Финансово-правовое регулирование упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат наук Рахматуллина, Оксана Владимировна

• Рахматуллина, Оксана Владимировна
• кандидат наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат наук Рахматуллина, Оксана Владимировна

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. Основы упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации: исторические аспекты и правовое регулирование в действующем законодательстве РФ

1.1. Исторические этапы становления и развития законодательства об упрощённой системе налогообложения в Российской Федерации в период с 1980 года по настоящее время

1.2. Понятие и сущность упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации как специального налогового

режима

ГЛАВА II. Особенности применения упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации

2.1. Правовой механизм перехода на упрощенную систему налогообложения в Российской Федерации

2.2. Характеристика основных элементов единого налога по упрощенной системе налогообложения

2.3. Правовое регулирование применения упрощенной системы

налогообложения на основе патента

ГЛАВА III. Совершенствование упрощенной системы налогообложения

3.1. Зарубежный опыт регулирования упрощенных режимов налогообложения

3.2. Перспективы развития упрощенной системы налогообложения в

Российской Федерации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Финансово-правовое регулирование упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Упрощённая система налогообложения представляет собой специальный налоговый режим, действующий на всей территории Российской Федерации на основании главы 26.2 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). Основная цель создания и введения данного режима — оказание помощи отдельным категориям налогоплательщиков, в большей степени малым предпринимателям, так как именно они в значительной степени способствуют росту внутреннего валового продукта, повышению уровня жизни населения и выравниванию экономической ситуации в стране. Поэтому развитие малого бизнеса в Российской Федерации является одной из важнейших задач, стоящих перед экономикой страны.

Поддержка и развитие малого бизнеса в России связано, прежде всего, с потребностью в формировании среднего класса. Так как известно, что именно эта категория населения составляет большую часть налогоплательщиков и, соответственно, является одним из основных источников налоговых доходов государства. Еще Платон полагал, что «среднее сословие» призвано экономически обеспечивать содержание основных классов общества - как управляющих государством, так и воинов1. В развитых странах средний класс представляют в основном предприниматели и составляют большую часть населения страны (например, в США - 80%) . В России же этот показатель намного ниже и составляет 1015%. Именно поэтому решение проблем малого бизнеса в сфере налогообложения, предоставление ему наиболее благоприятных условий для развития и совершенствования является одной из основных целей, стоящих перед государством.

Также необходимость налоговой поддержки малого бизнеса в Российской Федерации связана с нестабильным уровнем инфляции. А, как

1 История политических и правовых учений: учебник под ред. О. Э. Лейста // М.: Юридическая литература, 1997. С. 26.

известно, самый эффективный способ борьбы с ней - это развитие конкуренции. Ведь, чем выше конкуренция, тем более эффективным должен быть бизнес, тем меньше издержки и цены, тем больше можно пополнить бюджет. Практика развитых стран показывает, что создание благоприятных условий для малого бизнеса, способствует более низкому уровню инфляции по сравнению с Россией.

Для создания конкуренции у нас в стране, необходимо, чтобы количество частных предпринимателей росло. Для этого нужно создать эффективную систему поддержки данных субъектов в сфере налогообложения. Как раз в данном направлении и действует существующая упрощённая система налогообложения.

Применение упрощённой системы налогообложения как специального налогового режима в России имеет продолжительную историю. Это позволяет выявить реальные проблемы её функционирования в нашей стране. Наиболее актуальной проблемой, связанной с переходом на данный специальный налоговый режим, является вопрос определения «входных» критериев, дающих право применять упрощённую систему налогообложения. Так именно они, по мнению большинства политических и экономических аналитиков, имеют характер «непреодолимых барьеров» для предпринимателей.

Основная суть данного специального налогового режима - это предоставление налоговых преимуществ малому бизнесу, путём замены уплаты ряда налогов уплатой единого налога.

В настоящее время, особенно в период мирового финансового кризиса, появилась потребность в выявлении скрытых дефектов в правовом регулировании упрощённой системы налогообложения, ведь именно от этого зависит дальнейший путь развития малого бизнеса в России. Решение данной проблемы окажет положительное влияние, как на развитие организаций, так и на развитие индивидуальных предпринимателей, а также будет способствовать пополнению доходной части бюджета.

Востребованность исследования упрощённой системы налогообложения также обусловлена систематическим (ежегодным) изменением норм законодательства о налогах и сборах в отношении порядка её установления и применения. Именно поэтому на данном этапе решение спорных вопросов исследуемого специального налогового режима является приоритетным в сфере налогообложения.

Указанные факторы говорят о существенном практическом и теоретическом значении научного исследования финансово-правового регулирования упрощённой системы налогообложения как специального налогового режима.

Степень разработанности темы исследования. На современном этапе развития российской правовой системы практически отсутствуют комплексные исследования в области упрощённой системы налогообложения.

В процессе диссертационного исследования были использованы разработки учёных в области теории государства и права, конституционного права, административного права: С.С. Алексеева, А.П. Алехина, A.A. Кармолицкого, М.В. Баглая, Д.Н. Бахраха, К.С. Вельского, А.Б. Венгерова, Ю.М. Козлова, O.E. Кутафина, A.B. Малько, М.Н. Марченко, JI.JI. Попова, Б.В. Российского, Ю.Н. Старилова и др.

Теоретической основой исследования послужили труды учёных, занимающихся проблемами финансового и налогового права: Е.И. Арефкиной, Н.М. Артемова, Е.М. Ашмариной, В.В. Бесчеревных, О.В. Болтиновой, Д.В. Винницкого, J1.K. Вороновой, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачёвой, Г.С. Гуревича, C.B. Запольского, М.Ф. Ивлиевой, М.В. Карасёвой, В.Е. Кирилиной, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Ю.Л. Смирниковой, Э.Д. Соколовой, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, Д.М. Щекина.

В процессе научного исследования изучались труды учёных-

экономистов: В.Ю. Ждановой, Е.П. Зобовой, М.В. Истратовой, Е.В.

5

Карсетской, Д.С. Кочергова, A.C. Матинова, B.JI. Осипова, В.В. Семенихина, И.И. Турбиной, Е.Е. Устиновой и других.

Однако, несмотря на большое количество научных публикаций, посвященных тематике упрощённой системы налогообложения, проблемы её все еще не решены, в частности, существует множество дискуссионных вопросов относительно её места в системе налогообложения, а также порядка применения. С учётом этого, следует обратить внимание на тот факт, что данная сфера заслуживает дальнейшего исследования.

Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие между государством в лице налоговых органов и налогоплательщиками (организациями и индивидуальными

предпринимателями) по поводу применения упрощённой системы налогообложения в Российской Федерации.

Предмет исследования составляет комплекс нормативных правовых актов, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию единого налога по упрощённой системе налогообложения: Конституция Российской Федерации, НК РФ, законодательство о налогах и сборах, иное финансовое законодательство, правовые акты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также судебная практика по проблематике специальных налоговых режимов.

Цели и задачи исследования. Цель работы состоит в том, чтобы на основе изучения нормативно-правовых актов в сфере функционирования упрощённой системы налогообложения, рассмотрения и оценки зарубежного законодательства относительно применения упрощённых режимов провести комплексное исследование данного специального налогового режима и разработать перспективы его развития и пути совершенствования.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

1. Исследовать историю развития законодательства об упрощённой системе налогообложения и выявить причины её возникновения.

2. Обосновать специальный налоговый режим как институт налогового права в Российской Федерации.

3. Исследовать и разработать понятия: специальный налоговый режим, упрощённая система налогообложения.

4. Выработать принципы установления и применения специальных налоговых режимов.

5. Исследовать особенности механизма перехода на упрощенную систему налогообложения.

6. Выявить достоинства и недостатки упрощённой системы налогообложения.

7. Исследовать основные элементы единого налога по упрощённой системе налогообложения.

8. Проанализировать особенности механизма применения упрощённой системы налогообложения на основе патента.

9. Исследовать зарубежный опыт применения специальных налоговых режимов в сфере налогообложения малого бизнеса.

10. Выявить основные проблемы и перспективы совершенствования российского законодательства о налогах и сборах в сфере применения упрощённой системы налогообложения, и разработать конкретные рекомендации по устранению пробелов и коллизий.

Методология и методика исследования. Методологическую основу исследования составляют следующие общенаучные методы: конкретно-исторический, формально-логический, сравнительно-правовой, системно -структурный, метод технико-юридического анализа, обобщения, восхождения от абстрактного к конкретному, синтеза теоретического и практического материала, прогнозирования, статистической обработки, выборки, группировки, сравнения и другие методы, широко применяемые в юридической науке. Также диссертационное исследование основывается на теоретических достижениях в области юриспруденции, экономики, истории, статистики, которые отражены в трудах вышеперечисленных авторов.

Использование данных методов позволило всесторонне, системно, объективно и целостно исследовать сущность упрощённой системы налогообложения как специального налогового режима.

Эмпирическую базу исследования составляют материалы нормативных правовых актов о специальных налоговых режимах РФ федерального, регионального и местного уровней, зарубежное законодательство, а также статистические данные о динамике количества предпринимателей в РФ, о пополнении бюджета за счет упрощённой системы налогообложения и информация исполнительных органов власти о ходе реализации налоговой политики в сфере поддержки малого бизнеса.

Научная новизна исследования. В диссертационной работе впервые в теории налогового права Российской Федерации проведено комплексное исследование финансово-правового регулирования упрощённой системы налогообложения как специального налогового режима, а также подробно проанализированы упрощённые режимы в зарубежных странах (Франции, Великобритании, США, Финляндии, Японии и Казахстана), анализ применения которых, позволил выявить ряд концептуальных моментов, которые, при внедрении в законодательство РФ, позволят решить проблемы малого бизнеса в данной сфере. Выбор стран был обусловлен, прежде всего, высокими достижениями в области поддержки субъектов предпринимательской деятельности и прогрессивным развитием законодательства в данной сфере. Также автором были проанализированы последние изменения законодательства о налогах и сборах, относительно упрощённой системы налогообложения, произведена оценка нововведений и сделаны выводы по поводу перспектив развития исследуемого специального налогового режима.

Разработка темы кандидатской диссертации позволила

сформулировать и обосновать положения и выводы, выносимые на защиту, являющиеся новыми и имеющие признаки новизны.

Положения, выносимые на защиту.

1. Автором обосновано существование правового института специального налогового режима как обособленной группы юридических норм, регулирующих однородные общественные отношения по поводу установления, введения и применения специальных налоговых режимов.

В связи с этим разработано авторское определение специального налогового режима как особого порядка исчисления и уплаты налоговых платежей, предусмотренного НК РФ, для отдельных категорий налогоплательщиков, в целях снижения их налоговой нагрузки путём замены уплаты ряда налогов уплатой единого налога. Введение данного понятия в НК РФ необходимо в целях единообразного понимания категории специальный налоговый режим и определения его места в системе налогов и сборов Российской Федерации.

Установлена необходимость выделения специальных принципов упрощённой системы налогообложения: принципа законности, принципа индивидуализации, принципа добровольности, принципа замены ряда налогов уплатой единого налога, принципа налоговых послаблений, которые необходимы для наиболее эффективной реализации основной цели упрощённой системы налогообложения - поддержки и развития малого предпринимательства в России.

2. Аргументируется необходимость разграничения понятий специальный налоговый режим и налоговая льгота.

Обосновано, что специальный налоговый режим - это правовой институт, предусматривающий снижение налоговой нагрузки отдельных категорий налогоплательщиков посредством замены ряда налогов уплатой единого налога, что обуславливает особый порядок правового регулирования, выражающийся в определённом сочетании юридических средств, в конкретной сфере деятельности. Следует отметить, что упрощённая система налогообложения направлена на развитие предпринимательства и эффективное обеспечение бюджета налоговыми доходами.

В отличие от специальных налоговых режимов, налоговые льготы, как факультативный элемент налогообложения, являются одним из инструментов налоговой системы РФ, под которыми понимаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов.

Разграничение категорий «специальные налоговые режимы» и «налоговые льготы» позволит определить место каждого из них в налоговой системе Российской Федерации и, тем самым, привести законодательство о налогах и сборах, в части исследуемой сферы, в соответствие с принципом определенности и ясности, закрепленным в ст. 3 НК РФ.

3. Сформулировано авторское определение упрощённой системы налогообложения, которая рассматривается как специальный налоговый режим, применяющийся на всей территории Российской Федерации в добровольном порядке, основная цель которого заключается в предоставлении налоговых преимуществ отдельным категориям налогоплательщиков посредством замены уплаты нескольких налогов уплатой единого налога по пониженным ставкам. Закрепление данного понятия в законодательстве о налогах и сборах позволит отделять его от других специальных налоговых режимов и, соответственно, будет способствовать совершенствованию механизма его применения.

В связи с этим установлена роль и назначение упрощенной системы налогообложения как основного рычага развития малого предпринимательства в Российской Федерации. Автором доказано, что широкое применение данного специального налогового режима будет способствовать большему пополнению доходов бюджета и, как результат, наиболее эффективному развитию экономики России.

4. Установлено, что все субъекты налогообложения относительно упрощённой системы налогообложения разделяются на 2 группы:

- потенциальные налогоплательщики единого налога по упрощённой системе налогообложения, которые могут реализовать своё право на применение данного специального налогового режима;

- реальные налогоплательщики единого налога по упрощённой системе налогообложения, применяющие данный специальный налоговый режим.

Разграничение всех субъектов на группы позволит эффективнее применять нормы относительно исследуемого специального налогового режима, что увеличит количество налогоплательщиков и будет способствовать пополнению бюджета.

5. В целях более удобного применения упрощённой системы налогообложения на основе патента, автором обоснована необходимость внесения следующих изменений в законодательство о налогах и сборах. В том числе в ст. 346.25.1 НК РФ, в которой предусмотреть:

- расширение перечня видов деятельности по упрощённой системе налогообложения на основе патента;

- увеличение возможного количества наёмных работников до 10 человек;

- изменение порядка распределения налога между уровнями бюджетной системы в пользу местных бюджетов для повышения заинтересованности муниципальных образований во введении данного специального налогового режима на своей территории.

6. Аргументируется необходимость внесения изменений в НК РФ

относительно определения и учёта доходов и расходов по упрощённой

системе налогообложения. Это следует из того факта, что указанные

категории в основном определяются на основании главы 25 НК РФ «Налог на

прибыль организаций», что не учитывает специфику рассматриваемого

специального налогового режима. В связи с этим выявлена необходимость

вычитания расходов на основные средства, произведенных в текущем

налоговом периоде. Автором установлено, что введение данных изменений

позволит действительно упростить налоговый учет и ограничить малый

11

бизнес от ведения бухгалтерского учёта, что только положительно скажется на его развитии и, соответственно, в совокупном вкладе в экономику страны.

7. Доказано, что для наиболее эффективного функционирования упрощённой системы налогообложения необходимо п.2 ст. 346.12 НК РФ, изменить в следующей редакции: «организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 60 миллионов рублей». В связи с этим предполагается увеличение числа предприятий, применяющих и уплачивающих налоги по упрощенной системе налогообложения, как минимум в 2-3 раза, что существенно увеличит уровень сбора единого налога в бюджет.

8. Выявлена необходимость использования опыта зарубежных стран в процессе совершенствования механизма применения упрощенной системы налогообложения. Учитывая практику использования упрощённых режимов Франции, рекомендуется разделить всех субъектов малого бизнеса для целей налогообложения на различные категории исходя из численности работников организации и в зависимости от данного критерия установить дифференцированные ставки по упрощённой системе налогообложения.

Автором обосновывается позиция, что необходимо применять нормы, содержащиеся в Федеральном законе «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» в целях налогообложения:

- микро-предприятия - до 15 человек;

- малые предприятия - до 100 человек;

- средние предприятия - от 101 до 250 человек.

В связи с этим предложено дополнить статьи НК РФ следующими положениями:

2 Федеральный закон от 24.07.2007г. № 209-ФЗ (ред. от 05.07.2010г.) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"//"СЗ РФ". 30.07.2007. № 31. ст. 4006.

346.12 - «Налогоплательщиками по упрощённой системе налогообложения признаются 3 типа организаций: микро-предприятия (до 15 человек), малые предприятия (до 100 человек), средние предприятия (от 101 до 250 человек), численность которых, определяется в соответствии с законодательством о поддержке малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

- ст. 346.20 п. 1 - «в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 2 процентов - для микро-предприятий, 3 процентов - для малых предприятий, 6 процентов — для средних предприятий; п.2 - «в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 5 процентов для микро-предприятий, 7 процентов - для малых предприятий, 15 процентов - для средних предприятий.

Данное нововведение необходимо для ограничения использования данного специального налогового режима крупными предприятиями и развития конкуренции в стране.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Научное значение диссертационной работы заключается в том, что выработанные в процессе исследования понятия, принципы, теоретические положения и выводы являются ценными для проведения дальнейших исследований финансово-правовых основ упрощённой системы налогообложения.

Предложения и выводы, содержащиеся в исследовании, могут быть использованы при осуществлении деятельности по применению нормативно-правовых положений об упрощённой системе налогообложения налоговыми органами. К тому же, сформулированные выводы могут быть использованы в процессе преподавания таких дисциплин как: «Финансовое право», «Налоговое право», «Проблемы налогового права» в высших учебных заведениях, в законотворческой деятельности, в научных исследованиях по совершенствованию рассматриваемой сферы, а также в практической деятельности.

Апробация результатов исследования. Положения диссертационного исследования были обсуждены и одобрены на кафедре финансового права Московской государственной юридической академии имени O.E. Кутафина, отражены в научных статьях и в выступлениях на научно-практических конференциях. Материалы диссертационной работы были использованы при чтении лекций и ведении семинарских занятий по дисциплинам «Финансовое право» и «Налоговое право» в Оренбургском институте (филиале) Московской государственной юридической академии имени O.E. Кутафина. Основные положения исследования освещались автором в выступлениях и публикациях: на конференции молодых ученых и специалистов Оренбургской области (Оренбург, 2009), на круглом столе, проведенном в Оренбургском институте МГЮА имени O.E. Кутафина «Причины и проблемы мирового кризиса: государственно-правовой аспект» (Оренбург, 2009), на Международной научно-практической конференции «Актуальные вопросы развития юридический науки и практики в современных условиях», посвященной 100-летию ГОУ ВПО «Башкирский государственный университет» и 60-летию высшего юридического образования в Республике Башкортостан (Уфа, 2009г.), на I Всероссийской научно-практической конференции «Правовая Россия: теория и практика» (Йошкар-Ола, 2011г.).

Положения диссертационного исследования опубликованы в 8 научных работах, общим объемом 3,1 печатных листов, в том числе в реферируемых журналах, рекомендованных ВАК, объемом 2,8 печатных листа.

ГЛАВА I. ОСНОВЫ УПРОЩЁННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Исторические аспекты становления и развития законодательства

об упрощённой системе налогообложения в Российской Федерации

Упрощенная система существует как альтернатива общепринятой системе налогообложения, отличающейся большим количеством различных налогов и сложностью их расчета. Каждый современный бизнесмен или предприниматель знаком с противоречивостью и запутанностью налогового законодательства, устанавливающего многообразие видов налогов и сборов, имеющих различные

алгоритмы их расчета и уплаты. Очевидно, что одной из целей, преследуемых законодателем, было упрощение процесса исчисления налогов для организаций малого бизнеса.

Сущность упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) заключается в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, перешедшими на данный специальный налоговый режим, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ.

Историю развития законодательства об упрощённой системе налогообложения в России условно можно разделить на 3 этапа:

1) Со второй половины 80-х годов XX века до 1995 года - в данный период формировались лишь предпосылки для создания данного специального налогового режима.

2) С 1995 года до 2003 года - в данный период был принят Федеральный закон РФ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»3.

3 Федеральный закон от 29.12.1995г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"//СЗ РФ. 01.01.1996г. № 1. ст. 15.

3) С 2003 года по настоящее время - в данный период в Налоговый кодекс РФ была введена глава 26.2 «Упрощённая система налогообложения», которая действует по настоящее время.

Для наилучшего понимания упрощённой системы налогообложения, для выявления коллизий в законодательстве и улучшения данного специального налогового режима необходимо изучить каждый этап её развития.

1) Первый этап развития УСН (вторая половина 80-х годов XX века до 1995 года)

На протяжении многих десятилетий в России господствовала экономическая теория о более высокой эффективности труда при повышении концентрации производства и концентрации капитала. Это приводило к тому, что в нашей стране строились заводы-гиганты, крупные производственные объединения, мелкие производства объединялись в более крупные, тем самым прекращая своё существование. Но на практике данная концепция не подтвердилась, так как тотальное огусадарствление всех сфер экономики в сочетании с концентрацией основных средств производства привели к товарному дефициту, а в дальнейшем и к финансовому кризису, который начался во второй половине восьмидесятых годов.

В борьбе с разразившимся финансовым кризисом были использованы такие методы как: разгосударствление, акционирование предприятий, приватизация. Но в первые годы, они мало что изменили. В середине 90-х годов всё еще господствовали предприятия-монополисты. И лишь позднее произошёл выход малого предпринимательства на свободный рынок товаров, работ и услуг. Именно с этого времени в России появилась реальная конкуренция, служащая основой развития экономики. Роль малого бизнеса в данном случае заключалась в том, что с одной стороны, создались условия для эффективного, эластичного спроса, а с другой - создался эффект превышающего предложения, над спросом. Также, в начале 90-х годов XX века малый бизнес предотвратил высокую безработицу в России.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Рахматуллина, Оксана Владимировна, 2012 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты

1 .Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 дек. 1993 г.: (с учетом поправок, внесенных законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 6-ФКЗ,. № 7-ФКЗ) // Российская газета. 2009. С. 3-5.

2.Часть первая Гражданского кодекса Российской Федерации от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011)// СЗ РФ. 05.12.1994. № 32, ст. 3301.

3.Часть вторая Гражданского кодекса Российской Федерации от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (ред. от 07.02.2011)// СЗ РФ. 29.01.1996. № 5, ст. 410.

4.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998г. № 145-ФЗ//СЗ РФ. 03.08.1998. № 31, ст. 3823.

5.Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ (ред. от 07.06.2011)//СЗ РФ. 03.08.1998. №31. ст. 3824.

б.Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011)// СЗ РФ. 07.08.2000. № 32, ст. 3340.

7.Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008г. № 99-1У "О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)" (в ред. от 23.11.2010).// Ведомости Парламента Республики Казахстан. 2008. № 22-1, 22-П, ст. 112.

8.Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (подписан в г. Вашингтоне 17.06.1992)// СЗ РФ. 19 апреля 1999. № 16, ст. 1938.

9. Закон РФ от 07 декабря 1991г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"// Ведомости СНД и ВС РФ. 19.03.1992. № 12, ст. 591.

10. Закон РФ от 19 июня 1992г. № 3085-1 (ред. от 21.03.2002) "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации"//Российская газета. 17.07.1997. № 136.

И.Закон РФ от 27 ноября 1992г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ» (ред. от 27.07.2010г.)// Российская газета. 12.01.1993. №6.

12.Федеральный Закон РФ от 02 декабря 1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» // СЗ РФ. 05.02.1996. № 6, ст. 492.

13.Федеральный закон от 08 февраля 1992г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. 27.12.2009г.)//СЗ РФ. 16.02.1998. № 7, ст. 785.

14.Федеральный закон от 16 июня 1995г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке предпринимательства в Российской Федерации»// СЗ РФ. 19.06.1995. №25, ст. 2343.

15.Федеральный закон РФ от 24 ноября 1995г. 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» (в ред. от 24.07.2009г.)// СЗ РФ. 27.11.1995. №48, ст. 4563.

16.Федеральный закон от 08 декабря 1995г. № 193-Ф3 (ред. от 19.07.2009) "О сельскохозяйственной кооперации"//СЗ РФ. 11.12.1995. №50, ст. 4870.

17. Федеральный закон от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. от 27.12.2009г.)// СЗ РФ. 01.01.1996. № 1, ст. 1.

18.Федеральный закон от 29 декабря 1995г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"//СЗ РФ. 01.01.1996. № 1, ст. 15.

19.Федеральный закон от 30 декабря 1995г. № 225-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "О соглашениях о разделе продукции"//СЗ РФ. 01.01.1996. №1, ст. 18.

20.Федеральный закон РФ от 12 января 1996г. № 7-ФЗ «О

178

некоммерческих организациях» (в ред. от 05.04.2010г.)// СЗ РФ. 15.01.1996. № 3, ст. 145.

21.Федеральный закон от 22 апреля 1996г. № 39-Ф3 (ред. от 22.04.2010г.) "О рынке ценных бумаг7/ СЗ РФ. 22.04.1996. №17, ст. 1918.

22.Федеральный закон от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике"// СЗ РФ. 26.08.1996. №35, ст. 4137.

23.Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ред. от 27.07.2010г.)// СЗ РФ. 25.11.1996. № 48, ст. 5369.

24. Федеральный закон от 07 мая 1998г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах (ред. от 22.04.2010г.)// СЗ РФ.

11.05.1998. №19, ст. 2071.

25.Федеральный закон от 09.07.1999 № 159-ФЗ (ред. от 26.04.2007) "О введении в действие Бюджетного кодекса Российской Федерации"// СЗ РФ.

12.07.1999. №28, ст. 3492.

26.Федеральный закон от 29 ноября 2001г. № 156-ФЗ (ред. от 22.04.2010г.) "Об инвестиционных фондах"// СЗ РФ. 03.12.2001. № 49, ст. 4562.

27.Федеральный закон от 31 мая 2002г. № 63-Ф3 (ред. от 23.07.2008г.) "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации"//С3 РФ. 10.06.2002г. № 23, ст. 2102.

28.Федеральный закон от 24 июля 2002г. № 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"//СЗ РФ. 29.07.2002. №30, ст. 3021.

29.Федеральный закон от 21 июля 2005г. № 101-ФЗ «О внесении

изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской

179

Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»// СЗ РФ. 25.07.2005. № 30 (1 ч.), ст. 3112.

30.Федеральный закон от 19 июля 2007г. № 196-ФЗ «О ломбардах» (ред. от 02.11.2007г.)// СЗ РФ. 30.07.2007г. № 31, ст. 3992.

31 .Федеральный закон от 24 июля 2007г. № 209-ФЗ (ред. от 05.07.2010г.) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации'У/СЗ. 30.07.2007. № 31, ст. 4006.

32.Федеральный закон от 19 июля 2009г. № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»//С3 РФ. 20.07.2009. № 29, ст. 3641.

33.Федеральный закон от 24 июля 2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»// СЗ РФ. 27.07.2009. №30, ст. 3738.

34.Федеральный закон от 27 ноября 2010г. № ЗЮ-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.12 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"//С3 РФ. 29.11.2010. № 48, ст. 6251.

35.Основы законодательства РФ о нотариате утв. ВС РФ 11.02.1993г. № 4462-1//Российская газета. 13.03.1993. № 49.

36.Указ Президента РФ от 30 ноября 1992г. № 1485 "Об организационных мерах по развитию малого и среднего бизнеса в Российской Федерации"// Собрание актов Президента и Правительства РФ.

07.12.1992. №23, ст. 1971.

37.Указ Президента РФ от 22 декабря 1993г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» // Собрание актов Президента и Правительства РФ.

27.12.1993. №52,ст. 5076.

38.Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008г. № 556 "О

180

предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства"// СЗ РФ. - 28.07.2008г. - № 30 (ч. 2), ст. 3642.

39.Постановление Правительства РФ от 18 августа 2008г. № 620 "Об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета"//СЗ РФ. 25.08.2008. № 34, ст. 3929.

40.Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" (одобрено Правительством РФ 20.05.2010г.)// Текст использован с официального сайта Министерства Финансов РФ. URL: http://www.minfm.m (дата обращения 23.03.2011).

41.Приказ Министерства Финансов РФ от 15 марта 1996г. № 27 « О мероприятиях по реализации Федерального Закона РФ от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства» // Российские вести. 06.06.1996. № Ю4.

42.Положение по бухгалтерскому учёту 6/01 «Учет основных средств», утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001г. № 26н//Российская газета. 16.05.2001. № 91-92.

43.Положение по бухгалтерскому учёту 14/2007 «Учет нематериальных активов» утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007г. № 153н// Российская газета. 02.02.2008. № 22.

44.Приказ Минфина РФ от 05 ноября 2009г. № 114н "Об утверждении Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента'У/Российская газета. 10.02.2010. № 27.

45.Приказ ФНС РФ от 31 августа 2005г. № САЭ-3-22/417 (ред. от 18.11.2008) "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента"// Российская газета. 21.09.2005. № 210.

46.Приказ ФНС РФ от 13 апреля 2010г. № ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения"// Документы и комментарии. Июнь, 2010. №11.

47.Приказ ФНС РФ от 20 апреля 2010г. № ММВ-7-6/196@ "Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронном виде"// СПС Гарант.

48."Положение об установлении и опубликовании Центральным банком Российской Федерации официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю" (утв. ЦБ РФ 18 апреля 2006г. № 286-П)// Вестник Банка России. 26.04.2006. № 24.

49.Письмо Министерства финансов РФ от 29 ноября 2002г. № 04-0011// СПС Гарант.

50.Письмо Министерства финансов РФ «О порядке применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями» от 11 марта 2004г. № 04-04-06/40// Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2004. №11.

51 .Письмо Минфина РФ «О применении УСН» от 05 августа 2004г. № 03-03-02-04/1/2// Нормативные акты для бухгалтера. 2004. № 15.

52.Письмо Минфина РФ от 26 сентября 2005г. № 03-11-02/44/Юфициальные документы. 04.10.2005. № 36 (еженедельное приложение к газете "Учет, налоги, право").

53.Письмо Минфина РФ 29 июня 2006г. № 03-11-04/1/10 Вопрос:

...Организация с 01.01.2004 применяет ЕСХН. В соответствии с п. 1 ст. 346.13

НК РФ, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ было подано заявление о переходе на УСН в

налоговую инспекцию. Налоговая инспекция в применении УСН отказала,

сославшись на пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Просим разъяснить, имеем ли мы

182

право перейти на УСН с 01.01.2006 и правомерен ли отказ налоговой инспекции//СПС Гарант.

54.Письмо Минфина РФ от 11 декабря 2006г. № 03-11-04/2/260 Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". По договору безвозмездного пользования организация получает право пользования недвижимым имуществом. Включается ли доход организации в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом в состав доходов в целях применения УСН?// СПС Гарант.

55.Письмо Минфина РФ от 21 декабря 2006г. № 03-11-04/2/285Вопрос: Вправе ли организация, занимающаяся распространением лотерейных билетов и не занимающаяся игорным бизнесом, перейти на УСН? //СПС Гарант.

56.Письмо Министерства финансов РФ от 20 мая 2008г. № 03-1104/3/251 Вопрос: Должна ли организация, применяющая одновременно по разным видам деятельности УСН и ЕНВД, вести бухгалтерский учет и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность по видам деятельности, относящимся к УСН? В случае возникновения такой обязанности какие нормы законодательства подтверждают данную позицию?// СПС Гарант.

57.Письмо Минфина РФ от 26 декабря 2008г. № 03-11-02/162 «О порядке уменьшения стоимости патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование».// СПС Гарант.

58.Письмо Минфина РФ от 02 марта 2009г. № 03-11-09/78 «Вопрос: О ведении Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента».// СПС Гарант.

59.Письмо Минфина РФ от 10 марта 2009г. № 03-11-09/93 «Вопрос:

Организация является производителем мебели. С 2009 г. услуги по

изготовлению мебели исключены из перечня услуг, облагаемых ЕНВД, что

привело к увеличению налогового бремени организации. Возможно ли

183

сохранение на 2009 г. в перечне видов деятельности, для которых предусмотрена уплата ЕНВД, услуг по изготовлению мебели? Планируется ли внесение изменений в гл. 26.2 НК РФ в части увеличения предельного размера дохода в целях применения УСН?»// СПС Гарант.

60.Письмо Минфина РФ от 19 марта 2009г. № 03-11-06/2/42 Вопрос: 1. Распространяются ли положения п. 1 ст. 5 НК РФ на закон субъекта РФ о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента? 2. Правомерно ли установление законом субъекта РФ потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества привлекаемых работников?// СПС Гарант.

61.Письмо Минфина РФ от 27 октября 2009г. № 03-11-09/357 « Вопрос: Индивидуальный предприниматель ведет строительство нежилого помещения, остаточная стоимость которого будет превышать 100 млн руб. Утратит ли ИП право применять УСН после ввода в эксплуатацию объекта, остаточная стоимость которого будет превышать 100 млн руб., учитывая, что в соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ограничение на применение УСН установлено только для организаций?»// СПС Гарант.

62.Письмо Минфина РФ от 02 марта 2010 г. № 03-11-11/41 «Вопрос: ...Предприниматель занимается розничной торговлей, уплачивая ЕНВД, и применяет УСН на основе патента по определенным видам деятельности. Сейчас у него работает 4 наемных работника - все заняты в деятельности, переведенной на УСН. Принимая на работу 10 человек для розничной торговли и оставляя 5 человек для деятельности, переведенной на УСН на основе патента, не теряет ли предприниматель права на применение УСН на основе патента?// СПС Гарант.

63 .Письмо ФНС РФ от 06 февраля 1996г. № НП-6-02/77 «О порядке применения Федерального Закона РФ от 29 декабря 1995г. №222-ФЗ «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства» //Налоговый вестник. 1996. № 3.

64.Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22 декабря 2003г. № 21-09/70697 «Об упрощенной системе налогообложения»// Московский налоговый курьер. 2004. № 8.

65.Письмо ФНС РФ от 28 декабря 2004г. № 22-0-10/1986@ «О применении УСН некоммерческими организациями»// ОВД. Межведомственный информационный бюллетень. 2005. № 10.

66.Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08 сентября 2005г. № 1811/3/63812 «О применении упрощенной системы налогообложения организацией, осуществляющей вспомогательную деятельность»// Московский налоговый курьер. 2006. № 5.

67.Письмо УФНС по г. Москве от 22 февраля 2006г. № 18-11/3/13506 «О регистрации обособленного подразделения в налоговой инспекции по месту его нахождения организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения» // Московский налоговый курьер. 2006. № 13-14.

68.Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25 декабря 2007г. № 18-11/3/123968@ «О применении упрощенной системы на основе патента по нескольким видам предпринимательской деятельности»// Московский налоговый курьер. 2008. № 7-8.

69.Письмо УФНС по городу Москве от 05 марта 2008г. № 1811/3/020818@// Московский налоговый курьер. 2008. № 9-10.

70.Письмо ФНС РФ от 21 января 2009г. № МН-22-6/50@ "О порядке учета в налоговых органах индивидуальных предпринимателей в связи с внесением изменений в статью 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации'У/Экономика и жизнь. Февраль, 2009. № 6 (бухгалтерское приложение).

71.Письмо ФНС России от 03 февраля 2010 г. № ШС-22-3/84@ «О порядке применения отдельных положений глав 26.1 и 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации»// СПС Гарант.

72.Постановление Госстандарта РФ от 06.11.2001 № 454-ст (ред. от

17.06.2011) "О принятии и введении в действие ОКВЭД" (вместе с "ОК 029185

2001 (КДЕС Ред. 1) Общероссийский классификатор видов экономической деятельности")//СПС Гарант.

73.Приказ Росстата от 12 ноября 2008г. № 278 (ред. от 14.03.2011) "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", № П-2 "Сведения об инвестициях", № П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", № П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", № П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации'У/Вопросы статистики. 2009. № 4.

74.Пояснительная записка к проекту Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в статьи 346.12 и 346.13 части второй Ж РФ»// СПС Гарант.

Советское законодательство

1.Закон СССР от 19 ноября 1986г. "Об индивидуальной трудовой деятельности"// Свод законов СССР. 1990г. т. 2, с. 48.

2.3акон СССР от 26 мая 1988г. № 8998-Х1 "О кооперации в СССР"// Ведомости ВС СССР. 1988. № 22, ст. 355.

3.Закон СССР от 04 июня 1990г. № 1529-1 "О предприятиях в СССР"// Ведомости СНД и ВС СССР. 1990. № 25, ст. 460.

4.3акон СССР от 14 июня 1990г. № 1560-1 "О налогах с предприятий, объединений и организаций"// Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств СССР. 1991. № 1.

5.Постановление Совмина СССР от 08 августа 1990г. № 790 "О мерах по созданию и развитию малых предприятий"/ Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств СССР. 1990. №12.

Законодательство субъектов Российской Федерации

1.Закон Оренбургской области от 16 ноября 2005г. № 2696/468-Ш-ОЗ «О применении упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента» (в ред. от 29.09.2009г.)// Южный

Урал. 18 ноября 2005. № 232, с. 3.

2.Закон Кемеровской области от 17 октября 2006г. № 119-03 (ред. от 26.11.2009) "О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Кемеровской области"// Газета "Кузбасс". 2006. № 197.

3.Закон Республики Татарстан от 03 октября 2008г. № 81-ЗРТ "О возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Республики Татарстан'У/Ведомости Государственного Совета Татарстана. 2008. № 10 (I часть), ст. 1217.

4.3акон г. Москвы от 29 октября 2008г. № 52 «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента»// Вестник Мэра и Правительства Москвы (специальный выпуск). - 11.11.2008.

5.Закон Пензенской области от 02 апреля 2009г. №1715-ЗПО «О применении индивидуальными предпринимателями на территории Пензенской области упрощенной системы налогообложения на основе патента»//Пензенские губернские ведомости. 08.04.2009. № 21, с. 8.

6.Закон Оренбургской области № 3104/688-1У-03 "Об установлении налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения" от 29.09.2009г.// Южный Урал, № 150 (специальный выпуск № 74 с документами Законодательного Собрания Оренбургской области), 10.10.2009.

Судебная практика

1.Определение Конституционного Суда РФ от 04 октября 2001г. № 183-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества Авиакомпания «Челябинское авиапредприятие» на нарушение конституционных прав и свобод подпунктом "ч" пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»// СПС Гарант.

2.Определение Конституционного суда РФ от 18 января 2005г. № 8-0

«По жалобе Ивановского областного объединения организаций профсоюзов

на нарушение конституционных прав и свобод положением подпункта 14

пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации»//Вестник

Конституционного Суда РФ. 2005. № 3.

3.Определение Конституционного суда РФ от 17 октября 2006г. № 430-

О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Зайцева Ивана

Николаевича на нарушение его конституционных прав подпунктом "б"

пункта 2 статьи 1 Федерального закона "О внесении изменений в главы 26.2

и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые

законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о

признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов

Российской Федерации»// СПС Гарант.

4. Постановление КС РФ от 18.02.97г. № 3-П «По делу о проверке

конституционности Постановления Правительства Российской Федерации от

28 февраля 1995 года «О введении платы за выдачу лицензий на

производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной

продукции»// СЗ РФ, 24.02.1997, № 8, ст. 1010. -

5.Определение ВАС РФ от 22.12.2010 № ВАС-17043/10 по делу №

А27-16099/2009 «В передаче дела по заявлению об отмене решения

налогового органа в части доначисления единого налога, уплачиваемого в

связи с применением упрощенной системы налогообложения, для пересмотра

в порядке надзора судебных актов отказано, так как суд, отказывая в

удовлетворении заявления, обоснованно исходил из неправомерного учета

заявителем расходов в одном налоговом периоде, тогда как данные расходы

подлежат учету в тех налоговых периодах, в которых они возникнут в

будущем»// СПС Гарант.

6.Постановление ВАС РФ от 12 мая 2009г. № 12010/08 по делу № А44-

42/2008 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения

удовлетворено, так как указанная в уведомлении инспекции величина

188

предельного дохода, ограничивающая право общества перейти на упрощенную систему налогообложения, не соответствует п. 2 ст. 346.12 НК РФ, поскольку не учитывает коэффициент-дефлятор, установленный согласно распоряжению Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р приказом Минэкономразвития России от 03.11.2005 № 284»// Вестник ВАС РФ. Август, 2009. № 8.

7.Постановление ФАС РФ Центрального Округа от 06 мая 2003г. № 09585/03-30 «Организация, имеющая обособленное подразделение, которое в соответствии с Гражданским кодексом РФ нельзя признать ни филиалом, ни представительством, имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения»// СПС Гарант.

8.Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2004 № КА-А40/11015-03 «Страховщики не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Страховыми брокерами являются юридические лица, осуществляющие посредническую деятельность по страхованию от своего имени на основании поручений страхователя либо страховщика»// СПС Гарант.

9.Постановление ФАС РФ Северо-Западного округа от 30.10.2003г. № А42-969/03-23 «Общество, имеющее структурные подразделения автозаправочные станции, вправе применять упрощенную систему налогообложения, поскольку указанные подразделения не подпадают под понятие "филиал" или "представительство" ввиду того, что не осуществляют представление интересов общества и их защиту, не имеют самостоятельного баланса и расчетного счета и не указаны в учредительных документах в качестве филиалов и представительств»// СПС Гарант.

Ю.Постановление Президиума ВАС РФ от 12 октября 2004г. №

3114/04 по делу № А74-1390/03-К2 «Заявление о признании

недействительным уведомления налоговой инспекции о невозможности

применения организацией упрощенной системы налогообложения и

незаконным решения налогового управления об отказе в удовлетворении

189

жалобы об отмене названного уведомления удовлетворено правомерно, поскольку запрет автономной некоммерческой организации применять упрощенную систему налогообложения противоречит положениям налогового законодательства»//Вестник ВАС РФ. 2005г. № 2.

11 .Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09 ноября 2004г. № А42-5179/04-28 «Отказ ИМНС в применении обществом упрощенной системы налогообложения в связи с тем, что представленное заявление о переходе на указанную систему налогообложения было составлено не по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам, признан незаконным, поскольку приказ МНС РФ, которым утверждена форма данного заявления, носит для налогоплательщиков рекомендательный характер»// СПС Гарант.

12.Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 июля 2005 г. № А56-48067/04 «Требование ИМНС о взыскании с ООО штрафа за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет обособленного подразделения не подлежит удовлетворению, поскольку договор аренды помещения не является безусловным доказательством факта создания стационарных рабочих мест, а наличие таких мест в указанном помещении установлено только актом проверки торговой точки и иных доказательств их создания до вынесения акта не представлено, в связи с чем, на момент привлечения к ответственности событие правонарушения отсутствовало»// СПС Гарант.

13.Постановление ФАС Центрального округа от 23 октября 2008 г. № А48-1177/08-14 «Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера»// СПС Гарант.

14.Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от И ноября

2008г. № Ф04-6839/2008(15599-А27-19) по делу № А27-4689/2008-2

«Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы

190

налогообложения подается предпринимателем в налоговый орган по месту его постановки на налоговый учет не позднее, чем за один месяц до начала применения упрощенной системы налогообложения»// СПС Гарант.

15.Постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.2011 по делу № А5 5-20037/2010 «Доходы, полученные от продажи нежилого помещения, приобретенного индивидуальным предпринимателем и использованного им в целях осуществления предпринимательской деятельности, должны учитываться в составе доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности»// СПС Гарант.

16.Решение ВАС РФ по делу № 12358/03 от 19 ноября 2003г. «О признании недействующим пункта 9 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС РФ от 10.12.2002 № БГ-3-22/706» // СПС Гарант.

17.Постановление Тринадцатого Арбитражного апелляционного суда от 2 марта 2007 г. по делу № А56-13877/2006 «Иностранная организация, не получающая доход на территории Российской Федерации, не может быть отнесена к субъектам УСН ввиду отсутствия объекта налогообложения, предусмотренного статьей 346.14 НК РФ»// СПС Гарант.

18.Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.04.2006г. № 107 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации'У/Вестник ВАС РФ. Июнь, 2006. № 7.

Монографии и учебники

1.Алексеев С.С. Теория права. М.: Издательство БЕК, 1995. 320с.

2.Алексеев С.С. Теория государства и права. М.: Норма, 2004. 283с.

3.Алехин А.П., Кармолицкий A.A., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации. Учебник. М.: ИКД "Зерцало-М", 2003. 608с.

4.Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Финансовое право. Учебное пособие. М.: Юриспруденция, 2006. 160с.

5.Ашмарина Е.М. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в РФ. М.: Юристъ, 2006. 304с.

6.Баглай М.В. Конституционное право России. Учебник для вузов.- 3-е изд., изм. и доп. М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА М), 2002. 800с.

7.Бахрах Д.Н., Россинский Б.В., Старилов Ю.Н. Административное право: учебник для ВУЗов. М.: Норма, 2007. 816с.

8.Бровко Н.В., Смоленский М.Б., Соколова Ю.А. Административное право. Учебник для вузов. М.: Ростов-на-Дону: Март, 2003. 365с.

9.Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения// СПС Гарант. 2008.

Ю.Венгеров А.Б. Теория государства и права. М.: Юриспруденция, 2000. 528с.

11.Винницкий Д.В. Налоги и сборы: понятие, юридические признаки. Генезис. М., 2002. 144с.

12.Годме П.М. Финансовое право. М., 1978. 429с.

13.Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. Учебное пособие. Изд. 2-е. исправленное и дополненное. М.: Юриспруденция, 2000г. 304с.

14.Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РФ (часть первая)// СПС Гарант. 2003.

15.Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка: В 4-х т. М.: Рус. яз., 1999. Т. 4. 290с.

16. Демин A.B. Налоговое право России. Учебное пособие. Красноярск, 2006. 462с.

17.Дмитриев Ю.А., Евтева A.A., Петров С.М. Административное право. М.: Изд-во Эксмо, 2005. 1008с.

18.Ефремова Т.Ф. Современный толковый словарь русского языка. Том 3. Р-Я. М.: Харвест. 2006. 976с.

19.3воненко Д.П., Малумов А.Ю., Малумов Г.Ю. Административное право. Учебник. М.: Юстицинформ, 2007. 416с.

20. История политических и правовых учений: учебник под ред. О. Э. Лейста. М.: Юридическая литература, 1997. 674с.

21.Карасева М.В. Финансовое право Российской Федерации. М.: ЮРИСТЪ, 2006. 576с.

22.Карсетская Е.В. Упрощенка 6%., М.: АйСи Групп, 2010г. 144с.

23.Кирилина В.Е. Малое предприятие как субъект налогового права. М., 2008. 199с.

24.Козлова Е.И., Кутафин O.E. Конституционное право России. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ,2003. 585с.

25.Козырин А.Н. Актуальные проблемы теории и практики финансового права Российской Федерации// СПС Гарант, 2009.

26.Козырин А.Н. Финансовое право и управление публичными финансами в зарубежных странах. - М.: ЦППИ, 2009. 182с.

27.Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. 112с.

28.Кочергов Д.С., Устинова Е.Е. Упрощенная система налогообложения: сложные вопросы применения. М.:ОМЕГА-Л, 2006. 224с.

29.Крохина Ю.А. Финансовое право России. Учебник- 3-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2008. 720с.

30.Кучерявенко Н. П. Налоговое право: Учебник. Харьков: Консум. 1997. 432с.

31.Лазарев В.В. Общая теория государства и права. Учебник: 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2001. 520с.

32.Лебедева И. П., Тимошина И.Л. Экономика Японии. Учебное пособие. М, 2008. 407с.

33.Майбуров И.А. Теория и история налогообложения. М.: Юнити. 2007. 495с.

34.Малько А. В. Стимулы и ограничения в праве. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2004. 250с.

35.Марченко М.Н. Теория государства и права. Учебник: 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 640с.

36.Матузова Н.И., Малько A.B. Теория государства и права. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристь, 2001. 776с.

37.Мицкевич JI.A. Административное право. Хрестоматия. Красноярск: СФУ, 2007. 214с.

38. Налоговое право: учебник под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. М.: Проспект, 2012. 376с.

39.Нерсесянц B.C. Общая теория государства и права. М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА М, 1999. 552с.

40.Никулин В.В. Конституционное право России. Учебное пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2003. 96с.

41.Пепеляев С.Г. Закон о налогах: элементы структуры. М.: СВЕА, 1995. 64с.

42.Попов Л.Л. Административное право. М.: Юристъ, 2002. 318с.

43.Протасов В.Н. Теория государства и права. Проблемы теории государства и права: учебное пособие. М.: ЮРАИТ, 2001. 346с.

44.Селигман Э., Струм Р. Этюды теории обложения. СПб.: Правда. 1908. 100с.

45.Смоленский М.Б. Административное право. Ростов на/Д: Феникс, 2005. 346с.

46.Старилов Ю.Н. Административная юстиция. Теория, история, перспективы. Издательство НОРМА, 2001. 304 с.

47.Tipke, Lang Steuerrecht. Ein systematischer Grundriss 12. Vellig iberarbeitete Auflage Verlag Dr. Otto Schmidt KG. Kiiln. 1989. P. 140.

48.Фаткуллин Ф.Н., Фаткуллин Ф.Ф. Проблемы теории государства и права. Учебное пособие. Казань: КЮИ МВД России, 2003. 351с.

49. Финансовое право: учебник под ред. Е.Ю. Грачевой. М.: Проспект, 2012. 571с.

50. Финансовое право: учебник для ВУЗов под ред. Химичевой Н. И. М.: Норма, 2008. 749с.

51.Ходский JI.B. Основы государственного хозяйства. Пособие по финансовой науке. СПб. 1901. С. 93.

52.Хропанюк В.Н. Теория государства и права. Учебник для ВУЗов, 3-е издание доп. и исправл. "Интерстиль", "Омега-JI", 2008. 384 стр.

53.Червонюк В.И. Конституционное право России. Учебное пособие. М.: Термика, Инфра-М, 2004. 432 с.

54.Щекин Д.М. Налоговое право государств - участников CET (общая часть. Учебное пособие. М.: СТАТУТ, 2008. 410с.

Периодическая литература и статьи

1.Алексеева Т.В. УСН на основе патента: новые возможности для предпринимателей. URL: http://www.batetskv.ru/news/detail.php?ID=l 175 ( дата обращения 13.09.2011).

2.Антонова О.В. Вопросы теории и практики введения упрощенной системы налогообложения на основе патента в Хабаровском крае.// Материалы одиннадцатой открытой конференции - конкурса научных работ молодых ученых Хабаровского края, Хабаровск: РИОТИП. 2009.

3.Барулин C.B., Жирова Т.В. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы.// Финансы. № 10. 2003. С. 32- 33.

4.Бердышев С., Филина Ф. Налоговые льготы. // Российский бухгалтер.- 2008. URL: http:// www.rosbuh.ru/article.asp7rba id=2243 (дата обращения 12.12.2010г.).

5.Бирюков В. «Налоговый ускоритель, или Казахстанский путь модернизации»// Российская газета. 2008. № 187 (16573).

6.Брижанин В. Число предпринимателей, выбравших УСН на основе патента, будет стремительно расти. URL: http://old.opora.m/press/lenta/2010/06/22/chislo-predprinimateley-vybravshikh-usn-na-osnove-patenta-bud (дата обращения 16.11.2010г.).

7.Брызгалин А.В., Щербакова Е.С. Упрощенная система налогообложения на основе патента: общие положения, проблемы и перспективы.// Налоги и финансовое право.- 2010. №2. С. 47-53.

8.Брызгалин А.В., Щербакова Е.С. Упрощенная система налогообложения на основе патента: общие положения, проблемы и перспективы.//Налоги и финансовое право. 2009. №2. С. 156-167.

9.Бурукина О.А. «Налогообложение в странах англосаксонской системы права»//Финансовое право. 2008. № 5. С. 28-31.

Ю.Васильев М.В. «Малый бизнес и современный политический процесс в США: совершенствование системы классификационных признаков малы фирм»//Электронный научный журнал «Россия и США в 21 веке». 2009. №3.

П.Васильев В. Налоги должны стимулировать инновации// "Главный бухгалтер.Chief Accountant". 2008. URL: http://www.ippnou.ru/print/005251/ (дата обращения 25.03.2011).

12.Гладышева Ю.П. Плюсы и минусы «упрощёнки 2006»// Главбух. 2005. № 4. СПС «Консультант Плюс: Бухгалтерская пресса и книги». № 63175.

13.Гуревич Ф. УСН: что выгоднее - только «доходы» или «доходы минус расходы». URL: http '.¡/www, servicetrend.ru/ about/publications/pub.php?ID= 1622http ://www. servic etrend.ru (дата обращения 10.01.11г.).

14.Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим как разновидность правового режима// Финансовое право. 2005г. № 2. С. 34.

15.3имин А.В. Правовой режим налоговых льгот. // «Налоговые споры: теория и практика». 2005. № 11. С. 22-27.

16.3обова Е.П. Патент шагает по стране.//Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение". Август, 2009. №8.

17.3обова Е.П. Заявление на «упрощенку»// Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2006. №9. URL: http://usn.avbn.ru/usn_archive/710945 (дата обращения 12.11.2010).

18.Ильина Е.И. «Поддержка малого бизнеса - основа экономического роста»//"Банковское кредитование". 2008. № 2. С. 42-46.

19.Исаков В. «Патент или... Будет сюрприз новогодний? Его для малого бизнеса готовит Минфин России»// Деловые вести Ярославии. 2010. №7,8.

20.Кизимов A.C., Шегурова Т.А. « Страны ОЭСР и Китай: снижение налоговой нагрузки на физических лиц»//Налоговая политика и практика. Сентябрь, 2009. №9. С. 25-29.

21.Крутякова Т. «Упрощённое недоразуение». Экономика и жизнь. 2006. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/69229/ (дата обращения 10.01.11г.).

22.Колодина И. «Малому бизнесу понижают планку доступа к УСН»// Российская бизнес-газета.- 2005. URL: http://www.rg.ru/2005/03/15/biznes.html (дата обращения 23.03.2011).

23.Колодина И. Патент для малого бизнеса.// Российская газета. Март, 2008. № 9 (64).

24.Костанян Р.К. Специальные налоговые режимы как разновидность налоговых льгот. // «Налоговые споры: теория и практика». 2007. №7. С.43.

25.Костина О.П. Основные проблемы и перспективы использования упрощённой системы налогообложения// 2007. URL: http://www.tisbi.org/science/vestnik/2007/issue2/Econom2.html (дата обращения 18.03.2011).

26.Косолапов А.И. «Совершенствование налоговых режимов»// Налоговая политика и практика. 2005. №9. с. 650-651.

27.Котова С. «УСН: пять причин для ведения бухучета»//Упрощённая система налогообложения. 2008. URL: http://usn.su (дата обращения 23.04.2011).

28.Масляева M. «Малый бизнес по-французски»//Деловая Москва. 2005. №15 (537).

29.Матинов A.C. Специальные налоговые режимы. // Финансовое право. 2002.- №4. С.48 - 54.

30.Несовершенство налогового законодательства позволяет налогоплательщикам уклоняться от уплаты налогов. 2004. URL: http://www.ach.gov.ru/ru/news/archive/1454/ (дата обращения 21.12.2010).

31.Нестеров С. Рассчитываем среднюю численность работников по упрощенке//Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение.2009г. URL : http ://www.klerk.ru/buh/articles/150643/ (дата обращения 13.11.2010).

32.Ногина O.A. К вопросу об элементном составе налога // Финансовое право. 2005. № 7.

33.Осипов B.JI. Применение упрощенного режима налогообложения на основе патента - 2009.// Нормативные акты для бухгалтера. Август, 2009. № 16. С.126-131.

34.Перминов И. «На что заменят ЕНВД»//Издание о бизнесе и технологиях. - 2010. URL: http://www.equipnet.ru/articles/other/other 622.html (дата обращения 01.05.2011).

35.Позднякова Е. «Малый бизнес в Америке: адаптация к вызовам времени»//Текст опубликован на информационном сайте политических комментариев Политком.ру. URL: http://www.politcom.ru/6102.html (дата обращения 15.03.2011).

36.Рогоцкая С. «Страна тысячи озёр»// Бюджет. Ноябрь, 2006. URL: http://buiet.ru/article/3339.php (дата обращения 24.05.2011).

37.Разгулин C.B. «Существующая модель налогообложения в рамках двух наиболее распространенных специальных налоговых режимов — УСН и ЕНВД во многом себя исчерпала»// Российский налоговый курьер. Август 2010. №16.

38.Семенихин B.B. Применение УСН на основе патента.//"Налоговый вестник". Август, 2009 г. №8. С.45-47.

39.Семёнов С. Особенности подсчёта малого бизнеса в России// Издание о бизнесе и технологиях, 2010г. URL: http://www.equipnet.ru (дата обращения 17.03.2011).

40.Серебрякова A.B. Границы УСН расширили: мифы и реальность//Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учёт и налогообложение. 2009г. №8.

41.Соловьев А. Упрощенка: за и против.// Московский бухгалтер. 2003.

№11.

42.Сытова Е.В.Преимущества и недостатки перехода на УСН// Налоги. - 2010. № 3.

43.Турбина И.И. Упрощенная система налогообложения на основе патента в 2009 году// Консультант бухгалтера. Июль 2009. №7.

44.Толмачев Д., Перечнева И., Кобер П., Калабин В. Малый бизнес в других странах// Эксперт Урал. 28 апреля 2008. №17 (326).

45.Цымбал Е.Е. «Проблемы и перспективы развития упрощенной системы налогообложения»// Налоги и налогообложение. 2005. №2. с.67-69.

46.Чубаха И. «Малый и средний бизнес по-фински»//Текст опубликован на сайте информационного агенства РОСБАЛТ. 2007. URL: http:// www.rosbalt.ru (дата обращения 23.05.2011).

47.Малый и средний бизнес Казахстана набирает вес//Текст опубликован на сайте «Помощь бизнесу». URL: http://www.bisheb.ru (дата обращения 15.03.2011).

4 8.У прощенная система налогообложения/ Пермский центр развития предпринимательства: [сайт]. URL: http://www.pcrp.ru.

49.Усложненка/ Бизнес-журнал он-лайн: [сайт]. URL: http://www.business-magazine.ru.

50.Франция и Германия укрепляют малый и средний бизнес// ИА «Альянс Медиа», по материалам «Коммерсантъ». URL: http://www.nisse.rn (дата обращения 19.11.2010г.).

51 .Klaus Keravuori «Tax aspects of doing business in Finland»// Helsinki, P.O.Box 1015, Itamerentori 2, March 2010, p. 19-20.

52. Finance Act 2009. URL: http://www.legislation.gov.uk (дата обращения 02.02.2011г.).

53.SBA. Guide to SBA's Definitions of Small Business. P. 1. URL: http://www.sba.gov/size (дата обращения 13.03.2011).

54.Small Business Act of 1953. P.L. 85-536. § 632(a). URL: http ://www. enotes. com/mai or-acts-congress/small-business-act (дата обращения 13.03.2011).

55. Small Business Tax Rates Explained//The Independent Financial Portal "Financial WEB". URL:http://www.finweb.com (дата обращения 15.03.2011),

5 6.Taxes in Japan// Japan External Trade Organizations. URL: www.jetro.go.jp (дата обращения 01.06.2011).

57.Yoshio Sato "Small Business in Japan: a historical perspective'V/Small business economics. № 1. 1989. p. 121-128.

Авторефераты диссертаций

1 .Арефкина Е.И. Субъекты малого предпринимательства как участники финансовых правоотношений в РФ: дис. на соискание степени к.ю.н. Москва: «Макс Пресс», 2002.

2.Гаврилов И.В. Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России: автореф. и дис. к.ю.н СПБ., 2004.

3.Жгарев О.С. Налоговая база: понятие, виды и значение в системе элементов налогообложения: автореф. дис. к.ю.н. Екатеринбург. 2009.

4.Жданова В.Ю.Специальные налоговые режимы: место в системе правовых явлений и юридическая конструкция: автореф. дис. к.ю.н. Москва, 2006.

5.Коршунов А.Г. Малое предпринимательство проблемы применения упрошенной системы налогообложения, учета и отчетности: автореф. дис. к.ю.н. Москва, 2002.

6.Овчинников С.С. Правовое регулирование специальных налоговых режимов: дис. на соискание степени к.ю.н. Москва, 2006.

7.Титова М.В. Налоговые льготы: дис. на соискание степени к. ю. н. СПб., 2004.

8.Черкашина O.A. Налоговые льготы как правовой институт: автореф. дис. к.ю.н. Москва, 2007.

9.Шацило Г.В. Единый налог в специальных налоговых режимах: автореф. дис. к.ю.н. Казань, 2007