Налогообложение в системе государственного регулирования сельскохозяйственного производства: на материалах сельскохозяйственных организаций Тамбовской области тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Соколова, Евгения Юрьевна

• Соколова, Евгения Юрьевна
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Соколова, Евгения Юрьевна

ВВЕДЕНИЕ

1. НАУЧНО-ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ В СИСТЕМЕ РЕГУЛИРОВАНИЯ АГРАРНОЙ ЭКОНОМИКИ

1.1. ГОСУДАРСТВО КАК РЕГУЛЯТОР ЭФФЕКТИВНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА 1I

1.2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

1.3. РЕТРОСПЕКТИВНЫЙ И МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЧЕРЕЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ ТАМБОВСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕН! 1ЫХ

ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ ТАМБОВСКОЙ ОБЛАСТИ

2.2. ФИНАНСОВОЕ ОЗДОРОВЛЕНИЕ КАК ОДИН ИЗ МЕХАНИЗМОВ

ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕН! 1ЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

2.3. СОСТОЯНИЕ И ТЕНДЕНЦИИ ПЕРЕХОДА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕ11НЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ НА У! ТЛАТУ ЕСХН

3. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА НА ОСНОВЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1. ОБОСНОВАНИЕ ВЫБОРА ЭФФЕКТИВНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

3.2. ДИФФЕРЕНЦИРОВАННЫЙ МЕХАНИЗМ ЛЬГОТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕН! 1ЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ ТАМБОВСКОЙ ОБЛАСТИ

3.3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ФИНАНСОВОГО ОЗДОРОВЛЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ В РАМКАХ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение в системе государственного регулирования сельскохозяйственного производства: на материалах сельскохозяйственных организаций Тамбовской области»

Актуальность темы исследования. Сельское хозяйство является одной из базовых отраслей экономики, обеспечивающей удовлетворение потребностей населения в продовольствии. Стабилизация и дальнейшее развитие АПК России невозможны без усиления роли государства и поддержки этой важнейшей отрасли народного хозяйства. В условиях рыночной экономики, как показывают экономическая теория и практика, аграрный сектор оказывается наиболее подверженным негативным последствиям различного рода факторов нестабильности внешней и внутренней среды. Поэтому усиление регулирующего влияния федеральных и региональных органов власти на его функционирование и развитие становится объективным условием и потребностью практики современного рыночного хозяйствования.

Необходимость исследования государственного регулирования аграрной сферы обусловлена тем, что сельское хозяйство в силу своей специфики не может существовать без поддержки государства. Наряду с этим в экономической науке отсутствует ясное понимание значения, возможностей и пределов использования в современных российских условиях государственного регулирования сельского хозяйства и взаимосвязанных с ним отраслей.

Система налогообложения является важнейшим инструментом участия государства в регулировании и поддержке сельского хозяйства, обеспечении устойчивости развития производства и сельской местности. Налоговая система России находится в стадии активной трансформации, и ей присущ ряд недостатков, устранение которых является важнейшей задачей государственных органов, ответственных за формирование и реализацию налоговой политики государства.

В современных условиях российской экономики проблема убыточности сельского хозяйства является одной из самых острых. Финансово-экономической несостоятельностью большинства сельскохозяйственных организаций были вызваны тотальные неплатежи в бюджеты и внебюджетные фонды. Кроме того, финансовое оздоровление большинства сельскохозяйственных предприятий затруднено без реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам, по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также по начисленным пеням и штрафам.

Актуальность диссертационного исследования определяется необходимостью повышения эффективности государственного регулирования сельскохозяйственного производства посредством совершенствования системы налогового регулирования на основе анализа развития системы налогообложения России, оценки тенденций и выявления факторов, определяющих ход налоговых преобразований, а также разработки предложений по формированию эффективной системы налоговых платежей сельскохозяйственных предприятий на основе учета специфики аграрного производства.

Степень научной разработанности проблемы. Теоретической основой исследования послужили положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации системы налогообложения, государственного регулирования аграрных отношений, по проблемам финансового оздоровления сельскохозяйственных товаропроизводителей, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие взимание налогов с сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Научные публикации в исследуемой области условно можно сгруппировать по следующим направлениям: теоретические вопросы налогообложения сельского хозяйства основываются на трудах российских и зарубежных экономистов-классиков: А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, А. Маршала, П.П. Гензеля, А.А. Исаева, А.А. Соколова; проблемы государственного регулирования развития агропромышленного комплекса, включая проблемы налогообложения, исследовали: Л.И. Гончаренко, А.З. Дадашев, Д.С. Львов, Е.А. Лысов, Н.П. Мельникова,

А.С. Миндрин, A.JL Оверчук, Л.П. Павлова, А.Ю. Рыманов, Э.А. Сагайдак, И.П. Шаляпина, А.В. Никитин, В.К. Сенчагов, С.Д. Шаталов, Т.Н. Толстых, Л.И. Хорунжий, P.P. Яруллин и др.; особенностями исчисления единого сельскохозяйственного налога и оценкой его влияния на финансовые результаты занимались: Е.Ю. Бирюкова, В.В. Говдя, В.А. Красницкий, Н.В. Липчиу, А.В. Лузянин, И.А. Пе-ронко, Ю.В. Подпорин, А.А. Ремезков, Н.Н. Тюпакова и др.

При этом следует отметить, что, несмотря на разноаспектное и многоплановое освещение актуальных проблем государственного регулирования сельскохозяйственного производства в области налогообложения, вопросы низкодоходности сельскохозяйственного производства и неадекватности влияния налогов на его развитие являются во многом дискуссионными. Данное обстоятельство в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических и практических рекомендаций по повышению эффективности государственного регулирования сельскохозяйственного производства на основе совершенствования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Для реализации поставленной цели в диссертационном исследовании сформулированы следующие задачи: исследовать исторические аспекты и международный опыт налогообложения сельского хозяйства с целью оценки возможности применения отдельных положений в современной российской практике; проанализировать отраслевые особенности сельского хозяйства как основу совершенствования специальных режимов налогообложения; оценить эффективность существующих форм налогообложения, выявить их достоинства и недостатки; разработать основные направления повышения эффективности государственного регулирования сельскохозяйственного производства за счет совершенствования налогообложения; предложить варианты устранения законодательных проблем государственного регулирования сельскохозяйственного производства в области финансового оздоровления; аргументировать целесообразность установления в сельском хозяйстве дифференцированного подхода к налогообложению и выработать критерии дифференциации; выявить и предложить способы ликвидации причин медленного перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Предмет и объекты исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность организационно-экономических отношений, возникающих между сельскохозяйственными товаропроизводителями и государством в процессе производства и реализации продукции, а также механизм исполнения регулирующей функции налогов в налогообложении сельскохозяйственных организаций, который призван стимулировать развитие сельскохозяйственного производства.

Объектом исследования выступают сельскохозяйственные предприятия Тамбовской области.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области государственного регулирования сельскохозяйственной деятельности, становления и развития налогообложения сельского хозяйства, соответствующие нормативные и законодательные акты.

Положения диссертации аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных в процессе применения различных методов диалектического познания. При решении поставленных задач применялись следующие методы: экономико-статистический, расчетно-конструктивный, монографический, абстрактно-логический, экспертных оценок и метод системного подхода к изучению экономических явлений.

Информационной базой исследования послужили статистические материалы Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, Росстата РФ, Управления сельского хозяйства и продовольствия Тамбовской области, Управления федеральной налоговой службы по Тамбовской области, бухгалтерская, налоговая и управленческая отчетность отдельных сельскохозяйственных организаций, монографии, публикации в международных, общероссийских и областных периодических изданиях, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет, а также действующая нормативно-правовая база по налогообложению.

Диссертационная работа выполнена в рамках пункта 15.33. «Государственная поддержка и регулирование агропромышленного производства, предприятий и отраслей сельского хозяйства» Паспорта специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - АПК и сельское хозяйство и пункта 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» Паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.

Научная новизна исследования. Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на системе теоретических положений и научной позиции, согласно которым существует возможность создания в России эффективного сельскохозяйственного производства и решения социально-экономических проблем населения за счет реализации государственного регулирования налоговой политики, что позволяет выделить совершенствование налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей с учетом региональных особенностей как приоритетное направление.

Элементы научной новизны состоят в следующем:

По специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (АПК и сельское хозяйство):

1. Определены методические подходы по повышению эффективности государственного регулирования сельского хозяйства, предполагающие упрощение процедуры реструктуризации задолженности по налогам и сборам, в основе которых лежит смягчение требований (условий для проведения реструктуризации долгов), предъявляемых к предприятиям, готовым принять участие в финансовом оздоровлении, что будет способствовать повышению эффективности их развития.

2. Раскрыты недостатки государственного регулирования в проведении реструктуризации задолженности сельскохозяйственных предприятий, основными из которых являются: короткий период для отсрочки или рассрочки платежа, обременительная плата за обслуживание долга, что позволило обосновать рекомендации по совершенствованию государственного регулирования в направлении учета сезонного характера сельскохозяйственного производства, зависимости хозяйственных результатов от природно-климатических условий, дифференциации почвенного плодородия в целях стимулирования развития сельскохозяйственного производства и повышения его эффективности.

3. Выработаны методические положения государственного регулирования в области дифференцированного подхода к льготированию налогообложения сельскохозяйственных предприятий, предусматривающие списание части долга в счет проведения мероприятий по восстановлению и повышению плодородия сельскохозяйственных угодий с целью сокращения задолженности у товаропроизводителей по налогам и сборам.

4. Разработана авторская модель, которая значительно сократит расходы сельскохозяйственных предприятий по выбору системы налогообложения (общая система налогообложения или ЕСХН), учитывающая последствия перехода в зависимости от финансово-экономического состояния товаропроизводителей, с использованием дискриминантного анализа на основе расчета апостериорной вероятности и расстояния Махаланобиса по результатам регрессионного анализа деятельности сельскохозяйственных организаций.

По специальности 08.00.10 — финансы, денежное обращение и кредит:

1. Дана оценка современного состояния налогообложения сельского хозяйства, показавшая несоответствие применяемых в Российской Федерации специальных налоговых режимов основным принципам налогообложения, а именно: принципам справедливости, определенности, максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков, что позволило определить направления их совершенствования путем стимулирования инициативы налогоплательщиков за счет применения налоговых льгот.

2. Выявлены факторы низкой активности использования единого сельскохозяйственного налога, основными из которых являются: неоднородность сельскохозяйственных предприятий и недостаточный уровень организации ведения бухгалтерского и налогового учета в сельском хозяйстве, что позволило разработать рекомендации по совершенствованию данного режима налогообложения за счет включения в него налога на добавленную стоимость.

3. Усовершенствована методика оценки кредитоспособности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которая лежит в основе определения варианта реструктуризации задолженности, в направлении расширения соотношения максимальных и минимальных коэффициентов финансовой устойчивости и кредитоспособности, и определения их приоритетности с учетом балльной оценки исходя из особенностей сельскохозяйственного производства.

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, что теоретические выводы, методические предложения и практические рекомендации, содержащиеся в работе, могут быть использованы для решения вопросов дальнейшего развития системы государственного регулирования налогообложения сельского хозяйства, рационального их применения и перехода к более эффективным системам налогообложения. Отдельные выводы и методические подходы к формированию налогообложения могут быть приняты во внимание руководителями и специалистами сельскохозяйственных предприятий, а также использованы в учебном процессе высших учебных заведений. Разработанный льготный механизм уплаты задолженности по налогам может быть внесен в материалы «Схемы территориального планирования Тамбовской области», так как, на наш взгляд, он будет способствовать оказанию положительного воздействия на результаты деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования рассматривались и обсуждались на научных конференциях МичГАУ (г.Мичуринск, 2007-2010 гг.), (г.Тамбов, 2008 г.), международной научно-практической конференции АГАУ (г.Барнаул, 2008 г.), (г.Липецк, 2007 г.), УГАВМ (г.Троицк, 2008 г.), (г.Ростов-на-Дону, 2008 г.), международной научно-практической конференции «Научные дни» (Болгария, г.София, 2008 г.), международной научно-практической конференции «Наука: теория и практика - 2008» (Чехия, г.Прага, 2008 г.), в трудах Всероссийского совета молодых ученых и специалистов аграрных образовательных и научных учреждений (г.Москва, 2008 г.). Отдельные положения диссертации изложены и опубликованы в 14 научных статьях.

Объем и структура работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 162 наименования. Работа изложена на 174 страницах машинописного текста, содержит 33 таблицы, 21 рисунок и 4 приложения.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Соколова, Евгения Юрьевна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Полученные результаты научных исследований позволяют сформулировать следующие основные выводы и предложения:

1. Отечественные исследования и опыт ряда зарубежных стран свидетельствуют о необходимости изменить существующую систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Однако, сравнивая системы налогообложения развитых стран и России, следует отметить, что такое сопоставление допустимо лишь в самых общих чертах. Развитые страны имеют высокоэффективное сельское хозяйство, которое пользуется существенной государственной поддержкой.

Общей чертой в налогообложении сельского хозяйства России и развитых стран следует признать льготный способ налогообложения отрасли, который в развитых странах, в отличие от России, носит дифференцированный характер. Данный принцип должен лежать и в основе современного механизма налогообложения российских сельскохозяйственных товаропроизводителей, делая основной упор на необходимость сочетания уровня развития сельскохозяйственного производства и размера налогообложения.

2. На современном этапе развития сельского хозяйства налоги являются наиболее действенным инструментом регулирования экономических отношений. Применяя обоснованную систему налоговых льгот и санкций, государство должно осуществлять направленное воздействие на процессы структурно-технологической перестройки аграрного производства, формирования предпосылок развития продовольственного комплекса, регулирования межотраслевых отношений в АПК.

3. Особенность налогообложения в сельском хозяйстве заключается в том, что предприятия в основном попадают под действие специальных налоговых режимов. Сельскохозяйственные предприятия имеют возможность определенного выбора, ограниченного рамками налогового законодательства: применять общий режим налогообложения или специальные системы налогообложения.

Основная выгода предприятий, перешедших на уплату налогов по специальным налоговым режимам, заключается в значительном снижении налогового бремени. Однако на сегодняшний момент цель специальных налоговых режимов - упростить порядок исчисления и взимания налогов, не достигнута. Исходя из этого, сделать однозначный вывод о целесообразности перехода на уплату налогов по специальным налоговым режимам нельзя.

Для организации отношений в системе государство - налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим, необходимо как совершенствование налогового законодательства, так и время для формирования правоприменительной практики. Установление специальных налоговых режимов должно базироваться на следующих принципах: экономии удельных расходов по исчислению, учету и отчетности по налогам и сборам, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов и простоты исчисления налога, что, в свою очередь, должно исключить серьезные и неосознанные налоговые нарушения.

4. Механизм реструктуризации кредиторской задолженности с момента введения в действие соответствующего Федерального закона показал себя как эффективный инструмент финансового оздоровления сельскохозяйственных организаций, но, к сожалению, далеко не все предприятия способны его выдержать.

Для устранения недостатков, выявленных в результате анализа коэффициентов финансовой устойчивости сельскохозяйственных товаропроизводителей, необходимых для проведения финансового оздоровления, предлагается совершенствовать методику расчета данных коэффициентов, что позволит выяснить реальное финансовое состояние предприятий, а, значит, будет устранена настороженность инвесторов, банков и кредиторов при вложении своих средств в сельское хозяйство. Для этого следует:

1) расширить соотношение максимальных и минимальных коэффициентов финансовой устойчивости и кредитоспособности сельскохозяйственных товаропроизводителей, что позволит объективно оценивать дифференциацию между хозяйствами с различным уровнем финансового состояния;

2) изменить приоритетность коэффициентов с учетом особенностей сельскохозяйственного производства. Первым должен быть коэффициент обеспеченности собственными средствами, затем коэффициенты финансовой независимости и только после них коэффициенты ликвидности, которые из-за особенностей сельскохозяйственного производства и структуры активной части баланса имеют низкие значения;

3) рассчитать равные интервалы (шаг) между группами хозяйств, как по коэффициентам, так и по их балльной оценке, что обеспечит более объективное размещение хозяйств по оценочным группам, финансовому состоянию и кредитоспособности.

5. К основной причине медленного перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога следует отнести невключение НДС в состав уплачиваемых налогов. Вместе с этим, существует еще ряд трудностей для сельскохозяйственных товаропроизводителей, готовых перейти на уплату ЕСХН.

Представляется целесообразным использовать авторскую модель, которая позволяет внести определенную ясность в вопросе выбора системы налогообложения. В основе данной модели лежит дискриминантный анализ, цель которого состоит в том, чтобы по результатам изучения множества характеристик сельскохозяйственного предприятия отнести его к одной из двух групп:

1 группа - сельскохозяйственные предприятия, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога и при этом получающие прибыль;

2 группа - сельскохозяйственные предприятия, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, но при этом получающие убыток.

Использование данной модели позволит сделать обоснованный выбор системы налогообложения, создать благоприятные условия для развития экономической деятельности в сельскохозяйственных предприятиях.

6. В сельскохозяйственных организациях, где восстановить платежеспособность невозможно, необходимо наладить механизмы дисконтирования задолженности. Для этого по результатам анализа задолженности по налогам принято решение использовать дифференцированный подход к льготированию налогообложения сельскохозяйственных предприятий Тамбовской области. Средства, выделяемые бюджетом на финансовое оздоровление сельскохозяйственных товаропроизводителей, по нашему мнению, следует направлять на финансирование мероприятий по повышению плодородия почв.

Предложенный механизм льготного погашения задолженности позволит улучшить качество почв и стабилизировать экономическую ситуацию в сельском хозяйстве Тамбовской области.

По нашему мнению, государственное регулирование сельскохозяйственного производства должно представлять собой систему мер внешнего воздействия на сельскохозяйственное предприятие и внутренних мер по его реструктуризации, технической и технологической модернизации, формированию адаптационных механизмов, направленных на выход сельскохозяйственного товаропроизводителя из кризиса, а также мер по созданию условий для экономического роста.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Соколова, Евгения Юрьевна, 2010 год

1. Конституция Российской Федерации // Справочно-правовая система «Гарант» Электронный ресурс. Электрон.прогр. - М., 2003 -.- / Режим доступа: http: www.garant.ru

2. Федеральный закон от 9 июля 2002 г. № 83-Ф3 «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» // Справочно-правовая система «Гарант» Электронный ресурс. Электрон.прогр. - М., 2003 -.- / Режим доступа: http: www.garant.ru

3. Алаверян, A.JI. Налоги и сборы Республики Армения / A.JI. Ала-верян, С.Ф. Адамян, Н.Т. Мамбеталиев и др. // Налог, вестн. 2002. - №9. -С.3-12

4. Андреев, И.М. Об упрощенной системе налогообложения / И.М. Андреев // Налог, вестн. 2004. - №5. - С.65-78

5. Бабицкий, Д. Налогообложение в сельском хозяйстве Беларуси / Д. Бабицкий // Немецкая экономическая группа в Беларуси. Минск. - 2004. -№5. - Юс.

6. Барашев, Т.Н. Разграничение налоговых полномочий между субъектами налоговой политики / Т.И. Барашев // ЭКО. 2007. - №1. - С.57-69

7. Барулин, С.В. Налоги и налогообложение: учебник / С.В. Барулин, О.С. Кириллова, Т.В. Муравлева. М.: Экономиста, 2006. - 398с.

8. Березин, М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры / М.Ю. Березин // Справочно-правовая система «Гарант» Электронный ресурс. Электрон.прогр. - М., 2003 -.- / Режим доступа: http: www.garant.ru

9. Бобоев, М.Р. Налоги и налогообложение в СНГ: учеб. пособие / М.Р. Бобоев, Н.Т. Мамбеталиев, Н.Н. Тютюрюков. М.: Финансы и статистика, 2004. - 423с.

10. Боголюбов, С.А. Законодательное обеспечение развития сельского хозяйства «Журнал российского права». 2007. - №9 // Справочно-правовая система «Гарант» Электронный ресурс. - Электрон.прогр. - М., 2003 -.- / Режим доступа: http: www.garant.ru

11. Борисова, Г. Круглый стол «Кредиты для села» Электронный ресурс. / Режим доступа: http://wmv.sb.vr№.iW№ewsPaper/article.asp?№s№um=l l&Art№um:=77

12. Боровиков, В.П. Популярное введение в программу STATISTICA / В. П. Боровиков. М.: КомпьютерПресс, 1998. - 265с.

13. Булатов, В.В. Государственное регулирование сельскохозяйственного производства / В.В. Булатов // Достиж.науки и техн.АПК. 2006. -№3. - С.47

14. Васильева, М. Нормируемые расходы / М. Васильева, В. Егоров, Е. Карсетская и др. // Экономико-правовой бюллетень. 2005. - №8. - 166с. -(АКДИ «Эконом, и жизнь»)

15. Волкова, А.С. О переходе на упрощенную систему налогообложения/А.С. Волкова//Налог, вестн. 2003. - №11. - С. 103-110

16. Воробьева, Е.А. Развитие системы налогообложения в агарном секторе экономики: монография / Е.А. Воробьева. Ставрополь: СевКавГТУ, 2004. - 165с.

17. Воронина, А. Отпущение долгов // А. Воронина // Деловая пресса. 2002. - №13 (154)

18. Габдуалиева, Р. Развитие системы налогообложения в сельском хозяйстве Республики Казахстан / Р. Габдуалиева // Междунар. с.-х. журн. -2006. №6. - С.33-34

19. Гасымов, Н. Налоги и сборы Азербайджанской Республики / Н. Гасымов, Н.Т. Мамбеталиев, В. Алиев и др. // Налог, вестн. 2002. - №10. -С.3-11

20. Грищенко, А.В. Новый порядок представления налоговой отчетности, действующей с 1 января 2007 года / А.В. Грищенко // Новое в бух. учете и отчетности. 2006. - №23. - С. 12-17

21. Гуев, А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая / А.Н. Гусев. М.: Экзамен, 2005. - 50с.

22. Давыдов, М. Столыпинская аграрная реформа: замысел и реализация: Курс Лекций. 2007 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.polit.ru/lectures/2007/02/08/davydov .html

23. Девере, М.П. Экономика налоговой политики: пер. с англ. / Под ред. М.П. Девере. М., 2001. - 328с.

24. Девяткина, JI.H. Практика реализации закона «О Финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» в Нижегородской области / JI.H. Девяткина, Е.О. Катаева // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 2008. - №5. - С.56-58

25. Джаарбеков, С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения / С.М. Джаарбеков. 3-е изд. - М.: Междунар. центр финансово-экон. развития, 2005. - 815с. - (Прил. к жур. «Налоговые споры»).

26. Дроздов, О.И. Особенности налоговой системы Италии / О.И. Дроздов // Финансы. 2006. - №2. - С.76

27. Един, К. Налоговый консультант новая профессия / К. Един // Эпиграф. - 2003. - №48. - С.5

28. Ерошкин, Н.П. История государственных учреждений дореволюционной России / Н.П. Ерошкин М., 1983

29. Журавлева, О.О. Соотношение объекта, субъекта и предмета налога / О.О. Журавлева // Финансовое право. 2001. - №1. - С.7-12

30. Занадворов, B.C. Теория налогообложения / B.C. Занадворов // Экон. наука соврем. России. 2004. - №2. - С.257-290

31. Иванова, О.Б. Финансовое обеспечение реализации приоритетного национального проекта «Развитие АПК» // О.Б. Иванова, С.Н. Рукина // Финансовые исследования. 2007. - №14

32. Игнатов, А.В. Справедливость налогообложения фактор экономический / А.В. Игнатов // ЭКО. - 2005. - №2. - С.21-38

33. Ильин, А.В. Сохранение налоговой базы отраслевой принцип российского налогового законодательства / А.В. Ильин // Финансы. - 2003. -№9. - С.28-30

34. Иоффе, И.Я. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. Иоффе И .Я., М., Экономикс, 1995 164с.

35. Камаев, В.Д. Основы рыночной экономики. Национальная экономика в целом. //В.Д. Камаев, Б.И. Домненко. М., 1991

36. Карпенко, О.А. Налогообложение в системе экономических методов государственного регулирования сельского хозяйства (на примере Московской области) / Оксана Алексеевна Карпенко: автореф.дис. .к.э.н. М., 2005. 17с.

37. Карсетская, Е. Услуга как объект налогообложения / Е. Карсет-ская // Новая бухгалтерия. 2006. - №2. - С.35-39. - (АКДИ «Экономика и жизнь»)

38. Касторнов, Н.П. Механизм налогообложения в системе государственного регулирования АПК / Касторнов Н.П. // Экономика с.-х. и перераб. Предприятий. 2007. - №2. - С.46-48

39. Катаев, В. Системы налогообложения в сельском хозяйстве / В. Катаева, С. Маркелова // Экономика с.х. России. 2005. - №2. - С.ЗО

40. Коваленко, Е.Г. Государственное регулирование аграрной сферы экономики России / Е.Г. Коваленко, Т.М. Полушкина // Достиж.науки и техн.АПК. 2006. - №12. - С. 17-19

41. Комзолов, А. Проблемы и перспективы специальных налоговых режимов / А. Комзолов, С.Чичварин // Междунар. с.-х. журнал. 2006. - №4. -С.14

42. Комзолов, А.А. Проблемы формирования благоприятного налогового и инвестиционного климата в сельских муниципальных образованиях // А.А. Комзолов // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 2006. - №1. — С.40-41

43. Косолапов, А.И. Специальные налоговые режимы (теория и практика): автореф.дис. .д.э.н.: 08.00.10 / Косолапов Александр Ильич. М., 2007. -48 с.

44. Косолапов, А.И. Специальный налоговый режим для малого бизнеса/ А.И. Косолапов // Финансы. 2006. - №12. - С.35-38

45. Косолапов, А. Изменение в налогообложении сельского хозяйства / А. Косолапов // АПК: экономика, управление. 2008. - №10. - С.46-51

46. Корнева, Н.Н. Налогообложение сельскохозяйственных земель / Н.Н. Корнева // Аграрная наука. 2004. - №1. - С.11-13

47. Крастинь, О.П. Разработка и интерпретация моделей корреляционных связей в экономике / О.П. Крастинь. Рига: Зинатне, 1983. - С. 14

48. Кругов, М. Российские налоги: средневековая дань или цивилизованная плата / М. Кругов // Деловые люди. 2003. - №151. - С.42-44

49. Кузнеченкова, В.Е. Современная концепция налогового процесса / В.Е. Кузнеченкова // Гос. и право. 2005. - №1. - С.34-39

50. Кузяев, К. Налоговая политика в РФ: позиция правительства, мнения представителей бизнеса / К. Кузяев // Общество и экономика. 2007. -№5-6.-С. 104-109

51. Кулик, Ю.В. Проблемы финансового оздоровления сельскохозяйственных организаций / Ю.В. Кулик, Н.И. Оксанич // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 2008. - №5. - С.48-50

52. Ланина, И.Б. Упрощенная система налогообложения / И.Б. Лани-на. М.: Финансовая газета, 2006. - 48с.

53. Мандражицкая, М.В. Льготный режим налогообложения сельхозпроизводителей / М.В. Мандражицкая // Финансовый вест. 2007. - №13. -С.26-30

54. Марусик, Е.А. Алгоритм расчета стимулирующего налогообложения сельского хозяйства (на примере АР Крым) / Е.А. Марусик // Республиканское высшее учебное заведение «Крымский инженерно-педагогический университет»

55. Маслова, Д.В. Налогообложение и макроэкономические показатели / Д.В. Маслова // Налоги: теория и практика. 2006. - №9. - С.31-34

56. Мещерякова, О.В. Налоговые системы развитых стран мира / О.В. Мещерякова. М.: Статут, 1995. - 204с.

57. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: учеб. 5-е изд., пере-раб. и доп. / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 509 с. - (Высшее образование)

58. Миронов, С.К. Реструктуризация долгов: итоги и перспективы // С.К. Миронов // Российский налоговый курьер. 2001. - №10

59. Морозова, Ж.А. Экономический ликбез для руководителя: Что ему крайне необходимо знать о бухгалтерском учете и налогообложении / Ж.А. Морозова. М.: Библиотечка РГ, 2006. - 200с. - (Библиотечка «Российской газеты»; Вып. 13)

60. Назаренко, В.И. Государственное регулирование сельского хозяйства в странах с развитой рыночной экономикой / В.И. Назаренко, А.Г. Попцов. М.: Теис, 1996. - 182с.

61. Налоги и налогообложение. 6-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2007. - 496 е.: ил. - (Серия «Учебник для вузов»)76. «Налоговая полиция» США // Деловая жизнь. 1996. - №4. - С.2325

62. Налоговая тайна // Бухг. учет. 2003. - №8. - С.31-33

63. Налогообложение сельского хозяйства в развитых странах Электронный ресурс. / Режим доступа: http ://www.budgetrf.m/PubHcatio№s/A№aly sis/iet/a№iet250902/a№iet25090 2990.htm

64. Нечаев, В. Особенности реформы налогообложения сельского хозяйства России / В. Нечаев, Н. Тюпакова, О. Бочарова // АПК: экономика, управление. 2008. - №9. - С.38-44

65. Никитин, С.М. Социальные налоги в развитых странах: особенности, тенденции, последствия / С.М. Никитин, М.П. Степанова, Е.С. Глазова // Деньги и кредит. 2004. - №2. - С.41-50

66. Никитин, С. Изменения в системе налогообложения / С. Никитин, Е. Глазова, М. Степанова // Мировая экономика и между нар. отношения. -1999. №8. - С.35-42

67. Никитин, С. Налог на личные доходы: опыт развитых стран / С. Никитин, М. Степанова, А. Никитин // Мировая экономика и междунар. отношения. 2001. - №7. - С. 16-22

68. Никитин, С. Налог на прибыль: опыт развитых стран / С. Никитин, А. Никитин // Мировая экономика и междунар. отношения. 1998. - №2. - С.5-11

69. Никитин, С. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странах / С. Никитин, А. Никитин, М. Степанова // Мировая экономика и междунар. отношения. 2000. - №11. -С.48-56

70. Никифоров, О. Реформа века: Германия объявила о новой налоговой реформе / О. Никифоров // Эксперт. 2000. - №14. - С.22-24

71. Новосельский, В. Налоговые факторы государственного регулирования / В. Новосельский // Экономист. 2007. - №5. - С.17-21

72. Нурдявлятова, Э.Ф. Управление системой налогообложения сельскохозяйственных организаций / Эльвира Фанизовна Нурдявлятова: авто-реф.дис. .к.э.н. Ижевск, 2005. 22с.

73. Обухов, Н.П. НДС в Великобритании / Н.П. Обухов // Налог, вестн. 1997. - №8. - С.67-69

74. Общая характеристика сельского хозяйства в Тамбовской области Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.tambovwolf.ru/№aturalresorces/agricultnreO 1 .html

75. Осокин, Е. О понятии промыслового налога и об историческом его развитии в России / Е. Осокин Казань, 1856

76. Павлова, Л.П. Налогообложение в Нидерландах / Л.П. Павлова // Финансы. 1995. - №12. - С.23-25

77. Панова, Н.Б. Ставки основных налогов государств участников СНГ на 2002 год / Н.Б. Панова, Т.В. Храмова // Налог, вестн. - 2002. - №7. -С.83-86

78. Пансков, В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы / В.Г. Пансков // Финансы. 2007. - №3. - С.28-33

79. Пансков, В. Узловые проблемы совершенствования налогообложения / В. Пансков // Росс. экон. журн. 2005. - №3. - С.7-34

80. Папцов, А. Особенности налогообложения в сельском хозяйстве развитых стран / А. Папцов // Экономика сельского хозяйства России. 2006. - №1. - С.ЗО

81. Петров, С. Реформирование налоговой системы как условие интеграции Болгарии в европейское сообщество / С. Петров, JI. Мермерска // Проблемы теории и практики управления. 2001. - №3. - С.25-30

82. Пизенгольц, М.В. Единый сельскохозяйственный налог: порядок применения, результаты существования / М.В. Пизенгольц // Достиж. науки и техн. АПК. 2005. - №10. - С.46-47

83. Пикунов, Н.И. Организация работы налоговых органов США / Н.И. Пикунов // Финансы. 1995. - №6. - С.21-26

84. Пинская, М.Р. Изменения в системе налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей единым сельхозналогом / М.Р. Пинская // Бухгалтерский учет и налоги. 2004. - №6. - С.79-83

85. Погорлецкий, А.И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования / А.И. Погорлецкий. СПб.: СПбГУ, 2005. - 385с.

86. Полежарова, JI.B. Об устранении международного двойного налогообложения / JI.B. Полежарова // Налог, вестник. 2007. - №2. - С.30-38

87. Помадин, С.С. Исследование распределений статистик многомерного анализа данных при нарушении предположений о нормальности / С.С. Помадин. Дис. на соиск. уч. ст. к.т.н., Новосибирск. - 2004

88. Пономарева, И.Н. Особенности налоговой политики США в 80-е годы / И.Н. Пономарева // Вестн. С.-Петерб. ун-та. Сер.5. Экономика. 1994. -Вып.1.-С. 127-129

89. Пономарева, Т.Т. ЕСХН: особенности нового аграрного спецрежима / Т.Т. Пономарева // Российский налоговый курьер. №12. - 2004. -С.21-23

90. Пономарева, Т.Т. Переход агрофирмы на уплату ЕСХН в 2004 году / Т.Т. Пономарева // Российский налоговый курьер. №17. - 2004. - С.11-14

91. Поп, М.И. Налоги и сборы Республики Молдова / М.И. Поп, Н.Т. Мамбеталиев, М.Р. Бобоев // Налог, вестн. 2002. - №7. - С.3-13

92. Попова, Н.В. Налог на добавленную стоимость в Германии / Н.В. Попова // Налог, вестн. 1998. - №1. - С.99-100

93. Попонова, Н.А. Налоговые органы во Франции / Н.А. Попонова // Финансы. 2002. - №1. - С.73-76

94. Попонова, Н.А. Некоторые аспекты налогового планирования в развитых странах / Н.А. Попонова // Финансы. 1997. - №8. - С.32-34

95. Правовые основы реструктуризации задолженности сельскохозяйственных товаропроизводителей Развитие бизнес-систем (РБС) Электронный ресурс. / Режим доступа: www.rbsys.ru

96. Присягина, Г.Н. Применение упрощенной системы налогообложения / Г.Н. Присягина // Страховое дело. 2004. - №2. - С.50-55

97. Пугачева, Т.В. Налоги и сборы Российской Федерации в 2007 году / Т.В. Пугачева // Налог, вестник. 2007. - №1. - С. 12-27

98. Пушкарева, В.М. Содержание и принципы построения налоговой системы / В.М. Пушкарева // Финансы. 2001. - №10. - С.61-63

99. Реформы и перспективы налоговых систем в странах Запада // ЭКО. 1994. - №3. - С.143-147

100. Росоловский, В.Н. Налоги и налогообложение в Украине / В.Н. Росоловский, Н.Т. Мамбеталиев, М.Р. Бобоев // Налог, вестн. 2002. - №8. -С.3-11

101. Русановой, И.Г. Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русановой, В.М. Кашина. М.: Финансы, 1998. - 128с.

102. Русская история. Курс Д.Г. Багалея, составленный по его лекциям -Харьков, 1909.-4.1

103. Сердюкова, А.Э.Современный толковый налоговый словарь / Под ред. А.Э. Сердюкова М.: Налог-Инфо: Статус-Кво 97, 2006. - 474 с.

104. Сизова, Т.М. Статистика: Уч. пособ. / Т.М. Сизова. СПб.: СПб ГУИТМО, 2005. - 80с.

105. Скульская, JI.B. Мифы о сельском хозяйстве России // JI.B. Скульская // Проблемы прогнозирования. 2000. - №2. - С. 155-161

106. Смирнова, Е.В. Проблемы задолженности по налоговым платежам в 2004 г. / Е.В. Смирнова // Налоги: теория и практика. 2005. - №4. -С.26-27

107. Ставка сделана. (Компании меняют схему оптимизации налогообложения) // Коммерсантъ. 2004. - 14 янв. - С.9

108. Стейнер, Р. Налогообложение нефтедобычи и использование нефтяной ренты (поучительный опыт амер. штата Аляска) / Р. Стейнер // Рос. экон. журн. 2004. - №1. - С.36-51

109. Степаненко, Е. Система налогообложения и ее влияние на финансово экономическое состояние сельхозпредприятий / Е. Степаненко // АПК: экономика, управление. - 2008. - №6. - С.42-44

110. Стругова, Т.В. Единый сельхозналог: семь раз отмерь / Т.В. Стру-гова // Учет, налоги, право. №2. - 2004. - С.22-24

111. Суанов, С. Почему хозяйства не платят налоги? / С. Суанов. -2008 Электронный ресурс. / Режим доступа: http.V/www.rl5.№alog.ru/docume№t.php?id=48929&topic=l 11

112. Сутырин, С.Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике: учеб. пособие / С.Ф. Сутырин, А.И. Погорлецкий. СПб., 1998. -577с.

113. Тарыгин, С.Г. Налогообложение опционов / С.Г. Тарыгин, В.Е. Мурзин // Налог, вестник. 2007. - №6. - С. 120-125

114. Телятников, Н.Б. Налогообложение в Израиле / Н.Б. Телятников // Финансы. 1998. - № 4. - С.29-30

115. Телятников, Н.Б. О налогообложении в Италии / Н.Б. Телятников // Финансы. 1995. - №3. - С.30-33

116. Титова, Г. Единый сельскохозяйственный налог: специальный режим налогообложения / Г. Титова // Финансовая газета. 2002. - №5. -С.15-17

117. Ткаченко, Р.В. Роль налогов в государстве / Р.В. Ткаченко // Фи-нанс. право. 2005. - №1. - С.30-31

118. Толстопятенко, Г.П. Европейское налоговое право: Сравнительно-правовое исследование / Г.П. Толстопятенко. М., 2001. - 336с.

119. Трясцин, М.М. Финансовое оздоровление агропредприятий: проблемы и пути решения / М.М. Трясцин // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 2007. - №7. - С.57-59

120. Тропин, Ю.А. Фискальные службы в Германии: опыт взаимодействия / Ю.А. Тропин, Н.А. Попонова// Финансы. 2002. - №7. - С.65-67

121. Тютюрюков, Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: учеб. пособие / Н.Н. Тютюрюков. М., 2002. - 173с.

122. Умерова, Д.Р. Налогообложение электронной коммерции в США: экономический обзор / Д.Р. Умерова // США Канада: экономика, политика,. - 2007. - №7. - С.53-66

123. У России снова появится аграрная программа // Сельский час. -2000 Электронный ресурс. / Режим доступа: http://www.zol.ru/z-№ews/show№ewall.php?date=T 1165&cat=mark№ewszol

124. Федотова, А. Единый сельскохозяйственный налог: за и против / А. Федотова // АПК: экономика, управление. 2007. - №10. - С.48

125. Федурина, О.В. Налоговая система Великобритании / О.В. Феду-рина // Сибирская финансовая школа. 2005. - №1. - С. 125-130

126. Фирсова, Е.А. Государство и компании: налогообложение в частнопредпринимательском секторе Великобритании: Автореф. дис. канд. экон. наук / Е.А. Фирсова. М., 1995. - 24с.

127. Хейнсоо, Э. Еще раз о странах без налогов и с льготным налоговым режимом / Э. Хейнсоо // Мировая экономика и междунар. отношения. -1995. №2.-С. 136-145

128. Хоружий, JI.H. Учетная политика по ЕСХН на 2005 год / JI.H. Хоружий // Главбух. Учет в сельском хозяйстве. - №4. - 2004. - С. 18-21

129. Хубаев, Т. Налоговый механизм в системе мер финансового оздоровления сельхозтоваропроизводителей / Т. Хубаев // АПК: экономика, управление. 2008. - №11. - С.39-40

130. Царгуш, Р.В. История возникновения и некоторые особенности подоходного налогообложения в зарубежных странах /Р.В. Царгуш // Гос. и право. 2004. - №8. - С.95-99

131. Цинделиани, И.А. Единый сельскохозяйственный налог / И.А. Цинделиани // Законодательство. 2002. - №7.- С. 11-19

132. Черник, Д.Г. Налоги Австралии / Д.Г. Черник // Налог, вестн. -2000. -№8. -С.138-140

133. Шандиров, O.JI. Налогообложение недвижимости за рубежом / О.Л. Шандиров // Финансы. 2001. - №8. - С.70-71

134. Шанченко, Н.И. Эконометрика: лабораторный практикум / Н.И. Шанченко. Ульяновск: УлГТУ, 2004. - 79с.

135. Шацило, Г.В. О роли единого налога в специальных налоговых режимах / Г.В. Шацило // Финансы. 2007. - №8. - С.40-41

136. Швецов, Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки? / Ю Швецов // Вопросы экономики. 2007. - №4. — С. 140-145

137. Шевель, И. Реформа налоговой системы в КНР / И. Шевель // Пробл. теории и практики управл. 2007. - №6. - С.74-82

138. Шепенко, Р.А. Законодательство КНР об уклонении от уплаты налогов / Р.А. Шепенко // Мировая экономика и междунар. отношения. -2002. №11. - С.67-70

139. Шепенко, Р.А. Налогообложение доходов физических лиц в КНР / Р.А. Шепенко // Бух. учет. 2000. - №14. - С.53-57

140. Шишко, А.В. Трудное становление налоговой системы России / А.В. Шишко // ЭКО. 2007. - №2. - С.3-12

141. Шмелев, Ю.Д. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования / Ю.Д.Шмелев, И.Н. Юрасов // Финансы. -2006.-№11.-С.34-35

142. Шулимов, А.А. О возможных направлениях дальнейшего совершенствования единого сельскохозяйственного налога / А.А. Шулимов // Экономический анализ. Теория и практика. 2007. - №1. - С.31-33

143. Щербинин, А.Т. Формирование и использование налогового по-тенцииала региона / А.Т. Щербинин , Т.В. Коновалова, С.С. Кириллова. -Тамбов: ТОГУП Тамбовполиграфиздат. 2005. - 164 с. С.7

144. Щербинин, А.Т. Экономическое назначение системы налоговых льгот и пути ее совершенствования / А.Т. Щербинин , Т.В. Коновалова, Н.А. Кузьмина. Тамбов: ТОГУП Тамбовполиграфиздат. - 2005. - 264 с. С. 142

145. Энгель, Е.А. Плюсы и минусы применения единого сельскохозяйственного налога / Е.А. Энгель // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 2005. - №1. - С.45-46

146. Юсуфов, A.M. Некоторые предложения по оздоровлению финансового состояния сельскохозяйственных организаций / A.M. Юсуфов, М.И. Исмаилов, З.С. Сеферова // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 2008. -№7. - С.71-74