Налогообложение страховых организаций и пути его совершенствования: на материалах Республики Башкортостан тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Иванова, Ирина Витальевна

  • Иванова, Ирина Витальевна
  • кандидат экономических науккандидат экономических наук
  • 2006, Москва
  • Специальность ВАК РФ08.00.10
  • Количество страниц 164
Иванова, Ирина Витальевна. Налогообложение страховых организаций и пути его совершенствования: на материалах Республики Башкортостан: дис. кандидат экономических наук: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит. Москва. 2006. 164 с.

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Иванова, Ирина Витальевна

ВВЕДЕНИЕ

1 Теоретические аспекты совершенствования системы 9 налогообложения страховых организаций

1.1 Характеристика системы налогообложения Российской 9 Федерации

1.2 Особенности системы налогообложения страховых 29 организаций в современных экономических условиях

1.3 Теоретические аспекты совершенствования действующей 45 системы налогообложения страховых организаций

2 Методические основы альтернативного механизма 62 налогообложения страховых организаций

2.1 Экономическое обоснование альтернативного механизма 62 налогообложения деятельности страховых организаций

2.2 Факторы, определяющие оптимальную величину налога на 79 страховые взносы (премии)

2.3 Математическая модель оптимизации налоговых 88 поступлений бюджетов субъектов РФ и ставки налога на страховые взносы страховых организаций

3 Сценарий социально-экономического развития страхового рынка 99 Республики Башкортостан в условиях действующего и альтернативного механизмов налогообложения страховых организаций

3.1 Общая характеристика состояния и развития страхового 99 рынка Республики Башкортостан

3.2 Расчет оптимальной величины ставки налога на страховые 112 взносы

3.3 Сценарий социально-экономического развития страхового 123 рынка Республики Башкортостан в условиях действующего и альтернативного механизмов налогообложения страховых организаций

Рекомендованный список диссертаций по специальности «Финансы, денежное обращение и кредит», 08.00.10 шифр ВАК

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение страховых организаций и пути его совершенствования: на материалах Республики Башкортостан»

Актуальность темы исследования. Налогообложение всегда являлось и является важнейшей социально-экономической проблемой любого общества, так как ни одно государство не может обойтись без налогов. При этом налоговая система затрагивает интересы всех налогоплательщиков и является экономической основой функционирования государства. Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета и представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, без государственного регулирования системы налогообложения, невозможно. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Между тем в последние десятилетия, как в западных странах, так и в Российской Федерации появились тенденции усложнения налогового законодательства, что приводит к распространению затратных и малоэффективных мер налогового администрирования. В результате этого, неоправданно выросло бремя налогов, возлагаемое на рядовых налогоплательщиков и на производительный сектор экономики. В то же время искушенные в финансовых технологиях и пользующиеся услугами высококвалифицированных консультантов представители финансово-банковского сектора, сферы биржевой торговли, страхового рынка и другие практически пользуются режимом иммунитета от всех форм налогообложения.

Безусловно, страхование как система защиты имущественных интересов граждан, организаций и государства играет важную роль в решении социально-экономических задач. Данная функция страхования реализуется в результате возмещения имущественных потерь и ущерба, вызываемых стихийными бедствиями, неблагоприятными факторами и негативными воздействиями на имущество граждан, предприятий, организаций, учреждений и государства в целом.

Вместе с тем, страховая премия — это одна из форм генерации новых денег, так как объем денег, которым могут распоряжаться страховые компании, при заключении договоров страхования возрастает. Таким образом, страховые взносы как генерация новых денег являются прямым источником инфляционной эмиссии, в то же время деньги являются общественным достоянием, и за право пользования дополнительно созданными деньгами получатель взноса должен уплачивать налог в пользу общества. Более того, поступления в бюджет, уплачиваемые страховыми организациями не соответствуют масштабам и темпам роста страховых взносов.

Система налогообложения не учитывает динамику инвестиционной деятельности страховых организаций.

Таким образом, в современных экономических условиях систему налогообложения страховых организаций, действующую в Российской Федерации, нельзя признать эффективной, так как она не обеспечивает увеличение поступлений в бюджетную систему и не способствует оптимизации страхового рынка.

Понимая неприемлемость подобной ситуации, законодатели ведущих западных стран и Российской Федерации, начали активно разрабатывать и реализовывать меры по упрощению системы налогообложения, ликвидации наиболее явных пробелов в законодательстве, позволяющих отдельным налогоплательщикам вполне легально уклоняться от выполнения своих налоговых обязательств, и по формированию новой атмосферы доверительных, основанных на взаимопонимании отношений с рядовыми плательщиками налогов.

Кроме того, в настоящее время, не достаточно полно, на наш взгляд, исследованы теоретические аспекты системы налогообложения страховых организаций, направления ее совершенствования, позволяющие оптимально сочетать стимулирующую и фискальную функции с целью увеличения доходной части федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации, учета интересов всех налогоплательщиков и минимизации существующей возможность уклонения от уплаты налогов.

Все названные обстоятельства обусловили выбор темы диссертационной работы, определили ее структуру и методы исследования Степень разработанности проблемы. Теоретические аспекты страхования, его функции и вопросы становления страхового рынка исследованы в трудах отечественных авторов Ю.С. Бугаева, Н.Ф. Галагузы, Е.А. Дюжикова, Е.В. Коломина, Т.П. Медведевой, J1.A. Орланюк-Малицкой, А.П. Плешкова, Л.И. Рейтмана, В.А. Сухова, В.В. Шахова, Р.Т. Юлдашева и др.

Проблемы налогообложения страховой деятельности исследованы в трудах ведущих российских ученых: Бакаева A.C., Буланцевой В.А., Маркарова Н.Э., Николенко Н.П., Удаловой К.Г., Харитонова СВ., Щербакова В.В. и т.д.

Исходя из вышеизложенного, основной целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование совершенствования налогообложения страховых организаций и разработка альтернативного механизма налогообложения, а также моделирование сценария социально-экономического развития страхового рынка Республики Башкортостан в условиях действующего и альтернативного механизмов налогообложения.

В соответствии с указанной целью в диссертационной работе поставлены следующие задачи:

• рассмотреть теоретические основы системы налогообложения для уточнения ее понятий и состава;

• раскрыть влияние специфики страхования на особенности системы налогообложения страховых организаций;

• доказать необходимость совершенствования системы налогообложения страховых организаций;

• предложить альтернативный механизм налогообложения деятельности страховых организаций;

• исследовать факторы, определяющие минимально допустимые и максимально возможные величины ставок предлагаемого налога на страховые взносы (премии) и рассчитать их оптимальную величину;

• смоделировать сценарий и провести сопоставительный анализ социально-экономического развития страхового рынка Республики Башкортостан в условиях действующего и альтернативного механизмов налогообложения страховых организаций. Объектом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты отношений между страховыми организациями и финансовой системой государства, возникающие при осуществлении налоговой политики.

Предметом исследования является налогообложение страховых организаций и пути его совершенствования посредством разработки альтернативного механизма налогообложения (на материалах Республики Башкортостан).

В ходе исследования применялись теоретическая и методологическая база системного подхода, инвестиционного менеджмента, экономико-математического моделирования, экономического анализа и теории рыночной экономики.

Информационной базой диссертационного исследования явились постановления и распоряжения законодательных и исполнительных органов государственной власти Российской Федерации и Республики Башкортостан по вопросам страхования, труды отечественных и зарубежных ученых, материалы научных конференций, нормативные и справочные материалы, данные Государственного комитета по статистике Российской Федерации и Республики Башкортостан, отчеты Инспекции страхового надзора за страховой деятельностью Министерства финансов по Республике Башкортостан.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

1. Уточнено понятие «налогообложения» как фундаментальной составляющей государственной фискальной политики, представляющей собой комплекс мероприятий правительства в области формирования государственных доходов, включающий в себя разработку механизмов налогообложения с целью регулирования деловой активности и формирования централизованных государственных фондов.

2. Сформулированы особенности системы налогообложения страховых организаций, обусловленные спецификой страхования как экономической категории и сферы бизнеса.

3. В результате анализа системы налогообложения теоретически доказана необходимость ее совершенствования.

4. Определены и обоснованы направления совершенствования системы налогообложения с целью сочетания фискальной и стимулирующей функций налогов, учета интересов страховщиков, упрощения механизмов налогообложения и контроля и исполнения всех основополагающих принципов налогообложения, так как оно распространяется на всех страховщиков и сводит к минимуму возможность уклонения от уплаты налогов.

5. Разработан альтернативный механизм налогообложения деятельности страховых организаций, заключающийся во введении налога на страховые взносы, позволяющий выровнять налоговое бремя на основе разработки оптимальных значений ставок на страховые премии. Предложены все необходимые элементы данного налога.

6. Уточнена классификация организационно-правовых форм страхования, введением группы «условно обязательных направлений страхования», осуществляемых не на основании федерального закона об обязательном страховании, а на основании законодательных актах предписывающих, что определенные виды деятельности подлежат обязательному страхованию.

7. Установлены минимально допустимые и максимально возможные величины ставок дополнительного налога на страховые взносы по направлениям страхования, на основе выявленных экономических и социальных факторов.

8. Предложена модель оптимизации налоговых поступлений в бюджет субъектов Российской Федерации, позволяющая выявить из определенного ранее диапазона наиболее приемлемые ставки налога на страховые взносы по каждому направлению страхования.

9. Смоделирован сценарий социально-экономического развития страхового рынка Республики Башкортостан в условиях действующего и альтернативного механизмов налогообложения деятельности страховых организаций.

Апробация результатов исследования. Теоретические и практические результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на различных научно-практических конференциях.

Материалы диссертационной работы используются также в учебном процессе при чтении курса «Страхование» в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Уфимский Государственный Нефтяной Технический Университет».

Практическая значимость проведенного исследования. Методические положения по направлениям совершенствования могут быть использованы страховыми организациями, законотворческими и надзорными органами для текущего анализа и перспективного планирования величины налоговых поступлений и социально-экономического развития страхового рынка Республики Башкортостан.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 5 печатных работах общим объемом 11,5 п. л., в том числе авторских 8,5 п.л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Содержание работы изложено на 150 страницах машинописного текста. В

Похожие диссертационные работы по специальности «Финансы, денежное обращение и кредит», 08.00.10 шифр ВАК

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Иванова, Ирина Витальевна

Результаты исследования страхового рынка показали, что потенциал ряда страховых компаний, как и рынка в целом, имеет тенденции к дальнейшему развитию. Повышение страховых премий напрямую зависит от роста доверия к страховым компаниям и страхованию в целом со стороны юридических и физических лиц, а также от расширения страхового портфеля компании, появления на рынке новых страховых продуктов. У ряда компаний Республики Башкортостан произошло усиление своих позиций на рынке за счет выправления страхового портфеля с перевесом в сторону одного страхового продукта (например, страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств) к сбалансированности портфеля.

В общей структуре регионального страхового портфеля также произошли изменения: в связи с введением обязательного страхования ответственности владельцев транспортных средств увеличилась доля обязательного страхования (на 9 %); нормативное требование о специализации страховых компаний (проводящих только страхование жизни и прочие виды страхования) обусловило снижение доли страхования жизни на 20 %. Самой неразвитой отраслью страхования остается добровольное страхование ответственности (2 %). Структура страхового портфеля Республики Башкортостан представлена в таблице 6. X I X л с; го X о

О) а к с. о 5 X

ГО С 5 0

X X

1 ш о

X го а к и

80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0%

72% 60%

58%

-1

2002

2003 годы

2004

Рисунок 5 - Распределение страхового рынка Республики Башкортостан между страховыми компаниями, %

Финансовое положение региональных страховщиков можно оценить как неудовлетворительное: в 2003 г. балансовый убыток страховщиков составил 41,6 млн. рублей. Основными причинами появления убытка являются увеличение расходов на проведение нового вида страхования -страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств - и мероприятий по увеличению уставных капиталов.

Происходит уменьшение количества заключенных договоров по добровольным видам страхования на 98 тыс. ед.: по личному страхованию на 34 тыс.ед., в том числе по страхованию жизни (на 7 тыс.ед.), имущественному, страхованию грузов, финансовых рисков, имущества граждан (на 64 тыс.ед.).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система налогообложения страховой деятельности призвана решать задачи мобилизации части страховых ресурсов в бюджетную систему Российской Федерации и стимулирования развития страхования на основе расширения совокупности форм и видов страховых услуг. Однако, проведенный анализ системы налогообложения деятельности страховых организаций свидетельствуют о необходимости ее совершенствования.

В ходе диссертационного исследования, нами были подробно рассмотрены особенности сложившейся системы налогообложения деятельности страховых организаций, обусловленные спецификой страхования как экономической категории и сферы бизнеса. К числу наиболее значимых, из которых следует отнести:

• Определение налоговой политики государства в области страховой деятельности, как «щадящей», в силу большой социальной значимости страхования;

• Освобождение страховых взносов и выплат страховых организаций от косвенного налогообложения;

• Особый порядок налогообложения налогом на прибыль.

Эти особенности порождают ряд недостатков действующей системы налогообложения страховых организаций, наиболее значимыми, из которых являются:

• Приоритет стимулирующей и регулирующей функций налогообложения над фискальной, что не обеспечивает стабильного поступления доходов в бюджеты всех уровней;

• Не прослеживается исполнение основных принципов налогообложения: принципов податного равенства, дешевизны налоговых служб, определенности, справедливости и удобности;

• Существующий в российской практике налог на прибыль страховых организаций уплачивается преимущественно с результатов инвестиционной деятельности;

Указанные обстоятельства, в свою очередь, являются основанием полагать, что сложившаяся система налогообложения далека от совершенства и требует незамедлительного вмешательства со стороны государства. В свою очередь, особенности системы налогообложения деятельности страховых организаций оказывает специфическое воздействие на развитие регионального страхового рынка.

Так, например, освобождение страховых взносов и выплат страховых организаций от уплаты налога на добавленную стоимость благоприятно воздействует на развитие региональных страховых рынков:

• Развитие добровольных видов страхования и, как следствие, рост общих объемов аккумулирования средств в системе страхования и развитие страхового рынка.

• Расширение филиальной и агентской сетей крупных федеральных страховых организаций и способствует развитию долгосрочных видов страхования жизни и здоровья граждан;

• Развитие долгосрочных видов страхования жизни и здоровья граждан;

• Разработка и внедрение новых видов страхования, удовлетворяющих потребности регионов в страховой защите

Вместе с тем, это порождает некоторые неблагоприятные аспекты развития региональных страховых рынков:

1 Увеличение лишь количества предлагаемых страховых услуг, а не улучшение их качества;

2 Отсутствие стимулов для сокращения собственных управленческих расходов и расходов на ведение дела (расходов по оказанию страховых услуг);

3 Заметный отток страховых средств (как источников инвестирования) из регионов, которое порождает столкновение интересов федерального центра и субъектов федерации, что выражается в создании препятствий для открытия филиалов и их деятельности, а иногда и прямом запрете;

4 Специализация региональных страховых компаний на имущественных видах страхования и страховании ответственности;

5 Первостепенную значимость имеют количественные показатели: величина собранных страховых премий и произведенных выплат, а не качественные: эффективность работы, отражающаяся в приросте страховой премии и отчислений в бюджет.

Такой подход к системе налогообложения деятельности страховых организаций, а, следовательно, и к страховому рынку позволяет сделать вывод о существовании острой необходимости совершенствования системы налогообложения.

Подводя итоги, можно утверждать, что в региональном распределении страховой премии как одного из важнейших показателей страховой деятельности явно доминирует крупные федеральные страховщики (страховые организации Центрального ФО). Размер премии, аккумулированной этими организациями, в значительной степени складывается из поступлений от их региональных филиалов и представительств. Заметный отток страховых средств из регионов порождает столкновение интересов федерального центра и субъектов федерации, что выражается в создании препятствий для открытия филиалов и их деятельности, а иногда и прямом запрете. Это - достаточно серьезная проблема, которая требует решения как правовыми, так и экономическими методами, включая меры по соблюдению Конституции Российской Федерации и федерального законодательства. В условиях действующей системы налогообложения прибыли страховых компаний уплата налога осуществляется по месту расположения головной организации, т.е. преимущественно в Центральном Федеральном округе. Сложившийся порядок обусловлен механизмом определения прибыли, с учетом поступлений и выплат по всем региональным филиалам (представительствам) и отсутствием у последних самостоятельного баланса. Компенсировать отток денег из региона в центр можно последующей передачей в региональный бюджет части прибыли, полученной компанией. Некоторые компании так и поступают, исчисляя фактическую «региональную прибыль» или рассчитывая ее условно пропорционально собранной премии.

Устранить экономическую несправедливость и неизбежный субъективизм в распределении средств можно путем совершенствования действующей системы налогообложения

На основе анализа выявленных недостатков и рассмотрения существующих концепций совершенствования системы налогообложения страховых организаций, нами разработаны направления совершенствования (развития) системы налогообложения деятельности страховых организаций.

На наш взгляд, повышению собираемости налогов может способствовать как внесение изменений и дополнений в действующее законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового администрирования, т.е. разработка и исполнение концепции постепенного изменения существующей системы налогообложения (в т.ч. ее отдельных подсистем и блоков) деятельности страховых организаций в зависимости от выявленных недостатков, включающее в себя:

• Совершенствование состава и структуры системы налогообложения страховых организаций;

• Совершенствование методов управления системой налогообложения деятельности страховых организаций.

Для реализации выбранного направления нами разработан альтернативный механизм налогообложения деятельности страховых организаций, предусматривающий введение налога на страховые взносы (премии) по обязательным и условно обязательным направлениям страхования, исходя из теоретического наполнения данной организационно-экономической и юридической категории налогового права, т.е. нами предложены все, законодательно устанавливаемые, необходимые элементы данного налога.

Кроме этого, нами предлагается осуществлять совершенствование методов управления системой налогообложения деятельности страховых организаций через:

• оперативное перекрытие возможных каналов возникновения налоговых нарушений,

• установление жесткого повседневного контроля за соблюдением налогового законодательства,

• изменение организационной структуры налоговой администрации (создание региональных налоговых инспекций, а также федерального налогового округа, в котором должны регистрироваться крупнейшие предприятия, ведущие хозяйственную деятельность).

Однако в результате введения альтернативного механизма налогообложения, будет увеличен перечень налогов, взимаемых со страховых организаций, а тем самым и величина налогового бремени страховщиков.

Данные мирового опыты налогообложения показывают, что изъятие у налогоплательщиков до 30-40 % дохода - эффективная налоговая система, которая обеспечивает потребности государства и не подрывает стимулов организаций к прекращению своей деятельности. По имеющимся в отечественной теории методикам было рассчитано налоговое бремя страховых организаций, которое составило: по мультипликативному методу - 0,2269 и 0,24 - по суммовому методу.

Таким образом, можно утверждать, что введение налога на страховые взносы по обязательным видам страхования не снизит эффективность системы налогообложения, так как рубеж эффективной ставки превышен не будет.

Более того, введение налога на страховые взносы позволит выравнивать налоговое бремя на основе разработки оптимальных значений ставок на страховые взносы, не ущемлять интересы страховщиков и вместе с тем увеличить поступления в бюджет, упростить механизм налогообложения и контроля; сделать налогообложение более справедливым, так как оно распространяется на всех страховщиков, исключит нынешнюю возможность «уходить» от уплаты налога на прибыль.

Для расчета оптимальных ставок налога на страховые взносы, нами выявлены экономические и социальные факторы, определяющие диапазон ставок налога, обеспечивающий выравнивание налогового бремени по всем обязательным видам страхования.

К числу наиболее существенных факторов можно отнести:

• Экономические: о средний уровень изменения доли инвестиций в общем объеме ВВП о величина страхового тарифа,

• Социальные: о массовый характер страхования, о принадлежность средств, за счет которых совершается страхование, о социальная значимость отдельных видов страхования.

Так, минимальная ставка налога на страховые взносы в области личного страхования не должна быть менее 0,01 %, а в связи с социальной значимостью этих направлений - не более 2 %. Минимальная ставка налога на страховые взносы по обязательным видам страхования, охватывающих всех граждан и все юридические лица (носящие массовый характер), таких как обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, должна быть установлена не менее 0,1 %, В связи с социальной значимостью этих направлений страхования не должна превышать 5 %;

Минимальная ставка налога на страховые взносы по прочим обязательным и условно обязательным направлениям страхования должна быть не менее 2 %.

Таким образом, проведенные исследования функционирования регионального страхового рынка позволили сделать следующие выводы:

1. Формирование и развитие региональных страховых рынков способствует устойчивому социально-экономическому развитию регионов и их экономической безопасности, устраняет негативное влияние на экономику регионов производственных, финансовых, экологических, инновационных, политических рисков. Фонды региональных страховых рынков являются дополнительными источниками инвестиций в регион, способствующими повышению социальной защищенности населения и защите имущественных интересов хозяйствующих субъектов. Развитый страховой рынок является необходимым условием вступления России в ВТО.

2. Выявленные особенности и проблемы функционирования и развития региональных страховых рынков, позволяют утверждать о необходимости совершенствования правового, организационного и экономического механизма управления страховым делом. Первостепенное место в круге проблем совершенствования государственной политики в области страхования занимает регулирование налогообложения деятельности страховых организаций.

3 Раскрытые особенности системы налогообложения деятельности страховых организаций, обусловленные спецификой страхования, такие как, определение налоговой политики государства в области страховой деятельности, как «щадящей», в силу большой социальной значимости страхования и освобождение страховых взносов и выплат страховых организаций от косвенного налогообложения, свидетельствуют о необходимости ее совершенствования. К наиболее весомым недостаткам действующей системы налогообложения деятельности страховых организаций, прежде всего, автором отнесены: 1. приоритет стимулирующей и регулирующей функций налогообложения, нежели фискальной, что не обеспечивает стабильного поступления доходов в бюджеты всех уровней; 2. не исполнение основных принципов налогообложения: принципов податного равенства, дешевизны, определенности, справедливости и удобности.

3. Обоснованные механизмы и особенности влияния специфики действующей системы налогообложения на развитие региональных страховых рынков оказывают негативное влияние не только на величину налоговых поступлений (не исполнение одной из важнейших функций налогообложения - фискальной), но и приводят к тому, что основная масса страховых премий, через непосредственно страхование, а также через систему перестрахования и сострахования уходит за пределы региона. Более того, сокращается уровень деловой активности (инвестиционной деятельности) страховщиков на региональном уровне, региональные страховщики постепенно поглощаются более сильными в финансовом плане компаниями;

4. Для эффективного формирования и развития региональных страховых рынков необходимо разработать направления совершенствования системы налогообложения деятельности страховых организаций с целью увеличения налоговых поступлений в бюджет субъектов Российской Федерации и стимулирования развития региональных страховых рынков.

С этой целью разработан и предложен альтернативный механизм налогообложения деятельности страховых организаций посредством введения налога на страховые взносы (премии) по обязательным и условно обязательным направлениям страхования для удержания денежных средств, получаемых страховыми компаниями, в пределах региона и использование их для регионального развития и привлечения дополнительных инвестиций в региональную экономику в виде временно свободных средств страховых компаний.

Альтернативный механизм налогообложения позволяет выравнивать налоговое бремя на основе разработки оптимальных значений ставок на страховые взносы, не ущемлять интересы страховщиков и вместе с тем увеличить поступления в бюджет, упростить механизм налогообложения и контроля; сделать налогообложение более справедливым, так как оно распространяется на всех страховщиков и исключает возможность «уходить» от уплаты налогов. Нами предложены все, законодательно устанавливаемые, необходимые элементы данного налога.

Определены экономические и социальные факторы, определяющие выявить диапазон ставок налога на страховые взносы по всем обязательным видам страхования.

5. Для расчета оптимальной величины ставок налога на страховые взносы по каждому обязательному и условно обязательному направлению страхования, нами разработана математическая модель. Данная модель позволяет рассчитать налоговые поступления в бюджеты субъектов РФ по налогу на прибыль и налогу на страховые взносы (в случае его установления), предварительно выбрав оптимальные ставки налога на страховые взносы по каждому виду обязательного страхования.

Более того, модель позволяет определить оптимальную величину доли налога на страховые взносы, зачисляемую в бюджет субъекта Российской Федерации и федеральный бюджет, так как в ходе реализации модели накладывается ограничение, что «величина налоговых поступлений в региональные бюджеты не должна увеличиваться за счет сокращения поступлений в федеральный бюджет». Это ограничение вызвано уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на величину уплаченных сумм налога на страховые взносы, а, следовательно, и уменьшением суммы налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет. Кроме того, разработанная модель позволяет рассчитать налоговые поступления по всем субъектам Российской Федерации и разработать сценарии социального и экономического развития не только страхового рынка Республики Башкортостан, но и каждого из них, в условиях действующего и альтернативного механизма системы налогообложения. А также создает предпосылки для определения приоритетных направлений развития региональных страховых рынков.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Иванова, Ирина Витальевна, 2006 год

1. Федеральный закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ» (с изм. И доп. от 31 декабря 1997 г., 20 ноября1999 г., 21 марта, 25 апреля 2002 г., 8, 10 декабря 2003 г., 21 июня, 20 июля 2004 г.)

2. Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с изм. От 11.03.2003 г.)

3. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации»

4. Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (с изм. И доп. от 24 декабря 2002 г., 23 июня 2003 г.)

5. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. И доп. от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.). Статья 7. «Обязательный аудит»

6. Федеральный закон от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (с изм. И доп. от 12 февраля 2001 г., 21 марта 2002 г., 10 января 2003 г.)

7. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. И доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

8. Закон РФ от 20 августа 1993 г. № 5663-1 «О космической деятельности» (с изм. И доп. от 29 ноября 1996 г., 10 января 2003 г., 5 марта 2004 г.). Статья 25. Страхование космической деятельности

9. Концепция развития страхования в Российской Федерации (одобрена распоряжением Правительства РФ от 25 сентября 2002 г. № 1361-р)

10. Приказ Минфина РФ от 8 декабря 2003 г. № 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора»

11. Типовые правила обязательного медицинского страхования граждан (утв. Федеральным фондом ОМС 3 октября 2003 г. № 3856/30-3/и)

12. Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (утв. Приказом Минфина РФ от 11 июня 2002 г. №51н)

13. Положение о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 2 ноября 2001 г. № 90н)

14. Положение о порядке ограничения, приостановления и отзыва лицензии на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 17 июля 2001 № 52н)

15. Правила размещения страховщиками страховых резервов (утв. Приказом Минфина РФ от 22 февраля 1999 г. № 16н)

16. Приказ Росстрахнадзора от 19 мая 1994 г. № 02-02/08 «Об утверждении новой редакции «Условий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации»

17. Приказ МНС РФ от 26 сентября 2003 г. № БГ-3-17/504@ «Об утверждении Инструкции о порядке проведения обязательногогосударственного личного страхования работников налоговых органов системы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам»

18. Приказ МНС РФ от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (с изм. И доп. от 27 октября 2003 г.)

19. Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (Приложение к приказу Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. № 69н)

20. Приказ Минфина РФ от 16 января 1998 г. № 2н «О размере страхового тарифа по обязательному личному страхованию пассажиров воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта»

21. Приказ Росстрахнадзора от 20 июня 1996 г. № 02-02/17 «О примерных правилах страхования жизни с условием выплаты страховой ренты»

22. Государственный реестр страховщиков (по состоянию на 1 апреля 2005 г.)

23. Письмо МНС РФ от 22 января 2004 г. № 04-2-07/1133 «Об уплате налога на доходы физических лиц»

24. Письмо МНС РФ от 3 марта 2003 г. № 02-4-10/888-з916 «О налогообложении прибыли страховых организаций»

25. Примеры расчета резерва произошедших, но незаявленных убытков, и стабилизационного резерва (приложение к письму Минфина РФ от 18 октября 2002 г. № 24-08/13)

26. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 16 августа 2002 г. № 04-02-06/1/115 «О применении положений главы 25 НК РФ, касающихся вопросов налогообложения страховых организаций»;

27. Агеев Ш.Р. и др. Страхование. Теория, практика и зарубежный опыт: учеб. Пособие. Изд-во: Экспертное бюро, 1998;

28. Адамчук Н.Г., Асабина С.Н. и др. Теория и практика страхования. М.: Анкил, 2003;

29. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2005.;

30. Архипов А.П. Азбука страхования: учебное пособие. М.: Маркет, 2003

31. Балабанов И.Т., Балабанов А.И. Страхование. СПб.: Питер, 2001;

32. Балабанов И. Т. Риск-менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2002.- 192с.;

33. Бирючев В. А. «О некоторых вопросах оптимизации налогообложения» // Финансы 2001 № 6,7;

34. Бланд Девид. Страхование: принципы и практика. М.: Финансы и статистика, 1998;

35. Ботов А. В. «Налоговый кодекс против страховых схем» // Финансы -2002-№5;

36. Брызгалин A.B. Налоговая оптимизация в 2005 году. М.: Налоги и финансовое право, 2005.;

37. Бугаев Ю.С. Если страховой рынок в России и каков он? // Страховое дело 1995 -№5;

38. Буланцева В.А. О налоге на прибыль // Финансовая газета (региональный выпуск). 2000. - № 43;

39. Вольвач Д.В., К.В. Шнуров «Страховые схемы уклонения от уплаты налогов: о чем говорит практика» // Российский налоговый курьер -2004-№ 10

40. Вылкова Е. С. «Расчет налогового бремени» // Налоговый вестник -2003 -№1;

41. Галагуза Н.Ф. Страховые посредники. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 1998.;

42. Гомеля В. Б. Основы страхового дела: Учеб. Пособие для вузов. -М.: Соминтэк, 1998;

43. Гусева И.П. К вопросу о понятии и сущности косвенных налогов // Законодательство и экономика 2003 - № 6;

44. Джарбеков В. Г. Методы и схемы оптимизации налогообложения. -М.: ИНФРА-М, 2001;

45. Докучаев Е. С. Теоретические основания и практические методы расчета оптимальной суммарной ставки налогообложения // Экономика и управление. 1996 - № 1 - ст. 19-26;

46. Дубравина Т. А., Сухов В. А., Шеремет А. Д. Аудиорская деятельность в страховании. Учебное пособ. / Под ред. А. Д. Шеремета: М.: Инфра-М, 1997;

47. Дюжиков Е.А. Перспективы сотрудничества стран СНГ в области страхования. // Финансы. 2000 г. - № 6;

48. Журавлев Ю.М., Секерж И.Г. Страхование и перестрахование. М.: Анкил, 1993;

49. Зубец А.Н. Страховой маркетинг. М: Анкил, 1998. с. 193;

50. Кагаловская Э.Т., Попова A.A. Страхование жизни: тарифы и резервы (финансовые основы страхования жизни). М.: Анкил, 1997;

51. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент. 2002. - № 1;.

52. Коломин Е.В. Проблема развития страховых исследований: «Нет ничего практичнее хорошей теории» // Финансы. 2003 - №6;

53. Коломин Е.В. Тенденции развития страхового дела. // Финансы газета. 1999-№12;

54. Коломин Е.В. Теоретические вопросы развития страхования. // Финансы. 1999-№9;

55. Куликов А. Г., И. П. Павлов «Графический метод расчета ВВП и поступления налогов в бюджет» // Финансы 2000 - № 5 - с. 36 - 40;

56. Мамедова A.A. Налогообложение в сфере страхования и обеспечениедоходов государственного бюджета// Законодательство и экономика -2004 № 4;

57. Мамедова A.A. Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний// Страховое дело -2004- №4;

58. Младинская М. В. Новый порядок формирования страховых резервов. // Аудит и налогообложение. 2003 - № 2;

59. Младинская М. В. Спорные вопросы страхования. // Аудит и налогообложение. 2002 - № 12;

60. Налоги и налогообложение. 3-е изд. Учебник под редакцией М.В. Романовского, О.В. Врублевской. -СПб.: Питер, 2002. 574 е.;

61. Налоги и налогообложение в Российский Федерации: Учебник для вузов. 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.

62. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев и др.; Под ред. Д.Г. Черника. 3-е издание. - М.: МЦФЭР, 2006.-528 е.;

63. Налогообложение в сфере страхования и обеспечение доходов государственного бюджета// Законодательство и экономика 2004 - №4;

64. Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. B.C. Барда, Л.П. Павловой. М.: Кнорус, 2004.;

65. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева. М.: ЮНИТИ, 1997;

66. Николенко Н. П. Дальнейшее развитие страхового рынка // Экономика и жизнь. 1998 - № 4,5;

67. Никоненко Н. П. Налогообложение: проблемы и пути их решения // Страховое ревю. 1998. - 12;

68. Новиков И. В. Перестрахование: спорные вопросы. // Аудит и налогообложение. 2002 № 9;

69. Орлянюк-Малицкая Л.Д. Страховые операции. М.: Финансы истатистика, 1991;

70. Орлянюк-Малицкая Л.Д. Платежеспособность страховой организации. М.: АНКИЛ, 1994;

71. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997. - С. 184;

72. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. -М.: Книжный мир, 2000. С. 64; Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. - 1998. - № 9.-С. 32 и др.;

73. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы. 1998. - № 11. - С. 19.;

74. Пастухов Б. И. Современное состояние страхового рынка и пути выхода из кризиса// Финансы. — 1998 -№ 10;

75. Пинская М.Р. Основы теории налогов и налогообложения. М.: Палеотип, 2004;

76. Плешков А.П., Орлова И.В. Очерки зарубежного страхования. М.: Анкил, 1997;

77. Рейтман Л.И. Страховые монополии в СССр: взгляд из 90-х годов // Финансы СССР 1991 г. - № 9;

78. Риккардо Д. «Начало политической экономики и податного обложения Т.2 -М.: Соцэкгиз, 1935г., с. 110;

79. Рис. И.Б., Попова Н.А. «Налоги с оборота в страховой деятельности (на примере западноевропейских стран) М.: НИФИ, 1996 г.;

80. Романова М. В, «Некоторые аспекты налогообложения страхования жизни» // Финансы 2002 - № 10;

81. Романова М. В. Налогообложение страховой деятельности / Под ред. В. В. Шахова. М.: Финансы и статистика, 2002. - 176с;

82. Романова М. В. Налогообложение страховых резервов. // Аудит и налогообложение. 2002 № 10;

83. Романова М. В. Технические резервы страховщика. // Аудит иналогообложение. 2002 № 8;

84. Романова M.B. Налог на прибыль. Особенности формирования налоговой базы страховыми организациями // Российский налоговый курьер 2003 - № 5;

85. Романова М.В. О порядке уплаты налогов страховщиками // Аудиторские ведомости 2001 - № 6;

86. Романова М.В. Об обязательном страховании // Налоговый вестник, № 4, апрель 2004 г.;

87. Романова М.В. Особенности определения доходов и расходов в страховых организациях // Российский налоговый курьер 2002 - № 15;

88. Романова М.В. Резервы, формируемые страховыми организациями // Аудиторские ведомости 2003 - № 10;

89. Романова М.В. Страховые тарифы и налог на прибыль страховых организаций // Аудиторские ведомости 2001 - № 8;

90. Романова М.В. Формирование и развитие системы налогообложения страховых организаций // Российский налоговый курьер. 1999 - № 7;

91. Рябинин Э. Страховой рынок России. Впечатления современника // 1г Re- 1998 -№ 7;

92. Сахирона Н.П. Страхование: учеб.пособие. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 744 е.;

93. Смит А. «Исследование о природе и причинах богатства народов» Т.2 М.: Соцэкгиз, 1935г., с. 341-342;

94. Соколов А. «Теория налогов» М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1923 г.;

95. Страховое дело: Учебник / Под ред. проф. Л.И. Рейтмана. М.: Банковский и биржевой научно-консультационный центр, 1992;

96. Сухов В. А. «О налогообложении страховщиков» // Финансы 2000 -№4;

97. Сухов В. А. Налогообложение страховщиков: разумный и эффективный подход. // Экономика и жизнь. 1994. - № 39;

98. Сухов В. А. Страховой рынок России. М.: АНКИЛ, 1992;

99. Теория и практика страхования. Учебное пособие под редак. Асабина С. Н., Ключенко Л. Н. М.: Анкил, 2003 - с. 704

100. Третьякова A.M. Налоговая система региона, Изд. ИГЭА. 1996. 183с.

101. Турбина К. Е. «Некоторые аспекты регулирования финансов и налогов в области страхования в странах ЕС» // Финансы 2000 - № 5,6 - ст. 57-59;

102. Турбина К.Е. Оценка рентабельности страховых операций российских страховых организаций // Финансы. 2003 - №6;

103. Туякова 3. С. Терентьева Т. А. Налогообложение прямых расходов страховщика. // Аудиторские ведомости. 2002 - № 10

104. Фатеев A.B. Страховой рынок России: отчетные и реальные показатели. // Финансы. -2004 №8;

105. Финансы. Денежное обращение. Кредит. Учебник./ Под ред. проф. В.А. Слепова. М.: Рос.экон.акад., 2000;

106. Фишер С, Дорнбуш Р., Шмалензи Р. «Экономика» Пер. с англ. Со 2-го издания. М.: «Дело ЛТД», 1993. 864 е., С. 377;

107. Харитонов С., Налоговый кодекс вреден для здоровья страховщиков // Бухгалтерский учет 2002 № 7;

108. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2000.;

109. Шахов В. В.Введение в страхование: 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1999. с. 311;

110. Шахов В. В. Страхование: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2003. -с. 311

111. Шемчук Е. М. Подтверждение выплат по перестрахованию. // Аудит и налогообложение. 2002 - № 5;

112. Щиборщ К. В. Анализ страховой организации. // Аудит и финансовый анализ. 2002 № 1;

113. Экономическая теория / Под ред. А. И. Добрынина, Л. С. Тарасевича: Учебник для вузов. 3-е издание. СПб.: Изд. СПбГУЭФ, Изд. «ПИТЕР», 1999.-544 е.;

114. Юлдашев Р.Т. Введение в продажу страхования, или как научиться продавать надежду. М.: АНКИЛ, 2000;

115. Юлдашев Р.Т. Страховой бизнес: словарь-справочник. М.: АНКИЛ, 2000;

116. Юлдашев Р.Т. Российское страхование: сист.анализ понятий. М.: АНКИЛ, 2000;

117. Юрченко Л. А. Финансовый менеджмент страховщика. Учеб. Пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - с. 199;

118. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. -М.: ИНФРА-М, 1998.437 с.;

119. Яковлева Т.А., Шевченко О.Ю. Страхование: учеб. Пособие. М.: Экономистъ, 2004;

120. Insurance regulation in Europe, Clifford Chance, 1997;

121. Orcutt G.H., Greenberger M., Korbal M., Rivlin A. Microanalysis of socioeconomic systems: A. Simulation study. New York: Harper and Row, 1961;

122. Campbell D. International Tax Planning. Kluwer Law International, 1995;

123. Huston J., Williams R. Permanent Establishments A Planning Primer. Kluwer Law & Taxation. 1993;

124. Jung Y.H., Snow A, Trandel G.A. Tax Evasion and the Size of the Underground Economy// Journal of public economics. 1994, № 3;

125. Tax: Strategic Corporate Tax Planning. L., 1989;

126. Tax Planning and Corporate Responsibilities of Board Members. Kluwer Law International. 1995;

127. The disappearing Taxpayer// The Economist. May 31-June 6, 1997;

128. Tomsett E. Tax Planning For Multinational Companies. N. Y., 1989.

Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания. В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.