Инструментарий организации корпоративного налогово менеджмента: на промышленном предприятии тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Гунякова, Алия Атласовна

• Гунякова, Алия Атласовна
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Гунякова, Алия Атласовна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА.

1.1 Функциональное назначение корпоративного налогового менеджмента.

1.2 Инструментарий корпоративного налогового менеджмента

1.3 Теоретические основы организации корпоративного налогового менеджмента.

ГЛАВА 2. ПРЕДПОСЫЛКИ ОРГАНИЗАЦИИ

КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА.

2.1 Современное состояние практической организации корпоративного налогового менеджмента.

2.2 Проблемы организации корпоративного налогового менеджмента.

ГЛАВА 3. ПОДХОД К ОРГАНИЗАЦИИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА.

3.1 Концептуальный подход организации корпоративного налогового менеджмента.

3.2. Методика стимулирования сотрудников, выполняющих процедуры корпоративного налогового менеджмента.

3.3 Модель функционирования подразделения корпоративного налогового менеджмента.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Инструментарий организации корпоративного налогово менеджмента: на промышленном предприятии»

Актуальность темы исследования. Корпоративный налоговый менеджмент (КНМ) — новое научно-практическое направление, которое сформировалось после перехода нашей страны от планово-административной к рыночной экономике, и связано с формированием современной российской налоговой системы. Потребность в корпоративном налоговом менеджменте обусловлена стремлением руководителей предприятий к управлению такой весомой статьей расходов как налоговые отчисления. Выделение корпоративного налогового менеджмента в качестве самостоятельного научно-практического направления произошло в начале текущего столетия, и только начиная с 2000-го года, появляются его первые теоретические обоснования, построенные на анализе имеющей место практики.

В настоящее время продолжается становление данного научно-практического направления, разработка его научных основ. Проведенная систематизация взглядов экономистов, на сущность корпоративного налогового менеджмента, позволила сделать вывод о том, что наметилась тенденция одностороннего исследования корпоративного налогового менеджмента с методологических позиций финансовой науки, и остался без внимания тот факт, что в качестве его научной основы должна признаваться и наука об управлении — менеджмент. Корпоративный налоговый менеджмент опирается на общие принципы и фундаментальные положения науки управления, в свою очередь любое управление имеет организационную основу.

Как известно, потребность в организационных преобразованиях, в совершенствовании организационной структуры управления возникает при изменениях внутренней и внешней среды предприятий, при изменении рыночных условий деятельности. Создание современной российской налоговой системы в значительной степени изменило внешнюю среду деятельности предприятий. Однако проведенное исследование практической организации корпоративного налогового менеджмента, показало, что не было произведено адекватной корректировки организационных структур управления, сформированных еще при планово-административной системе, характеризующейся принципиально иным налогообложением. Многие руководители осознают необходимость осуществления управления налоговыми платежами и предпринимают попытки организации корпоративного налогового менеджмента. Но в условиях отсутствия разработанных методик и инструментов, на большинстве предприятий вместо создания системы корпоративного налогового менеджмента его функции оказываются закрепленными за бухгалтерией.

В этой связи формирование инструментария организации корпоративного налогового менеджмента составляет важную, актуальную задачу, требующую решения именно в настоящее время, когда создание научных основ корпоративного налогового менеджмента происходит одновременно с его внедрением в хозяйственную практику российских предприятий.

Разработанность темы исследования. Исследованию вопросов управления налоговыми платежами посвятили свою деятельности такие ученые-экономисты, как: В.Г. Пансков, Т.Ф. Юткина, Б.А. Рогозин, А.Г. Седов, А.В. Брызгалин, Е.Н. Евстигнеев, В.В. Муравьев, С.Н. Барулин, М.М. Есенев, Н.Н. Селезнева, Г.И. Хотинская, А.П. Подкопаев, Н.В. Грохотова, и др. Следует отдельно выделить труды С.Н. Барулина, А.П. Подкопаева, Н.В. Грохотовой, в которых налог рассматривается в качестве объекта управления, а корпоративный налоговый менеджмент выделяется в качестве самостоятельного научно-практического направления и исследуется с методологических позиций финансовой науки.

Поскольку организационные основы корпоративного налогового менеджмента пока не разработаны, при выработке инструментария его организации представляется верным опираться на труды таких ученых, как: Ф.У. Тейлор, Г. Эмерсон, А. Файоль, М. Вебер, Мэри Паркер Фоллетт, Э. Мэйо, К. Мертон, Джон П. Кэмпбелл, Джей Гэлбрейт, Пол С. Гудман и некоторых других, которые исследовали различные аспекты менеджмента, в том числе и организационный аспект.

Обобщая вышесказанное, следует отметить, что корпоративный налоговый менеджмент представляется как самостоятельное научно-практическое направление. Однако выбранный вектор исследований не раскрывает его организационных основ, следовательно, не сформирован инструментарий его организации.

Данный факт обуславливает актуальность и необходимость выполненного исследования, предопределяет выбор темы диссертационной работы.

Цель исследования заключается в формировании инструментария организации корпоративного налогового менеджмента.

Для достижения этой цели были поставлены и решены следующие задачи, определившие логику и структуру работы:

1. Выработка авторского определения корпоративного налогового менеджмента с организационных позиций.

2. Создание концептуального подхода организации корпоративного налогового менеджмента.

3. Формирование инструментария организации корпоративного налогового менеджмента.

4. Разработка методики стимулирования сотрудников, выполняющих процедуры корпоративного налогового менеджмента.

5. Разработка модели функционирования подразделения корпоративного налогового менеджмента.

Объект исследования - промышленные предприятия и организации.

Предмет исследования - система организационно-экономических отношений, проявляющих свое действие в функционировании корпоративного налогового менеджмента.

Теоретические и методологические основы исследования.

Теоретической и методологической основой исследования явились фундаментальные и прикладные исследования в области управления социально-экономическими системами, научные труды отечественных ученых-экономистов в области налогов и налогообложения, корпоративного налогового менеджмента, теории управления, экономической теории, теории организации.

Для решения поставленных задач в работе применялись: системный, функциональный, целевой подходы, методы логического, структурного, факторного, функционального, сравнительного и экономического анализа, а также статистические методы, методы опроса (анкетирования), методы экспертных оценок.

Информационную основу исследования составили законодательные, правовые документы РФ, материалы статистической отчетности Госкомстата России и субъектов РФ, отчетные данные Федеральной налоговой службы РФ, информационные сборники, материалы, опубликованные в монографиях, периодических изданиях, справочно-правовых системах «Гарант», «Консультант Плюс», результаты эмпирического исследования, проведенного диссертантом.

Основные результаты диссертационного исследования, характеризующие его научную новизну и выносимые на защиту:

1. Авторское определение сущности корпоративного налогового менеджмента, отличающееся от предыдущих тем, что представляет его в качестве специфической системы управления, организуемой путем формирования на предприятии управляющей и управляемой подсистем, а также механизмов взаимосвязи между ними.

2. Концептуальный подход организации корпоративного налогового менеджмента, положения которого содержат теоретическую базу формирования соответствующего инструментария и направления его реализации.

3. Инструментарий организации корпоративного налогового менеджмента, включающий в себя в качестве составных элементов — принципы его организации, функции, налоговую логизацию, временной аспект организации, налоговый контроллинг, систему стимулирования сотрудников, выполняющих процедуры корпоративного налогового менеджмента.

4. Методика стимулирования сотрудников, выполняющих процедуры корпоративного налогового менеджмента, основанная на расчете показателя результативности функционирования корпоративного налогового менеджмента, позволяющая организовать стимулирование тех специалистов и подразделений предприятия, которые участвуют в решении задач налоговедения на предприятии.

5. Модель функционирования подразделения корпоративного налогового менеджмента, демонстрирующая процессы реализации его структурных элементов и позволяющая получать наилучшие результаты в области налоговедения на предприятии.

Теоретическая и практическая значимость диссертации. Теоретическая значимость исследования состоит в том, что разработанные автором определение корпоративного налогового менеджмента, концептуальный подход организации корпоративного налогового менеджмента расширяют имеющееся представление о корпоративном налоговом менеджменте, раскрывая его сущность в принципиально новом аспекте — организационном.

Практическая значимость исследования состоит в том, что разработанный инструментарий организации корпоративного налогового менеджмента, разработанная модель функционирования его подразделения, а также методика стимулирования сотрудников данного подразделения могут быть использованы предприятиями различных отраслей экономики в ходе организации корпоративного налогового менеджмента.

Апробация результатов исследования. Полученные научные результаты, представленные в диссертационной работе, обсуждались на межрегиональных, всероссийских и международных конференциях, в частности на: всероссийской научно-практической заочной конференции с международным участием «Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития» (г. Уфа, 2007 год, 2008 год, 2009 год), всероссийской конференции с международным участием «Управление экономикой: методы, модели, технологии» (г. Уфа, 2007 год, 2009 год), международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономики, социологии и права» (Пятигорск, 2009 год) и на других конференциях.

Также полученные результаты применяются на предприятиях ОАО «Башвтормет», ФГУП «Уфимское агрегатное производственное объединение».

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 работ, общим объемом 2,52 печатных листа, в том числе 2 статьи в издании, согласно требованиям ВАК.

Структура и объем диссертации. Настоящая научная работа общим объемом 215 страниц состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы, содержит 22 рисунка, 14 таблиц, приложения.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Гунякова, Алия Атласовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной диссертационной работе проведено исследование корпоративного налогового менеджмента - в принципиально новом аспекте — в организационном. Результаты исследования позволили сформировать следующие выводы:

1. Корпоративный налоговый менеджмент - новое научно-практическое направление, организационные основы которого в настоящее время остаются не исследованными, в результате отсутствуют необходимые организационные инструменты и подходы к их применению в процессе построения корпоративного налогового менеджмента на промышленных предприятиях.

2. Переосмысление ранее сформированных подходов к пониманию корпоративного налогового мнеджмента, а также полученные результаты исследования тенденций его практической организации позволило сформулировать авторское определение корпоративного налогового менеджмента, ориентированное на отражение его организационного аспекта. Данное определение отличается от предыдущих тем, что представляет корпоративный налоговый менеджмент в качестве специфической системы управления, организуемой путем формирования на предприятии управляющей и управляемой подсистем, а также механизмов взаимосвязи между ними.

3. Сформирован концептуальный подход к организации корпоративного налогового менеджмента, который включает в себя четыре этапа.

На первом этапе формулируется цель организации корпоративного налогового менеджмента, которая определяет содержание идеологии его организации. Формирование идеологии составляет второй этап организации корпоративного налогового менеджмента. Ее положения являются базой разработки в рамках третьего этапа инструментария организации корпоративного налогового менеджмента. В состав инструментария предложено относить: принципы организации корпоративного налогового менеджмента, его функции, налоговую логизацию, временной аспект организации корпоративного налогового менеджмента, налоговый контроллинг, систему стимулирования сотрудников, выполняющих процедуры корпоративного налогового менеджмента.

Реализация выделенного инструментария направлена на формирование организационной структуры корпоративного налогового менеджмента, и составляет четвертый этап организации корпоративного налогового менеджмента.

4. Сформирован инструментарий организации корпоративного налогового менеджмента, в состав которого отнесены: принципы организации корпоративного налогового менеджмента, функции корпоративного налогового менеджмента, налоговая логизация, временной аспект организации корпоративного налогового менеджмента, налоговый контроллинг, система стимулирования сотрудников, выполняющих процедуры корпоративного налогового менеджмента. Все выделенные инструменты взаимосвязаны, равнозначны и ориентированы на комплексное применение, что позволит мягко интегрировать систему корпоративного налогового менеджмента в систему управления предприятием.

5. Разработана авторская классификация доходов и расходов корпоративного налогового менеджмента, на основе которой предложено осуществлять расчет показателя результативности функционирования корпоративного налогового менеджмента.

6. Разработана методика стимулирования сотрудников, выполняющих процедуры корпоративного налогового менеджмента, основанная на расчете показателя результативности его функционирования, позволяющая организовать стимулирование тех специалистов и подразделений предприятия, которые участвуют в решении задач налоговедения на предприятии. Согласно разработанной методике, заработная плата сотрудников, выполняющих процедуры корпоративного налогового менеджмента в решках соответствующего подразделения, состоит из двух частей: постоянной и переменной.

Постоянная часть вознаграждения выплачивается ежемесячно в неизменном размере и определяется путем умножения средней по предприятию заработной платы экономиста или заработной платы бухгалтера (в зависимости от характера работ сотрудника) на индивидуальный коэффициент специалиста. Введение этого коэффициента преследует цель дифференциации оплаты труда сотрудников в зависимости от выделенных и обоснованных в диссертационной работе критериев, характеризующих содержание работ специалистов, выполняющих процедуры корпоративного налогового менеджмента. Определение переменной части заработной платы осуществляется в соответствии с разработанным и алгоритмом расчета.

7. Создана модель функционирования подразделения корпоративного налогового менеджмента, демонстрирующая процессы реализации его структурных элементов и позволяющая получать наилучшие результаты в области налоговедения на предприятии.

Сформированный инструментарий организации корпоративного налогового менеджмента и модель функционирования соответствующего подразделения были апробированы на ОАО «Башвтормет», на ФГУП «Уфимское агрегатное производственное объединение».

В процессе апробации были разработаны проекты внутренних правовых документов, регламентирующих организацию и функционирование корпоративного налогового менеджмента.

Применение принципов организации корпоративного налогового менеджмента позволило осуществить его организационное проектирование в соответствии с ключевыми закономерностями данного процесса.

Применение разработанных функций корпоративного налогового менеджмента и реализующих их процедур позволило сформировать состав работ сотрудников корпоративного налогового менеджмента, адаптированный к особенностям предприятий.

С помощью налоговой логизации и временного аспекта организации корпоративного налогового менеджмента были спроектированы его организационные, информационные взаимосвязи со всеми структурными подразделениями предприятий.

Применение налогового контроллинга показало возможность выявления внутренних резервов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Применение разработанной методики стимулирования сотрудников, выполняющих процедуры корпоративного налогового менеджмента показало возможность осуществления мониторинга его результативности путем формирования сумм заработной платы пропорционально результатам, достигнутых каждым сотрудником.

На основе разработанной модели функционирования подразделения корпоративного налогового менеджмента были спроектированы технологии работ сотрудников по осуществлению корпоративного налогового менеджмента. Сформированный инструментарий и модель функционирования подразделения корпоративного налогового менеджмента приняты к внедрению на ОАО «Башвтормет», а также на ФГУП «Уфимское агрегатное производственное объединение».

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Гунякова, Алия Атласовна, 2010 год

1. Конституция Российской Федерации / правовая система Гарант.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации/ правовая система Гарант.

3. Налоговый кодекс Российской федерации части первая и вторая (с последующими изменениями и дополнениями) / правовая система Гарант.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации / правовая система Гарант.

5. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 23.02.96г. С изменениями и дополнениями / правовая система Гарант.

6. Федеральный закон российской Федерации Об акционерных обществах №208 ФЗ от 24.11.95г. С изменениями и дополнениями / правовая система Гарант.

7. Аристархова М.К. Контроллинг как элемент оперативного управления производственным предприятием / М.К. Аристархова, O.K. Зуева, Т.В. Матягина. Уфа: УГАТУ, 2005. - 116 с.

8. Аристархова М.К., Гунякова А.А. Концептуальный подход к организации корпоративного налогового менеджмента // Экономика и управление: Российский научный журнал СПб, 2009. - № 10 (48). - с. 94-101.

9. Аристархова М.К., Гунякова А.А. Методика стимулирования сотрудников подразделения корпоративного налогового менеджмента // Экономика и управление: Российский научный журнал. СПб, 2009. - № 12 (50). -с. 85-90.

10. Акимова Т.А. Теория организации. М.: ИНФРА-М, 2005. - 399 с.

11. Антонов В.Г. Эволюция организационных структур // Менеджмент в России и за рубежом. М, 2000. - № 1. - с. 25-31.

12. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. М.: Магистр, 2007.- 576 с.

13. Барабаш А .Я., Беляева Т.П., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение.- СПб.: Питер, 2009. 528 с.

14. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент. -Москва: Омега JI, 2008. - 269 с.

15. Баринов В.А., Организационное проектирование. М.:ИНФРА-М, 2005. -336 с.

16. Беляев А.А., Коротков Э.М. Системология организации. М.-.ИНФРА-М, 2000.-184 с.

17. Берстень Е.В. Методы проектирования организационной структуры промышленного предприятия: Дис. на соискание уч.ст. канд. экон. наук: 08.00.05. Санкт-Петербург.: РГБ, 2008. - 295 с.

18. Битерякова A.M. Другова З.К. Налоги и налоговый менеджмент в системе управления экономикой фармацевтической организации. Ростов на Дону: Феникс, 2008. - 220 с.

19. Биушкин А.В. Разработка методов оценки организационной структуры управления промышленным предприятием: Дис. на соискание уч.ст. канд. экон. наук: 08.00.05. Челябинск.: РГБ, 2006. - 132 с.

20. Богданов. А.А. Тектология: всеобщая организационная наука. -М.: Финансы, 2003. 496 с.

21. Большой энциклопедический словарь. 2-е изд., перераб. И доп./ Под ред. A.M. Прохорова. М.: Большая российская энциклопедия. - СПб.: Норинт, 1998.-1465 с.

22. Борисов А.Б. Большой энциклопедический словарь. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Книжный мир, 2005. - 860 с.

23. Бояров А.Д. Организационное богатство компании // Российское предпринимательство. М, 2009. - №7. - с. 41-45.

24. Букина Г.Н. Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая стратегии управления бизнесом // ЭКО. М, 2007. -№ 1 (391).-с. 168-185.

25. Валуев С.А., Игнатьева А.В. Организационный менеджмент: Учеб. пособие. М.: Нефть и газ, 1993. - 166 с.

26. Васильева JI.H., Деева Е.А. Моделирование микроэкономических процессов и систем. М.: КНОРУС, 2009. - 400 с.

27. Веснин В.Р. Менеджмент. учеб. - 3-изд. перераб и доп. — М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006. - 507 с.

28. Владимирова И.Г. Компании будущего: организационный аспект, // Менеджмент в России и за рубежом. М, 1999. - № 2. - с. 58-72.

29. Волков О.С., Скляренко В.К., Экономика предприятия. М.: ИНФРА-М, 2005.-280 с.

30. Всеобщая история менеджмента, монография,/ под ред. Ольдерогге Н.Г. -Минск, Современный литератор, 2006. 888 с.

31. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. СПб.: Питер, 2004. - 634 с.

32. Галеева Н.Н. Совершенствование использования инструментария налогового менеджмента в управлении финансовыми потоками организаций: Дис. на соискание уч.ст. канд. экон. наук: 08.00.10. -Москва.: РГБ, 2007. 186 с.

33. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии. Уфа: Изд-во Эксперт, 1998.-243 с.

34. Герасимов В.В. Как планируют налоговые платежи в корпорации ЭКОНИКА // Практическое налоговое планирование. М, 2008. — № 8. — с. 48-62.

35. Грибов В.Д., Грузинов В.П. Экономика предприятия. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 400 с.

36. Грохотова Н.В. Налоговый менеджмент и его влияние на формирование прибыли организации: Дис. на соискание уч.ст. канд. экон. наук: 08.00.10.- Иркутск.: РГБ, 2005. 220 с.

37. Гунякова А.А. Современные особенности практической организации корпоративного налогового менеджмента // Молодой ученый. Чита, 2009.-№ 12 (12)-с. 152- 155.

38. Дадашев А.З., Кирина JI.C. Налоговое планирование в организации. Учебно-практическое пособие. -М.: Книжный мир, 2004. -168 с.

39. Дуканич JI.B. Налоги и налоговый менеджмент в России. Ростов на дону: Феникс, 2008. - 605 с.

40. Друкер П.Ф. Эффективное управление предприятием. М.: Издательский дом Вильяме, 2008. - 224 с.

41. Друкер П.Ф. Практика менеджмента / пер с англ. М.: Издательский дом Вильяме, - 2000. - 398 с.

42. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2004. -288 с.

43. Егорова Е.Н. Совершенствование форм и методов налогового менеджмента на малых предприятиях сферы услуг: Дис. на соискание уч.ст. канд. экон. наук: 08.00.05, 08.00.10. -М.: РГБ, 2004.-226 с.

44. Емельянов А.А., Власова Е.А., Дума Р.В. Имитационное моделирование экономических процессов. Издание 2. М.: ИНФРА-М, 2009. - 416 с.

45. Инвестиционная привлекательность Республики Башкортостан Электронный pecypcj/Официальный сайт Республики Башкортостан, 2009- Режим доступа http://www.bashkortostan.ru , свободный. Яз. рус.

46. Карминский A.M., Иванова Н.Ю., Фалько С.Г., Жевага А.А. Контроллинг. М.: Финансы и статистика, 2009. - 336 с.

47. Карп М.В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов. — М.; ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 477 с.

48. Ким А. Как планирует налоги торгово-сервисная компания: интервью с Нелей Ерохиной, главным бухгалтером группы компаний Кофе-Центр // Практическое налоговое планирование — М, 2007. № 7. - с. 47-53.

49. Ким А. Как планируют налоговое бремя в лизинговой компании: интервью с финансовым директором группы лизинговых компаний Северная Венеция Ильей Антоненко // Практическое налоговое планирование — М, 2007.-№6.-с. 45-51.

50. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятий / Изд-во: Проспект, 2007. 424 с.

51. Колодяжный А.В. Налоговый менеджмент на малых предприятиях сферы услуг и пути его оптимизации: Дис. на соискание уч.ст. канд. экон. наук: 08.00.05. М.: РГБ, 2001. - 139 с.

52. Контроллинг как инструмент управления предприятием / под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 279 с.

53. Корпоративный менеджмент / под общ. ред. И.И. Мазура, В.Д. Шапиро. -2-е изд. М.: Издательство Омега-JI, 2008. - 781 с.

54. Краткий экономический словарь/ под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2001. - 920 с.

55. Куницын Д.В., Блохина Т.В. Налоговый менеджмент: хрестоматия для дистанц. обучения по специальности 060400 Финансы и кредит / Рос. акад. гос. службы при Президенте Рос. Федерации, Сибир. акад. гос. Службы, Новосибирск: СибАГС, 2004. 86 с.

56. Лаврова Е.В. Проектирование организационной структуры управления предприятием в современных условиях: Дис. на соискание уч.ст. канд. экон. наук: 08.00.05. М.: РГБ, 2002. - 200 с.69,70,71