Толлинг в экономике России: анализ условий и тенденций переработки на давальческих началах тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Бурков, Андрей Геннадьевич

• Бурков, Андрей Геннадьевич
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Бурков, Андрей Геннадьевич

Введение.

Глава 1 Описание толлинга.

1Л Описание схемы толлинга.

1.2 Параметры толлинга.

1.3 Законодательство при толлинговых операциях.]

Глава 2 Развитие толлинга в России.

2.1 История развития толлинга.

2.2 Толлинг в отраслях промышленности.

2.3 Толлинг за рубежом.

Глава 3 Анализ и перспективы использования толлинга в России.

3.1 Методика фин.анализа для определения использования толлинга предприятием.

3.2 Систематизация условий использования толлинга.

3.3 Преимущества и недостатки толлинга.

3.4 Анализ тенденций условий использования толлинга в РФ.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Толлинг в экономике России: анализ условий и тенденций переработки на давальческих началах»

Актуальность исследования. В настоящее время в стране продолжается формирование рыночных взаимоотношений между хозяйствующими субъектами. Изменение законодательства (налогового, таможенного, валютного и т.д.) влияет на схемы взаимодействия субъектов на рынке, что в свою очередь определяет эффективность экономики России. Оформлению взаимоотношений в том или ином виде посвящены многочисленные диспуты высшего менеджмента бизнес единиц. Проблемы толлинга вызвали настоящий «бум» дискуссий в 1999 году. Особую известность приобрел толлинг, используемый в алюминиевой отрасли, считающейся стратегически значимой. Использование давальческих (толлинговых) схем обычно связывают с процессами переходного периода наряду с бартером, взаимозачетами и т.д., обусловленными высокими рисками неплатежей, отсутствием оборотных средств. Но, как показывает статистика, спада использования давальческих схем по мере развития экономики России не происходит. Причины использования давальческих схем достаточно многочисленны и различны для разных отраслей.

Давальческие (толлинговые) схемы остаются по настоящий день масштабно используемыми на многих перерабатывающих предприятиях, что определяет макроэкономическую значимость темы толлинга для экономики России. Вопрос положительности / отрицательности использования толлинга для экономики России является неоднозначным и зависит от степени развитости рынка в России. Толлинг или переработка на давальческих началах характерна не только для России и не только для алюминиевого комплекса, эта схема устоялась и используется во всем мире. Опыт мировой практики использования толлинга говорит о том, что с развитием рынка толлинг в России не исчезнет, будет происходить смещение побуждающих к его использованию причин. Это смещение в перспективе будет определять масштабы его использования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации состоит в определении условий, определяющих использование толлинга в России, а также выявлении положительных и отрицательных сторон использования толлинговых схем.

Для достижения поставленной цели в диссертации решались следующие задачи:

1) Формализовать толлинг, как объект исследования (классифицировать виды толлинга; определить параметры толлинговой схемы, в т.ч. формы расчетов в толлинге; исследовать законодательство [в т.ч. налоговое, таможенное, бухгалтерское] при толлинговых операциях).

2) Исследовать различные пути получения количественных данных о масштабах использования толлинга, разработать при необходимости новые методики получения информации о применении толлинга. На основе статистических данных оценить масштабы использования толлинга.

3) Исследовать в историческом разрезе развитие толлинга в России, практику его использования в разрезе отраслей промышленности, а также опыт использования толлинга в зарубежных странах.

4) Систематизировать условия, обуславливающие использование толлинга.

5) Определить тенденции развития толлинга в России.

6) Сформулировать преимущества и недостатки толлинга в макро и микро экономическом плане.

Объект исследования - толлинговые операции, как схема взаимоотношений хозяйствующих субъектов.

Предмет исследования - условия использования толлинга, экономика толлинговых схем (для оценки экономических стимулов использования толлинга), воздействие толлинга на экономику России (для оценки возможности эффективного использования толлинга для проведения хозяйственных операций в России.)

Теоретическая и методологическая основа работы. В работе использовались концепции анализа эффективности (прибыльности), в т.ч. концепция временной стоимости денег, а также концепции определения модели действия хозяйствующего субъекта на рынке, современные западные концепции оценки эффективности работы фирмы на рынке и т.д. Кроме того были использованы исследования по отраслям промышленности РФ. Например: работы Кузнецова Ю.В. по легкой промышленности, Буданова И.А. по черной металлургии и др.

Степень разработанности проблемы. Толлинговая схема начала изучаться только в начале 90х гг. в связи с началом становления рынка в России. Степень изученности толлинга в отечественной литературе невысокая. Этой тематике посвящены работы Пурденко Ю.А. (акцент на алюминиевом толлинге), Авдашевой С.Б. (акцент на применении толлинга для вертикальной интеграции), Новичкова В.Г. (предложение по толлингу для атомной прмышленности), Тангиева М.М. (логистика при толлинговых операциях), Киппера И.Л. (логистика при толлинговых операциях).

Информационной базой послужили официальная государственная статистика; нормативные и законодательные акты РФ и других стран; таможенная статистика; финансовая отчетность предприятий и приложения к ней; аналитические материалы, опубликованные в работах отечественных исследователей; материалы периодической печати и Интернет страниц.

Научная новизна исследования:

• Предложена новая методика выявления толлинговых схем, базирующая на совокупности стандартных финансовых показателей и новых показателей структурного типа1. Методика предусматривает способы оценки для каждого показателя и их интеграцию в единую качественную оценку.

• Разработана система условий, необходимых для формирования мотивов использования толлинга в разных отраслях. Условия базируются на характеристиках, относящихся к финансово - экономическому и производственному состоянию предприятия, внутренним процессам управления, взаимодействию с контрагентами; рыночной среде и т.д. Данная система позволяет оценить мотивы использования толлинговых схем в зависимости от характеристик внешней среды (таможенное законодательство, развитость кредитной сферы и т.д.).

• Представлен качественный сценарный прогноз масштабов использования толлинга в экономике России на среднесрочную перспективу. В прогнозе даны качественные оценки изменений вышеупомянутой системы условий и их влияния на масштабы толлинга. Это позволяет оценивать воздействие законодательных нововведений (НДС счетов; «открытых» зон и т.п.) на масштабы использования толлинговых схем.

• Даны рекомендации по изменениям форм годовой финансовой отчетности о прибылях и убытках предприятий и расширения забалансовых счетов для сокращения асимметрии информации на рынке, вызванной использованием толлинговых схем. Теоретическая и практическая значимость исследования. Результаты работы могут быть использованы при разработке методов государственного экономического регулирования, налоговой системы РФ, таможенной политики.

Выявленные в работе взаимозависимости могут быть использованы государственными управленческими структурами при формировании методов экономического регулирования, способствующих: повышению эффективности работы отраслей промышленности; борьбы с «теневой экономикой»; определению параметров налоговой системы, стимулирующей развитие производства; оптимизации работы госпредприятий.

Результаты работы могут быть использованы хозяйствующими субъектами для эффективного построения схем работы, направленной на улучшение управляемости, прибыльности бизнеса и достижения его безопасности, а также для оценки контрагентов для принятия решений по работе с ними.

1 Таких как: = незавершенное производство (НЗП) / (основные средства (ОС) +арендованные ОС); = готовая продукция (ГП) / (ОС +арендованные ОС); («Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)» + «Материалы принятые в переработку(ООЗ)») / («сырье, материалы» +НЗП+ГП)

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационной работы использовались руководствами кабельного холдинга (в структуре СУАЛ) и АПК «Черкизовский» для анализа и принятия управленческих решений по схемам работы предприятий холдинга, а также для анализа работы предприятий контрагентов.

Основные результаты исследования изложены в 2 работах общим объемом 2,7 п.л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложения. Работа изложена на 125 страницах машинописного текста, содержит 11 схем, 13 диаграмм, 56 таблиц.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Бурков, Андрей Геннадьевич

Заключение

Исследование демонстрирует масштабность использования толлинга в России и его распространенность в разных отраслях. В работе введена классификация толлинга, способов расчетов по нему; проведен анализ (по состоянию на начало 2004 г.) общего, налогового, таможенного (на базе нового таможенного кодекса), бухгалтерского законодательств, регламентирующих работу по толлингу и показано их влияние на работу толлинговых схем (в т.ч. на экономику схем). Проведен анализ изменения таможенного и налогового законодательств, затрагивающих толлинг, в исторической перспективе и на основе его продемонстрированы имевшие место изменения экономики толлинговых схем (особенно это касалось алюминиевого толлинга), ограничения, льготы. Отдельно выделен анализ истории развития внутреннего толлинга (обусловившего многочисленные дебаты в свое время). В связи с планами по вступлению России в ВТО, было рассмотрено место толлинга в положениях ВТО и проанализированы требования, которые вступление в ВТО накладывает на таможенное законодательство.

Было проведено изучение и анализ большого объема статистической информации, отражающей (как прямым, так и косвенным методами) масштабы использования толлинга в различных разрезах (по данным таможенной статистики, данным Госкомстатом, данным финансовой отчетности предприятий, данным научных работ других исследователей). Анализ данных показывает макроэкономическую значимость толлинга, значительные масштабы его использования, затронувшие многие отрасли. Для изучения причин масштабного использования толлинга была рассмотрена картина развития толлинга в России в историческом плане, и проведено исследование по ряду отраслей (в виду специфики развития толлинга в каждой из них). Были проанализированы причины в разрезе каждой отрасли и приведены примеры. Достаточно детально был рассмотрен толлинг в алюминиевой промышленности, были получены экономические оценки как имевших место, так и планируемых267 изменений в законодательстве. Для того чтобы показать, что толлинг не является уникальным для РФ, было рассмотрено использование толлинга за рубежом (с выделением основных причин), и были приведены конкретные примеры.

Был проведен анализ возможных источников данных о масштабах использования толлинга. На базе этого анализа был сделан вывод о потребности разработки дополнительного инструмента - финансового анализа финансовой отчетности - для получения макро оценок масштабов использования толлинга и оценок для конкретного

266 Цветная, черная металлургия, легкая промышленность, пищевая промышленность (отдельно рассмотрено производство сахара) и сельское хозяйство, нефтехимическая промышленность, производство автомобильного бензина, кабельная промышленность. предприятия. (Одним из аргументов, в частности, явилось то, что при анализе вышеупомянутых данных была отмечена противоречивость ряда данных). Задача получения методики фин.анализа была декомпозирована на 3 подзадачи: исследовать влияние применения толлинговых схем на фин.отчетность (при прочих равных),

268ч провести (т.к. условие «при прочих равных» редко когда выполняется ) анализ значительной выборки фин.отчетов предприятий (для которых из вышеприведенного анализа отраслей и из других источников известно об использовании / неиспользовании / масштабах использования толлинга) и сформулировать на основании анализа основные показатели (коэффициенты), сформировать на базе этих показателей методику для оценки использовании толлинга.

После решения данных задач была получена методика финансового анализа для получения качественных оценок использования толлинга, результаты применения которой в частности использовались при рассмотрении отраслей. (Одним из полученных отрицательных (против изначальных планов автора) результатов явилось невозможность выработки методики получения количественных оценок на базе финансовой отчетности в виду значимости «прочих» факторов).

Проведенный анализ использования толлинга по ряду представительных отраслей: позволил автору систематизировать основные условия, обуславливающие давальческие схемы в России (и также ряд потенциальных). Для того чтобы выявить тенденции использования толлинга на базе факторного анализа, условия были разбиты на 3 группы: условия для независимого толлингера, условия для независимого переработчика и условия для аффилированных компаний. По условиям, связанными с экономией издержек, были проведены экономические расчеты связанных экономических эффектов. Эти расчеты автор применял в практике своей трудовой деятельности, и на их основе принимались управленческие решения.

Значительное количество разнородных сформулированных условий демонстрирует разноплановость толлинга - востребованность его во многих бизнес-ситуациях предприятиями в России. При этом как показывает анализ, выделяемое в прессе условие «отсутствие оборотных средств» не является самым значимым.

Использование толлинга (в зависимости от условий) связано с рядом преимуществ и недостатков. Базируясь на сформулированных условиях, были сформулированы основные преимущества и недостатки использования толлинга в разрезах: макроэкономический, микроэкономический. (Эти сформулированные преимущества / недостатки автор использовал в своей трудовой деятельности для рекомендаций по принятию управленческих

267 Например, запрет толлинга в алюминиевой промышленности наряду с отменой пошлин на импорт глинозема и экспорт А1

268 Те или иные воздействия толлинга на показатели финансовой отчетности могут быть также эмулированы Другими факторами (аренда, бартер, неплатежи, простои оборудования и т.д.).

2 9 Были сформулированы 2 возможных типа количественной оценки решений). Большое количество разнородных преимуществ / недостатков — подчеркивает необходимость при принятии решений сопоставлять множество факторов, не руководствуясь единственным критерием.

На основании сформулированных преимуществ / недостатков предложены следующие рекомендации:

• Для уменьшения асимметрии информации, вызванной толлинговыми схемами, ввести дополнительные статьи в годовую финансовую отчетность предприятий, раскрывающие обороты по толлингу: ввести в форме №2 дополнительную обязательную строку в разбивке реализации: «в т.ч. услуги по переработке» (и определить что входит в понятие услуги по переработке), определить какие запасы являются предметом для забалансового учета (например: давальческие материалы в НЗП), методику определения цен для учета забалансовых запасов, выделить на забалансовых счетах дополнительно к статье «материалы переданные в переработку» статью «материалы в переработке в НЗП», и выделить из «ТМЦ на ответственном хранении» статью «готовой продукция после переработки», чтобы по справке о забалансовых счетах (Приложении к форме 1 годовой финансовой отчетности) можно было отследить статьи забалансовых запасов в аналитике аналогичной балансовым запасам.

• Ограничить применение для алюминиевой промышленности таможенного режима «переработка на таможенной территории» с одновременной отменой импортной на глинозем и экспортной на алюминий таможенных пошлин. Это улучшит возможности по отслеживанию и регулированию экономики алюминиевой промышленности в России.

• Уполномоченным органам ежегодно просматривать обороты по таможенному режиму «переработка вне таможенной территории» для принятия решения по расширению/сокращению списка продукции, которую нельзя перерабатывать «вне таможенной территории». Такие решения позволят сбалансировано защищать отечественных производителей / повышать конкуренцию и достигать большего соответствия требованиям ВТО.

Предложенные в диссертации подходы позволяют в целом прогнозировать снижение масштабов использования толлинга.270 В то же время необходима коррекция такого прогноза при следующих возможных событиях. В случае введения налоговых счетов для НДС высока вероятность использования толлинга для построения схем ухода от налогообложения НДС.

270 Анализ периода 1997 - 2002 гг. показывает, что значительные масштабы толлинга не являлись характерными только для неразвитого рынка, наоборот, при средней степени развитости рынка (которая имела место в этот период) аффилированная группа причин приводила даже к более значительным масштабам использования толлинга.

Законодательное разрешение новых открытых зон актуализирует минимизацию налогообложения предприятий через такие зоны с помощью давальческих схем. Локальные переделы собственности на рынках могут также привести к использованию толлинга для установления дополнительного контроля над предприятиями.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Бурков, Андрей Геннадьевич, 2004 год

1. Кузнецов Ю.В. "Отрасль в условиях системного кризиса", РИЦ ИСПИ РАН, 1997.

2. Докторская диссертация Пурденко Ю.А. «Проблемы развития и трансформация управления алюминиевой промышленностью», Иркутск, 1998.

3. Докторская диссертация Авдашева С.Б. «Формы вертикальной интеграции в российской промышленности 90х годов», М., 2000.

4. Авдашева С.Б. «Давальчество в российской промышленности причины и результаты использования», Журнал «Вопр. Экономики» 2001, N 6.

5. Авдашева С.Б. «Давальчество (толлинг) в российской промышленности: институциональный анализ» Препринт WP1/2002/04. М.: ГУ ВШЭ, 2002. (http://www.budgetrf.ru/Publications/Progranis/Party/sps99/sps99-13/sps99-13000.htm)

6. Авдашева С.Б. «Анализ роли интегрированных структур на российских товарных рынках», М, 2000.

7. Авдашева С.Б., Розанова Н.М. «Анализ структуры рынков в российской экономике (на примере рынков автомобильного бензина и сахара)», Научный доклад РПЭИ №99/01.

8. Кандидатская диссертация Новичков В.Г. «Методы оценки эффективности управления предприятием, использующим давальческое сырье», М, 2000.

9. Кандидатская диссертация Тангиев М.М. «Управление сбытом в условиях толлинга», Ст-Петербург, 1998.

10. Кандидатская диссертация Киппер И.Л. «Логистика толлинговых операций в Легкой промышленности», Ст-Петербург, 1998.

11. Кривцов А. «Алюминиевая омерта», Журнал «Финанс» (http://www.finansmag.ru/) №5 (31.03.03-06.04.03).

12. Цукер В. «Живучий толлинг», АКС (http://conflict.rosbalt.ru/index.php/stories/1803/print). 29.04.2003.13. «Толлинг еще будет», журнал «Профиль» (http://www.profil.orc.ru/archive/nl60/market.html) №38, 11.10.1999.

13. Доклад общественной организации Satcor на международном форуме «Стоп отмыванию денег» (http://www.satcor.ru), 04.03.2002.

14. Бутрин Д. «Кому принадлежит Россия, Цветная металлургия-2001», журнал «Коммерсант-Власть» (http://www.kommersant.ru), 18.09.01.

15. Стратегия развития Уральского Федерального округа (http://www.econ.epn.ru/articles/cvetmet.asp).

16. Николаев Е. «Толлинг возвращается в Новокузнецк», (http://vremya.ru), раздел Бизнес и Финансы №189 от 19.12.2000.

17. Фазуллина Г. «Толлинг везде», журнал «Русский Фокус» (http://www.russianfocus.ru) №6, 23.04.2001.19. «Лицензия на Толлинг (Переработка вне таможенной территории)», Центр участников Внешне-экономической деятельности (http://ved.r2.ru).

18. Новичков В.Г «Финансовый анализ схемы производства на давальческом сырье», интернет журнал «Аудит и финансовый анализ» 2000 г. №2 (http://www.optim.rU/fin/2000/2/tolling/tolling 1 .asp).

19. Пеллетье Э. «Статистический обзор рынка сахара март 2000 г.» (http://www.sucden.ru).

20. Власов А.В. «Обзор состояния сахарного рынка России в декабре 2001 года» (http://www.sugarindustrv.ru/info/aiialytics/reports/monthlv december.shtml)

21. Буданов И.А. «Роль рынка металлолома в решении ресурсных проблем металлургии», «Проблемы прогнозирования» №2, 2002.

22. Буданов И.А. «Развитие металлургии России в 1999-2000 гг.», «Проблемы прогнозирования» №5, 2001.

23. И.А. Буданов «Черная металлургия в экономике России», М.:Макс Пресс 2002.

24. Программа Союза Правых Сил 1999. (http://www.budgetrf.ru/Publications/Programs/Party/sps99/sps99-13/sps99-13000.htm).

25. Министерство сельского хозяйства России «Пособие по вопросам функционирования финансово- промышленных групп и других агропромышленных формирований», Москва 2001, (http://www.aris.ru/MSHP/DEAPOL/POSOB2001/).

26. Р. Брейли, С. Майерс «Принципы корпоративных финансов», Москва 1997.

27. Joe Ben Hoyle « Advanced Accounting», 6 издание.

28. J.Fred Weston "Takeovers, Restructing and Corporate Governance", 3 издание.

29. Бурков А.Г. «Толлинг: экономический анализ», «Проб. Прогнозирования» 2001. - N 2.

30. Данилова Е.В. «ВТО: Регулирование торговли услугами», М.: ИКЦ «Академкнига», 2003.

31. Веркей Ж. «Вступление России в ВТО: Выбор стратегии», журнал «Проблемы прогнозирования» № 5 от 2002 г. ИНП РАН.

32. Рекрутова A.M. «Договор толлинга», (http://www.antitax.ru/sh70-tolling.html).

33. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. "Налоги и финансовое право", 2003 г. (справочно-правовая система Гарант).

34. Белова И.А. «Толлинг как экономическое явление», Менеджмент в России и за рубежом №3 / 2000 (http://www.dis.ru/manag/).

35. Аналитический обзор Росбизнесконсалтинга «Производства алюминия» (rbc.ru), апрель 2003.

36. Использованные акты законодательства

37. Налоговый кодекс РФ части 1, 2.

38. Таможенный кодекс РФ от 28.05.03 (старый ТК от 18.06.93).

39. Письмо ГТК РФ 24.03.97 N 01-15/5366 «Об идентификации сырьевых товаров в продуктах переработки в режиме переработки вне таможенной территории».