Налоговая нагрузка и методы её расчета тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Лазутина, Дарья Васильевна

• Лазутина, Дарья Васильевна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Лазутина, Дарья Васильевна

ВВЕДЕНИЕ

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Генезис и эволюция теорий налогообложения

1.2. Теоретические аспекты необходимости и сущности налогов

2.ДИСКУССИОННЫЕ ВОПРОСЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОДЕРЖАНИЯ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ И МЕТОДИК ЕГО 54 РАСЧЕТА

2.1.Анализ методик определения налоговой нагрузки

2.2. Налогообложение и методика определения налоговой нагрузки 99 индивидуальных предпринимателей

3. НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И МЕТОДИКА ЕГО 113 РАСЧЕТА

3.1. Методические основы по расчету налоговой нагрузки физических 113 лиц

3.2. Переложение налогового бремени и его влияние на размер налоговой нагрузки физических лиц 127 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 143 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 146 ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговая нагрузка и методы её расчета»

Актуальность темы исследования. Налогообложение рассматривается финансовой наукой как важный инструмент государственного регулирования экономики и перераспределения доходов, так как оно тесно связано с формированием финансовых ресурсов государства. В связи с этим решение проблем, связанных с налогообложением, является актуальным и сложным, особенно на этапе проводимых экономических преобразований в стране.

В последнее время налоговое законодательство России стремительно меняется и связано это как с постепенным принятием Налогового кодекса Российской Федерации, так и с общей тенденцией российского законодателя пойти по пути постепенного снижения налогового бремени с целью становления эффективной налоговой системы.

Наибольшую значимость в этой связи приобретает теоретическое осмысление понятия «налоговое бремя» и методические рекомендации по его расчету для принятия тактических и стратегических решений. Поэтому проблемы исчисления налогового бремени нуждаются в более глубокой теоретической и методологической разработке.

Естественно, в силу своей значимости проблема налогового бремени постоянно находится в поле зрения отечественных и зарубежных ученых. В то же время недостаточно исследованными и дискуссионными являются вопросы по расчету налоговой нагрузки, особенно налоговой нагрузки физических лиц. И связано это, прежде всего с тем, что физические лица являются носителями косвенных налогов.

Необходимость углубления теоретических исследований и недостаточная степень разработанности проблемы предопределили выбор темы исследования, цель, задачи и структуру диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Целью научной работы является разработка практических рекомендаций по расчету налоговой нагрузки предпринимателей и физических лиц для становления эффективной системы взаимоотношений между государством и налогоплательщиками.

Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

- исследовать особенности генезиса и эволюцию налогообложения в связи с обоснованием необходимости существования налогов, определить их роль и место в жизни общества;

-рассмотреть и уточнить понятийный аппарат;

-проанализировать существующие методики определения налоговой нагрузки как на макроуровне, так и на микроуровне;

-обосновать рекомендации по алгоритму расчета налоговой нагрузки физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

- разработать методику определения налоговой нагрузки физических лиц и определить факторы, влияющие на размер налоговой нагрузки физических лиц;

Предмет исследования - экономические отношения, возникающие между государством и субъектами хозяйствования, в процессе уплаты налогов.

Объект исследования - налоговая система Российской Федерации и деятельность государства в сфере налогообложения.

Методологическая и теоретическая основы диссертационной работы. В ходе научного исследования автором были использованы: системный анализ как методология постановки и подхода к решению проблемы в целом, экономический, финансовый анализ, синтез, методы научного наблюдения. Анализ статистических данных осуществлен с привлечением методов выборки, группировки, сравнения и обобщения.

Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных экономистов как прошлого: А.Смита, Д.Рикардо, У.Петти, Н.И.Тургенева, В.Твердохлебова, Н.Соколова, П.Микеладзе и др., так и современности: С.В.Барулина, Г.Г.Безрукова, А.В.Брызгалина, Л.Брю, Е.С.Вылковой, Е.Н.Евстигнеева, В.П.Иваницкого, А.Ю.Казака, Е.А.Кировой, М.И.Литвина, К.Макконнелла, Л.П.Окуневой, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова,

В.М.Пушкаревой, М.В.Романовского, Д.Стиглица, Д.Г.Черника, В.Д.Штундюка, Т.Ф.Юткиной и др.

Информационная база исследования:

- Налоговый Кодекс РФ, Федеральные Законы, нормативные документы Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ в части, касающейся вопросов налогообложения;

- деловая информация, данные информационных агентств, финансовая отчетность Федеральной налоговой службы Тюменской области, а также статистические материалы по Российской Федерации и Тюменской области.

Научная новизна исследования:

1. В области теории: уточнено содержание понятия «налог»; дополнены и обоснованы отличительные характеристики налога от иных налоговых платежей;

- в рамках исследования вопросов налогового бремени автором предложено разграничивать определения понятий «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка», дана авторская классификация налогового бремени в зависимости от уровня его распространения;

2. В области практики:

- сформулированы и обоснованы практические рекомендации по расчету налоговой нагрузки физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, с целью выбора предпринимателем оптимальной системы налогообложения;

- разработана и предложена авторская методика расчета налоговой нагрузки физических лиц для определения реальной налоговой нагрузки на экономическое хозяйство страны; сформулированы факторы, влияющие на размер налоговой нагрузки физического лица.

Практическая и теоретическая значимость исследования.

Теоретическая значимость* научного исследования заключается в обобщении и дальнейшем развитии методологии и теоретических основ по вопросам налогообложения в целом и расчету налоговой нагрузки в частности.

Практическая значимость работы состоит в том, что на основе произведенных расчетов по предложенным методикам, можно определить реальную налоговую нагрузку на экономическое хозяйство страны и как следствие создать эффективную систему налогообложения.

Реализация рекомендаций, выработанных в ходе исследования, представляет возможность индивидуальному предпринимателю выявить целесообразность применения специальных налоговых режимов, что позволит выбрать предпринимателю оптимальную систему налогообложения, а государственным структурам оценить результативность, проводимых в стране трансформаций и преобразований в сфере налогообложения.

Полученные результаты работы имеют теоретическое обоснование и могут быть использованы в качестве базы для дальнейших научных и практических разработок.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические разработки и рекомендации диссертационной работы нашли отражение и практическое внедрение в:

- разработке Учебно-методического комплекса по дисциплине «Налоги и налогообложение»;

- публикациях и выступлениях автора на всероссийских, межвузовских, внутривузовских научных и научно-практических семинарах и конференциях, проходивших в Тюменском государственном университете (г.Тюмень, г.Нижневартовск, г.Пыть-Ях), в Тульском государственном университете (г.Тула), в Пермском государственном университете (г.Пермь), в Сургутском государственном университете (г.Сургут), в Уральском государственном экономическом университете (г.Екатеринбург), в Красноярском государственном университете (г.Красноярск).

Кроме того, материалы диссертационного исследования используются в учебном процессе для преподавания дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налоговое планирование» на кафедре Финансов, денежного обращения и кредита Тюменского государственного университета.

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 9 работ общим объемом 8,12 п.л.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит.

Структура работы определена целью и задачами исследования, отражает ее логику. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 135 источников и 19 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Лазутина, Дарья Васильевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Изначально, налоги носили временный и разовый характер, но постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирное время, требовали больших средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов. Соответственно, возникла необходимость в обосновании налогов, как нужного источника доходов государства — начали появляться налоговые теории, некоторые из них актуальны и в настоящее время.

2. На современном этапе налоговые теории развиваются и исследуют все новые вопросы налогообложения, но до сих пор ведутся дискуссии по определению понятия. Изучая существующие точки зрения, автор предлагает под налогом понимать обязательный индивидуально безвозмездный платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в денежной форме, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (стр. 35).

3.Несмотря на различные точки зрения, налог обладает рядом характеристик, отличающих его от иных налоговых платежей: обязательность, индивидуальная безвозмездность, обезличенность по отношению к расходам бюджета, цель взимания, систематичность уплаты (стр. 36).

4. В результате проведенного анализа точек зрения на налоговое бремя и методов его расчета мы предлагаем разграничивать понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя». Так, на наш взгляд, налоговое бремя - это с одной стороны отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой стороны — это величина, отражающая потенциально возможное воздействие государства на экономику, посредством налоговых механизмов, а налоговая нагрузка — это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия (стр.98). При этом, налоговая нагрузка бывает абсолютной (отражает совокупность всех уплачиваемых налогов и сборов) и относительной (показывает отношение абсолютной налоговой нагрузки к показателю - соизмерителю) (стр.98).

5. Налоговое бремя целесообразно классифицировать в зависимости от уровня его распространения на:

3) Налоговое бремя на макроуровне:

- общегосударственный уровень;

- территориальный уровень.

4) Налоговое бремя на микроуровне (уровне субъекта хозяйствования):

-уровень организации, учреждения;

-уровень физического лица (индивидуума) (стр.98).

6. Сравнивая существующие методики определения налогового бремени (стр. 92) мы выявили их преимущества и недостатки. И пришли к выводу, что несмотря на различия в подходах, данные, полученные исследователями в результате применения рассмотренных методик, можно использовать для проведения мероприятий по налоговому планированию и налоговой оптимизации как налогоплательщиками, так и государством.

7. Изучая особенности налогообложения предпринимателей, мы предложили алгоритмы расчета налоговой нагрузки предпринимателей в зависимости от системы налогообложения: традиционная система налогообложения (стр.103), упрощенная (стр.106) и «вмененная» (стр. 107). На наш взгляд, реализация рекомендаций, выработанных в ходе исследования, представляет возможность индивидуальному предпринимателю выявить целесообразность применения специальных налоговых режимов, что позволит выбрать предпринимателю оптимальную систему налогообложения, а государственным структурам оценить результативность, проводимых в стране трансформаций и преобразований в сфере налогообложения.

8. С целью расчета налоговой нагрузки физических лиц, автор предложил рассчитывать налоговую нагрузку физ.лица двумя вариантами:

- с позиций государства (налоговых органов) (стр.114). По данным Тюменской области этот показатель составляет от 13% до 19% (стр. 115).

Положительным составляющим этой методики является простота расчета, но в данном расчете не учитываются индивидуальные особенности физического лица.

- с позиций индивидуума (стр.116). Данная методика, основана на взаимосвязи структуры цены и косвенных налогов (стр. 117). То есть физические лица, приобретая товары (работы, услуги) уплачивают косвенные налоги - те которые являются надбавкой к цене: импортные таможенные пошлины, акцизы, НДС и налог с продаж (до 2004г).

Соответственно, сложность определения налоговой нагрузки физических лиц заключается в расчете именно косвенных налогов, которые уплачиваются при покупки товаров, работ, услуг, так как суммы прямых налогов физическому лицу известны.

Определить сумму косвенных налогов, уплачиваемых физическом лицом при покупке товаров помогает классификация товаров (приложением) и формулы расчета для каждой группы товаров (стр. 118-119, 125-126).

Расчет, произведенный на основе статистических данных, показывает, что на современном этапе размер налоговой нагрузки физического лица составляет в среднем 26% (а с учетом коэффициента эластичности - 21%).

9. В связи с тем, что расчет налоговой нагрузки физического лица был осуществлен на основе статистических данных, то мы определили факторы влияющие на размер налоговой нагрузки (стр.141-142)

Итак, в настоящее время в связи с активно протекающими процессами глобализации мировой экономики особое внимание уделяется вопросам практики и теории налогообложения, что влечет за собой потребность в новых разработках, некоторые из них представлены автором в виде методики расчета налоговой нагрузки физических лиц и физических лиц, занимающихся индивидуальной предпринимательской деятельностью.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Лазутина, Дарья Васильевна, 2005 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 и 2 (с изменениями и дополнениями).

2. Закон РФ от 12.12.91 г. № 2020 1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

3. Закон РФ от 09.12.91 г. № 2003 1 "О налогах на имущество физических лиц".

4. Закон РФ от 27.12.1997г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в1. РФ»

5. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222 ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

6. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148 ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

7. Федеральный закон от 09 декабря 1991 г. № 2005-1 «О Госпошлине»

8. Акчурина Е.В. Налоговая проверка и ее последствия. Учебно-практическое пособие. -М.: издательство «Экзамен», 2004. 144с.

9. Ананьина М.Д., Ростовцев К.В. Цена, издержки, прибыль, налоги // Финансы, денежное обращение и кредит. Научные записки. Вып.4. Екатеринбург. УрГЭУ 1999 - с. 98-102.

10. Афонцев С., Капелюшников Р. Структурные характеристики предприятий и их налоговое поведение //Вопросы экономики. 2001. - №9. -с.82-100.

11. Бабич A.M., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. - 687с.

12. Бакша Н.В., Гамукин В.В., Свинцова А.П. Аспекты бюджета: императивный, экономический, финансовый, налоговый, расходный, социальный. М.: Издательство ИПО Профиздат, 2001. - 416с.

13. Балацкий Е. Проблемы управления кредитными рисками // ЭКО. -1997.- №5.-С.105- 110.

14. Балацкий Е. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической деятельности// Мировая экономика и международные отношения.-1997.-№11.-с. 31-43.- № 12.-С.85-94.

15. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики// Финансы. 1996. - №1. - с. 25 - 29.

16. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. 2002. - №2. -с. 39-42

17. Безруков Г.Г., Смородина Е.А. Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты // Финансы, денежное обращение и кредит. Научные записки. Вып.6. Екатеринбург. УрГЭУ- 2000 с. 72-82.

18. Безруков Г.Г., Смородина Е.А. Необходимость налогового планирования на предприятиях в современных условиях// Финансы, денежное обращение и кредит. Научные записки. Вып.4. Екатеринбург. УрГЭУ- 1999 -с. 102-109.

19. Бернар И., Колли Ж.-К. Толковый экономический и финансовый словарь. Французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология: В 2-х т.: Пер.с фр. -М.: Междунар.отношения, 1994.

20. Богатая И.Н., Королева Н.Ю., Кузнецова Л.Н. Как минимизировать ваши налоги. Ростов н/Д: Феникс, 2001. 288с.

21. Брайчева Т.В. Государственные финансы. СПб: Питер, 2001. - 288с.

22. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях налогового кодекса// Налоговый вестник. 2000 г. - №4.

23. Букина Г.Н. Как минимизировать налоговые платежи //ЭКО. 1999. -№ 11.-с. 16-3 5

24. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. М.: Издательство НОРМА, 2002. - 144с.

25. Вылкова Е.С. Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики// Налоговый вестник. 2002. - №1. - с.126-133.

26. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных условиях // Налоговый вестник.-2002.-№12.-с. 132-135.-2003. -№ 1.-е. 136-136.

27. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. СПб.: Питер, 2004.- 634с.

28. Гаджиев Р.Г. О соотношении прямого и косвенного налогообложения // Финансы.- 2000. № 3. - с.24-25.

29. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика. СПб.: издательство Спецлитература. - 1996. - 182 с.

30. Горский И. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник. 2002 -№3. - с. 161 - 163.

31. Горский И., Медведева О. О налоговом бремени населения// Налоговый вестник. — 1998. №8. - с. 11-15.

32. Грисимова Е.Н. Налогообложение: Учебное пособие. СПб.: Издательство С.-Петербургского университета.- 2000г. - 264с.

33. Давыдова И.А. Товары, подлежащие обложению акцизами в 2003 году // Налоговый вестник. -2003. №1. - с.24-27

34. Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия// Финансы. 2001. - № 8. - с.40-42.

35. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность //Налоговый вестник. 2002. - №3. - с. 154 - 160.

36. Демин А.В. О соразмерности налогообложения // Финансы . 2002. -№6. - с.38-39

37. Демчук Н.Н. Налоги: функции, структура, пути совершенствования// Налоговый вестник. 1999. -№ 4. - с.7-9

38. Демчук Н.Н. Теории налогов и некоторые практические аспекты ее применения// Налоговый вестник. 1999. -№ 7. - с. 144-146

39. Евстегнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2004.- 288 с.

40. Егорова Е.Н., Петров Ю.А. Оценка полной ставки налогообложения добавленной стоимости в России и зарубежных странах // Экономика и математические методы. 1996. - Том 32, вып.2. - с.38-48.

41. Замсский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и экономические последствия их применения// Экономика и математические методы. 1993. - том 29, вып.1 - с. 39-55.

42. Звороно А.Ф., Звороно И.Г. Налоги и цены // Налоговый вестник. -1999.-№ 12.-с.21-23

43. Иваницкий В.П., Мельникова Е.И. Методологические аспекты инвестирования сбережений населения России: Монография.- Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2000.-219 с.

44. Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А., Петухова Р.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. СПб: Питер, 2001. - 304с.

45. Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа), http://www.itrealty.ru/analit/

46. Казак А.Ю., Иваницкий В.П., Угренинова С.Г. Концептуальные вопросы сущности налогов // Финансы, денежное обращение и кредит. Научные записки. Вып.4. Екатеринбург. УрГЭУ 1999 - с. 67-95.

47. Казак А.Ю., Князева Е.Г., Точилов И.И. Воздействие уровня налогообложения на воспроизводственные процессы в обществе// Финансы, денежное обращение и кредит. Научные записки. Вып.4. Екатеринбург. УрГЭУ 1999-с. 55-67.

48. Как подсчитать полную (интегральную) ставку налогообложения. / http:// www.antitax.ru/offshorerus/info

49. Караваева И.В., Архипкин И.В. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы трансформации // Финансы. 2001. - №8. - с.48-50.

50. Кашина Н.В. Методика расчетов налогового потенциала // Финансы. -2001. -№ 12.-с. 35-37.

51. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998. - № 9. - с. 30-32.

52. Кодацкий В.П. Методы расчета цены изделия// Финансы. 1997. -№Ю.-с. 21-23.

53. Коломиец A.JI. Об основных положениях определения налоговой нагрузки регионов РФ // Налоговый вестник. 2000. - №4. - с.8-10.

54. Кол чин С.П. Снижение налогового «пресса» и его вероятностные последствия // Финансы 1999. - №7. - с. 31-33.

55. Кольцова Т.А., Мишенина М.С. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Финансы. 2002. -№ 8. - с. 46-47

56. Королев А. Основные налоговые проблемы предприятия в 2001 году и уровень налоговой нагрузки/ http:// www.cnfp.ru/pub/jurnal/2001-01

57. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки -М.: ИКЦ «ДИС», 1997. -220с.

58. Куликов А.Г., Павлов И.П. Графический метод расчета ВВП и поступления налогов в бюджет// Финансы. 2000. - № 5. - с.36 - 40.

59. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. 1998. - №5. - с. 29-31.

60. Лысов Е.А. налог, сбор, пошлина: экономическая сущность и правовое содержание// Налоговое планирование. 2004. - №3, - с.25-31.

61. Макконнелл Кэмпбелл Р., Брю Стэнли Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер. с англ. Т.2.- М.: Республика, 1993. 400с.

62. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учеб.пособие. Издание 3-е, доп. и испр. М.: Омега-Л, 2003. - 296с.

63. Масютин С.А. Налоговая нагрузка на предприятие: бремя тяжелое в любом измерении //ЭКО. 1999. - № 11. -с. 61 -65.

64. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. М.: ИНФРА - М, 1996. - 192с.

65. Медведев А.Н. Налоговая нагрузка в современной России: Факты и вымысел// Бухгалтерский вестник. 2000. - №5. - с. 27-36.

66. Мецгер А.А. Модель оптимизации процентных ставок в системе налогообложения // Финансы, денежное обращение и кредит. Научные записки. Вып.6. Екатеринбург. УрГЭУ- 2000 с. 63-72.

67. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Практикум. 3 изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА - М, 2003 - 380с.

68. Митропольский П.Б. Коэффициент налоговой нагрузки и его использование для анализа отраслей, а также .автоматизированного предпроверочного анализа организаций// Налоговый вестник. 2001. - №9. - с. 73-74.

69. Михайлов А. Высокие налоги. Миф и реальность // Консультант директора. 1999. - №17(101). - с.25-27.

70. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. / Под ред. А.В. Брызгалина. — М.: «Аналитика Пресс», 1998. - 608с.

71. Налоги и налогообложение. Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской СПб: Питер, 2001.-544с.

72. Налоги и налогообложение. Учебник /Д.Г. Черник и др. М.:ИНФРА -М. 2001.-415с.

73. Налоги и налогообложение: Учебн. Пособие для вузов./ И.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушкин и др., Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. -М.: ЮНИТИ, 2000. 495с.

74. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. /Под ред. Евстигнеева Е.Н. СПб: Питер, 2001. - 336с.

75. Налоги: Учебное пособие/ Под ред. Д.Г.Черника. М.: Финансы и статистика. - 1995. - 400с.

76. Незамайкин В.Н., Юрзинов И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц. М.: Издательство «Экзамен», 2004. - 448с.

77. Оганян К.И. Налоговое бремя в России: кто должен платить налоги?// Налоговый вестник. 1999. - № 9. -с. 11-13.

78. Окунева JI.А. Деятельность налоговой полиции по взысканию платежей в бюджет // Финансы, денежное обращение и кредит. Научные записки. Вып.6. Екатеринбург. УрГЭУ- 2000 с. 47-57.

79. Окунева Л.А. Контроль налогового органа за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления в бюджет налога на прибыль // Финансы, денежное обращение и кредит. Научные записки. Вып.6. Екатеринбург. УрГЭУ- 2000 с. 57-60.

80. Окунева Л.А. Налоговое законодательство и предпринимательство // Финансы, денежное обращение и кредит. Научные записки. Вып.4. Екатеринбург. УрГЭУ 1999 - с. 51-55.

81. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник для студентов экон. спец. Вузов. М.: АО «Финстатинформ», 1996. — 222с.

82. Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов // Налоговый вестник . 2000г. - №6. — с. 150-152

83. Осетрова Н.И. О природе налога // Налоговый вестник. 1999. -№ 7. -с.132-143

84. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. Автореферат диссертации в виде монографии на соискание ученой степени доктора экономических наук. Специальность 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит. Санкт-Петербург 1998.

85. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы. //Аудиторские ведомости. 2001. - N 9

86. Павлова Л.П. Косвенные методы определения цены продукции в налоговом законодательстве РФ (на примере нефтяной отрасли) // Налоговой вестник. -2002 №9.

87. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения В РФ//Финансы. 1998. - №1. - с. 23-26.

88. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. Изд. 3-е доп. и перераб. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2001. - 448с.

89. Пансков В.Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе // Финансы.- 1998. -№11. -с. 18-23.

90. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию// Налоговый вестник. -2004.- № 6. с. 15-24.

91. Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы//Экономист. 1996. -№ 5. -с.31-38

92. Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В. О юридической классификации налогов // Налоговый вестник. 2002. - № 6. - с. 11-16.

93. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Юрайт-Издат, 2004. - 670с.

94. Петров Ю., Егорова Е. налоговое бремя в России и за рубежом // Консультант директора. 1999.-№17 (101).-с.28-31.

95. Преснякова Е. Исполнение налоговых обязательств и их влияние на смягчение налогового бремени // Аудитор. 2000. - № 1.-е. 24-25.

96. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 1996. - 192с.

97. Пушкарева В.М. Содержание и принципы построения налоговой системы// Финансы. 2001.- № 10. - с. 61- 63.

98. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогообложения, http:// ek-lit.agava.ru/ricsod.htm.

99. Римашевская Н.М. Сбережения населения и внутренние источники экономического роста в России: результаты экспериментальных исследований // Экономика и математические методы. 1993. - № 3. - с. 5-12.

100. ЮО.Саакян Р.А., Ананьева Г.И. О некоторых аспектах налоговой нагрузки экономики и прогнозе поступлений налогов в 2000 году// Налоговый вестник. -2000. №4. - с.4- 7.

101. Сидорова Н.И. Налоги в государственном регулировании экономики// Финансы. 1996. - №11. - с. 26-29.

102. Смирнов P.O., Чистяков С.В. О ставках налогообложения как инструментах государственного регулирования//Экономика и математические методы. 1993. - том 29, вып.2. - с. 268-273.

103. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства налогов. Москва. ОГИЗ. СОЦОГИЗ. 1935. - Два тома. 371с., 475с.

104. Соловьев В.А. О правовой природе налога// Журнал российского права. 2002г. - № 3. http://hotline.teleserv.ru./newspaper

105. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора/ Пер. с англ. -М.: Изд-во МГУ:ИНФРА -М, 1997. 720 с.

106. Схема уплаты налогов в 2003году. М.: Издательство « Дело и Сервис», 2003.-24с.

107. Толмачева О.В. , Шадурская М.М. Налогообложение доходов по операциям с ценными бумагами // Финансы, денежное обращение и кредит. Научные записки. Вып.6. Екатеринбург. УрГЭУ— 2000 — с. 60-63.

108. Точилов И.И. Роль косвенных налогов в формировании доходной базы бюджета региона // Финансы, денежное обращение и кредит. Научные записки. Вып.6. Екатеринбург. УрГЭУ- 2000 с. 36-47.

109. Третькова Ю.Б., Янушкевич А.З. Оптимизация уровня налогообложения подакцизной продукции // Финансы. 2002. -№ 8. - с. 42-45

110. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия //Финансы. 2000. - №5. - с. 44-47.

111. Ш.Трубников А.А. Налогообложение индивидуальных предпринимателей в 2001 году. //Бухгалтерский учет. N 18, сентябрь 2001г.

112. Угренинова С.Г. Проблемы совершенствования налоговой системы// Финансы, денежное обращение и кредит. Научные записки. Вып.6. Екатеринбург. УрГЭУ- 2000 с. 21-36.

113. Устинов Г.А., Шуткин А.С. Об упрощенной системе налогообложения для малого предпринимательства// Финансы. 1996. -№12. - с. 22-25.

114. Финансовое право. Учебник. Под ред. Химичевой Н.И. М.: издательство БЕК, 1995. 525с.

115. Финансы в вопросах и ответах: Учебное пособие. Под ред. В.В. Иванова, В.В. Ковалева.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 272с.

116. Финансы капитализма: Учебник /Болдырев Б.Г., Окунева Л.П., Павлова Л.П. и др.; Под ред. Болдырева Б.Г. М.: Финансы и статистика, 1990. -384с.

117. Финансы. /В.М. Родионова, Ю.Я. Вавилов, Л.И. Гончаренко и др.; Под ред. В.М. Родионовой. -М.: Финансы и статистика, 1995. 462с.

118. Фокин Ю. Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения// Экономист. 1998. - № 10. - с. 52-59.

119. Ходов Л.Г., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: ФОРУМ: ИНФРА -М, 2002. - 304с.

120. Цыгичко А. Оптимизация НДС// Экономист. 1997. - №9. - с.78-80.

121. Цыгичко А. Рационализация ставки налога на имущество предприятия // Экономист. 1998. - №12. - с.71-73.

122. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов. Под ред. Черника Д.Г. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.- 422 с.

123. Чернова Н. Открываем свое дело: ООО или индивидуальный предприниматель // Главгух. 2004.- №11.- с. 15-20.

124. Чубаков Г.Н. Стратегия ценообразования в маркетинговой политике предприятия, (методическое пособие). М.: ИНФРА - М, 1995. - 224с.

125. Шелемех Н.Н. Цена товаров, работ, услуг для целей налогообложения // Налоговый вестник. 1999. -№ 12. - с. 14-17

126. Штундюк В.Д. Требуется переоткрытие законна переложения // Финансы. 1999. - №8. - с. 31 -33.

127. Экономика: Учебник /Под ред. А.С. Булатова. М.: Издательство БЕК, 1997-816с.

128. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА -М, 1999.-429с.

129. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА -М, 2002. - 576с.

130. Ялбулганов А.А. «Опыт теории налогов» Н.И.Тургенева и развитие финансовой мысли в России Х1Х-ХХвв. // Финансы . -1998. №9. - с.ЗЗ.132. www.consultant.ru133. www.buhgalteria.ru134.www.GKS.ru135. www.openbuget.karelia.ru