Развитие налогообложения прибыли страховых организаций в РФ тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Прилепов, Андрей Сергеевич

• Прилепов, Андрей Сергеевич
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Прилепов, Андрей Сергеевич

Введение.

Глава 1. Теоретические основы и мировая практика налогообложения прибыли страховых организаций.

1.1 Эволюция налогообложения прибыли страховых организаций.

1.2 Определение налоговой нагрузки и особенности формирования выручки от страховой деятельности.

1.3 Зарубежный опыт налогообложения прибыли в области страховании

Глава 2. Особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль страховыми организациями.

2.1 Систематизация типичных ошибок налогоплательщика - страховщика при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

2.2 Влияние перестраховочных операций на формирование налоговой базы по налогу на прибыль.

2.3 Проблемы оценки налоговой выгоды страховщика при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Глава 3. Перспективы развития налогообложения прибыли страховых организаций в Российской Федерации.

3.1 Формирование методических подходов к проверке правильности расчета налоговой базы по налогу на прибыль страховых организаций.

3.2 Введение налога на страховые премии для рационализации налоговой нагрузки в страховой деятельности.

3.3 Предложения по совершенствованию налогового учета в страховых организациях.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие налогообложения прибыли страховых организаций в РФ»

Страхование - один из важнейших сегментов рыночных экономических отношений, обеспечивающий экономическую безопасность, стабильность, социальные гарантии в обществе посредством механизма финансовой защиты. Страхование следует рассматривать и как фактор формирования доходов бюджета страны, росту которых будет способствовать максимальное использование емкости внутреннего страхового рынка. Одновременно страховщики являются коммерческими организациями, цель деятельности которых успешное и прибыльное ведение бизнеса. Во многом успешное развитие страхования зависит от системы налогообложения, причем как страховщиков, так и страхователей.

За почти 20-летнюю историю рыночных отношений в стране страхование показывает устойчивую тенденцию к росту по всем показателям. Совершенствование законодательства, как налогового, так и гражданского, изменение отношения граждан и организаций к страхованию, повышение требований со стороны государства к страховым организациям привели к О упорядочиванию развития отрасли.

Общая сумма собранных страховщиками страховых взносов за последние годы наглядно демонстрирует заинтересованность физических и юридических лиц защищать свои имущественные интересы страховыми методами. Рост доходов страховщиков приводит к концентрации финансовых ресурсов и выводит их в ряд крупных налогоплательщиков. Вопросы налогообложения страховых организаций в настоящее время становятся все более актуальными. Это связано с тем, что страхование - одна из самых быстро развивающихся и перспективных отраслей экономики, в значительной степени зависящая от налогового регулирования.

Вместе с тем сложности расчета налоговой базы по налогу на прибыль страховщиками, продолжающее использование страхования (и перестрахования) для необоснованного ухода от налогообложения страхователями, нахождение страховщиками путей к получению необоснованной налоговой выгоды, относительное сокращение налоговой нагрузки на страховую деятельность по сравнению с другими отраслями экономики страны, - требуют более углубленного исследования системы налогообложения страховых операций и определяют актуальность проведенного исследования.

Ранее проведенные исследования по вопросам налогообложения в страховании требуют уточнения полученных результатов с учетом специфики экономических процессов, происходящих в России, а также с учетом международной интеграции в страховании, кризисных явлений в национальной экономике, результатов налогового реформирования, что постоянно выдвигает новые проблемы и ставит новые задачи.

Незавершенность теоретической и методологической проработки совершенствования налогообложения прибыли страховых организаций обусловили необходимость продолжения научных исследований в этой области, что доказывает актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Изложенные основания предопределили выбор темы, цели и задач исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в исследовании особенностей налогообложения прибыли страховых организаций, выявлении проблем в определении элементов налоговой базы и ее состава, ведущих к занижению или уклонению от уплаты налога на прибыль, разработке мероприятий по повышению эффективности применения налога на прибыль и дальнейшему совершенствованию налогообложения страховщиков.

Реализация поставленной цели достигается путем решения следующих основных задач:

1. Выявить особенности страховой деятельности и их влияние на расчет налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе оценить значение экономической целесообразности совершения хозяйственных операций в страховании для расчета доходов и расходов от страховой деятельности.

2. Исследовать эволюцию и тенденции системы налогообложения прибыли страховщиков в Российской Федерации в сравнении с общими закономерностями развития налогообложения прибыли и других видов налогов в страховании в странах с развитой экономикой.

3. Предложить порядок расчета налоговой нагрузки по налогу на прибыль в страховой деятельности, и выработать на этой основе предложения по ее приближению к среднему значению в экономике Российской Федерации

4. Выявить недостатки в государственном регулировании налога на прибыль в сфере страхования и предложить изменения и дополнения, способствующие однозначности применения налогового законодательства.

5. Разработать предложения и рекомендации по совершенствованию системы налогообложения страховых организаций, направленных на выравнивание налоговой нагрузки в страховании со средними показателями в экономике страны.

Объектом исследования является система налогообложения прибыли страховых организаций и ее эволюция в условиях развития страхового рынка, в том числе рассмотрение элементов налога на прибыль с учетом особенностей страховой деятельности и повышение эффективности налогообложения.

Предметом исследования являются проблемы повышения результативности налогообложения прибыли страховых организаций, включая оценку и оптимизацию налоговой нагрузки, практические аспекты расчета налоговой базы по налогу на прибыль, выявление и устранение пробелов в законодательстве, приводящих к необоснованному занижению налоговой базы по налогу на прибыль.

Теоретической основой исследования послужили научные труды таких известных специалистов как Брызгалин A.B., Вешунова H.JL, Глейзер Р., Горбунов А.Р., Ефимов С. JL, Иваницкий В.П., Кирова Е. А., Кожинов В.,

Лэффер А., Николенко Н.П., Пансков В. Г., Пастухов Б.И., Рейтман Д., Романова М.В., Рысин Д.Ф., Сухов В.А., Тарасова Н., Турбина К. Е., Фомина Л.Ф., Черник Д.Г., Шаталов С. Д. Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили основные положения современной экономической теории, научные труды отечественных и зарубежных ученых и практиков по исследуемой проблеме. Информационной базой явились официальные документы Правительства и президента РФ, законодательные и нормативные акты, относящиеся к теме исследования, инструкции и методические рекомендации ФНС России, Федеральной службы страхового надзора, а также Решения и Постановления судов, отчетная экономическая и финансовая информация страховых организаций.

Научная новизна диссертационной работы заключается в обосновании дальнейшего развития налогообложения прибыли страховых организаций в направлении уточнения элементов налоговой базы, упрощения для налогоплательщика ее формирования и устранения противоречий в оценке налоговой базы, оптимизации налоговой нагрузки путем введения дополнительного налога на страховщиков. Конкретные элементы научной , новизны состоят в следующем:

1. Предложена методика расчета налоговой нагрузки для страховых организаций и исследовано ее влияние на применение методов налогового планирования.

2. На основе анализа налогового и страхового законодательства, результатов налоговых проверок обобщены способы необоснованного занижения доходов или завышения расходов страховщиками при расчете налоговой базы налога на прибыль, и на этой основе обоснована необходимость дополнения ст. 293, 294 НК РФ положениями о видах и порядке расчета расходов и доходов, связанных со страховыми резервами страховщиков.

3. Дополнена типизация налоговых нарушений, выявленных у страховых организаций при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, применяемых ФНС России для оценки налоговых рисков страховой деятельности. Обоснована необходимость закрепления в ст. 31 НК РФ права налоговых органов устанавливать критерии оценки и признаки необоснованной налоговой выгоды в страховой деятельности.

4. Разработаны методические рекомендации по проведению проверок правильности исчисления налоговой базы и налога на прибыль для использования страховщиками-налогоплательщиками и налоговыми органами, позволяющие внести однозначность при применении учетных и статистических данных страховщика.

5. Разработаны регистры налогового учета в страховых организациях для упрощения расчета налоговой базы по налогу на прибыль в целях избежания налоговых ошибок, обосновано предложение о введении ответственности налогоплательщика за отсутствие налоговых регистров или ошибок при их ведении.

6. С целью выравнивания налоговой нагрузки в страховой деятельности с другими отраслями экономики РФ и с учетом международной практики обосновано предложение о введении дифференцированного по видам < страхования налога на страховые премии с уплатой в местные бюджеты по месту заключения договоров.

Основные теоретические предложения и выводы получили апробацию в различных формах:

- при чтении лекций и проведении практических (семинарских) занятий по курсу «Налогообложение организаций финансового сектора экономики» в Государственном университете управления;

- при чтении лекций руководителям и главным бухгалтерам страховых организаций, проводимых в рамках бизнес - семинаров;

- наиболее существенные положения и результаты исследования нашли отражение в 7 публикациях общим объемом 1,75 п.л.;

- отдельные положения и результаты исследования докладывались на 12-й Международной научно - практической конференции в 2007 года в ГУУ, 22-й Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов в 2007 году в ГУУ, 3-й Научно - практической конференции «Проблемы и пути развития налоговой системы РФ в XXI веке» в 2008 году. 5-й Научно - практической конференции «Проблемы и пути развития налоговой системы РФ » в 2010 году

- Методика проверки правильности расчета налоговой базы по налогу на прибыль страховых организаций успешно применяется в деятельности Межрайонной ИФНС России №50 по г. Москве, что подтверждено справкой о внедрении научной разработки.

Материалы диссертационного исследования могут найти применение в процессе обучения и профессиональной подготовки специалистов в области налогообложения страховой деятельности.

Сформулированные в диссертации предложения по совершенствованию налогового законодательства, регулирующие деятельность страховых организаций, могут оказаться полезными при разработке законодательных и иных нормативных правовых актов.

Практическое значение исследования состоит в том, что рекомендации автора могут быть использованы для совершенствования механизма налогообложения страховой деятельности и страховых операций, усиления фискального и регулятивного свойства налогов в сфере страхования. Кроме того, отдельные выводы и предложения будут полезны при организации (планировании и проведении) выездных налоговых проверок страховых организаций.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы, 21 таблицы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Прилепов, Андрей Сергеевич

Заключение

Проведенное исследование проблем развития налогообложения прибыли страховых организаций в Российской Федерации позволило сделать следующие выводы.

1. В ходе исследования было установлено, что в отличие от других секторов экономики для деятельности финансовых институтов не выработана единообразная методика расчета налоговой нагрузки на страховые организации. Используя аналогию расчета и особенности оценки выручки страховщиков, в диссертации предложена усовершенствованная методика расчета налоговой нагрузки для страхового сектора экономики, что будет способствовать дальнейшему совершенствованию системы налогообложения страховых организаций. Проведен анализ деятельности страховщиков на предмет соответствия критерию отклонения налоговой нагрузки от среднего по отрасли, в результате установлено, что данный показатель по отрасли не превышает 2%. Поэтому нами предложено внести в концепцию системы планирования выездных налоговых проверок показатель налоговой нагрузки для страховых организаций в размере 3%, что, по нашему мнению, следует считать адекватной нагрузкой для страхового бизнеса, учитывая социальное значение деятельности.

Также установлено, что современное законодательство не содержит понятие «выручка от реализации страховых услуг» и порядка ее расчета. По нашему мнению, под выручкой от реализации страховых услуг можно понимать доходы, полученные страховой организацией в виде премий по договорам страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни, а также доли перестраховщика в выплатах и доходов, полученных от инвестиций. В соответствии с этим уточнением предложено дополнить статью 249 НК РФ «доходы от реализации» понятием выручка от оказания страховых услуг.

2. Полученные результаты расчета величины налоговой нагрузки на страховой бизнес позволили обосновать необходимость введения дополнительного налога на страховую деятельность, использовав зарубежный опыт, - в виде налога на страховую премию. В работе определен объект такого налога, порядок его применения и расчета налоговой базы, предложена дифференцировать ставку с учетом социальной роли различных видов страхования и порядка предоставления налоговых льгот и вычетов для страхователей. Одноврвменно, проведен расчет ставок такого налога, позволяющий уравнять налоговую нагрузку страховщиков с остальными отраслями экономики страны. Такой налог должен подлежать уплате в местные бюджеты, и составить по видам страхования иного, чем страхование жизни - 3 - 5 %. По нашему мнению целесообразно освободить от уплаты налога на страховую премию страховые взносы по договорам страхования жизни, заключаемым на срок не менее 5 лет, и исполняющим важную социальную функцию стабильности финансового благосостояния граждан, а также по видам обязательного страхования.

В результате введения и использования налога на страховые премии (взносы) с вышеуказанным уровнем ставок налогообложения дополнительные поступления в местные бюджеты могли составить в 2007 году 12 045 млн. руб., в 2008 году - 13 927 млн. руб. и в 2009 году - 11 646 млн. руб. При этом уровень налоговой нагрузки увеличиться всего на 1 -1,5%.

Таким образом, страховые компании будут одновременно являться плательщиками налога на полученные премии (взносы) и налога на прибыль в соответствии с общими правилами гл. 25 НК РФ при осуществлении всех остальных предусмотренных законодательством операций.

Нами предлагается включить в раздел X НК РФ «Местные налоги» специальную главу, регулирующую налог на премии страховых организаций, а также установить особенный порядок признания доходов, при котором датой получения страховой премии следует считать день поступления соответствующих денежных средств на расчетный счет страховщика, т.е. согласно кассовому методу.

3. Одним из основополагающих методических подходов к формированию налоговой базы по налогу на прибыль в страховых организациях является оптимальное сочетание общего и специфичного налогового учета. Налоговый учет рассматривается в диссертации как условие реализации принципа равного подхода ко всем налогоплательщикам при наличии существенной специфики их деятельности и порядка ведения бухгалтерского учета. В диссертации предложены такие методические элементы налогового учета в страховых организациях, как: введение регистров по сопоставлению сводных показателей бухгалтерского и налогового учета, расширение сведений по регистрам учета доходов и расходов с отражение основных операций и контрагентов-перестраховщиков. Все регистры направлены на расширение возможностей страховых компаний в части внутреннего управления и контроля за правильностью исчисления налоговых платежей на основе полного отражения в налоговом учете осуществленных операций. Это позволит сократить налоговые ошибки, споры с налоговыми органами и превратить налоговый учет из барьера в фактор развития страховой деятельности.

В исследовании отмечено, что налоговое законодательство не содержит административных санкций за отсутствие регистров налогового учета в организации. В ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением понимается, в частности, отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета. Налоговые регистры в данной норме не упоминаются.

Представляется обоснованным расширение обязанности налогоплательщика по ведению налоговых регистров, разработанных для страховых организаций, и ввести налоговые санкции за их отсутствие путем дополнения ст.120 НК РФ, а также предусмотреть сдачу налоговых регистров вместе с декларацией по налогу на прибыль организаций. Это позволит налоговым органам проводить камеральные проверки без истребования лишних документов, выездным отделам - проводить планирование выездных проверок на основании не только имеющейся бухгалтерской отчетности, но и налоговых регистров, а страховым организациям поможет уменьшить конфликты с налоговыми органами, и улучшить налоговый учет в организации.

4. В целях однозначности применения учетных и статистических данных страховщиками, используемых для расчета налоговой базы налога на прибыль, разработаны методические рекомендации по проведению выездных налоговых проверок. В результате проведенного исследования деятельности страховых организаций можно предложить следующие рекомендации:

- проведение обязательного предпроверочного анализа финансово-хозяйственной деятельности страховой организации и заполнения разработанной формы-таблицы;

- проведение выездной проверки осуществлять в 3 этапа (проверка соблюдения налогоплательщиком требований, страхового законодательства, проверка правильности исчисления налоговой базы и ведения налогового учета по налогу на прибыль страховых организаций и проверка правильности исчисления суммы налога на прибыль по итогам налогового периода).

Разработанная нами методика предназначена как для инспекций, которые не специализируются на проверках страховых организации, но имеют состоящих на учете таких налогоплательщиков, так и для сотрудников выездных отделов специализированных инспекций.

5. В работе систематизированы выявленные в процессе исследования факторы возникновения налоговых правонарушений при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе учитывая арбитражную практику и результаты выездных налоговых проверок. Это позволило выделить те из них, которые носят общий (типовой) характер занижения доходов или завышения расходов страховщиками при расчете налоговой базы налога на прибыль.

6. Дополнена типизация налоговых нарушений, выявленных у страховых организаций при исчислении налоговой базы налога на прибыль, применяемых ФНС России для оценки налоговых рисков страховой деятельности.

Сложность страховых сделок, зачастую широкий круг их участников, естественное несовпадение во времени даты заключения договора страхования и уплаты страховой премии по сравнению с датой страховой выплаты, возможность заключения договоров перестрахования для передачи части риска и страховой премии,- приводят к формированию благоприятной среды к появлению ошибок при расчете налоговой базы налога на прибыль и использованию незаконных оснований для минимизации налоговой базы по налогу на прибыль . Такие действия имеют одну общую цель - совершение операций преимущественно с контрагентами, не ведущими реальной деятельности по страхованию, незаконно зарегистрированных, не имеющих реальных исполнительных органов и использующих полученные от страховщиков денежные средства исключительно в целях их обналичивания. В рамках борьбы со злоупотреблениями в сфере налогообложения прибыли необходимо создать специальную базу данных о выявленных типичных законодательно необоснованных способах занижения налоговой базы по налогу на прибыль страховщиками, а также список недобросовестных компаний и руководителей, в деятельности которых установлено уклонение от уплаты налогов с помощью подобных приемов.

Нами предлагается дополнить список «схем» получения необоснованной налоговой выгоды, получаемой страховыми организациями, для полного освещения 12-го Критерия и оценки налоговых рисков ФНС РФ не только для использования налоговыми органами, но и налогоплательщиками.

Изложенные в диссертации предложения позволят усилить регулирующее значение налогов в страховании, приведут к нормализации налоговой нагрузки на страховую деятельность, позволят устранить имеющиеся противоречия в налоговом и специальном страховом законодательстве и будут способствовать совершенствованию налога на прибыль страховщиков в современных условиях.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Прилепов, Андрей Сергеевич, 2012 год

1. Адамчук Н. Г. и др. Теория и практика страхования: Учебное пособие / Под общ. ред. Турбиной К.Е. М.: АНКИЛ, 2003. - 511 с.

2. Алтынникова И.В. Страховые резервы (Порядок формирования. Бухгалтерский учёт. Налогообложение): Учебное пособие / И.В. Алтынникова, М.К. Яковлев. М.: АНКИЛ, 2007. - 112 с.

3. Аналитический доклад по данным формы 1-С. Доклад подготовлен отделом экономического анализа и актуарного контроля Управления учёта и экономического анализа ФССН

4. Анищенко Е.В. «Основные направления совершенствования налогообложения прибыли финансово-кредитных учреждений» Архангельский В.Н. и др.: Учебник / Под общ. ред. Кушлина В.И. М. Издательство РАГС, 2005. - 829 с.

5. Бабич A.M., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2003. - 703с.

6. Борисова О.В. Добросовестность в налоговом праве: доктрина, презумпция, принцип // Налоговые споры: теория и практика. 2006. N 4. С. 23 -26.

7. Брызгалин В.В. Недобросовестность налогоплательщика: позиция ВАС РФ // Налоговые споры: теория и практика. 2006. N 7. С. 3 7;

8. Бескаровайный Е. Л. В ответе за развитие страхового рынка. Финансы, 2006, №9

9. Богданов И. Признание страховой премии доходом страховщика. Финансовая газета. Региональный выпуск. №6, 2003

10. Васюченкова Л.В. «Методика проведения выездной налоговой проверки субъектов УСН» // Налоговая политика и практика 2009. - № 1

11. Гвозденко A.A. Основы страхования: Учебник. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика. - 2006. - 320 с.

12. Горбунова О.Н. Финансовое право: Учебник / О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева и др.; Отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. М.: ТК Велби, Изд. Проспект, 2004. - 587 с.

13. Горский И.В. Налоги: история и современность. М., 1997.

14. Государственная налоговая служба Российской Федерации Письмо от 28 июля 1998 г. № СШ-6-05/477. «О результатах проверки соблюдения налогового законодательства страховыми организациями в 1997 году»

15. Грищенко A.B. «Налоговая оптимизация в рамках закона» // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. -2009. № 2

16. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ

17. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ

18. Гражданский кодекс Российской Федерации Официальный текст. - М.: "Издательство Элит", 2006г. - 384с.

19. Давыдова Н. А. Страховые организации как субъекты налогового права: диссертация к. ю. н., Саратов, 2005 187 с.

20. Директива Совета 90/435/ЕЕС от 23 июля 1990 г. «Об общей системе налогообложения, применимой к материнским и дочерним компаниям в разных государствах-членах»

21. Директива Совета 90/434/ЕЕС от 23 июля 1990 г. «Об общей системе налогообложения, применимой к слияниям, разделениям, передаче активов и обмену акциями, в отношении компаний в разных государствах-членах»

22. Дмитрий Бутрин, Вадим Вислогузов, Максим Шишкин Налоговая загрузка // ФНС опубликовала критерии подозрительности налогоплательщиков. Газета «Коммерсантъ» № 111(3687) от 28.06.2007

23. Додонов В.Н. и др. Финансовое и банковское право: Слов.-справ. / В.Н. Додонов, М.А. Крылова, A.B. Шестаков; Под ред. О.Н. Горбуновой. -М.: ИНФРА-М, 1997. 277 с.

24. Доклад о развитии страхового рынка России в 2006-2007г. Электронный ресурс. : Федеральная служба страхового надзора, 2008. -URL:http://fssn.ru/www/site.nsf/web/doc30072008134625.html (дата обращения 05.06.2009)

25. Доклад по итогам 2005 9 месяцев 2006 года. Электронный ресурс. : Федеральная служба страхового надзора, 2008. -URL:http://fssn.ru/www/site.nsf/web/doc3007200813462.html (дата обращения 05.06.2009)

26. Доклад о развитии страхового рынка России в 2008 г. Электронный ресурс. : Федеральная служба страхового надзора, 2008. -URL:http://fssn.m/www/site.nsf/web/doc3007200813460.html (дата обращения 05.06.2009)

27. Дробозиной JI.A. // Финансы: Учебник для вузов / под ред. проф. М.: Юнити, 2004.-527 с.

28. Ежова А.Ю. Методологический журнал. Налогообложение, учет и отчетность в страховой организации//Проблемы учета страховой премии при продлении договора ОСАГО Текст.-М.: Регламент, 2006. № 1 -с. 73-83

29. Жанузакова JI., доктор юридических наук, профессор университета "Туран", «Правовое регулирование налогообложения в странах ЕС»

30. Жилкина М.С., «Финансовый бизнес» // Государственное регулирование страхового рынка в зарубежных странах Текст. М.: Анкил, 2001 -№ 1, с. 13-16

31. Зубец А.Н. «Основные возможности в развитии российского страхового рынка в 2006-2010 гг.», журнал «Организация продаж страховых продуктов», 2006, № 1.

32. Информационное сообщение МНС РФ от 19 декабря 2001 года «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации»

33. Итоги развития страхового рынка за 2008 год. Центр стратегических исследований ОАО Росгосстрах.

34. Каневская Е. Новое в налогообложении прибыли // Финансовая газета. Региональный выпуск. -2001.- №51-52.

35. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998. - № 9. - С. 30-32.

36. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. — М., 1993

37. Костанец Б. И. Налогообложение прибыли в страховых организациях: диссертация к. э.н. Москва, 2004 136 с.

38. Кричевский H.A., Волжанин Д.А. Проблемы и перспективы развития страховой инвестиционной деятельности // Финансы. 2004. -11.-С.50-53.

39. Круковская Е. М. «Анализ итогов развития российского страхового рынка в 2007 году»//Управление в страховой компании.-2008.-№3

40. Лебедев В.А. Финансовое право Текст. : Учебник (серия «Золотые страницы финансового права России») / под ред. А.Н. Козырина. -Спб.: Статут, 2000. 460 с.

41. Ляшенко Г. «Налоговики работают над схемами» // газ. Коммерсант 01.03.2005

42. Мамедов A.A. Современная гармонизация финансового законодательства в сфере страхования стран Европейского Союза // Международное публичное и частное право Текст. М.: Юрист, 2005, № 1. - с. 22-27

43. Методика аудиторской деятельности налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами. Одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г.

44. Митрофанова H.A. "Налоги и налогообложение", 2008, N 5 «Пути усиления стимулирующей функции налога на прибыль»

45. Мировой кризис грозит ростом налогов 2008-01-30 / Михаил Сергеев

46. Мюллер Г. Правовые основы Европейского внутреннего рынка страховых услуг: Рабочая тетрадь по страхованию №1 (2006г.) Спб.: Изд. «БалтРус», 2006. - 57 с.

47. Налоговый кодекс Российской Федерации. (Части первая и вторая). Москва: "Юркнига", 2007. - 480 с.

48. Налоговые нарушения страховых организаций. "Аудит и налогообложение" 2004. - № 11

49. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Б.Х.Алиева. М.: Финансы и статистика, 2006. - 416с.

50. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. 2-е изд. Перераб. и доп. -Москва: Закон и право, ЮНИТИ, 1999. - 391 с.

51. Никулина Н. Н. Особенности налогообложения в страховой организации. Страховые организации: бухгалтерский учет и налогобложение.,2009, №4

52. Новое в налогообложении прибыли. Электронный ресурс. -LAWMix. URL: http://www.lawmix.ru/bux/135187/- (дата обращения 14.06.2009)

53. Орлова В.М. Современные методики расчёта налоговой нагрузки на предприятия // Налоги (газета). 2007. - № 31

54. О поступлении администрируемых ФНС России доходов федеральный бюджет Российской Федерации в январе-ноябрь 2008 года Электронный ресурс. : Федеральная налоговая служба, 2008. URL: http://www.nalog.ru/html/docs/pril0708.xls (дата обращения 05.06.2009)

55. ОСАГО станет убыточным в целом для страхового рынка в 2009 г гендиректор «Ингосстраха» Электронный ресурс. - Страхование, ПРАЙМ-ТАСС. - URL: http://ins.prime-tass.ru/news/%7BA3DC7FFBA748-4CE7-AF9F-6B9429006940%7D.uif (дата обращения 05.06.2009)

56. Основные направления проверки деятельности страховых компаний. Электронный ресурс. -ИД Регламент. URL: http://www.reglament.net/ins/nalog/2005larticlel .htm- (дата обращения 14.06.2009)

57. Отчет о прибылях и убытках ОАО "Росгосстрах" Электронный ресурс. : Бухгалтерский отчет за 2007 2009 Гг. - ОАО «Росгосстрах», 2008.

58. URL: http://www.rgs.ru/media/A5023507-B09D-4ED2-9123

59. E649CE6507DE/2007/f2 .pdf (дата обращения 05.06.2009)

60. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд. 3-е доп. и перераб. М.: Международный центр финансово-экономического развития.

61. Пласков Г. В. Оптимизация налогообложения прибыли страховых организаций. Налоги (журнал), 2008, №4

62. Пастухов Б. И. «Совершенствование налогообложения долгосрочного страхования жизни в Российской Федерации: диссертация к. э.н. Москва, 2008 146 с.

63. Пантелеев АЛО. О кассовом обслуживании исполнения бюджетов субъекта Российской Федерации // Финансы. 2003. - 12. - С.21-23.

64. Полежарова JI.B. О налоге на прибыль // Налоговый вестник. -2006.- 11.-С.26-32.

65. Попова JI.B. и др. Налоговые системы зарубежных стран: Учебно-методическое пособие / JI.B. Попова, И.А. Маслова, Ю.Д. Земляков, Б.Г., Маслова Б.Г. М.: Изд. дом «Финансы и кредит», 2007. - 440 с.

66. Практические принципы формирования налоговых регистров Электронный ресурс. Академия успешного бизнеса. - URL: http://www.sba-consult.ru/publications/1399/3239 - (дата обращения 14.06.2009)

67. Письмо Минфина России от 01.08.2007 № 03-03-06/1/531

68. Письмо от 26 апреля 2001 г. N 03-12/19223 Управление министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве // Московский налоговый курьер. 2001 - № 13

69. Постановление ФАС МО от 20 октября 2011 г. по делу N А40-32095/09-76-143

70. Постановление ФАС МО от 30 июня 2011 г. N КА-А40/6169-11

71. Принципы составления регистров налогового учета, пояснения к ним. Электронный ресурс. Дистанционный консалтинг. - URL: http:// http://www.dist-cons.ru/modules/calculation/p501.html - (дата обращения 14.06.2009)

72. Постановление Правительства РФ от 07.05.2003 № 263 "Об утверждении правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств"

73. Приказ Минфина РФ от 16.12.2005 № 149н "Об утверждении требований, предъявляемых к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика"

74. Приказ Минфина РФ от 08.08.2005 № ЮОн "Об утверждении правил размещения страховщиками средств страховых резервов"

75. Приказ Минфина РФ от 17.06.2005 № 73н "О порядке представления страховыми (страховыми медицинскими) организациями годовой статистической отчётности на магнитных носителях"

76. Приказ Минфина РФ от 28.01.2003 № 7н "О форме ведомственного государственного статистического наблюдения № 1-С "Сведения об основных показателях деятельности страховой организации"

77. Приказ Минфина РФ от 05.08.2002 № 77н "Об отчёте о составе акционеров (участников) страховой организации"

78. Приказ Минфина РФ от 02.11.2001 № 90н "Об утверждении положения о порядке расчёта страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств"

79. Приказ Минфина РФ от 04.09.2001 № 69н "Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"

80. Приказ Минфина РФ от 21.02.1997 № 17 "Об особенностях публикации годовой бухгалтерской отчётности страховыми организациями"

81. Приказ Минфина РФ от 31 мая 1999 г. 1791 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 156н)

82. Приказ ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (с изменениями от 14.10.2008 г.)

83. Романова М.В. О порядке уплаты налогов страховщиками // Аудиторские ведомости 2001. - № 6

84. Романова М.В. Налогообложение страховой деятельности / под. ред. Шахова B.B. М. Финансы и статистика, 2002. - 176 с.

85. Романова М.В. Анализ развития налогообложения на различных этапах становления Российского страхования рынка // Налоговый вестник -2001.-№2

86. Романова М. В. Особенности налогообложения страховых организаций. Российский налоговый курьер, 2005, №20

87. Романова М. В., Кварандзия А. А. Грань между налоговым планированием и наличием схем у страховых организаций. Налогообложения, учет и отчетность в страховой компании, 2009, №3

88. Романова М. В. Страховые организации: управление налогами. Финансовая газета, №21 май 2009

89. Регистры налогового учета разрабатывайте самостоятельно Электронный ресурс.- Клерк. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/95918/-(дата обращения 05.06.2009)

90. Рынок страхования России тенденции и перспективы Электронный ресурс. : Princeton Partners Group, 2005г. URL: http://www.princetonpg.com/files/PPGInsurancemarketinRussia.pdf (дата обращения 05.06.2009)

91. Русакова И.Г. и др. Налоги в развитых странах: Учебное пособие для вузов / Под ред. И.Г. Русаковой М. Изд. Финансы и статистик, 2001. -492 с.

92. Распоряжение Правительства РФ от 25.09.2002 № 1361-р "О концепции развития страхования в РФ"

93. Распоряжение Правительства РФ от 19.01.2006 № 38-р "О программе социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу (2006 2008 годы)"

94. Саблин Д. Инвестиционная деятельность страховых компаний: навстречу рынку // Рынок ценных бумаг. 2006. - 19. - С.14-16.

95. Самиев П. Детская болезнь страховых инвестиций // Эксперт. -2004. 22. - С.33-35.

96. Семенова Д.О. Методическое пособие. Анализ типовых ошибок в работе бухгалтерии страховых компаний. "Издательский дом "Регламент". -2007

97. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., ТарасевичА.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. СПб, Питер, 2005. - 752с.

98. Сизова Н.Н. Об уплате налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения // Налоговый вестник. 2006. - 2. - С.26-29.

99. Современное состояние страхового рынка России Электронный ресурс. Страхование 2000. URL: http://www.insurance2000.ru/books/02/8-3.php (дата обращения 14.08.2009)

100. Страхование в России Электронный ресурс. : Уралбизнесконсалтинг Forinsurer.com, Интернет-журнал о страховании. -URL: http://forinsurer.com/news/05/04/27/3529 (дата обращения 05.06.2009)

101. Страхование жизни в России: Итоги 2006 года Электронный ресурс. Страховой портал «Insurance Inform». - URL: www.insuranceinform.ru/analitik/1186657676.html (дата обращения 05.06.2009)

102. Страхование: учебник / под ред. Т.А. Федоровой. 2-е изд. перераб. и доп. М.: Экономистъ, 2006. - 875 с.

103. Титов А. А. «Налог на прибыль: понятие, функции, место в налоговой системе и роль в государственном регулировании экономики»

104. Толстопятенко Г.П. Налоговое право США. Терминология = US Tax Regulations and Tax Terminology / Г. П. Толстопятенко, И. Г. Федотова. -М.: АНКИЛ, 1996.-272 с.

105. Трошин A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. 2000. - № 5. - С. 44.

106. Чудинов С. А. «Мировой опыт регулирования налогообложения в страховой деятельности: диссертация к. э.н. Москва, 2010 176 с.

107. Федеральный закон от 25.04.2002 № 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств"

108. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм.)

109. Филина Ф.Н. Регистры налогового учета // Росбух. июль 2008года

110. Финансовое право: Учебник/ О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева и др.; Отв. Ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. — М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2004. стр. 494-495

111. Финансы / В.М.Родионова, Ю.Я. Вавилов, Л.И. Гончаренко и др. Под ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1994. - 432 с.

112. Худиев H.H. Совершенствование механизма налогообложения в страховых организациях// Финансы. 2005. - 5. - С.64-66.

113. Экономический анализ/Гинзбург А.И. -СПб.: Питер, 2004. 480 с.

114. Юлдашев Р.Т., Тронин Ю.Н. Российское страхование: анализ понятий и методология финансового менеджмента. М.: Анкил, 2003. - 448с.

115. Юлдашев Р.Т. Страховой бизнес: словарь-справочник М.: АНКИЛ, 2005.-832 с126. 129. Яцков М. А. Страховые выплаты: бухгалтерский и налоговый учет, проблемы и ошибки. Налогообложения, учет и отчетность в страховой компании, 2005, №5

116. Council Directive 90/435/ЕЕС of 23 July 1990 on the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member State

117. Corporation Tax rates Electronic resource. HM Revenue & Customs, 2008. - URL: http://www.hmrc.gov.uk/rates/coф.htm (дата обращения 12.09.2009)

118. Insurance in USA Electronic resource. Economy Watch. - URL: http://www.economywatch.com/insurance/usa.html (дата обращения 05.06.2009)

119. Показатели деятельности страховых организаций за 2004 2009 гг.2004 2005 2006 2007 2008 2009

120. Число учтенных страховых организаций 1063 983 921 849 786 693

121. Число филиалов страховых организаций 4944 5038 5171 5341 5443 5213

122. Уставный капитал, млн.руб. 130350,3 142042,1 149411,2 156556 153800 150687

123. Доходы от инвестирования средств страховых резервов, млн. руб. 21611,2 33832,9 31203,8 24351,4

124. Сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток), млн. руб. 10203,8 28800,4 30550,8 26330,2

125. Страховые премии (взносы) всего, млн. руб. 470525,7 506151,1 614001,9 775083,0 946200 979099из них по договорам добровольного страхования 315194,9 303741,1 340692,2 404288,5 464400

126. Выплаты по договорам страхования всего, млн. руб. 293562,8 308484,4 356934,3 486597,2 622700 739908из них по договорам добровольного страхования 174296,0 142877,9 128593,2 161914,2 194800

127. Число заключенных договоров страхования, млн. 77,5 138,1 133,4 147,2 157,8 120,0

128. Страховая сумма по договорам добровольного страхования, млрд. руб. 51479,0 93315,2 111267,0 142625,1 196258 216739

129. Дебиторская задолженность, млн. руб. 73088,3 107985,1 118432,9 144571,8

130. Кредиторская задолженность, млн. руб. 64434,3 71530,9 75533,7 103392,11. Данные: Росстат РФ

131. Анализ деятельности проверяемого налогоплательщика (предпроверочный анализ) на основании данных бухгалтерской и налоговойотчетности (тыс. руб.)741.квартал Полугодие 9 месяцев Год

132. Перечень документов, которые необходимо запросить у основных контрагентовстраховой организации1. Контрагент Вид документов

133. Страхователи 1, Договоры страхования, заключенные с проверяемым налогоплательщиком, со всеми приложениями и дополнительными соглашениями; 2. Регистры бухгалтерского и налогового учета, с отражением операций по заключенным договорам страхования

134. Основные регистры-расчеты, применяемые страховыми организациями дляцелей налогового учета

135. Регистр-расчет внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам.

136. Регистр-расчет результата от выбытия ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке.

137. Регистр-расчет доходов от реализации текущего периода1. Налогоплательщик:

138. Идентификационный номер налогоплательщика: Период:

139. Дата записи Наименование учетного регистра Сумма1 2 3

140. Регистр-расчет выручки от реализации работ, услуг собственного производства текущего периода

141. Регистр учета выручки от реализации прочего имущества текущего периода

142. Регистр-расчет выручки от реализации амортизируемого имущества текущего периодаитого стр.010 лист 02дата составления:

143. Ответственный за составление регистра:

144. Регистр-расчет выручки от реализации работ, услуг собственного производства текущего периода1. Налогоплательщик:

145. Идентификационный номер налогоплательщика: Период:

146. Дата записи Наименование учетного регистра Сумма1 2 3

147. Регистр учета страховых премий

148. Регистр учета премий по рискам, принятым в перестрахование

149. Регистр учета возмещения доли перестраховщика в убытках

150. Регистр учета возврата премии при расторжении договоров, переданных в перестрахование

151. Регистр учета доходов, полученных при осуществлении перестраховочной деятельности

152. Регистр учета вознаграждений по договорам, переданным в перестрахование

153. Регистр учета вознаграждений по договорам комиссии

154. Регистр учета комиссии по принятому перестрахованиюитого 1. Дата составления:

155. Ответственный за составление регистра:

156. Регистр-расчет доходов по премиям, полученным в перестрахование вразрезе контрагентов1. Налогоплательщик:

157. Идентификационный номер налогоплательщика: Период:

158. Дата записи Наименование контрагента (перестрахователя) Сумма1 2 3