Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат наук Милоголов, Николай Сергеевич

• Милоголов, Николай Сергеевич
• кандидат наук
• 2014

Оглавление диссертации кандидат наук Милоголов, Николай Сергеевич

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы налогообложения налогом на добавленную стоимость международной торговли товарами и услугами

1.1. Теоретические основы механизма исчисления налога на добавленную стоимость

1.2. Налогообложение НДС внешнеторговой деятельности

1.3. Определение места реализации услуг для целей НДС как основная проблема

взаимодействия систем НДС разных стран мира

Глава 2. Анализ режимов налогообложения НДС международной торговли услугами в Российской Федерации и в странах ЕС

2.1. Анализ режима налогообложения НДС международной торговли услугами в Российской Федерации

2.2. Взаимодействие режимов налогообложения НДС международной торговли услугами, действующих в Российской Федерации и в странах ЕС

2.3. Проблема возникновения случаев мошенничества по НДС при

международной торговле услугами

Глава 3. Результаты анализа режимов налогообложения НДС международной торговли услугами и предложения по совершенствованию системы НДС, действующей в Российской Федерации

3.1. Результаты анализа режимов налогообложения НДС международной торговли услугами, действующих в Российской Федерации и в странах ЕС

3.2. Рекомендации по совершенствованию механизма налогообложения НДС

операций по международной торговле услугами в Российской Федерации

Заключение

Список литературы

Приложение А Совместимость отдельных элементов НДС

Приложение Б НДС в разных странах мира

Приложение В Сектора международной торговли услугами между Российской Федерацией и странами ЕС, подверженные двойному налогообложению, а также двойному необложению НДС

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налог на добавленную стоимость по операциям международной торговли услугами»

Введение

Актуальность темы исследования. Впервые налог на добавленную стоимость был введен в 1948 г. во Франции. Сначала во Франции был введен НДС, основанный на ВВП, который был заменен НДС с потребления в 1954 г. Теория и практика последующего применения этого налога показала, что такой НДС является более эффективным. Распространение налога на добавленную стоимость является самым значимым изменением в сфере налогообложения за последние полвека. Также данный налог известен по названием налог на товары и услуги - НТУ - это аналогичный НДС налог, действующий в Новой Зеландии, Сингапуре, Канаде, Австралии, ЮАР. Этот налог был введен всего в 10 странах в 1960-х годах, а на сегодняшний день он присутствует в налоговых системах более чем в 136 странах мира и в этих странах с помощью него аккумулируется около четверти налоговых доходов1. Способность НДС увеличивать доходы бюджета нейтральным и прозрачным способом побудила все страны ОЭСР (за исключением США) установить у себя этот налог на потребление с широкой налоговой базой. Нейтральность НДС по отношению к международной торговле помогла ему стать более предпочтительным вариантом, чем таможенные пошлины в контексте либерализации торговли.

НДС - это косвенный налог, который собирают на разных стадиях производственно-распределительной цепи. Если налог правильно введен и спроектирован, то им облагается стоимость, добавленная на всех стадиях.

Мы будем придерживаться следующего варианта определения понятия налог на добавленную стоимость - имеющий широкую налоговую базу налог, взимаемый с добавленной стоимости реализуемой продукции и охватывающий все стадии производственно-распределительной цепи; с регулярным вычетом

1 OECD International VAT/GST Guidelines // CFA, OECD. February 2006. [Электронный ресурс] Режим nocTvna:http://w ww.oecd.org/tax/consumption/36177871.pdf

налога, уплаченного за приобретенные товары и услуги, из налога, включаемого в добавленную стоимость реализуемой продукции.

Мировая торговля услугами развивается более быстрыми темпами, чем торговля товарами. Объем оборота торговли услугами между РФ и внешним миром имеет долгосрочную повышательную тенденцию и увеличился с 32 до 119,5 млрд. руб. за период с 2001 по 2010 годы. НДС выступает в роли одного из основных источников государственных доходов более чем в 130 странах мира, включая Российскую Федерацию, аккумулируя в среднем около 25% поступлений в федеральный бюджет. В связи с этим огромное значение для обеспечения стабильных поступлений НДС в бюджет приобретают механизмы налогообложения международных поставок услуг. Несоответствие отдельных элементов систем НДС в разных странах оказывает негативное влияние на торговые и экономические отношения между ними. Особенно важной проблемой в последнее время в связи с развитием международной торговли услугами и нематериальными активами является несоответствие правил их налогообложения НДС принципу нейтральности этого налога по отношению к международной торговле. Также в странах ЕС растут объемы «карусельного мошенничества» по НДС, которое переместилось из сектора товаров в сектор услуг.

В результате происходит двойное налогообложение и искажение налоговой базы по НДС при обложении данным налогом операций по международной торговле услугами по причине несогласованности правил определения места реализации услуг для целей НДС в разных странах. ОЭСР предпринимает попытки по решению данной проблемы, в частности, она разрабатывает новое Международное Руководство по НДС/НТУ2, первый вариант которого был выпущен в 2006 году. Методологические принципы функционирования систем НДС, отраженные в этом документе, должны лечь в основу реформ систем НДС в разных странах с целью достижения задачи реализации принципа нейтральности НДС по отношению к международной торговле услугами и гармонизации

2 OECD International VAT/GST Guidelines, draft consolidated version // February 2013. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.oecd.org/tax/consumption/ConsolidatedGuidelines20130131 .pdf

законодательств в странах с НДС. Европейский Союз, являющийся крупнейшим торговым партнером многих стран, в частности РФ, уже внес изменения в свое законодательство по НДС в отношении места реализации услуг. Законодательство РФ по НДС основано на старой — Шестой — Директиве ЕС по НДС3. Статья 148 НК РФ, в которой прописаны правила определения места реализации услуг, таким образом, также основана на предыдущей версии законодательства ЕС по НДС.

В связи с описанными выше изменениями в мировых теоретических концепциях определения места реализации услуг для целей НДС, разработанных ОЭСР, и вступлением в силу нового законодательства ЕС, разработанного на основе этих концепций, актуальной задачей становится изучение этих концепций и законодательства ЕС и разработка практических рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства РФ. Таким образом, актуальность настоящего исследования вызвана, с одной стороны, необходимостью реакции научного сообщества Российской Федерации на активную теоретическую работу, проводимую ОЭСР по данной теме в последнее время, а, с другой стороны, потребностью органов государственной власти в научно обоснованных разработках, которые можно было бы применить для практической реакции на изменение в законодательстве по НДС основного торгового партнера РФ, то есть стран ЕС.

Степень научной разработанности темы исследования. В связи с новизной темы в настоящее время в российской научной литературе отсутствуют работы, в которых был бы проведен схожий анализ. Теоретические основы функционирования налога на добавленную стоимость разработаны, в частности, в трудах таких отечественных специалистов, как Пансков В.Г., Брызгалин A.B., Майбуров И.А., Вишневская Н.Г., Черник Д.Г., Шувалова Е.Б., Тюпакова H.H., Цибизова О.Ф., Гончаренко Л.И., а также в трудах ряда зарубежных специалистов, в частности Соколовской A.M., К. Шупа, JI. Эйбрила, М. Кина, Т.М. Ли, А. Тэ, Дж. Минца, P.M. Берда. В связи с новизной темы в настоящее

3 Sixth Council Directive of 17 May 1977 on the harmonization of the laws of the Member States relating to turnover taxes — Common system of value added tax: uniform basis of assessment. (77/388/EEC). [Электронный ресурс] Режим flOCTvna:http://eur-lex.euroDa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L: 1977:145:0001:0040:EN:PDF

время в российской научной литературе отсутствуют работы, в которых был бы проведен анализ режима налогообложения НДС международной торговли услугами.

Теоретические основы налогообложения международной торговли услугами НДС в настоящее время разрабатываются Рабочей Группой Комитета по Фискальным Делам Организации Экономического Сотрудничества и Развития. Этой организацией в период с 2006 по 2013 годы выпущено несколько работ для консультирования с представителями бизнеса и прочими заинтересованными лицами. В этих документах представлены основы единого руководства по соблюдению принципа нейтральности при международной торговле услугами. Также данная проблема обсуждается в научных статьях таких ученых, как Р. Вулич, Д. Холмс, А. Шарле, А. Шенк. Проблема «карусельного мошенничества» в странах ЕС в секторе услуг исследована в публикациях Р.Т. Эйнсворта. В иностранной научной литературе в основном представлены концепции и разработки, относящиеся к системам НДС, действующим в странах ЕС, а также в странах ОЭСР. Таким образом, к настоящее время в зарубежной и российской научной литературе в настоящее время отсутствуют работы, в которых рассматриваются проблемы, связанные с налогообложением НДС операций по международной торговли услугами в Российской Федерации с учетом современных концепций налогообложения НДС данных операций, в частности Руководства ОЭСР по НДС/НТУ.

Цель исследования заключается в разработке комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения НДС международной торговли услугами.

Для реализации цели исследования были обозначены и решены следующие задачи:

1) на основе обобщения современных концепций налогообложения развить теоретические подходы к обложению НДС международной торговли услугами;

2) провести сравнительный анализ правил определения места реализации услуг, действующих в ЕС, и правил, действующих в Российской Федерации, выявить проблемные вопросы в практике двойного налогообложения и ненамеренного необложения НДС операций по международной торговли услугами между Российской Федерацией и странами Европейского Союза;

3) оценить влияние на конкуренцию российских и иностранных поставщиков в сфере международной торговли услугами отсутствия гармонизации, действующих в РФ и странах ЕС правил определения места реализации услуг при определении объекта обложения НДС;

4) выявить налоговые риски государства по снижению поступлений НДС в бюджет при применении «карусельного мошенничества» по операциям международной торговли услугами в странах ЕС;

5) разработать практические рекомендации по совершенствованию отдельных норм законодательства Российской Федерации в сфере обложения НДС операций по международной торговле услугами.

Объектом исследования является налогообложение международной торговли услугами налогом на добавленную стоимость.

Предметом исследования является механизм налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по международной торговле услугами, в частности такие его звенья, как правила определения места реализации услуг, список услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке, механизм обратного исчисления НДС, механизм предоставления вычетов по НДС.

Теоретическая и методологическая основа исследования

Теоретическую основу исследования составляют научные разработки ведущих специалистов в области налогообложения, государственных финансов, экономической теории.

Методологическую базу исследования составляют следующие методы научного познания: исторический и логический, статистический, индукции и дедукции, сравнительного анализа, синтеза, моделирования, аналогии.

Диссертация выполнена в рамках пп. 2.9, 3.14 Паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки).

Информационная база исследования представлена законодательством Российской Федерации и стран Европейского Союза, отчетами международных финансовых организаций, официальными статистическими данными Федеральной службы государственной статистики, справочно-энциклопедическими источниками, монографиями, научными статьями российских и зарубежных экономистов, материалами научных и научно-практических конференций, диссертациями, аналитическими отчетами федеральных финансово-экономических ведомств и институтов развития.

Научная новизна диссертации:

1) дано теоретическое обоснование целесообразности введения в научный оборот новых показателей, в частности «избыточное налогообложение НДС» и «недополученные доходы от НДС», в целях изучения влияния правил определения места реализации услуг на практическую реализацию принципа нейтральности НДС; применение предлагаемых показателей позволит оценить эффект потерь бюджета от несоответствия действующих в разных странах правил определения места реализации услуг при исчислении налоговых платежей по НДС;

2) предложено введение в научный оборот нового термина «торгуемые услуги», под которым в работе понимается производственная деятельность, результаты которой имеют нематериальную форму и могут быть реализованы с целью удовлетворения потребностей организации или физического лица, могут потребляться не в процессе их производства и быть перепроданы неограниченное количество раз; использование данного понятия позволит идентифицировать и исследовать определенный класс налогооблагаемых НДС операций по международной торговле, имеющих характеристики как операций с товарами, такие как возможность перепродажи, так и характеристики операций с услугами, такие как потребление в момент производства и нематериальный характер;

3) предложена вербальная модель правил определения места реализации услуг для целей НДС, отличительной чертой которой является разделение поставок услуг на поставки В2В и поставки В2С и использование различных правил в зависимости от вида поставки; данная модель позволяет облагать НДС большинство международных поставок услуг в той стране, в которой они фактически потребляются, при минимизации затрат на их налоговое администрирование;

4) выявлены сектора международной торговли услугами между РФ и странами ЕС, в которых присутствует двойное налогообложение, а также те сектора международной торговли услугами, в которых отсутствует налогообложение в обеих странах-участницах сделки;

5) выявлены риски проведения реформы правил определения места реализации услуг по образцу стран ЕС, состоящие в возможности увеличения объема «карусельного мошенничества» по НДС в странах, которые будут проводить данную реформу.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии теоретико-методической базы налогообложения НДС операций по международной торговле услугами на основе полученных выводов и предложений.

Практическая значимость исследования состоит в том, что выводы и предложения диссертации ориентированы на их использование при разработке нормативных правовых актов, связанных с совершенствованием соответствующего механизма налогообложения, а также в процессе преподавания финансово -экономических дисциплин.

Практическую значимость имеют следующие предложения:

1) показатели, введение которых в научный оборот обосновано в диссертации, позволяют оценить эффект для бюджета от несоответствия действующих в разных странах правил определения места реализации услуг для целей НДС. Данный показатель может быть использован при выполнении аналитических работ, включающих в себя оценку последствий для бюджета и

уровня воздействия на конкуренцию правил определения места реализации услуг для целей НДС, действующих в разных странах мира;

2) авторская вербальная модель определения места реализации услуг для целей НДС, а также проведенный автором анализ Международного Руководства ОЭСР по НДС/НТУ можно использовать в качестве теоретической базы для внесения предложений и критических замечаний от лица государственных органов и научного сообщества РФ в данный международный документ;

3) практические рекомендации по совершенствованию отдельных норм законодательства Российской Федерации в сфере обложения НДС операций по международной торговле услугами, которые включают в себя два сценария проведения реформы правил определения места реализации услуг для целей НДС, могут быть использованы с целью подготовки предложений Минфина России по внесению изменений в статью 148 НК РФ.

Апробация и внедрение результатов исследования

Результаты научного исследования докладывались, обсуждались и получили одобрение на ряде научных мероприятий: на «круглом столе» «Место реализации услуг для целей НДС: международная практика и российские нормы» (Москва, НИФИ Минфина России, 30 марта 2011 г.); на научно-практической конференции «Налоги в современном мире» (Москва, Государственный университет Минфина России, 15 декабря 2011г.).

Результаты диссертации используются в практической деятельности Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России при подготовке совершенствований по порядку применения НДС в виде:

1) практического применения результатов анализа существующего порядка налогообложения международной торговли услугами между РФ и странами ЕС;

2) практических рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения НДС международной торговли услугами.

Результаты диссертационной работы позволили дополнить имеющийся информационный ресурс по вопросам практического применения НДС по операциям международной торговли услугами, а также сформировать

рекомендации по совершенствованию механизма налогообложения НДС международной торговли услугами.

Диссертация выполнена в рамках научно-исследовательской работы в НИФИ по заказу Минфина России по теме «Место реализации услуг для целей НДС: международная практика и российские нормы» в 2011 г.

Материалы и результаты исследования используются кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансового университета в процессе преподавания учебных дисциплин «Налогообложение участников ВЭД», «Налоговые системы зарубежных стран», «Налогообложение организаций».

Использование результатов диссертации подтверждено соответствующими справками.

Публикации Результаты научного исследования опубликованы в 8 работах общим объемом 12,9 п.л. (авторский объем - 2,95 п.л.), в том числе в одной коллективной монографии общим объмом 9,8 п.л. (авторский объем - 1,2 п.л.) и трех статьях общим объемом 1,7 п.л. (авторский объем - 1,3 п.л.) в рецензируемых научных изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России.

Структура обусловлена целью, задачами и логикойисследования. Текст диссертационной работы изложен на 167 страницах печатного текста и состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, в котором указано 131 наименование, трех приложений.

Глава 1

Теоретические основы налогообложения международной торговли услугами налогом на добавленную стоимость

1.1 Теоретические основы механизма исчисления налога на добавленную стоимость

С теоретической точки зрения налог на добавленную стоимость является сложной экономической категорией, состоящей из ряда фундаментальных элементов, каждый из которых является методологически более мелкой экономической категорией. От выбора этих элементов зависит итоговая форма НДС.

С точки зрения практики налог на добавленную стоимость является сложным финансовым механизмом, состоящим из различных элементов, таких, как налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты налога, налогоплательщики, порядок налогообложения при международной торговле, список освобожденных от налогообложения операций. Эти элементы закреплены в законодательстве каждой отдельной налоговой юрисдикции. От совокупности этих элементов зависит форма и механизм функционирования конкретного налога на добавленную стоимость, действующего в отдельном суверенном государстве. При изучении практики функционирования налога на добавленную стоимость необходимо изучать эти элементы именно в таком виде, в каком они представлены в законодательстве той или иной изучаемой страны или блока стран.

Выбор конкретной формы НДС - это сложная экономическая и финансовая задача, решение которой можно разбить на два основных этапа: на первом этапе необходимо изучить теоретические экономические свойства НДС и совершить

выбор фундаментальных элементов НДС, на втором этапе необходимо выявить возможность введения выбранных элементов на практике, проанализировать существующие варианты конкретных форм элементов НДС, последствия их введения, определить итоговую форму этих элементов. То есть на первом этапе необходимо проанализировать НДС, как экономическую категорию, а на втором этапе провести анализ практики функционирования этого налога. Одной из заявленных во введении целей настоящей работы является разработка рекомендаций по совершенствованию существующего законодательства Российской Федерации по НДС, таким образом, данная работа представляет собой решение задачи выбора такого элемента, как правил определения места реализации услуг для целей НДС. В работе представлены оба этапа решения задачи выбора конкретной формы НДС.

В научной литературе выделяют следующие фундаментальные теоретически возможные элементы НДС, от выбора которых зависит его итоговая форма4:

1) форма НДС: НДС с ВВП, НДС с доходов или НДС с потребления5;

2) вид режима международной торговли: принцип страны происхождения (экспорт облагается налогом, а импорт освобождается от налога) и принцип страны назначения (экспорт освобождается от налога, а импорт облагается);

3) три метода расчета суммы налога, подлежащего уплате, которые предприятие-налогоплательщик может использовать: вычитание, налоговый кредит или метод на основе счетов фактур, суммирование;

4) товары, предприятия и сектора, которые должны быть освобождены от НДС;

5) методы освобождения от НДС: прямое освобождение (предприятие не обязано заполнять декларацию по НДС) и «нулевая ставка налога» (предприятие

4Shoup С. Value added taxation in developing countries / M. Gillis, C. Shoup, G. Sicat // Washington, DC: World Bank, 1990.

5Майбуров, И. А., Соколовская, A.M. Теорияналогообложения: продвинутыйкурс / И.А. Майбуров, A.M. Соколовская - Москва: Юнити-Дана, 2011. С. 482-491.

обязано заполнить декларацию, но валовая сумма подлежащего уплате налога равна нулю и предприятию возвращается сумма НДС, уплаченного на предыдущей стадии);

6) сектора и предприятия, которые хотя и облагаются налогом, но в отношении которых должны действовать особые правила и режим;

7) сектора и предприятия, которые хотя и облагаются налогом, но в отношении которых должны действовать особые правила и режим;

8) единая ставка НДС по сравнению с двумя или более ставками (в дополнение к нулевой ставке, если таковая имеется);

9) ставка НДС с базы, включающей налог, в сравнении со ставкой

НДС с базы, налог не включающей:в первом случае налог взимается с общей суммы перечисляемых средств, включая сумму самого налога,во втором случае налогом облагается цена до уплаты налога.

Также существует множество методологически более мелких, но от этого не менее практически значимых вопросов внутри каждой из представленных выше категорий. Рассмотрим более внимательно каждую из этих категорий.

НДС с ВВП распространяется на все конечные товары и услуги, кроме промежуточных товаров. Расходы на капитальные товары также облагаются налогом. Преимуществом данного вида НДС является относительно широкая база. Огромным недостатком при этом является то, что налоговое бремя распространяется и на инвестиционные товары. Поскольку НДС на валовой продукт не допускает вычитания как закупок инвестиционных товаров, так и амортизационных отчислений, он служит серьезным антистимулом для использования инвестиционных товаров. Уже одно это объясняет его ограниченное применение.

При НДС с доходов объект налогообложения меньше суммы валовой добавленной стоимости на величину потребленного основного капитала или амортизированных инвестиционных товаров, то есть таким объектом является чистая добавленная стоимость. Таким образом, доходная форма НДС предусматривает налогообложение чистых, а не валовых инвестиций.

При НДС с потребления налогооблагаемая база не включает в себя стоимость как промежуточных товаров, так и инвестиционных товаров. База, таким образом, почти такая же, как и при розничном налоге с продаж.

В большинстве стран действует НДС с потребления, но существует множество способов предоставления вычета при покупке инвестиционных товаров. Лишь в редких странах разрешен моментальный и полный вычет налога, уплаченного при покупке инвестиционных товаров. Обычно размер вычета не может превышать размер исходящего налога и допускается перенести оставшуюся часть вычета на последующие налоговые периоды (например, это практикуется в Латинской Америке). Некоторые страны выборочно предоставляют незамедлительное освобождение от НДС при покупке инвестиционных товаров, как часть программы предоставления фискальных стимулов приоритетным отраслям.

НДС с ВВП и с доходов приводят к каскадному эффекту, потому что они в большей или в меньшей степени облагают налогом инвестиционные товары. Таким образом, они не нейтральны по отношению к производству. При НДС с доходов разрешается частичное и отложенное предоставление вычетов по покупке капитальных товаров. Капитальные товары, таким образом, несут на себя частичное налоговое бремя с точки зрения их приведенной стоимости. Налоговая база при НДС с ВВП или с доходов относительно шире, чем при НДС с потребления, но, тем не менее, эти два вида НДС почти не применяют на практике - Гана и Бразилия являются исключениями (в Китае НДС с ВВП действует на уровне провинций).

НДС по определению является налогом на стоимость, добавляемую на каждой стадии производственно-распределительной цепи. Добавленная стоимость может быть определена двумя способами. Во-первых, добавленная стоимость равна сумме расходов на оплату труда и доходов собственников факторов производства, включая землю и капитал. Во-вторых, добавленная стоимость измеряется просто как разница между стоимостью выпуска и суммой затрат. Два метода определения добавленной стоимости привели к

возникновению трех различных способов расчета суммы НДС, которые описаны ниже.

Сумма налога равна налоговой ставке, умноженной на добавленную стоимость, определяемую как сумма зарплат и прибылей. Если ^ и Х.2 это ставки по зарплатам и прибылям соответственно, то сумма налога будет равна сумме (^зарплаты) и (^прибыли). Метод суммирования очень сложно внедрить на практике по политическим причинам, так как налогоплательщики будут рассматривать НДС как дополнительный слой налогового бремени поверх налогов на прибыль предприятий и налогов на личные доходы граждан. НДС, теоретически может быть использован для того, чтобы заменить оба налога: как налог на прибыль, так и налог на личные доходы граждан. Этот аргумент часто используют в ходе затянувшейся дискуссии о налоговой реформе в США.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Милоголов, Николай Сергеевич, 2014 год

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (с изменениями и дополнениями). [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ. (действующая редакция от 30.01.2014). [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

3. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями) (действующая редакция от 01.01.2014). [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с изменениями и дополнениями). [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

5. Федеральный закон «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-Ф3 (с изменениями и дополнениями). [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

6. Письмо Минфина России от 15.02.2010 N 03-07-08/37. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

7. Письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-07-08/327. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

8. Письма Минфина России от 24.05.2011 N 03-07-08/155, от 19.11.2010 N 0307-08/316. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

9. Письмо Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-08/140. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

Ю.Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-07-08/111. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

11.Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-08/222. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

12.Письмо Минфина России от 06.04.2011 N 03-07-08/99. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

13.Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-08/131. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

14.Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-08/223. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

15.Письмо Минфина России от 18.01.2011 N 03-07-08/12. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

16.Письмо Минфина России от 08.04.2013 N 03-07-08/11482. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

17.Письмо Минфина России от 01.07.2011 N 03-07-08/202. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

18.Письмо Минфина России от 08.11.2011 N 03-07-08/308. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

19.Письмо Минфина России от 11.10.2012 N 03-07-08/286. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

20.Письмо Минфина России от 05.03.2010 N 03-07-08/56. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

21.Письмо Минфина России от 25.ll.20ll N 03-07-08/333. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

22.Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-07-08/66. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

23.Письмо Минфина России от 21.12.2009 N 03-07-08/257. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

24.Письмо Минфина России от 19.11.2010 N 03-07-08/316. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

25.Письмо Минфина России от 06.12.2012 N 03-07-08/339. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

26.Письмо Минфина России от 03.12.2012 N 03-07-08/334. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

27.Письмо Минфина России от 22.02.2013 N 03-07-05/5156. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

28.Письмо Минфина России от 31.07.2009 N 03-07-08/167. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

29.Письмо Минфина России от 05.08.2009 N 03-07-08/174. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

30.Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-07-08/207. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

31 .Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-03-06/4/88. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

32.Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-07-08/166. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

33.Письмо Минфина России от 04.06.2010 N 03-07-08/168. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

34.Письмо Минфина России от 03.10.2011 N 03-03-06/1/619. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

35.Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-07-08/240. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

36.Письмо Минфина России от 01.02.2013 N 03-07-08/2075. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

37.Письмо ФНС России от 13.05.2010 N ШС-20-3/658. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/

38.Викторова, H.A. НДС: тонкости начисления и уплаты. Счета-фактуры. Книги покупок и продаж / H.A. Викторова. - Новосибирск: Сиб. Унив. Изд.-во, 2008.-231 с.

39.Грегори Мэнкью, Н. Принципы микроэкономики. Учебник. 4-е изд. / Н. Грегори Мэнкью // СПб.: Питер Ком, 1999. — 784 с

40.Захаров, A.C. Налоговое право ЕС: актуальные проблемы функционирования единой системы/А.С. Захаров // Москва: Волтерс Клувер, 2010.-658 с.

41.Касьянова, Г.Ю. НДС: просто о сложном: с учетом последних изменений законодательства: налоговая база, налоговые вычеты, новые счета-фактуры, льготы и освобождение от налога, экспортно-импортные операции: сложные вопросы, практические примеры, оформление документов, арбитражная практика / Г. Ю. Касьянова // Ассоциация бухгалтеров, аудиторов и консультантов, 2011.- 608 с.

42.Касьянова, Г.Ю. Экспорт и импорт / Г. Ю. Касьянова // Москва. - АБАК. -2013.-480 с.

43.Майбуров, И. А. Теория налогообложения: продвинутый курс/И.А. Майбуров, A.M. Соколовская // Москва: Юнити-Дана, 2011. 591 с.

44.Малис, Н.И. Теория и практика налогообложения: Учебник / Н.И.Малис // Москва: Магистр Инфра-М, 2010.-432 с.

45. Место реализации услуг для целей НДС: международная практика и российские нормы: отчет о НИР / Медведева О.В., Семкина Т.И., Юдин Е.А., Милоголов Н.С., Логинова Т.А. // Москва: НИФИ, 2011 г.- 192 с.

46.Милоголов, Н.С. Налог на товары и услуги в Канаде / Н.С. Милоголов // Налоги в современном мире. Сборник научных трудов аспирантов и студентов.-М.-ГУМФ.-2012.- С. 177-181.

47.Милоголов, Н.С. Передовые технологии в борьбе с мошенничеством по НДС / Н.С. Милоголов // Налоговая политика и практика. - № 4. - 2011- С. 66-72.

48.Милоголов, Н.С. Налоговая компонента доходов государственного бюджета в 2010 году /Н.С. Милоголов, О.В. Медведева, Т.И. Семкина, Е.А. Юдин // Все о налогах. - №5. - 2011.- С.7-13.

49.Моисеева, М.А. Налогообложение добычи нефти и газа: тенденции развития / М.А. Моисеева, И.Е. Войшвилло, Н.С. Милоголов// Финансовый журнал [ГУМФ]. - № 1.-2012.- С. 87-101

50.Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. A.B. Брызгалина // М.: Аналитика-Пресс, 1997 - 608 с.

51.Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. - Спб.: Питер, 2010 - 528 с.

52.Отмывание денег с использованием карусельной схемы уклонения от НДС: отчет ФАТФ Группа разработки финансовых мер по борьбе с легализацией денежных средств, полученных преступным путем, 2007. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://eurasiangroup.org/ru/news/typ_carousel.pdf

53.Павлова, Л.П. Налоги и налогообложение: Учебник / Л.П. Павлова, Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, В.Г. Князев, В.П. Морозов// Москва: ИНФРА-М, 2001.-328 с.

54.Самуэльсон, П.А. Микроэкономика: учебник, пер. с англ. / П.А. Самуэльсон, В.Д. Нордхаус // Москва: Вильяме, 2008 - 752 с.

55.Самуэльсон, П.А. Экономика. Учебное пособие / П.А. Самуэльсон, В.Д. Нордхаус//Москва: Вильяме, 2007- 1358 с.

56.Семкин, К.К. Взимание НДС: международная практика и российские нормы: монография / К.К. Семкин, О.В. Медведева, Т.Н. Семкина, Н.С. Милоголов // Москва. - Магистр: ИНФРА-М. - 2012. - 160 с.

57. Семкина, Т.И. Обложение НДС внешнеэкономической деятельности // Налоговый вестник. - № 2. - 2003. [Электронный ресурс] Режим доступа: http ://www. lawmix.ru/bux/126249/

58. Семкина, Т.И. О теории и практике взимания НДС // Налоговый вестник. -№ 7. - 2006. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.nalvest. com/nv-articles/detail .php?ID=29817

59.Тютюрюков, H.H. Налоговые системы зарубежных стран: учебник / H.H. Тютюрюков. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009.- 174 с.

60. Ушак, Н.В. Теория и история налогообложения: учебное пособие / Н.В. Ушак. - М.: КНОРУС, 2009.- 336 с.

61.Фишер, С. Экономика. Учебник / С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи. -Москва: Дело, 1999.- 864 с.

62.Цибизова, О.Ф. Место реализации работ (услуг) в целях применения НДС / О.Ф. Цибизова // Налоговый вестник. - № 7. - 2003 - С.56-63

63. Цибизова О.Ф. Обложение НДС внешнеэкономической деятельности / О.Ф. Цибизова // Налоговый вестник. - №4. - 2009. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://alldocs.ru/zakons/index.php?from:=79

64.Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / Д.Г.Черник. -Москва: Юнити-Дана, 2010 - 367 с.

65.Шувалова, Е.Б. Налоговые системы зарубежных стран: учебное пособие / Шувалова Е.Б. Климовицкий В.В., Пузин A.M. // Дашков и Ко, 2011 г. -123 с.

66.Шувалова, Е.Б. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: учебное пособие / Е.Б. Шувалова, П.М. Шепелева //Дашков и Ко, 2011 г.- 132 с.

67.Якобсон, Л.И. Государственный сектор экономики. Экономическаятеорияиполитика / Л.И. Якобсон. - Москва:ГУВШЭ. - 2000. 367 с.

68.Ainsworth, R.T. Tackling VAT Fraud: 13 ways forward / R.T. Ainsworth // Tax Notes International. March.2007. Pages 45-59

69.Bird, R.M.The VAT in Developing and Transitional Countries / R.M. Bird, P. // GendronCambridge University Press.2007.

70.Bird, R.M. Value-Added Taxes in Developing and Transitional Countries: Lessons and Questions // ITP Paper 0505. International Tax Program. Institute for International Business. University of Toronto.

71.Bolton, T. An Empirical Note on the Comparative Macroeconomic Effects of the GST in Australia, Canada and New Zealand /Т. Bolton,Br.Dollery // University of New England School of Economics. Working Paper No. 2004-17.

72.Borselli, F. Pragmatic Policies to Tackle VAT Fraud in the EU // Int. VAT Monitor. 2008. Sept./Oct. Pages 333-342

73.Charlet, A. An International Perspective on VAT / A.Charlet,J.Owens // Tax Note International. - September, 2010.

74. Charlet, A. Determing the Place of Taxation of Transactions under VAT/GST: Can Transfer Pricing Principles Help /А. Charlet, D. Holmes // International VATMonitor. - November/December, 2010.

75.Charlet, A. The OECD's Draft guidelines on neutrality for Value Added Taxes/ A.Charlet, S.Buydens // Tax Note International. February. 2011.

76.Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax. [Электронный ресурс] Режим доступа:ЬЦр :// eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2006:347:0001:0118: EN:PDF

77.Council Directive 2008/8/EC of 12 February 2008 amending Directive 2006/112/EC as regards the place of supply of services. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri= OJ:L:2008:044:0011:0022:EN:PDF

78.Council regulation (EU) No 967/2012 of 9 October 2012 amending Implementing Regulation (EU) No 282/2011 as regards the special schemes for non-established taxable persons supplying telecommunications services, broadcasting services or electronic services to non-taxable persons. [Электронный ресурс] Режим доступа:Ьир://еиг-1ех.еигора.еи/Ьехип8егу/ЬехЦп8егу^о?ип=01:Ь: 2012:290:0001:0007:EN:PDF

79.Ebeke,Ch. Is VAT Stabilising?/ Ch. Ebeke,H. Ehrhart // International Monetary Fund and University of Auvergne. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://pagesperso.dial.prd.fr/dial_pagesperso/dial_eve_shocks/pdf/86_Ebeke%20 Christian.pdf

80.Ebrill, L.The Modern VAT /М. Keen, J.-P. Bodin, V. Summers // International Monetary Fund. 2001. 210 pages.

81.GST: Business-to-business neutrality across borders. A government discussion document about GST on cross-border supplies between businesses, Policy Advice Division of Inland Revenue, Wellington, 2012. [Электронный ресурс] Режим доступа:

http://www^reasurv.govt.nz/publications/informationreleases/ris/pdfs/ris-ird-bbgst-sepl2.pdf

82.Haughton J. Estimating Tax Buoyancy, Elasticity and Stability / J.Haughton // EAGER/PSGE - Excise Project Methodological Note 1, April 8,1998.

83.Lee, T.M.Value Added Taxation: Mechanism, Design, and Policy Issues // Paper prepared for the World Bank course on Practical Issues of Tax Policy in Developing Countries. Washington D.C., April 28-May 1, 2003.

84.List of International Services - An Excerpt of the GST Act.[Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.iras.gov.sg/irasHome/uploadedFiles/Quick Links/e-

Тах Guides/GST/ListOflnternationalServices.pdf. 85.0ECD International VAT/GST Guidelines, CFA, OECD. February 2006. [Электронный ресурс] Режим доступа:

http ://www. oecd.org/tax/ consumption/36177871 .pdf 86.0ECD International VAT/GST guidelines. Commentary on neutrality. Outcomes of the public consultation. February, 2013. [Электронный ресурс] режим доступа:

http://www.oecd.org/tax/consumption/OutcomesofPublicConsultationCommentar yENG.pdf

87.0ECD International VAT/GST guidelines. Invitation for comments. 2013. Committee on Fiscal Affairs Working Party №9 on Consumption Taxes. [Электронный ресурс] режим доступа:

http://www.oecd.org/ctp/consumption/ConsolidatedGuidelines20130131.pdf 88.Parrilli, D.A. European VAT and Electronically Supplied Services. Interdisciplinary Centre for Law and ICT (ICRI). Catholic University of Leuven (Belgium) - IBBT. 2009. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm7abstract id=1261822 89.Schenk, A. Prior US Flirtations with VAT // Tax Analysts, 2011.

90.Shoup С. Value added taxation in developing countries / M. Gillis, C. Shoup, G. Sicat // Washington, DC: World Bank, 1990.Chapter 1 «Choosing among types of VAT».

91. Shoup, C. The value added tax and developing countries/ C. Shoup // The World Bank Research Observer Vol. 3, No. 2, Jul., 1988

92.Smart, M. Departures from neutrality in Canada's Goods and Services Tax // University of Toronto, October, 2011.

93.SSUTA - Streamlined Sales and Use Tax Agreement. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.streamlinedsalestax.org/.

94.Supply of Goods and Services Act 1982 (United Kingdom). The Value Added Tax Regulations 1995. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.leeislation.gov.uk/uksi/1995/2518/reRulation/118/made

95.Sztanko, D. Provision of Infrastructure to Public Authorities under EU VAT / D. Sztanko // International VAT Monitor, January/February, 2011.

96.Tait, A.Value-Added Tax: Administrative and Policy Issues. / A. Tait // IMF, Washington DC, 1991.

97.Value Added Tax Act 1994 (United Kingdom). [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.legislation.gov.uk/ukpga/1994/23/contents.

98. VAT (Supply of Services) Order 1993 (SI 1993/1507).

99.VAT/GST Relief for foreign businesses: the state of play. A business and government survey. OECD. February, 2010. [Электронный ресурс] Режим дocтyпa:http://www■oecd.org/tax/consumption/44560750.pdf

100. Watson,J. Babylonian Confusion Following the ECJ's Decision on Loyalty Rewards / Watson,J., Garcia, K. // International VAT Monitor,January/February, 2011.

101. Watson,J. EU VAT and the Rule of Economics. / Watson,J., Garcia, K. // International VAT Monitor,May/June, 2009.

102. Woolich, R.Confusion over VAT treatment of exhibition services // DLA Phillips Fox. 18/03/2011. [Электронный ресурс] Режим доступа:

http://www.lexology.com/librarv/detail.aspx?g=cl504fl0-0457-4437-bfaf-848c3bebbl73.

103. Business Promotion Scheme. HMRC Reference: Notice 700/7 (March 2002). [Электронныйресурс] Режимдоступа: http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.po rtal? nfpb=true& pageLabel=pageVAT ShowContent&id=HMCE CL 000091&pr opertvType=document.

104. Capital Goods Scheme. HMRC Reference: Notice 706/2 (October 2011). [Электронный ресурс] Режим доступа: http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.po rtal? nfpb=true& pageLabel=pageVAT ShowContent&id=HMCE CL 000859&pr opertyType=document.

105. Companies - claiming deductions for donations to donee organizations. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.ird.govt.nz/business-income-tax/paving-tax/rebates/

106. HMRC Reference: Notice 703/1 (February 2010). Supply of freight containers for export or removal from the United Kingdom. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.po rtal? nfpb=true& pageLabel=pageLibrarv ShowContent&id=HMCE CL 000137 &propertyType=document.

107. HMRC Reference:Notice 744A (December 2009). Freight transport and associated services. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.po rtal? nfpb=true& pageLabel=pageVAT ShowContent&id=HMCE CL 000162&pr opertvType=document.

108. HMRC Reference:Notice 744B (December 2009). PassengerTransport. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.po

rtal? nfpb=true& pageLabel=pageVAT ShowContent&propertvType=document &id=HMCE CL 000161.

109. HMRC Reference:Notice 744C (July 2011). Ships, aircraft and associated services. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.po rtal? nfpb=true& pageLabel=pageVAT ShowContent&propertvType=document &id=HMCE CL 000169.

110. H.M. Treasury. 2006 Pre-budget report: investing in britain's potential — building our long term future 126 (Dec. 2006).

111. Land and property. HMRC Reference: Notice 700 (April 2012). [Электронный ресурс] Режим доступа: http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.po rtal? nfpb=true& pageLabel=pageVAT ShowContent&propertvType=document &id=HMCE CL 000154.

112. The VAT Guide. HMRC Reference: Notice 700 (April 2012). [Электронный ресурс] Режим доступа: http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.po rtal? nfpb=true& pageLabel=pageVAT ShowContent&id=HMCE CL 001596&pr opertyType=document.

113. VATPOSS08900 - Where performed services: zero rating of work on goods exported from the EC. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.hmrc.gov.uk/manuals/vatpossmanual/vatposs08900.htm.

114. VATSC03400 - Basic principles and underlying law: Supply for no consideration. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.hmrc.gov.uk/manuals/vatscmanual/vatsc03400.htm.

115. VATSC20000 - Further guidance on identifying supply: Supplies of goods for no consideration. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.hmrc.gov.uk/manuals/vatscmanual/VATSC20000.htm.

116. VATSC22100 - Further guidance on identifying supply: Supplies of goods for no consideration: Business gifts: Background. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.hmrc.gov.uk/manuals/vatscmanual/vatsc22100.htm.

117. VATSC22200 - Further guidance on identifying supply: Supplies of goods for no consideration: Business gifts: Value limit. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.hmrc.gov.uk/manuals/vatscmanual/vatsc222Q0.htm.

118. VATSC22300 - Further guidance on identifying supply: Supplies of goods for no consideration: Business gifts: Series or succession. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.hmrc.gov.uk/manuals/vatscmanual/vatsc22300.htm.

119. VATSC22400 - Further guidance on identifying supply: Supplies of goods for no consideration: Business gifts: Inducements. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.hmrc.gov.uk/manuals/vatscmanual/vatsc22400.htm.

120. VATSC22500 - Further guidance on identifying supply: Supplies of goods for no consideration: Business gifts: Input tax claims on gifts for use in the recipient's business. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.hmrc.gov.uk/manuals/vatscmanual/vatsc2250Q.htm.

121. VATSC23000 - Further guidance on identifying supply: Supplies of goods for no consideration: Supplies to employees - benefits in kind. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.hmrc.gov.uk/manuals/vatscmanual/vatsc230Q0.htm.

122. VATSC23200 - Further guidance on identifying supply: Supplies of goods for no consideration: Competition prizes (including motor cars). [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.hmrc.gov.uk/manuals/vatscmanual/vatsc23200.htm.

123. VATSC23400 - Further guidance on identifying supply: Supplies of goods for no consideration: Samples. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.hmrc.gov.uk/manuals/vatscmanual/vatsc23400.htm.

124. VATSC23600 - Further guidance on identifying supply: Supplies of goods for no consideration: Goods which are business assets on hand at deregistration. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.hmrc.gov.uk/manuals/vatscmanual/vatsc23600.htm.

125. VATSC24000 - Further guidance on identifying supply: Supplies of goods for no consideration: Disposal of assets and application to non-business use when output tax is due. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.hmrc.gov.uk/manuals/vatscmanual/VATSC24000.htm.

126. VATSC27000 - Further guidance on identifying supply: Supplies of services for no consideration. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.hmrc.gov.uk/manuals/vatscmanual/VATSC27000.htm.

127. VATSC28000 Further guidance on identifying supply: Supplies of services for no consideration: Free loan of business assets. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.hmrc.gov.uk/manuals/vatscmanual/VATSC28000.htm.

128. HMRCReference: Notice 741 (October 2010). [Электронный ресурс] Режим доступа: http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.po rtal? nfpb=true& pageLabel=pageVAT ShowContent&propertvType=document &id=HMCE CL 000346.

129. HMRCReference: Notice 741A (January 2010). [Электронный ресурс] Режим доступа: http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.po rtal? nfpb=true& pageLabel=pageLibrarv ShowContent&id=HMCE PRODI 029 955&propertyType=document.

130. HMRCReference: Notice 723A (November 2010). [Электронный ресурс] Режим доступа: http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.po

rtal? nfpb=true& pageLabel=pageVAT ShowContent&id=HMCE PRODI 02994 3&propertvType=document. 131. HMRCReference: Notice 700 (February 2011). [Электронный ресурс] Режим доступа:

http://customs.hmrc.gov.uk/channelsPortalWebApp/channelsPortalWebApp.po rtal? nfpb=true& pageLabel=pageVAT ShowContent&propertvType=document

&id=HMCE CL 001596.