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // Финансовая газета. - 1995. - № 28.

31. Приказ Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) // Финансовая газета. - 1999. - № 34.

32. Приказ Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2001. - № 20.

33. Приказ Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1999. - № 2.

34. Постановление Правительства Москвы от 2 ноября 2004 г. № 760-1111 «О мерах по обеспечению проведения обязательных ежегодных аудиторских проверок государственных унитарных предприятий города Москвы».

35. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами». Одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол № 1.

II. Судебная практика

36. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

37. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 дек. 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»

38. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 дек. 2008 г. № Ф04-7498/2008(16935-А70-14), Ф04-7498/2008(20016-А70-14) по делу № А70-37/13-2008 // www.nalogplan.ru/doc/print/2103.

39. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 дек. 2008 г. №Ф04-7940/2008(18129-А70-41) по делу № А70-7452/14-2007 // www.nalogplan.ni/doc/print/2103.

40. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 дек. 2008 г. по делу № А56-12932/2008 //www.lawmix.ru/sev-zap/22775/.

41. Постановление ФАС Уральского округа от 9 февр. 2006 г., 8 февр. 2006 г. № Ф09-189/06-С2 // www.zonazakona.ru/law/jude _ ига1/38/.

III. Диссертации и авторефераты диссертаций

42. Аганина Р.Н. Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ: дис. ... канд. юрид. наук. - М., 2009.

43. АминоваЭ.М. Совершенствование правового регулирования аудиторской деятельности в банковской сфере Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. - М., 2006.

44. Арзуманова Л.Л. Финансово-правовое регулирование обязательного аудита в Российской Федерации : дис. ... канд. юрид. наук. - М., 2006.

45. Булгакова Л.И. Правовые вопросы регулирования организации и осуществления аудиторской деятельности: дис. ... канд. юрид. наук. - М., 2008.

46. Дронина Н.В. Контроль качества аудиторских услуг в сфере налогообложения : дис. ... канд. экон. наук. - М., 2007.

47. Дряхлов В.В. Организация аудиторской деятельности в России : дис. ... канд. экон. наук. - М., 1997.

48. Елькин Д.В. Теоретические и методические аспекты обеспечения качества аудиторской деятельности : дис. ... канд. экон. наук. - Иркутск, 2006.

49. Зевайкина А.Н. Аудиторский финансовый контроль в РФ : дис. ... канд. юрид. наук. - М., 2005.

50. Качановский Д.Е. Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах : дис. ... канд. юрид.. - М., 2004.

51. Кислая И.А. Организация и методика налогового аудита в коммерческих предприятиях: дис. ... канд. экон. наук. - Ростов н/Д, 2009.

52. Котов В.В. Правовая концепция интегрированной системы негосударственного финансового контроля : автореф. дис. ... канд. юрид. наук. - М., 2010

53. Крикунов A.B. Регулирование аудиторской деятельности в РФ : дис. ... канд. экон. наук. -М., 1997.

54. Кришталева Т.И. Концепция развития внутреннего и внешнего контроля расчетов с бюджетом и их информационного обеспечения : дис. ... д-ра юрид. наук. - М., 2009.

55. Марьина A.A. Субъекты аудиторской деятельности : дис.....канд. юрид.

наук. - М., 2009.

56. Попова Т.А. Правовое регулирование обязательного аудита в Российской Федерации : дис. ... канд. юрид. наук. - М., 2005.

57. Пышкин A.C. Финансово-правовые аспекты аудиторской деятельности : дис. ... канд. юрид. наук. - Саратов, 2006.

58. Румянцева A.B. Правовое регулирование аудита страховых организаций в Российской Федерации : дис. ... канд. юрид. наук. - Саратов, 2007.

59. Синельникова H.A. Государственное регулирование аудиторской деятельности : дис. ... канд. юрид. наук. - Саратов, 2004.

60. Терехова E.B. Финансово-правовые аспекты негосударственного финансового контроля в Российской Федерации : дис. ... канд. юрид. наук. -М., 2007.

61. Тордия И.В. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации : дис. канд. ... юрид. наук. - Екатеринбург, 2003.

62. Чумаков A.A. Гражданско-правовое регулирование договора на оказание аудиторских услуг : дис. ... канд. юрид. наук. - М., 2005.

IV. Монографии, учебники, учебные пособия

63. Азарская М.А. Методология аудита и развитие методического обеспечения его качества: монография. - Йошкар-Ола: ООО «Стринг», 2009.

64. Алексеев С.С. Структура советского права: монография - М.: Юрид. лит., 1975.

65. Аминова Э.М. Правовое регулирование банковского аудита в Российской Федерации : науч.-практ. пособие. - М.: МГИМО - Университет, 2006.

66. Арзуманова JI.JI. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации: монография. - М.: Проспект, 2009.

67. Аудит: учебник / под ред. A.A. Каракова. - М.: Изд-во Рос. эконом, акад. им. Г.В. Плеханова, 2003.

68. Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

69. Аудит в России. Антология российского аудита : учебник ; под ред. A.B. Крикунова. 2-е изд., с доп. и изм. 1 электрон, опт. диск (CD-ROM). - М.: Маркет ДС, 2006.

70. Аудит в России. Антология российского аудита: учебник / под ред. A.B. Крикунова. - М.: Проспект, 2007.

71. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. - М.: Изд-во «Инвест Фонд», 1994.

72. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик; пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997.

73. Ашмарина Е.М. Некоторые аспекты расширения финансового права в Российской Федерации: проблемы и перспективы: монография / Е.М. Ашмарина. - М., 2004.

74. Ашмарина Е.М. Совершенствование финансового права как важнейшее условие обеспечения посткризисного развития экономики России: доклад на заседании «круглого стола» «Финансовая система и финансовое право в современной России» (Финакадемия, 14 декабря 2009 г.). - М., 2009.

75. Богатая И.Н. Аудит: учеб. пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, H.H. Хахонова. - 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д.: Феникс, 2007.

76. Бровкина Н.Д. Основы финансового контроля: учеб. пособие / Н.Д. Бровкина; под ред. М.В. Мельник. - М.: Магистр, 2007.

77. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация недобросовестных контрагентов / A.B. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. - М.: Омега-Л, 2009.

78. Булгакова Л.И. Аудит в России. Механизм правового регулирования / Л.И. Булгакова. - М.: Волтерс Клувер, 2005.

79. Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Финансовое право в вопросах и ответах / Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова ; под. ред. Е.Ю. Грачевой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М., 2003.

80. Гуревич Г.С. Советское финансовое право: учебник - М.: Юрид. литература, 1985.

81. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: учеб. пособие -М.: Юрайт; Высшее образование, 2010.

82. Кайсин Д.С. О контроле качества аудита и ценах на аудиторские услуги// Проблемы современного аудита: учебник [интернет-издание]. URL: http ://www.pbcgroup .ru/arso/publ/kachestvo.

83. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М, 1996.

84. Костомаров Н.И. Русская история в жизнеописаниях её главнейших деятелей: в 4 т. - М., 1997.

85. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. - СПб.: Питер, 2009.

86. Кришталева Т.П. Аудит налогообложения: учеб. пособие - М.: Дашков и Ко, 2008.

87. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория, методология и практика. - М.: Финансы и статистика, 1998.

88. Лабынцев Н.Т., Косова Н.С. Налоговый аудит: стандартизация и методика: монография. - Ростов-н/Д : Изд-во РГЭУ (РИНХ), 2003.

89. Лебедев В.А. Финансовое право : учебник / В.А. Лебедев. - М., 2000.

90. Морозова Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство / Ж.А. Морозова. - М.: ООО ИИА «Налог Инфо»; ООО «Статус-Кво 97», 2007

91. Никольская Ю.П., Мерзликина Ю.М. Аудит : учеб. пособие. - М.: Изд-во МГУП, 2000.

92. Ожегов С.И. Словарь русского языка / под ред. Н.Ю. Шведовой. - 22-е изд., стереотип. - М.: Русский язык, 1990.

93. Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России. - Ростов-н/Д: Феникс, 2008.

94. Подольский В.И. Аудит: учебник. - М.: Экономист, 2003.

95. Подольский В.И. Комментарий к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» (постатейный). - М.: Современная экономика и право, 2002.

96. Подольский В.И. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности: постатейный комментарий». - М: Магистр; ИНФРА-М, 2010.

97. Подольский В.И., Савин A.A., Сотникова JI.B. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности : учеб. пособие. -М.: Вузовский учебник, 2006.

98. Попова JI.B., Головина Т.А., Никулина JI.H. Налоговый учет, отчетность, аудит : учеб. пособие. -М.: Дело и сервис, 2010.

99. Правда Русская: учеб. пособие / ред. Б.Д. Грекова. - М.: JL, 1947.

100. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Все 38 стандартов / Сост. и авт. комм. H.A. Ремизов. М. ИД «ФБК-ПРЕСС», 2001.

101. Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации: учеб пособие / Е.М. Ашмарина, А.Б. Быля, Е.В. Терехова. - М.: КноРус, 2011.

102. Рассолов М.М. Финансовое право : учеб. пособие / М.М. Рассолов. - М.: ЮНИТИ, 2002.

103. Робертсон Дж. Аудит / пер. с англ. - М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1996.

104. Ровинский Е.А. Финансовое право: учебник / Е.А. Ровинский. - М.: Юрид. литература, 1971.

105. Савин A.A., Савина A.A. Аудит налогообложения : учеб. пособие. - М.: Вузовский учебник, 2008.

106. Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита: учеб. пособие. -М.: КноРус, 2009.

107. Смирнов С.А., Косорукова И.В. Аудит: учеб.-практ. пособие. - М.: МЭСИ, 2000.

108. Соколов Я.В. Очерки истории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1991.

109. Соколов Я.В., Терехов A.A. Очерки развития аудита. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.

110. Теория государства и права : курс лекций / под ред. Н.И. Матузова, A.B. Малько - М.: Юрист, 2002.

111. Теория и история налогообложения: учебник / Л.В. Попова, И.А. Дрож-жина, И.А.Маслова.- М.: Дело и сервис, 2011.

112. Терентьева Т.А. Аудит налогообложения: учеб. - М.: Экономисте», 2008.

113. ТереховаЕ.В. Негосударственный финансовый контроль . - М.: Изд-во МГУ, 2006.

114. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Стандарты №7-11/ коммент. H.A. Ремизова. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.

115. Финансовое право: учебник / отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятен-ко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2010.

116. Финансовое право : учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. - 3-е изд., перераб и доп. - М., Юрист, 2002.

117. Финансовое право: учебник / под ред. О.Н. Горбуновой. - М., 1996.

118. Финансовое право: учебник / Отв. ред. Е.М. Ашмарина, С.О. Шохин. -М.: Элит, 2009.

119. Худяков А.И. Избранные труды по финансовому праву. - М.: Юрид. центр Пресс, 2010 (Антология юридической науки).

120. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. - М.: Финансы и статистика, 1999.

121. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит: Теория и практика применения в России : науч.-метод. пособие. - М.: Финансы и статистика, 1997.

122. Эриашвили Н.Д., Коршунов Н.М. Налоговый процесс : учеб. пособие. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

123. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. - СПб.: Тип. М. Ста-сюлевича, 1904.

V. Зарубежная научная литература

124. Accounting Handbook, 4 edition, Joel G. Siegel, Ph.D., Jae K.Shim, Ph.D., 2006.

125. Accounting, 2 edition, D. Minars.

126. Finance, 5 edition, A.A. Groppelli, Ph.D., Ehsan Niktbakht, D.B.A., C.F.A., 2006.

127. Understanding Company Financial Statements, 6 edition, R.H. Parker, 2007.

128. ACCA Paper F8 (int) Audit and assurance, Kaplan publishing, 2007.

VI. Периодическая литература

129. Американский аудит в годы «Великого кризиса» // Бизнес и банки. -1999.-№44.

130. Ашурбеков Т. Проблемы совершенствования надзора за деятельностью экономических субъектов // Законность. - 2001. — № 10.

131. Бажин А.И. Налоговый аудит: объект, цели, задачи // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 8.

132. Варламова E.H. Классификация стандартов в условиях саморегулируемых аудиторских // Аудиторские ведомости. - 2011. - № 1.

133. Гиляровская JI.T., Стольная Н.В. Экономический анализ в аудировании деятельности компаний США // Бухгалтерский учет. - 1992. - № 9

134. Голосов О.В., Мельник М.В. Перспективы развития аудита // Аудиторские ведомости. - 2005. - № 12.

135. Гутцайт Е.М. Проблемы финансового контроля // Аудиторские ведомости.- 2008 - № 9.

136. Ершов A.A. Аудит как вид негосударственного финансового контроля // Финансовое право. - 2010. - № 10.

137. Зевайкина А.Н. Правовые особенности ответственности при проведении аудиторского финансового контроля // Налоги. - 2010. - № 19.

138. Зуева И.А. Аудит как форма контроля в государственном секторе экономики // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 4.

139. Интернет-интервью с JI.3. Шнейдманом «Новеллы законодательства об аудиторской деятельности». Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

140. Каширина М.П. Налоговой аудит - новое направление аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 8.

141. Кришталева Т.И. Особенности аудита // Всё для бухгалтера. - 2007. -№ 12.

142. Лабынцев Н.Т., Кислая И.А. Специфика налогового аудита: цели, задачи, исходная информация // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 4.

143. Лабынцев Н.Т., Моложавенко И.С. Регулирование аудиторской деятельности за рубежом // Аудиторские ведомости. — 2009. - № 6.

144. Лукошкин C.B. Классификация видов финансового контроля // Современный бухучет. - 2009. - № 2.

145. Муртузалиева С.Ю. Роль государства в развитии внешнеэкономической деятельности // Российское предпринимательство. - 2007. - Вып. 1(95).

146. Попов М.В. Налоговый аудит в структуре аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 11.

147. Сандуленко Н.М. Исторические предпосылки налогового аудита // Аудитор. -2004. -№ 5.

148. Суворова С.П., Ковалева A.M. Внутрифирменный стандарт налогового аудита // Аудиторские ведомости. - 2006. - № 11.

149. Усатова JI.B. Организация процесса налогового аудита расходов // Налоговый аудит. - 2008. - № 24 (129).

150. Фадеев Д.Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы // Налоговый вестник, 2010.

151. Чурсина И.А. Налогообложение: история и современность // Налоги. -2008.-№3(2).

152. Шохин С.О. Институт независимого аудита и государственный финансовый контроль: перспективы взаимодействия // Аудиторские ведомости. - 2002. - № 7.

231

Развитие аудита за рубежом

Периодизация Цели аудита

I период: предыстория -до 1850 г. Выявление эффективности работы, предотвращение злоупотреблений

II период: возникновение аудита -1850-1905 гг. Выявление злоупотреблений

III период: формирование профессии -1905-1933 гг. Выявление правильности отражения финансового положения клиента

IV период: становление профессии -1933-1940 гг. Выявление правильности отражения финансового состояния, обнаружение ошибок

V период: становление профессии -1940 г. - настоящее время Выявление эффективности контроля, стандартизация процессов проверки

231 Азарская М.А. Методология аудита и развитие методического обеспечения его качества: монография. Йошкар-Ола: ООО «Стринг», 2009. С. 12.

Общая структура видов финансового контроля (в зависимости от связей между субъектами и объектами контроля)

финансовым контроль

Внешний финансовый контроль

Внутренний финансовый контроль

I

1

Государственный финансовый контроль

государственный аудит

налоговый контроль

Бюджетный контроль

Ведомственный финансовый контроль

Негосударственный финансовый контроль

Корпоративный финансовый контроль Внутренний аудит

внешний аудит Управленческий финансовый контроль

Иные виды

Иные виды

Валютный контроль

Таможенный контроль

Банковский надзор

Страховой надзор

Правовой финансовый контроль

^———,

Иные виды

Финансовый контроль

Приложение 4.

Налоговый аудит

232

Структурные элементы ВСАО по аудиту налогообложения

Элемент ВСАО Содержание положений ВСАО Нормативная база

Введение (общая часть) Область применения, разграничение ответственности, определение условий совместимости (несовместимости) с аудитом бухгалтерской финансовой отчетности Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним»

Цели, принципы и условия заданий Цели проведения, состав пользователей содержание задания, описание источников информации, сроков и объема аудиторских процедур и др. Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита», Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита», Правило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита», Правило (стандарт) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита», Правило (стандарт) № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица»

Методика Перечень аудиторских процедур, аудиторских доказательств, рабочие документы аудитора Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите», Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства», Правило (стандарт) № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»

Общение с налоговыми органами Перечень вопросов, виды и формы общения Правило (стандарт) № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»

232 Суворова С.П., Ковалева A.M. Внутрифирменный стандарт налогового аудита // Аудиторские ведомости. -2006.-№ 11.

Общение с клиентом Перечень обсуждаемых вопросов, порядок решения спорных ситуаций Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»

Оформление результатов, отчет Форма и содержание итоговых документов, отчета, порядок его представления Правило (стандарт) «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям»

Приложения Формы типовых запросов, тесты, расчетно-аналитичес-кие таблицы и пр.