Развитие регулирующей функции налогов в налогообложении сельскохозяйственных товаропроизводителей: по материалам Краснодарского края тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Бочарова, Ольга Федоровна

• Бочарова, Ольга Федоровна
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Бочарова, Ольга Федоровна

Введение

1 Теоретическое обоснование реализации регулирующей функции налогов в сельскохозяйственном производстве

1.1 Методологические основы применения регулирующей функции налогов в отрасли сельского хозяйства

1.2 Исторические формы налогообложения сельского хозяйства России

1.3 Налоги в мировом опыте регулирования сельскохозяйственного производства

2 Совершенствование формы налогообложения как инструмент государственного регулирования деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей

2.1 Форма налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции в период перехода на рыночные условия хозяйствования 2.2. Сущность и особенности системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей с принятием ч. 2 НК РФ

2.2.1 Общий режим налогообложения

2.2.2 Система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога

3 Приоритетные направления совершенствования существующих подходов к налогообложению сельскохозяйственных товаропроизводителей

3.1 Налоговое бремя как показатель реализации регулирующей функции налогов

3.2 Основные направления совершенствования механизма налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей Заключение

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие регулирующей функции налогов в налогообложении сельскохозяйственных товаропроизводителей: по материалам Краснодарского края»

Актуальность темы исследования. Налоговая система — важнейший инструмент участия государства в регулировании и поддержке сельского хозяйства, обеспечении устойчивости развития производства и сельской местности, поэтому налогообложение сельскохозяйственных предприятий есть составная часть аграрной политики государства. Налогообложение сельского хозяйства имеет специфику, вытекающую из экономической природы дохода, возникающего в отрасли. Существуют необходимость введения дифференцированного подхода к налогообложению сельского хозяйства в зависимости от складывающихся природно-климатических условий, что позволит обеспечить равные условия хозяйствования. Кроме того, признано, что налоги непосредственно влияют на объемы производства, инвестиционную активность, качественный рост экономики. Это дает основание считать, что регулирование системы налогообложения должно быть основной функцией государства в проведении аграрной политики.

В аграрной политике следует решить вопросы кратности каналов системы платежей в бюджет, необходимых изменениях по отдельным налогам, повышения роли платы за землю и имущество, реальной налоговой нагрузке на отрасли АПК и социальной защите сельского населения.

Решение этих вопросов будет способствовать, предоставлению благоприятных налоговых условий товаропроизводителям, что является важнейшим фактором подлинной экономической стабилизации.

Основными способами налогового воздействия на сельскохозяйственных товаропроизводителей являются льготы по налогам. Налоговые льготы в аграрной экономике имеют широкий спектр влияния. Так, налоговые льготы регулируют объемы капиталовложений, развитие научно-технического прогресса, ускорение практической реализации технологических новаций, социальную обеспеченность сельского населения. Это особенно важно, поскольку перечисленные направления требуют крупных дополнительных капитальных вложений с большими сроками окупаемости. В практике хозяйствования целесообразно сочетать различные подходы для установления налоговых льгот товаропроизводителям, снижающим себестоимость и цены на продукты питания, развивающим социальную и производственную инфраструктуры, расширять воздействие налоговых инструментов на инвестиционную деятельность. Снижение налогооблагаемой базы на величину средств, вкладываемых в модернизацию производства, улучшение земель, может стать главным стимулом увеличения инвестиций.

Необходимость разработки рекомендаций по формированию элементов эффективного налогообложения на основе учета специфики сельского хозяйства обусловило выбор темы настоящего диссертационного исследования.

Степень изученности проблемы. В научной литературе изучением проблемы налогообложения занимались основоположники классических теорий А. Смит, Д.М. Кейнс, Ж.С. Сисмонди, А. Лаффер, российские ученые-экономисты С. Витте, А.Тривус, Н. Тургенев, И. Озеров, А. Исаев, А.Соколов, В. Твердо-хлебов. В ходе диссертационного исследования использовались труды таких видных российских ученых и практиков, как Л.И. Абалкин, В.М. Акимова, С.В. Барулин, А.В. Брызгалин, Е.С. Вылкова, И. В. Горский, А.З.Дадашев, С.М. Джаарбеков, Е.Н. Евстегнеев, В.Г. Князев, В.Я. Кожинов, Т.Ю. Левадная, Ю.А. Лукаш, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, И.А. Перонко, А.В. Перов, В.М. Пушкаре-ва, Б.А. Райзберг, М.В. Романовский, А.Э. Сердюков, М.П. Сокол, А.В. Тол-кушкин, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина, Л.И. Якобсон, зарубежных ученых С.Л. Брю, М. Леруа, К.Р. Макконнелл, Б.М. Сабанти, П. Самуэльсон.

Проблемы государственного регулирования развития агропромышленного комплекса, включая проблемы налогообложения, исследовали С.С. Абанина, М.В. Абанин, В.Г. Андрийчук, А.И. Бобылев, В.И. Зинченко, М.И. Козырь, Нечаев В.И., В.И. Новичков, П.Ф. Парамонов, особенностями исчисления единого сельскохозяйственного налога и оценкой его влияния на финансовые результаты занимаются Е.Ю. Бирюкова, В.В. Говдя, В.А. Красницкий, Н.В. Липчиу,

А.В. Лузянин, И.А.Перонко, Ю.В. Подпорин, А.А. Ремезков, Н.Н. Тюпакова и др.

Однако, несмотря на значительное количество научных публикаций в области налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в современных условиях, возникает необходимость анализа и оценки их существующих форм и разработки направлений совершенствования применительно к проводимым реформам в налоговой системе Российской Федерации.

Все это предопределило актуальность проблем для дальнейшего изучения и обусловило постановку цели и задачи работы.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальности ВАК. Исследования выполнены в рамках специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит, п. 2.9 - «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» Паспорта специальности ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).

Цель и задачи исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических и практических рекомендаций по совершенствованию существующих подходов к налогообложению сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Для реализации поставленной цели в диссертационном исследовании были сформулированы следующие задачи:

- определить место и роль регулирующей функции налогов в системе государственного регулирования развития экономики сельского хозяйства;

- исследовать теоретические аспекты исторических форм налогообложения сельского хозяйства России;

- изучить мировой опыт форм налогообложения сельского хозяйства и дать оценку применения отдельных положений в российской налоговой системе;

- оценить эффективность современных форм налогообложения сельскохозяйственного производства;

- дать оценку налоговой нагрузки на финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- выявить достоинства и недостатки в существующих формах налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- обосновать основные направления совершенствования механизма налогообложения сельскохозяйственного производства.

Предметом исследования явилась совокупность экономических отношений, возникающих между сельскохозяйственными товаропроизводителями и государством в процессе производства и реализации продукции и механизм реализации регулирующей функции налогов в налогообложении сельскохозяйственных организаций.

Объектом исследования выступает система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные научные труды ученых-экономистов по теории, методологии и организации системы налогообложения, государственного регулирования аграрных отношений, законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Краснодарского края, регламентирующие взимание налогов с сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Методология исследования основана на сочетании абстрактно-теоретического, логического, монографического, экономико-статистического анализов, общенаучных и частных методов.

Ипформационно-эмпирической базой исследования послужили данные официальной статистической отчетности Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Краснодарскому краю, годовые отчеты и документы бухгалтерского и налогового учета сельскохозяйственных организаций, материалы, содержащиеся в монографиях ученых-экономистов, статьях и периодических изданиях, а также авторские расчеты.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на системе теоретических положений и научной позиции автора, согласно которым налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей должно осуществляться в рамках реализации налоговой политики государства, позволяющей выделить приоритетные направления совершенствования налогообложения организаций с учетом региональных особенностей, что позволит создать в России конкурентоспособное эффективное сельскохозяйственное производство и решить социально-экономические проблемы населения.

Положения диссертационного исследования, выносимые па защиту:

1. Государство как важный субъект рыночных отношений, используя комплекс правовых, финансово-экономических и организационно - административных мер, может существенно влиять на уровень сельскохозяйственного производства и развитие АПК. Одним из методов государственного регулирования являются налоги, а точнее их регулирующая функция. Регулирующая функция налогов сводится к целенаправленному воздействию государства на экономику. Реализация регулирующей функции в сельском хозяйстве осуществляться путем определения структуры распределения налогового бремени в льготном режиме для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

2. Исторический обзор трансформации налогообложения в сельском хозяйстве России и изучение опыта развитых стран позволили определить важность государственного регулирования и степень влияния налогов на эффективность деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей. На каждом этапе становления налоговой системы России сельскому хозяйству предоставлялись дополнительные льготы и преференции, учитывающие специфику и сезонность производства, доходность отрасли, уровень оснащенности, качество почв, урожайность возделываемых культур и организационно-правовую форму. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей в развитых странах строится по единым принципам, обладает большими возможностями воздействия на эффективность производства, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильное развитие сельского хозяйства и повышать уровень благосостояния населения.

3. Налогообложение предприятий аграрного сектора есть составная часть аграрной политики государства. Налоги при оптимальных формах и размерах (ставках) более действенны и в меньшей мере стимулируют инфляцию, чем другие финансовые рычаги государства. Налоговое воздействие на сельскохозяйственное производство выступает одним из важнейших методов косвенного регулирования цен на макроуровне. Это дает основание считать, что совершенствование системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей должно осуществляться государством с учетом специфики реализации регулирующей функции налогов. В этой связи показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени, на налогоплательщика является измерителем степени влияния регулирующей функции налогов.

4. Отрицательной стороной действующего режима налогообложения. и порядка исчисления ЕСХН является освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, хотя это и позволяет снизить фискальную нагрузку на плательщиков ЕСХН, но включение НДС в состав издержек производства приводит к скрытому переносу тяжести уплаты косвенного налога с потребителей сельскохозяйственной продукции на производителей. НДС является многоступенчатым налогом и исключение какой либо стадии из обложения, ведет к увеличению цены товаров для конечного потребителя на стадиях прохождения сельскохозяйственного сырья через предприятия перерабатывающей промышленности.

5. Оценка положительных и отрицательных факторов налоговой реформы послужила обоснованием основных направлений совершенствования механизма налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Приоритетной задачей совершенствования налоговой системы является последовательное снижение налогового бремени для производителей сельскохозяйственной продукции с учетом специфики деятельности и сезонности производства.

Научная новизна исследования в целом заключается в разработке предложений по совершенствованию системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, позволяющих повысить эффективность производства и усовершенствовать механизм реализации регулирующей функции налогов и состоит в следующем:

- уточнено содержание регулирующей функции налогов, как производной, раскрывающей содержание распределительной функции, заключающееся в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве как оказывающие влияние на платежеспособный спрос, предложение и ресур-соснабжение, создающие или разрушающие экономические условия хозяйствования, регулирующие целенаправленное воздействие государства на экономические процессы;

- сформулирована модель системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, которая базируется на возможностях использования регулирующей функции налогов с учетом исторического опыта и опыта развитых стран, обеспечивающего общественную справедливость налогообложения субъектов аграрной сферы: более низкой налоговой нагрузкой и гибкого графика внесения налоговых платежей с учетом сезонности производства;

- разработан алгоритм налоговой нагрузки с учетом специфики налогообложения сельскохозяйственного производства и источников уплаты налогов, позволяющий определить фискальную и реальную налоговую нагрузку;

- уточнены понятия и порядок расчета налоговой квоты и налогового порога как показателей, учитывающих переложение налогов на финансовые результаты организации и используемые при исчислении показателя реальной налоговой нагрузки сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- предложено изменение порядка уплаты НДС сельскохозяйственными товаропроизводителями, применяющими режим единого сельскохозяйственного налога, основанное на целесообразности использования мирового опыта установления более низкой налоговой ставки на сельскохозяйственную продукцию или исполнения налоговых обязательств по НДС в соответствии с порядком, установленным ст. 145 НК РФ, что позволит сохранить режим возвратности сельскохозяйственным товаропроизводителям уплаченной поставщикам суммы налога;

- в целях совершенствования системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей обоснована необходимость законодательного закрепления календарного года в качестве налогового периода без использования отчетных периодов по основным налогам, уплачиваемым сельскохозяйственными производителями, что позволит сократить отвлечение собственных оборотных средств на закупку материальных ценностей, необходимых для проведения сельскохозяйственных работ без снижения уровня налоговых платежей Краснодарского края в бюджетную систему Российской Федерации.

Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что на основе оценки особенностей налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в России и мирового опыта уточнены направления развития регулирующей функции налогов в механизме налогообложения организаций сельского хозяйства.

Изложенные в работе положения, выводы и рекомендации носят научно-практический характер и могут служить основой последующих теоретических и прикладных исследований по проблеме налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Содержащиеся в работе методические положения и предложения могут быть использованы территориальными органами Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю, Департаментом сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края при совершенствовании режима налогообложения сельскохозяйственных организаций.

Теоретические и практические результаты диссертационного исследования могут использоваться в методических разработках, в практической деятельности, а также в преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Финансы организаций».

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на Всероссийской научной конференции «Юг России в перекрестье напряжений - 2 «Южнорусский регион: потенциал и перспективы» (г. Туапсе, 2004 г.), на Международной научной конференции «Экономическая политика государства на Юге современной России» (г. Сочи, 2005 г.), на Международной научно-практической конференции «Экономка России в условиях глобализации и вступления в ВТО» (г. Сочи, 2007 г.), на ежегодных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, аспирантов Кубанского государственного аграрного университета (г. Краснодар, 2003-2006 гг.)

Диссертационное исследование является частью тематического плана научно-исследовательской работы ФГОУ ВПО «Кубанский ГАУ» по теме № 18 «Разработка предложения по основным направлениям повышения эффективности регионального АПК (регистрационный номер 01200113474)».

Публикации. По материалам диссертационного исследования опубликовано 9 научных работ общим объемом 2,8 п. л.

Структура работы определяется целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Работа изложена на 200 страницах, содержит 23 таблицы, 21 рисунок, 10 приложений. Список литературы включает 185 наименований.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Бочарова, Ольга Федоровна

Заключение

Налогообложение рассматривается финансовой наукой как важный инструмент государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной и инновационной стратегии, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей экономики и создания условий для реализации предпринимательской инициативы.

Построение оптимальной налоговой системы основывается на зависимости между производством, налогообложением и формированием доходов государства.

Для создания эффективной системы налогообложения необходимо определить методологию налога, его сущность как финансовой категории.

Налоги как категория финансов - категория воспроизводственная. Функции налогов заложены в их сущности, проявляющиеся в способе действий или непосредственно через их свойства.

Под функциями налогов следует понимать внешние проявления свойств налогов в системе социально-экономических отношений.

Налогам свойственны две основные функции: распределительная (перераспределительная) и контрольная.

Распределительная функция раскрывается налогами через выполнение специфических функций, присущих только налогам - фискальной и регулирующей.

Реализация регулирующей функции налогов особенно активно проявляется в государственном воздействии на деятельность сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Специфика государственного регулирования обусловлена важными отличиями рынка сельскохозяйственной продукции от других товарных рынков. Прежде всего, это связано с особой ролью природно-биологических факторов, оказывающих огромное влияние на экономические аспекты производства и управления. Сельское хозяйство отличается длительностью цикла производства значительной части продукции, что затрудняет процесс приспособления аграрных товаропроизводителей к рыночным условиям. Почвенно-климатические условия накладывают ограничение на размещение, специализацию и размеры хозяйств. Кроме того, экономическая эффективность производства отдельных видов сельскохозяйственной продукции выше в тех районах, где более благоприятные природные условия. Наличие зданий, сооружений, машин специализированного назначения, многолетних насаждений, затрудняет изменение специализации и диверсификацию производства.

Система бюджетных методов регулирования наряду с прямыми государственными расходами в виде государственных субсидий, дотаций предполагает налоговое регулирование, которое при оптимальных формах и размерах налогов более действенно и в меньшей мере стимулирует инфляцию и влияет на уровень доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Россия имеет богатую историю формирования системы налогообложения в сельском хозяйстве

Развитие налоговых отношений в целом и налогообложение сельского хозяйства в частности осуществлялось динамично, но не поступательно, после периодов развития следовали этапы спада (период татаро-монгольского нашествия, военного коммунизма, командно-административной экономики).

Исторический обзор трансформации налогообложения в сельском хозяйстве позволил определить степень его эффективности и влияния на уровень деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей.

На каждом этапе становления налоговой системы России сельскому хозяйству предоставлялись дополнительные льготы и преференции, учитывающие специфику и сезонность производства, доходность отросли, уровень оснащенности, качество почв, урожайность возделываемых культур и организационно-правовую форму.

Основной задачей установления дополнительных льгот и преференций было создание стимулов к восстановлению и расширению хозяйства, увеличению производства и реализации сельскохозяйственной продукции.

В развитых странах мира сельское хозяйство подлежит налогообложению наряду с другими секторами экономики. Вместе с тем традиционно аграрному сектору предоставляются определенные налоговые льготы, а также особый режим налогообложения, связанный со специфическими особенностями производства: сезонностью, зависимостью от погодного фактора, преобладанием мелких семейных производителей.

Во всех странах эволюция системы налогообложения шла по пути упрощения, сокращения числа действующих налогов (их объединения), снижения уровня ставок и расширения налогооблагаемой базы.

В развитых странах обеспечивается общественная справедливость налогообложения субъектов аграрной сферы. Однако очевидно, что доходность и скорость оборота капитала, авансированного в сельское хозяйство, ниже, а риски разной природы выше, чем в других отраслях экономики. Следовательно, налоговая нагрузка ниже, а график внесения налоговых платежей строится в соответствии с сезонностью производства.

Сложная экономическая ситуация в отрасли сельского хозяйства России начала 1990-х гг. стала одним из факторов значительного падения рентабельности сельскохозяйственного производства и выявила неспособность большинства субъектов сельского хозяйства выполнять свои налоговые обязательства перед государством. Такое положение явилось основанием для реформирования порядка исчисления и уплаты налогов и сборов сельскохозяйственными производителями.

На всем протяжении периода реформирования экономики государство пыталось создать для сельскохозяйственных товаропроизводителей механизм налогообложения, максимально учитывающий особенности их производства.

Предложения по реформированию сводились к сокращению количества налогов, вплоть до введения единого налога, заменяющего собой все налоги и сборы, уплачиваемые сельскохозяйственными производителями.

В 2001 г. Федеральным законом от 29.12.2001 № 187-ФЗ в Налоговый кодекс РФ была введена гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)».

Однако, из-за сложности применения нового механизма налогообложения, единый сельскохозяйственный налог ввели только несколько регионов, включая Краснодарский край. Это было связано с тем, что исчислять налог предлагалось с кадастровой стоимости 1 га сельскохозяйственных угодий, которая во многих регионах не была разработана.

Поэтому Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ принята новая редакция главы 26.1 НК РФ, принципиально отличающаяся от ранее действующей. При ее разработке были в значительной степени учтены положения главы 26.2 НК РФ об упрощенной системе налогообложения.

С 1 января 2004 г. единый сельскохозяйственный налог был переведен на федеральный уровень, а с 2005 г. в разряд специальных режимов налогообложения.

Новые изменения в налоговом законодательстве предоставили возможность предприятиям агропромышленного комплекса наряду с общей системой налогообложения в добровольном порядке применять единый сельскохозяйственный налог.

В 2006 г. на территории Краснодарского края общее число сельскохозяйственных предприятий составляло 555, из них на едином сельскохозяйственном налоге находилось 363 организации или 65,4% к общему числу хозяйств.

Суть проводимой реформы налогообложения в сельском хозяйстве заключается в снижении налоговой нагрузки сельхозтоваропроизводителей. Это должно повысить темпы роста сельхозпроизводства, конкурентоспособность сельхозпродукции и заинтересованность занятых в отрасли по удвоению валового внутреннего продукта.

Для оценки влияния регулирующей функции налогов на объем и структуру налоговых платежей организации нами выбраны сельскохозяйственные организации Краснодарского края, организации применяющие режим единого сельскохозяйственного налога, имеющие высокую долю сельскохозяйственной продукции в объеме производства, а в качестве базовых хозяйств в исследовании были определены типичные, высокорентабельные сельскохозяйственные организации, производящие растениеводческую и животноводческую продукцию, структурно сохранившие организационно-правовые формы управления и применяющие режим единого сельскохозяйственного налога.

Базой послужили СПК «Родина» Новокубанского района, СПК ПЗК «Наша Родина» Гулькевичского района и Племзавод УОХ «Краснодарское», имеющие высокую долю сельскохозяйственной продукции в общей сумме выручки (более 85%).

Оценивая влияние изменений в налоговой системе сельскохозяйственных товаропроизводителей можно отметить, что:

- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг увеличилась по всем хозяйствам, вместе с тем, темпы роста себестоимости немного опережают темпы роста выручки, что стало причиной снижения прибыли от продаж и показателя рентабельности;

- общая сумма налоговых платежей увеличилась, в тоже время произошло перераспределение её структуры, в сторону преобладания налогов, относимых на издержки производства;

- показатели налоговой нагрузки, рассчитанные по предложенной методике, позволяют сделать вывод, что фискальная и реальная налоговая нагрузка снизились по всем исследуемым организациям и в целом по Краснодарскому краю.

По анализируемым предприятиям СПК «Родина», СПК ПЗК «Наша Родина» и Племзавод УОХ «Краснодарское», применяющим режим единого сельскохозяйственного налога, фискальная налоговая нагрузка ниже фискальной нагрузки по сельскохозяйственным организациям Краснодарского края, что свидетельствует об Изменении структуры налоговых платежей при едином сельскохозяйственном налоге и переносе тяжести уплаты косвенных налогов (НДС) с потребителей сельскохозяйственной продукции на производителей, включением их в состав издержек производства.

Освобождение от уплаты НДС приводит к увеличению затрат на сумму налога по приобретаемым материальным ресурсам: сумма НДС полностью относится на издержки, что ведет к удорожанию продукции. Фактически, происходит скрытое переложение НДС на конечного потребителя, так как он является многоступенчатым налогом и исключение какой либо стадии из обложения ведет к увеличению цены товаров для конечного потребителя на стадии прохождения сельскохозяйственного сырья через предприятия перерабатывающей промышленности.

Вторая проблема - проблема формирования ценовой политики. Потребителями сельскохозяйственной продукции могут быть организации и предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, которые лишаются права на вычет «входного» НДС.

Положительным моментом применения единого сельскохозяйственного налога можно отметить отмену платежей по единому социальному налогу. Появилась реальная возможность повысить заработную плату работников предприятий, поскольку эти расходы уменьшают налогооблагаемую базу для расчета единого сельскохозяйственного налога. Так по исследуемым хозяйствам и в целом по Краснодарскому краю наблюдается стабильный рост заработной платы в среднем в 2,5 раза.

Сравнительный расчет налоговых платежей по анализируемым хозяйствам позволяет сделать однозначный вывод о преимуществах единого сельскохозяйственного налога перед общей системой налогообложения. Общая сумма налоговых платежей увеличивается за счет дополнительно уплачиваемых налогов на имущество организаций, единого социального налога в полном объеме и налога на прибыль от реализации несельскохозяйственной продукции.

Сравнение преимуществ и недостатков перехода на единый сельскохозяйственный налог свидетельствует о том, что вопрос о целесообразности применения общего или специального режима налогообложения продолжает оставаться дискуссионным.

Результаты проведенного исследования позволили сформулировать следующие предложения:

1. Целесообразно использовать зарубежный опыт дотирования сельскохозяйственного производства путем установления более низкой ставки НДС на сельскохозяйственную продукцию, а разницу принять к возмещению из бюджета в счет погашения обязательств по другим налогам и сборам.

2. Альтернативным вариантом предлагается разрешить сельскохозяйственным производителям исполнять налоговые обязательства по НДС в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 145 НК РФ. В случае если выручка от реализации не превышает 2 млн руб. за календарный квартал, сельскохозяйственный производитель освобождается от исполнения налоговой обязанности по НДС. Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг, используемых в производственной деятельности, учитывается в составе расходов для целей налогообложения единым налогом. Если же масштабы деятельности превышают установленный критерий, организация становится плательщиком НДС в обязательном порядке.

3. Необходимо изыскать возможность и предусмотреть на региональном уровне использование льгот для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих общую систему налогообложения, по налогу на имущество организаций, как это сделано в ряде регионов (Тульская область, Орловская область и др.).

4. С учетом сезонности производства сельскохозяйственной продукции необходимо законодательно закрепить календарный год в качестве налогового периода без использования отчетных периодов по основным налогам, уплачиваемым сельскохозяйственными производителями. Перенос момента исполнения обязательств по налогу на прибыль организаций, единому сельскохозяйственному налогу, налогу на имущество организаций, а также налогу на добавленную стоимость сельскохозяйственными производителями, деятельность которых носит сезонный характер, на конец календарного года позволит значи-" тельно повысить финансовую устойчивость, как отдельных экономических субъектов, так и отрасли в целом и позволит сократить отвлечение собственных оборотных средств на закупку материальных ценностей, необходимых для проведения сельскохозяйственных работ.

5. Необходимо использовать механизм, предусматривающий освобождение собственников от уплаты земельного налога, в случае осуществления ими комплекса мероприятий, направленных на восстановление плодородия почв в сумме фактически израсходованной на эти цели.

Сравнение преимуществ и недостатков перехода на единый сельскохозяйственный налог свидетельствует о том, что вопрос о целесообразности применения общего или специального режима налогообложения продолжает оставаться дискуссионным.

Постоянная корректировка законодательных актов не способствует стабильности в работе сельскохозяйственных товаропроизводителей и не заинтересовывает их в эффективности производства. Сохранение значительного количества нормативно-прававых документов, регламинтирующих налоговую и бухгалтерскую деятельность хозяйствующего субъекта приводит к тому, что по прежнему остается актуальным вопрос об уменьшении количества налогов, приведение их к единым налоговым базам, дифференциации налоговых ставок с учетом специфических особенностей отрасли.

Проведенное исследование показало нерешенность многих вопросов в налогообложении сельского хозяйства. Отдельные вопросы были затронуты в рамках решения поставленных в работе задач. Реализация предложений и выводов, обоснованных в диссертации, будет способствовать формированию экономически обоснованной системы налогообложения сельского хозяйства, что в конечном итоге, позволит обеспечить стабильное развитие отрасли и достижение продовольственной безопасности страны.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Бочарова, Ольга Федоровна, 2007 год

1. Абанина, С.С. Единый сельскохозяйственный налог: правовое регулирование, бухгалтерский учет, налогообложение /С.С, Абанина, М;В. Абанин. -М.: ЗАО Юстицинформ, 2005. 208 с.

2. Агропромышленный комплекс Кубани: стат. сб. Краснодар, 2005.

3. Агропромышленный комплекс Кубани: стат. сб. Краснодар, 2006.

4. Аграрная политика / под. ред. А.П. Зинченко М.: КолосС, 2004. - 304 с.

5. Александров, И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран / И.М. Александров-М.: Баратор-Пресс, 2002.- 192 с.

6. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006. - 318 с.

7. Андрейчук, В.Г. Эффективность использования производственного потенциала в сельском хозяйстве / В.Г. Андрейчук. М.: Экономика, 1983. - 208 с.

8. Аронов, А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. М.: Магистр, 2007. - 576 с.

9. Астапов, К. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации / К. Астапов // Экономист. 2003. - № 2. С. 54-59.

10. Балакирева, М.И. Единый сельскохозяйственный налог / М.И. Балакирева // Налоговые известия Московского региона. 2004. № 10

11. Барулин, С.В. Налоги и налогообложение: учебник / С.В. Барулин, О.С. Кириллова, Т.В. Муравлева. М.: Экономистъ, 2006 . - 398 с.

12. Барулин, С.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие / С.В. Барулин. М.: Экономистъ, 2006 .-319с.

13. Барулин, С.В. Лафферовы эффекты в экономике современной России / С.В. Барулин, О.Н. Бекетов // Финансы. 2003. № 4. С 34-37.

14. Барулин, С.В. Сущность финансов: новые реалии / С.В. Барулин // Финансы и кредит. 2004. № 5. С 2-8.

15. Белостоцкая, В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки / В.А. Белостоцкая //Финансы. 2003. - №3. С. 36-37.

16. Бессонова, А.А. Особенности льготного налогообложения предприятий агропромышленного комплекса / А.А. Бессонова, О. В. Дмитриенко // Налоговое планирование. 1999. - № 3. С. 9-20.

17. Бирюкова, ЕЛО. Налогообложение в сельском хозяйстве / ЕЛО. Бирюкова. М.: ООО «Вершина», 2003. - 224 с.

18. Боброва, А.В. Концептуальная модель теории налогов / А.В. Боброва // Финансы и кредит. 2005. № 23. С 35-47.

19. Болотова, Ю. Поддержка сельскохозяйственных товаропроизводителей в США / Ю. Болотова // АПК: экономика и управление. 2004. - №1. С. 3741.

20. Борзунова, О.А. Правовые вопросы совершенствования налоговой системы / О.А. Борзунова // Финансы. 2005. - № 7. С. 33-36.

21. Борзунова, О.А. Совершенствование законодательства о налогах и сборах / О.А. Борзунова // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2006. - № 13. С. 19-32.

22. Борхунов, Н. Региональные особенности государственной поддержки сельского хозяйства / Н. Борхунов // АПК: экономика и управление. 2005. -№ 5. С. 47-55.

23. Бочарова, О.Ф. Особенности налогообложения физических лиц / О.Ф. Бочарова // Материалы 5-й научно-практической конференции молодых ученых «Научное обеспечение агропромышленного комплекса». Краснодар: КГАУ, 2003. 345 с.

24. Бочарова, О.Ф. Налогообложение сельского хозяйства в развитых странах /О.Ф. Бочарова// Сборник трудов факультета «Финансы и кредит» Куб

25. ГАУ за 2006 г. Выпуск 427 (455) «Финансово-кредитные проблемы развития глобальной экономики: международный и региональный аспект». -Краснодар: КубГАУ. 2007. -255с.

26. Бундина, О.И. Совершенствование земельного налогообложения в сельском хозяйстве / О.И. Бундина// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 2. С. 42-43.

27. Варакса, Н.Н. Формирование системы налоговых платежей на сельскохозяйственных предприятиях: автореф. дис.конд. экон. наук / Н.Н. Варакса; орловский ГТУ. Орел, 2007. - 24 с.

28. Василенко, С.С. Эволюция принципов оценки земли в процессе реформирования земельных отношений в России / С.С. Василенко. М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2006. - 63 с.

29. Вахитов, P.P. Государственные меры в странах ЕС против злоупотреблений при взимании НДС / Р.Р.Вахитов, В.М.Зарипов // Налоговед. 2006. -№2.

30. Вахитов, P.P. Мировые налоговые новости / Р.Р.Вахитов // Налоговед. -2006. -№ 4.

31. Вахитов, P.P. Мировые налоговые новости / Р.Р.Вахитов // Налоговед. -2006. -№ 8.

32. Воловик, Е.М. Налог на добавленную стоимость (по материалам зарубежных исследователей) / Е.М.Воловик, // Налоговый вестник. 1999. - № 6.

33. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. СПб.: Питер. 2004. - 634 с.

34. Вылкова, Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях/Е.С. Вылкова//Налоговый ветник. 2002. -№12.-2003. -№1.

35. Выскребенцев, И.К. Особенности налогообложения предприятий, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции / И.К. Выскребенцев // Финансы. 1995 . - №8. С. 25-29.

36. Выскребенцев, И.К. Налогообложение предприятий, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции / И.К. Выскребенцев // Финансы. 1997 .-№2. С. 27-32.

37. Габбасов, Р.Г. Новое в налогообложении сельскохозяйственных товаропроизводителей /Р.Г. Габбасов // Налоговый вестник. 2002. - №10. С. 85-90,-№ 11. С. 81-86.

38. Габбасов, Р.Г. Особенности обложения единым сельскохозяйственным налогом / Р.Г. Габбасов, Н. Голубева // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. - №15,26.

39. Гайдар, Е. Государственная нагрузка на экономику / Е. Гайдар // Вопросы экономики. -2003. -№2. С. 54-59.

40. Голованов, А.А. Финансовые аспекты регулирования внутреннего рынка в агропромышленном комплексе / А.А. Голованов // Финансы. 1998. - № 12.

41. Голубева, Н.В. Об уплате земельного налога сельскохозяйственными товаропроизводителями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога Н.В. Голубева// Налоговый вестник. 2004. -№ 3. С. 79-80.

42. Горелко, А.И. Основы теории и истории налогообложения: учебно-методическое пособие / А.И. Горелко. Краснодар.: Типография ООО «Качество», 2004.- 133 с.

43. Гордеев, А. Стратегия развития агарного сектора национальной экономики / А. Гордеев // Экономика сельского хозяйства России. 2005. - №3. С. 3-4.

44. Гордеева, АЛО. Особенности уплаты транспортного налога сельхозпредприятиями / А.Ю. Гордеева // «Главбух». Приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2003. - № 3.

45. Горский, И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / И.В. Горский. М.: Финансы и статистика, 2003. - 288 с.

46. Горский, К.В. Некоторые параметры налоговой реформы / К.В. Горский // Финансы. 2004. - №2. С. 22-26.

47. Гринкевич, Л.С. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы / Л.С. Гринкевич // Финансы и кредит. 2005. - №32. С. 69-71.

48. Даниленко, Л. Обоснование необходимости государственного регулирования аграрного сектора / Л. Даниленко // АПК: экономика и управление. -2003.-№3. С. 43-46.

49. Денин, Н. Совершенствовать экономическое регулирование агропромышленного производства / Н. Денин, Г. Герасимова // Экономика сельского хозяйства России. 2002. - № 2. С. 20-25.

50. Джаарбеков, С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения / С.М. Джаарбеков. 3-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2005. - 816 с.

51. Дьяченко, Н. Совершенствовать налогообложение сельхозтоваропроизводителей / Н. Дьяченко // АПК: экономика и управление. 2005. - № 9. С. 15-18.

52. Евстигнеев, Е.Н. Основы налогового планирования / Е.Н. Евстигнеев. -СПб.: Питер, 2004.-288 с.

53. Евстигнеев, Е.Н. Основы налогообложения и налогового законодательства / Е.Н. Евстигнеев. Н.Г. Викторова. СПб.: Питер, 2004. - 256 с.

54. Забегалова, E.JI. Совершенствовать порядок применения единого сельскохозяйственного налога / E.JI. Забегалова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 1. С. 48.

55. Зарук, Н. Ф. Налоговые реформы в сельском хозяйстве /Н.Ф. Зарук // Экономика сельского хозяйства России. 2006. - № 7. С. 30.

56. Зиновьева, Н. Г. Формирование элементов эффективного налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в условиях трансформационной экономики: автореф. дис. . канд. экон. наук / Н.Г. Зиновьева. -Орел, 2005.

57. Злобина, JI.A. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта / J1.A. Злобина, М.м. Стажкова. М.: Академический Проект, 2003.- 112 с.

58. Игнатов, А.В. Справедливость налогообложения как экономический фактор / А.В. Игнатов // Финансы. 2005. - №2. С.50-56.

59. Караваев, И.В. Идея оптимизации налоговой нагрузки (Россия XIX первая четверть XX вв.) / И.В. Караваев, З.Э.Абдула-Заде // Финансы. - 2004. -№1. С. 67-69.

60. Карасёв, М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасёв. М.: ООО «Вершина», 2004. - 224с.

61. Касалапов, А. Законодательное регулирование перехода сельхозпотребко-оперативов на уплату единого сельскохозяйственного налога / А. Касалапов// АПК: экономика, управление. 2007. - №3. С. 32-33.

62. Касторнов, Н.П. Механизм налогообложения в системе государственного регулирования АПК / Н.П. Касторнов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - №2. С.46-48.

63. Катаев, В. Системы налогообложения в сельском хозяйстве / В. Катаев, С. Маркелова // Экономика сельского хозяйства России. 2005. - № 2. С. 30.

64. Качур, О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. -М.: КНОРУС, 2007. 304 с.

65. Ковалева, Г.Б. Минимизируем налоги: какой режим выбрать / Г.Б. Ковалева // Налоги. 2005. - № 8. С. 28-30.

66. Коровкин, В.В. Основы теории налогообложения: учеб. пособие / В.В. Ко-ровкин. М.: Экономистъ, 2006. - 576 с.

67. Косолапое, А. Новое в системе налогообложения сельхозтоваропроизводителей / А. Косолапов // АПК: экономика и управление. 2006. - № 9. С. 35-39

68. Красницкий В.А. Организация и методика налоговых проверок: Учеб. пособие / Под ред. Л.П. Павловой. М.: Финансы и статистика, 2005. - 384 с.

69. Кузьменко, В. Налоговое стимулирование эффективности производства в АПК / В. Кузьменко, И. Кожевникова // АПК: экономика и управление. -2004.-№ 10. С. 33-37.

70. Ларина, Н.В. Комментарий к письму Минфина России от 07.12.2004 №0303-01-04/1-172 «О применении льготы по налогу на прибыль организаций сельскохозяйственными товаропроизводителями» / Н.В. Ларина // Нормативные акты для бухгалтера. 2005. - №1.

71. Лебедев, И.А. Добросовестность по-Американски / И.А. Лебедев // Ваш налоговый адвокат. 2006. - №3.

72. Лишанский, М.Л. Финансы в сельском хозяйстве: Учеб. пособие для вузов / М.Л. Лишанский, И.Б. Маслова. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. - 430 с.

73. Лобанов, В.Е. Перешли на сельхозналог как быть с НДС? / В.Е. Лобанов // «Главбух». Приложение «Учет в сельском хозяйстве». - 2006. - № 2.

74. Лобова, С. Взаимодействие государства и товаропроизводителей на продовольственных рынках в Канаде / С. Лобова // АПК: экономика и управление.-2005.-№ 10. С. 71-75.

75. Мазурова, И.И. Прогнозирование и оценка финансовой устойчивости предприятия: учеб. пособие / И.И. Мазурова, М.В. Романовский, А.С. Булат, И.А. Перонко. УЭиФ, КГАУ, СПб - Краснодар, 1996. - 112 с.

76. Малюкова, О.Н. Налог на имущество сельхозорганизаций / О.Н.Малюкова // «Главбух». Приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2004. - № 1.

77. Мамедова, Н.А. Оценка взаимодействия механизмов налогового и бюджетного регулирования / Н.А. Мамедова // Финансы и кредит. 2007. - № 5 (245). С. 54-58.

78. Мамонова, И.В. Введение в основы теории налогообложения: Учеб. пособие / И.В. Мамонова, А.В. Омельяненко. Краснодар: ООО БК «Группа Б», 2000.-224 с.

79. Мельникова, Н.П. Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы (обзор Круглого стола) / Н.П. Мельникова // Финансы и кредит. 2005. - №6 (174). С. 65-73.

80. Мещерякова, О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник) / О.В. Мещерякова. -М.: Фонд «Правовая культура», 1995. 239 с.

81. Минина, Е. Правовое регулирование оборота земель сельскохозяйственного назначения / Е. Минина // АПК: экономика и управление. 2005. - № 2. С. 16-20.

82. Митропольский, П.Б. Коэффициент налоговой нагрузки и его использование для анализа отраслей, а также автоматизированного предварительного анализа организации / П.Б. Митропольский // Налоговый вестник. 2001. -№ 9. С.73-74.

83. Мухина, Е. Оценка эффективности государственной поддержки агропромышленного производства / Е. Мухина // Экономист. 2007. - № 4. С. 8993.

84. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / под ред. Е.Н. Евстигнеева. СПб.: Питер, 2001. - 336 с.

85. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / под ред. А.В. Брызгалина. Екб.: Из-во «Налоги и финансовое право, 2005.-304с.

86. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Официальный текст. - М.: «Издательство ЭЛИТ», 2006.- 405 с.

87. Налогообложение организаций: учебник / науч. ред. JI.H. Гончаренко. М.: Экономисте, 2006. - 480 с.

88. Нечаев, В.И. Организация производства и предпринимательской деятельности в АПК: учеб. пособие / В.И. Нечаев, П.Ф. Парамонов. Краснодар.: КубГАУ, 2006.-428 с.

89. Новичков, В.И. Аграрная политика: Учебное пособие / В.А. Новичков, И.Б Калашников, В.И. Новичкова. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001.-288 с.

90. Новиков, А.И. Об отдельных налогах с сельскохозяйственных производственных кооперативов / А.И. Новиков // Налоговый вестник. 1998. - №3. С. 40-41.

91. Новодворский, В.Д. Оценка налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему налогообложения / В.Д. Новодворский, Р.И. Сабанин // Финансы. 2004. - №6. С. 24-27.

92. Новосельский, В. Налоговые факторы государственного регулирования / В. Новосельский // Экономист. -2007. №5. С. 17-21.

93. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1.

94. О налоге на добавленную стоимость: Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1.

95. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Законом РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1.

96. О налоге на имущество предприятий: Закон РФ от 13 декабря 1991 г. №2030-1.

97. О плате за землю: Закон России от 11 октября 1991 г. №1738-1.

98. О подоходном налоге с физических лиц: Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1.

99. О плате за пользования водными объектами: Федеральный закон от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ (с изм. от 18 октября 1995 г.).103104105106107108109110111112113114115116

100. О транспортном налоге: Федеральный закон от 23 февраля 1995 г. № 25-ФЗ.

101. О едином сельскохозяйственном налоге: Закон Краснодарского края от 28 декабря 2001 г. № 430-K3.

102. О транспортном налоге на территории Краснодарского края: Закон Краснодарского края от 26 ноября 2003 г. № 639-K3.

103. О государственной поддержке агропромышленного комплекса Краснодарского края: Закон Краснодарского края от 03 ноября 2004 г. № 786-КЗ. О бюджетной политике в 2008-2010 годах: Послание Президента РФ Федеральному собранию от 09.03.2007.

104. Палладина, М. Совершенствование агарного законодательства / М. Палла-дина // АПК: экономика и управление. 2004. - №5. С. 13-20.

105. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. М.: Финансы и статистика, 2006. - 464 с.

106. Пансков, В.Г. О некоторых проблемах формирования Российской налоговой системы / В.Г. Пансков // Финансы. 2007. - №3. С. 28-33.

107. Папцов, А. особенности налогообложения в сельском хозяйстве развитых стран / А. Папцов // Экономика сельского хозяйства России. 2006. - № 1. С. 30.

108. Первушина, О. использование категории ресурсного потенциала в построении системы налогообложения региона / О. Первушина // АПК: экономика и управление. -2001. №7. С. 68-70.

109. Перонко, И.А. Налоги на Кубани / И.А. Перонко. Краснодар.: Сов. Кубань, 1997.-432 с.

110. Петрунин, В.В. О платежах сельскохозяйственных организаций за пользование водными объектами / В.В. Петрунин / Налоговый вестник. 2000. -№8. С.91-93, № 9 С. 44-48.

111. Подпорин, Ю.В. Комментарии новой редакции главы 26.1 НК РФ и практические рекомендации по исчислению Единого сельскохозяйственного налога / Ю.В. Подпорин, А.В. Лузянин. Новосибирск.: СПААСК, 2006. -141 с.

112. Поляк, Г.Б. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Г.Б. Поляк, А.Н. Романов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 399 с.

113. Полюбина, И.Б. отечественный агропродовольственный комплекс: современное состояние и тенденции развития / И.Б. Полюбина // Финансы и кредит. 2003. - № 1 (115). С. 66-72.

114. Пономарева, Т.Т. Переход на ЕСХН: рассчитываем налоговую нагрузку / Т.Т. Пономарева, P.P. Садыков // Российский налоговый курьер. 2004. -№ 18.

115. Попов, Н.А. Экономика сельского хозяйства. С основами сельского предпринимательства: учебник / Н.А. Попов. М.: Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЕМ». Издательство «ЭКМОС», 1999. -352 с.

116. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа / Авторский коллектив по рук. В.Б. Исокова // Институт экономики переходного периода. http://www.budgetrf.ru

117. Пушкарева, В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики / В.М. Пушкарева. М.: Финансы и статистика, 2003. - 272 с.

118. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие / В.М. Пушкарева. М.: Финансы и статистика, 2005. - 256 с.

119. Пушкарева, В.М. Вклад русских финансистов в решение проблемы исчисления тяжести налогообложения /В.М. Пушкарева // Финансы. 2004. -№2. С. 67-70.

120. Рыманов, А.Ю. Проблемы функционирования специального налогового режима в аграрном секторе / А.Ю. Рыманов // Финансы. 2004. - №4. С. 35-37.

121. Рыманов, А.Ю. Оценка налоговой политики в аграрном секторе / А.Ю. Рыманов // Финансы. 2004. - №4. С. 35-37.

122. Романовский, М.В. Финансы: Учебник для вузов / М.В. Романовский, О.В. Врублевский, Б.М. Сабанти. М.: Изд-во «Перспектива, Изд-во «Юрайт». 2000. - 520 с.

123. Русакова, И.Г. Налоги и налогообложение / И.Г. Русаков, В.А. Кашин. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 495 с.

124. Русяев, Н.А.Правовое регулирование налоговой оптимизации в Германии / Н.А.Русяев // Налоговые споры: теория и практика. 2006. - № 10.

125. Сагайдак, А. Опыт государственного регулирования в сельском хозяйстве США / А. Сагайдак // АПК: экономика и управление. 2002. - №8. С. 2229.

126. Садкова, В.Г. О справедливом и стимулирующем налогообложении сель- • скохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации / В.Г. Садкова, О.Ф. Попова // Финансы и кредит. 2006. - №20 (260).

127. Сафонова, М.Ф. Обоснование направлений рационального использования земельных ресурсов / М.Ф. Сафонова. Краснодар.: КГАУ, 2002. - 181 с.

128. Сенокосов, J1.H. Новое в порядке перехода сельскохозяйственных производителей на единый сельскохозяйственный налог / JI.H. Сенокосов // Налоговое планирование. 2004. - №2. С. 29-30.

129. Сенокосов, J1.H. Новый сельскохозяйственный налог / JI.H. Сенокосов // все о налогах. 2004. - №1. С. 27-29.

130. Сергеева, Н.М. Особенности исчисления НДС в агропромышленном комплексе / Н.М.Сергеева // «Налоговый вестник». 2001. - № II.

131. Сердюкова, Н.А. Критерии эффективности системы методов, оптимизирующей налоговую систему России / Н.А. Сердюкова // Финансы. 2004. - №2. С. 57-59.

132. Сердюков, А.Э. Налоги и налогообложение / А.Э. Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич. СПб.: Питер, 2005. - 752 с.

133. Сидорова, Н.И. Сравнительный анализ налога на прибыль в Российской Федерации и в индустриально развитых странах / Н.И. Сидорова // Финансы. -1998.-№10.

134. Сколько платят в бюджет фермеры разных стран. По материалам журнала «Русский фокус». http.7/www.agromedia.ru/New/

135. Снопова, Г. Земельный налог: от баллов к процентам / Г. Снопова // Бизнес-адвокат. 2005. - №2.

136. Соколов, А.А. Теория налогов / А.А. Соколов. М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2003.-506 с.

137. Сорокин, А.В. О порядке применения сельскохозяйственными организациями норм Закона РФ «О налоге на имущество организаций» / А.В. Сорокин // Налоговый вестник. 2000. - №5. С. 45-48.

138. Сорокин, А.В. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей / А.В. Сорокин // «Финансовая газета. Региональный выпуск». -2003.-№50.

139. Специальные налоговые режимы: учебно-методическое пособие / под ред. проф. А.А. Ялбулганова. М.: «Ось-89», 2006. - 128 с.

140. Сумцова, Н.В. Анализ эволюции российской налоговой системы в контексте налоговой политики / Н.В. Сумцова, Н.Н. Мамыкина // Финансы и кредит. 2004. - №28 (166). С.2-6.

141. Теоретические основы налогообложения: учеб. пособие для вузов / под ред. А.З. Дадашева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 159 с.

142. Титова, Г.Г. Налогообложение в Швеции / Г.Г. Титова // Аудиторские ведомости. 2000. - №11.

143. Титов, В.В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия / В.В. Титов // Финансы. 2006. -№ 2. С. 42-46.

144. Толкушкин, А.В. История налогов в России / А.В. Толкушкин. М.: «Юристь», 2001. - 432 с.

145. Тюпакова, Н.Н. Особенности налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств / Н.Н. Тюпакова // Сельские зори. 2003. № 2.

146. Тюпакова, Н.Н. Налоговая нагрузка на финансовые результаты предприятия (статья) /Н.Н. Тюпакова, О.Ф. Бочарова// Сборник трудов КубГАУ. Выпуск 417 (445) «Исследование методологических основ научных знаний». Краснодар: КубГАУ. - 2005. -141 с.

147. Тюпакова, Н.Н. Методологические основы функционирования налогов как категории финансов / Н.Н. Тюпакова, О.Ф. Бочарова // Финансы и кредит.- 2007. №

148. Тютюрюков, Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие / Н.Н. Тютюрюков. М.: ИТК «Дашков и К», 2004. -174с.

149. Ушачев, И. Роль и место сельского хозяйства в экономике России / И. Ушачев // АПК: экономика и управление. 2005. - № 5. С. 24-32.

150. Ушвицкий, Л.И. Система налогообложения в аграрной сфере / Л.И. Уш-вицкий // Вестник СевКавГТУ, Серия «Экономика», 2004. №1 (12)

151. Филимоненков, А.С. Финансы сельского хозяйства / А.С. Филимоненков. -Киев: Выща школа. Головное изд-во, 1983. 272 с.

152. Филимоненков, А.С. Финансы сельского хозяйства / А.С. Филимоненков. -2-е изд., перераб. и доп. К.: Выща шк. Головное изд-во, 1988. - 317 с.

153. Финансы организаций: учеб. пособие / под ред Н.В. Липчиу. М.: Магистр, 2007.-254 с.

154. Церлевская, Е.С. Финансы сельского хозяйства: учебник / Е.С. Церлевская, Р.В. Костин. 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 1989.- 303 с.

155. Цыпин, И.С. Государственное регулирование АПК и его стратегическое развитие в современных условиях / И.С.Цыпин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - №5. С. 18-19.

156. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев и др.; Под ред. Д.Г. Черника. 3-е изд.- М.: НЦФЭР, 2006.- 528 с.

157. Черник, Д.Г. Правовое регулирование системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей / Д.Г. Черник // Налоговый вестник. 2005. - №9. С. 104-106.

158. Шулимов, А.А. Налогообложение организаций сельского хозяйства: проблемы и перспективы: автореф. дис.конд. экон. наук / А.А, Шулимов;

159. Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации. Москва, 2006. - 22 с.

160. Шулимов, А.А. О возможных направлениях дальнейшего совершенствования единого сельскохозяйственного налога / А.А. Шулимов // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 1. С. 56-59.

161. Щербинина, М.М. Уплата налога на прибыль организаций сельскохозяйственными товаропроизводителями / М.М. Щербинина // Налоговый вестник.-2005.-№ 10.

162. Экономическая теория / под ред. Н.Г. Кузнецова. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2007. - 528 с.

163. Экономика сельскохозяйственного предприятия / под ред. И.А. Минакова. -М.: КолосС, 2004. 528 с.

164. Эльдиева, Т. регулирование взаимоотношения государства и сельхозпроизводителей / Т. Эльдиева / АПК: экономика, управление. 2006. - № 4. С. 43-45.

165. Юткина, Т. Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 2001.-540с.

166. Якобсон, Л.И. Экономика общественного сектора: Основы теории государственных финансов: Учебник для вузов. М.: Аспект Пресс, 1996. - 319 с.

167. Якушева, Jl.А. Налоговые системы развитых стран и их сравнение с налоговой системой России /Л.А. Якушева // http://www.edulaw.ru

168. Ялбулганов, А.А. Правовое регулирование земельного налога в зарубежных странах / А.А.Ялбулганов // Финансы. 1996. - № 11. С. 32-34.

169. Яруллин, Р. Косвенные методы взимания рентных доходов в бюджет / Р. Яруллин // АПК: экономика и управление. 2002. - №6. С. 46-50.