Налоговый менеджмент в специальных налоговых режимах тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, доктор экономических наук Карп, Марина Викторовна

• Карп, Марина Викторовна
• доктор экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации доктор экономических наук Карп, Марина Викторовна

Введение.

Глава 1. Теория и методология налогового менеджмента.

1.1. Дискуссионные вопросы теории налогов и налогообложения.

1.2. Концепция налогового менеджмента и его роль в реализации налоговой политики.

Глава 2. Роль налогового менеджмента в развитии специальных налоговых режимов.

2.1. Разработка экономической концепции применения специальных налоговых режимов.

2.2. Международный опыт использования оффшорных зон в интересах государства.

2.3. Совершенствование специальных налоговых режимов в ЗАТО.

Глава 3. Роль специальных налоговых режимов в развитии субъектов малого предпринимательства.

3.1. Финансовые проблемы развития субъектов малого предпринимательства.

3.2. Упрощенная система налогообложения и возможности ее совершенствования.

3.3. Система обложения единым налогом на вмененный доход.

Глава 4. Возможности налогового менеджмента по совершенствованию налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

4.1. Финансовые проблемы заключения договоров концессии.

4.2. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

4.3. Основные направления совершенствования специального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции.

Глава 5. Налоговый контроль как функция налогового менеджмента.

5.1. Экономическое содержание и основные формы проведения налогового контроля.

5.2. Методика организации и проведения налоговых проверок.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговый менеджмент в специальных налоговых режимах»

Формирование эффективной налоговой системы Российской Федерации фактически является центральной проблемой социально-экономического развития общества. Центральные, региональные органы власти и управления для успешного выполнения поставленных перед ними социально-экономических задач должны иметь необходимую для этого финансовую базу. На сегодняшний день налоговая составляющая доходной части консолидированного бюджета России превышает 80 процентов общей суммы доходов.

Значение налогов в обеспечении стабильного социально-экономического развития страны не ограничивается выполнением ими только фискальной функции. Сейчас трудно себе представить руководителя и ведущих специалистов современного предприятия без детального знания механизмов уплаты налогов. Именно поэтому в учебные программы большинства экономических специальностей включены дисциплины, предусматривающие изучение налогов, налоговой системы и налогового менеджмента.

Современное состояние налоговой системы Российской Федерации начало формироваться начиная с 1 января 1992 г., когда был принят Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». С 1 января 1999 г. вступила в действие первая часть Налогового кодекса РФ, а через два года - вторая его часть.

С принятием Налогового кодекса было систематизировано законодательство по налогам, унифицирован понятийный аппарат. Вместе с тем подготовка и принятие законов - это лишь первый шаг в налоговой реформе. Главное состоит в создании эффективного налогового менеджмента. Без профессионального и компетентного управления налоговой системой страны не может быть успеха в налоговой политике.

Сегодня мы находимся на заключительном этапе подготовки и реализации налоговой реформы. Приняты и введены в действие главы Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок уплаты государственной пошлины, налога на имущество организаций, транспортного налога, налогов, связанных с использованием природных ресурсов, таможенных пошлин и сборов. Приняты главы, регулирующие порядок применения специальных режимов налогообложения (в отношении субъектов малого предпринимательства и налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции) и предусматривающие отмену неэффективных налогов. За прошедший 2003 год в консолидированный бюджет страны мобилизовано 3357,7 млрд. рублей налогов, что на 72% больше объема их поступлений в предшествующем году. Экономика страны чутко реагирует на качество налогового менеджмента. Это подтверждается впечатляющими итогами сбора подоходного налога, ставка которого была радикально снижена с начала 2001 года. В результате поступления от подоходного налога уже в первом квартале года возросли на 70% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, и продолжают увеличиваться в настоящее время. Так, в консолидированном бюджете за 2003 г. налог на доходы физических лиц составил 455,6 млрд. руб. или 14% всех налоговых доходов. Соответственно растут сборы и социального налога, имеющего с подоходным налогом по сути одну и ту же налоговую базу. Суммы ЕСН, поступившего в бюджет в 2003 году составили 364,6 млрд. руб. или 9% от общей суммы доходов консолидированного бюджета.

Предпринимаемые меры по либерализации налогообложения увеличили численность налогоплательщиков. По данным Министерства по налогам и сборам России, по состоянию на 1 января 2004 г. количество организаций, стоящих на учете в налоговых органах составило 3,60 млн., а количество индивидуальных предпринимателей - 4,80 млн. Выход из теневого сектора экономики стал характерным и для налогоплательщиков физических лиц, состоящих на учете в налоговых органах по месту жительства и имеющих ИНН. За 2002 - 2003 годы их количество увеличилось в целом по Российской Федерации на 70,13 млн. человек и стало составлять 110,13 млн. налогоплательщиков.

Между тем, механизм сбора налогов пока остается прежним, несмотря на декларации о необходимости защиты прав налогоплательщика при повышении ответственности за уклонение от уплаты налогов. В результате одновременно с ростом налоговых поступлений у налогоплательщиков • продолжает накапливаться задолженность по платежам в бюджет. По состоянию на 1 января 2004 года задолженность по налогам в консолидированный бюджет Российской Федерации увеличилась по сравнению с 2003 годом на 1,4 млрд. руб. и составила 520,4 млрд. рублей. Недоимка в консолидированный бюджет за 2003 год возросла на 13,35 млрд. руб. и составила на 1 января 2004 года 220,8 млрд. руб.

Сегодня становится очевидным, что накопление у налогоплательщиков Ф задолженности по налогам в столь значительных масштабах это результат несовершенного управления процессами налогообложения.

Отсутствие у России собственного опыта в этой области и необходимость формировать налоговую систему страны почти с нуля привели к тому, что она создавалась в течение десяти лет непрерывного реформирования методом проб и ошибок. Часто путем механического перенесения отдельных элементов современных налоговых систем стран Восточной Европы и Южной Америки в российские условия без учета особенностей быстрого реформирования экономики в переходный период ее развития.

Фискальный характер сформированной на этапе реформ налоговой системы, ее перегруженность чрезмерным количеством налогов и слишком высокий уровень налогового бремени , запутанность законодательных и нормативных актов резко снизили управляемость налоговой системой.

Допущенные просчеты во многом могут быть объяснены тем, что проблемы перехода от централизованного государственного администрирования к рыночному методу хозяйствования являются не только актуальными для практики налогообложения, но и наименее разработанными с точки зрения экономической теории.

Особенностью данного исследования является то, что обобщение опыта построения в России эффективной налоговой системы и определение перспектив ее развития произведено с учетом современных требований налогового менеджмента.

Теоретические рекомендации и практические предложения сформулированы применительно к использованию предусмотренных Налоговым кодексом РФ перспективных, но недостаточно исследованных специальных налоговых режимов. Исследование проведено на основе базовых понятий налогового менеджмента с учетом налоговой политики, ориентированной на общегосударственные цели. Систематизирован порядок установления специальных налоговых режимов путем обобщения отечественного и зарубежного опыта их применения и выявления перспектив развития.

До недавнего времени по данным вопросам не имелось специальной литературы. Специалисты такого профиля должны обладать глубокими знаниями не только в области экономики, финансов и налогов, но и знать науку управления ими посредством использования методов налогового менеджмента.

В диссертации в обобщенной форме изложены основные научные положения, выводы и рекомендации соискателя, содержащиеся в ранее опубликованных им работах, в том числе и во впервые подготовленном и изданном учебнике для вузов «Налоговый менеджмент», а также монографии «Специальные налоговые режимы на предприятиях», в которых изложено основное содержание диссертации. Эти работы являются результатом исследований вопросов теории и хозяйственной практики управления налоговой системой страны, выполненных автором в период 1984-2004 г.г.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации состоит в разработке концепции налогового менеджмента в соответствии с теоретическими основами общего менеджмента и определении перспектив его развития на примере совершенствования специальных режимов налогообложения.

В соответствии с поставленной целью исследования автором сформулированы и решались следующие основные задачи:

• Определить экономическую сущность налогового менеджмента.

• Выявить роль налогового менеджмента в разработке государственной налоговой политики.

• Разработать концептуальный подход к управлению системой налогов в Российской Федерации, применительно к требованиям налогового менеджмента.

• Систематизировать порядок установления специальных налоговых режимов, путем обобщения отечественного и зарубежного опыта их применения.

• Разработать экономическую концепцию специальных налоговых режимов.

• Проанализировать перспективы развития в интересах государства таких специальных налоговых режимов, как упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

• Обосновать практические рекомендации по усилению роли налогового контроля как функции налогового менеджмента.

• Подготовить методику проведения налоговых проверок с учетом требований Налогового кодекса РФ.

Степень разработанности проблемы. Поиском оптимального управления налогами ученые-экономисты занимались на протяжении всей истории их существования. Однако все известные исследования касались лишь вопросов налоговой политики и давали описание техники взимания налогов.

Впервые обратил внимание на регулирование экономики посредством налогов Д.Кейнс. Он считал, что рыночная экономика не в состоянии преодолеть кризис (спады производства, безработицу и т.п.) без помощи государства.

Более глубокое понимание сущности и роли налогов стало проявляться на рубеже XIX и XX вв., в эпоху бурного развития товарно-денежных отношений.

Адаптировать налоговую политику к циклическому развитию экономики, изменяя систему налогообложения, рекомендовали представители неокейнсианского направления: А. Хансен, П.Самуэльсон -в США, Р.Харрод - в Великобритании, Ф.Нойман - в Германии. Важный шаг в раскрытии сущности налогов был сделан Д.Гэлбрейтом, отмечавшим необходимость разработки определенных критериев их использования.

Исследованием концептуальных основ налогообложения занимались также русские ученые : А.И.Буковецкий, И.М.Кулитер, И.Х.Озеров, Н.М.Соболев, С.И.Соколов, В.Н.Твердохлебов, Н.И.Тургенев, Л.В.Ходский и др. Однако их труды долгое время составляли только предмет исследования экономической истории.

В советской литературе, начиная с 1930-го года, труды русских ученых дореволюционного периода были забыты, а западные экономические теории долгое время характеризовались как «антинаучные». И только с началом проведения социально-экономических реформ 1991 - 1992 г.г. многие отечественные экономисты приняли точку зрения зарубежных ученых на сущность налогов и роль государства в выполнении ими своих функций.

Необходимость построения новой налоговой системы в переходный период , обосновывается в работах И.В Горского, В.А.Кашина, И.А.Кравченко, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, Г.Б.Поляка, В.М.Родионовой, С.Г.Пепеляева, К.А.Цветникова, Д.Г.Черника и многих других. Однако некоторые отечественные экономисты остались на прежних позициях. В своих работах они все еще признают, как это делал К.Маркс полтора века назад, только фискальную сторону сущности налогов, игнорируя их регулирующую, стимулирующую и контрольную функции. Между тем, многообразие функций налогов составляет теоретическую предпосылку для обоснования методов управления системой налогов и становления современного налогового менеджмента.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступает система налогов Российской Федерации в разрезе ее основных подсистем: федеральные, региональные и местные налоги, по всем функционирующим видам налогов, и специальные налоговые режимы.

Предметом исследования является совокупность финансовых отношений, складывающихся в процессе функционирования специальных налоговых режимов.

Методологическую базу диссертации составляют основные положения теоретических исследований российских и зарубежных ученых в области проблем налогообложения, системный подход к изучению исследуемых социально-экономических явлений и процессов, фундаментальные положения управленческих наук, раскрывших закономерности управления сложными экономическими системами.

В работе использованы законодательные и нормативно-правовые акты, инструктивно-методические документы, материалы налоговых органов, статистические данные и специальная литература. В процессе решения поставленных в диссертации задач применялись следующие методы научного исследования: статистическое наблюдение , сравнительный анализ, классификация и группировка, научная абстракция и модели в логических формах.

Научная новизна исследования. Постановка и решение проблем налогового менеджмента относятся к новому перспективному направлению экономической науки. Научная новизна результатов исследования проблем управления налоговой системой состоит в теоретическом обосновании взаимосвязи и взаимозависимости основных базовых понятий налогового менеджмента (налоговая политика, налоговый механизм, налоговый контроль, управление процессом налогообложения, налоговая информация) в соответствии с положениями науки управления сложными экономическими системами.

Решение проблем налогового менеджмента в соответствии с теоретическими представлениями общего менеджмента позволило применить при разработке налогового механизма специальных налоговых режимов системный подход, ранее в данной области научных исследований не применявшийся.

Личный вклад автора в решение проблем налогового менеджмента в условиях реформирования налоговой системы на единой, предложенной в диссертации, методологической основе заключается в следующем: 1. В области теории налогового менеджмента:

• Дано авторское определение экономической сущности налогового менеджмента, в соответствии с которым, это процесс управления, путем использования методов воздействия налогового механизма на налоговую систему в целях реализации налоговой политики.

Обоснованы функции налогового менеджмента в соответствии с научными положениями общего менеджмента. К их числу относятся: планирование, организация, координация, стимулирование и контроль. Раскрыто специфическое содержание функций управления в сфере управления налоговой системой.

Раскрыто содержание системного подхода к характеристике взаимосвязи базовых понятий налогового менеджмента в целях принятия управленческих решений менеджерами путем обработки налоговой информации. Налоговый менеджмент, как управляющая система, может успешно функционировать только при проведении последовательной налоговой политики, ориентированной на общегосударственные цели. Конкретные способы управленческого воздействия обеспечивает налоговый механизм. Налоговый менеджмент невозможен без использования соответствующей налоговой информации.

Раскрыта сущность налогового контроля как функции налогового менеджмента, что позволило уточнить формулировку его сущности. Налоговый контроль как составная часть финансового контроля, представляет собой установленную законодательством совокупность методов и средств управления налоговых органов по проверке финансовых, налоговых и связанных с ними хозяйствующих субъектов, с целью мобилизации налоговых платежей в бюджет. Теоретически обоснованы пути совершенствования специальных режимов налогообложения исходя из интересов государства. Сформулированы характерные черты специального налогового режима и дано следующее определение понятию его экономической сущности: «специальный налоговый режим - это законодательно установленный особый порядок применения налогового механизма в целях реализации задач налоговой политики».

2.В области практики налогового менеджмента:

• Обоснованы предложения по совершенствованию специального налогового режима применительно к задачам развития малого бизнеса в части дифференциации средней численности и величины активов субъектов малого предпринимательства.

• Предложены пути совершенствования системы налогообложения закрытых административно-территориальных образований. Сформулирован концептуально новый подход к совершенствованию специального налогового режима ЗАТО, срок действия которого необходимо ограничить периодом, на который утверждена программа развития ЗАТО.

• Обоснована целесообразность использования системы концессионных договоров с применением специальных налоговых режимов. Принятие закона о концессиях, на основе изложенных условий применения специального налогового режима, имеет принципиальное значение для эффективного управления государственной собственностью в разных отраслях экономики и сферах финансово-хозяйственной деятельности под контролем государства без ее передачи в частную собственность.

• Сформулированы обязательные критерии налогообложения при специальном налоговом режиме при выполнении соглашений о разделе продукции, такие как неизменность налогового режима на весь срок действия соглашения, целевое назначение налогового режима, направленное на стимулирование инвестиций, льготный характер действия налогового механизма, конкурсная основа для предоставления прав на разработку месторождений, достижение баланса финансовых интересов между инвестором и государством, целесообразность применения специальных налоговых режимов к проектам на шельфе или на труднодоступных и малорентабельных месторождениях, где отсутствует инфраструктура.

• Разработаны предложения и рекомендации по обоснованию ставки налога на прибыль по проектам, разрабатываемым на условиях СРП, ставки дополнительного налога на сверхприбыль, которые могут находиться в пределах 25 - 50 процентов от суммы сверхприбыли и могут дифференцироваться по 5 группам.

• Подготовлена шкала дифференциации ставок дополнительного налога, учитывающего соотношение полученной сверхприбыли и суммы налогооблагаемой прибыли по базовой ставке. Коэффициент дифференциации целесообразно исчислять как отношения сверхприбыли и плановой прибыли, облагаемой по ставке 24 процента.

• Обоснована целесообразность ограниченного использования бонусов в России по условиям специального налогового режима СРП в пределах взимания других платежей за пользование недрами и возможностями использования механизма раздела прибыльной продукции.

• Предложен новый порядок взимания роялти применительно к российским социально-экономическим условиям. Рекомендуемая ставка роялти в 5 процентов должна дифференцироваться в пределах до 10 процентов в зависимости от условий месторождений.

• Разработана «Методика организации проведения налоговых проверок» с учетом требований Налогового кодекса РФ. Предлагаемая Методика позволяет упорядочить налоговый контроль в области проведения налоговых проверок с учетом сущности налогового контроля как функции налогового менеджмента на основе новых норм Налогового кодекса РФ.

Практическая значимость проведенного исследования .

Практическая значимость работы состоит в том, что на основе системного исследования налогового менеджмента в ходе реформирования налоговой системы страны применительно к целям и задачам совершенствования специальных налоговых режимов выявлены нерешенные проблемы и намечены конкретные пути практического использования результатов исследования.

Теоретические, аналитические и методические разработки диссертанта апробированы и используются:

• Государственным университетом управления, Академией народного хозяйства при Правительстве РФ, Учебным центром ОАО «Газпром» в научно-методическом обеспечении и преподавании студентам и слушателям профессиональной переподготовки резерва кадров руководителей по дисциплинам: «Налоги и налогообложение», «Налоговый менеджмент», «Налоговая система» ;

• Министерством образования и науки Российской Федерации при выполнении целевой научно-исследовательской темы: «Исследование взаимосвязи систем налогообложения и управления экономикой государства», руководителем которой являлся диссертант;

Выводы и предложения, сделанные в ходе диссертационного исследования, могут быть использованы органами законодательной и исполнительной власти при подготовке документов, связанных с разработкой механизмов введения и функционирования специальных налоговых режимов.

Главные теоретические выводы диссертационного исследования, доведенные до конкретных методологических и практических рекомендаций по разработке и применению специальных налоговых режимов с позиций налогового менеджмента, представлялись в законодательные и исполнительные органы управления, отдельные хозяйствующие структуры и были ими использованы в своей практической деятельности, в том числе:

- Комитетом по бюджету и налогам Государственной Думы (1996 - 1999) в ходе подготовки рекомендаций, экспертных заключений и проектов по главам второй части Налогового кодекса РФ.

- Правительством Нижегородской области и Администрацией г. Саров Нижегородской области при организации бюджетного процесса в инвестиционной зоне ЗАТО г. Саров Нижегородской области.

- Федеральным фондом поддержки малого предпринимательства приняты к рассмотрению и используются в организации работы по обобщению опыта использования упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности.

- Московской гильдией центров технического обслуживания контрольно-кассовой техники в организации работы по налоговому контролю. Повышению уровня контрольной работы по применению контрольно-кассовой техники будет способствовать использование на практике методики организации и проведения налоговых проверок.

- Финансовой корпорацией «НИКойл» использовались результаты диссертационного исследования по усилению роли налогового контроля в организации работы по налоговому контролю в процессе налогового планирования. Разработанная методика организации и проведения налоговых проверок нашла применение в организации и проведении работ по внутреннему налоговому контролю организаций, входящих в структуру финансовой корпорации «НИКойл».

- Национальной Компанией «КАЗМУНАИГАЗ» Республики Казахстан используются рекомендации по применению специальных налоговых режимов при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) в организации работы по совершенствованию налогообложения при выполнении СРП в Казахстане.

В учебном процессе широко используется учебник для вузов «Налоговый менеджмент» 2001 года издания. Данный учебник получил общественное признание специалистов. В марте 2002 года опубликована развернутая положительная рецензия в журнале «Закон и право». В сентябре 2002 года положительная рецензия на данный учебник была опубликована в научно-теоретическом журнале «Финансы».

Всего по теме диссертационного исследования опубликовано 49 работ объемом 588,5 п.л., из которых 149,5 п.л. принадлежит лично автору.

Структура работы. В диссертационной работе обобщены результаты проведенного автором научного исследования налогового менеджмента, а также изложены выдвинутые им в опубликованных материалах важнейшие положения и выводы. Структура работы определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из трех групп проблем, включающих в форме отдельных разработок составные части темы, и списка опубликованных автором по теме диссертации работ.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Карп, Марина Викторовна

Результаты исследования свидетельствуют , что для выбора экономически целесообразного специального налогового режима требуется специальная модель. Методологически разработка такой модели должна исходить из тех путей решения налоговых проблем СРП, которые были рассмотрены в предыдущих разделах работы. Цель ее состоит в обосновании управленческих решений по совершенствованию специального налогового режима СРП.

Принципиально важным для разработки модели специального налогового режима соглашения о разделе продукции и успешного завершения переговорного процесса является требование обоснованного и полного изъятия государством всей экономической ренты за предоставленное инвесторам право пользования недрами ему принадлежащими.

В сводном виде, модель специального налогового режима СРП с учетом результатов проведенного исследования всего спектра проблем налогового менеджмента, по нашему мнению, должна иметь следующую структуру и экономически обоснованные показатели", пределы согласования которых учитываются в ходе переговоров. В таблице 30 представлена предлагаемая структурная модель специального налогового режима СРП.

Модель специального налогового режима СРП структурно состоит из шести блоков. Они взаимосвязаны между собою. При последовательном изменении каждого из параметров показателей, достигнутых в результате

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Карп, Марина Викторовна, 2004 год

1. Официальные издания

2. Конституция Российской Федерации, М.: 1993

3. Бюджетный кодекс РФ. Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ

4. Гражданский кодекс РФ (в редакции 2002 г.)

5. Налоговый кодекс РФ (части I и II), в редакции 2003 г.

6. Кодекс РФ об административных правонарушениях, № 195 — ФЗ от 30.12.01., СЗ РФ № 1 часть I 7 января 2002 г.

7. Послание Президента РФ В.В.Путина Федеральному Собранию Российской Федерации от 26 мая 2004 г.7. «Об участках недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции», № 6- ФЗ от 10.01.2002, СЗ РФ № 2, 14 января 2002 г.

8. Абрамов С. Управления инвестициями в основной капитал. -«Питер», 2002 г., с. 544

9. Абрамова Н. Новый порядок расчета единого социального налога. -М.: ЮНИТИ Дана, 2002 г., с. 128

10. Аверюшкина Т. Концептуальность инструментария брединга. -«Маркетинг», 2001 г., с. 111-121

11. Аистова М.Д. Реструктуризация предприятий: вопросы управления -М.: «Альбина Паблишер», 2002 г., с. 287

12. Акофф Роксель. Акофф о менеджменте СПб: «Питер», 2002 г., с. 448

13. Алексеев Г. Акционерное общество в условиях обновленного законодательства. -М.: «Ось-89», 2002 г., с. 232

14. Акчурина Е. Налоговая проверка и ее последствия. Уч.-прак. пособие. -М., Экзамен, 2004, с. 144.

15. Альбеков А. Логистика коммерции М.: Феникс, 2001 г., с. 608

16. Балабанов И. Основы финансового менеджмента. М.: Финансы и статистика, 2002 г., с. 528

17. Андриянов В.Д. Россия: экономический и инвестиционный капитал. -М.: Экономика, 1999 г.

18. Апель А., Гунька В., Соколов И. Обналичивание и оффшорный бизнес в схемах. СПб «Питер», 2003 г., с. 192

19. Арбаева Н. Аренда имущества: правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты. -М: «Дело», 2002 г., с. 157

20. Афонин И. Управление развитием предприятия М.: «Дашков и К», 2002 г., с. 380

21. Баринов В. Антикризисное управление. ФБК Пресс, 2002 г., с. 520

22. Баженов Ю.К., Баженов А.Ю. Малое предпринимательство: Практическое руководство по организации и ведению малого бизнеса. М.: НВЦ «Маркетинг», 1999 г., с. 119

23. Баранов В. Финансовый менеджмент. М.: Дело, 2002 г., с. 272

24. Бард В. Павлова Л. Налоги в условиях экономической интеграции. -М., Кнорус, 2004 г., с.288

25. Бекларян Л.А. «Факторинговые операции: методы анализа эффективности и надежности». — М.: 1996 г., с. 51

26. Березкин И. Налоговый вестник, 2002 г., с. 272

27. Бердникова Т. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия -М.: Финансы и статистика, 2002 г., с. 352

28. Бланк И.А. Управление активами -М.: Ника-центр, 2002 г., с. 720

29. Бланк И.А. Управление денежными потоками. М.: Ника-центр, 2002 г., с. 736

30. Бланк И.А. Концептуальные основы финансового менеджмента. М.: Ника-центр, 2003 г., с. 448

31. Богданчиков С. Мы не можем быть чистоплюями. «Ведомости», 20 февраля 2003 г.

32. Богаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. М.: Финансы и статистика, 2001 г., с. 144

33. Большаков С.В. Финансовая политика государства и предприятия. -М.: Книжный мир, 2002 г., с. 210

34. Борисов Е.Ф. Экономическая теория М.: Юрист, 2002 г., с. 568

35. Бороненкова С. Управленческий анализ. М.: Финансы и статистика, 2002 г., с. 384

36. Брызгалин А. Налогообложение предпринимателей и организаций -СПб. : Налоги и финансовое право, 2003 г., с. 192

37. Бурова М.Е. Факторинг М.: Япония сегодня, Аирбанк, 2001 г., с. 64

38. Бусыгин А.В. Предпринимательство М.:. Дело, 2001 г., с. 640

39. Бурцев В. Организация системы государственного контроля. М.: Дашков и К, 2002 г., с. 139

40. Валигурский Д. Предпринимательство: развитие, госрегулирование, перспективы. М.: ЮНИТИ, 2002 г., с. 62.

41. Вишницкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие, юридическое признание. Генезис. М.: Норма, 2002 г., с. 144

42. Вознесенский Э.Н. Финансовый контроль в СССР- М.: Юридическая литература, 1973 г., с. 134

43. Волков О. Экономический атлас предприятия (фирмы) М.: ФБК -Пресс, 2002 г., с, 192

44. Все соглашения об избежании двойного налогообложения. М., НалогИнформ, 2004, с.904.

45. Вылкова Е. Налоговое планирование. СПб., Питер, 2004, с.634

46. Вяткин В. Управление риском в рыночной экономике. М.: Экономика, 2002 г., с. 195

47. Волгин В. Управление персоналом малого предприятия Питер, 2002 г., с. 300

48. Гаврилова Н. Налог на имущество предприятий М.: ФБК - Пресс, 2001 г., с. 149

49. Гетьман В. Финансовый учет М.: Финансы и статистика, 2002 г., с. 512

50. Герчикова И. Регулирование предпринимательской деятельности -М.: ЮНИТИ, 2002 г., с. 301

51. Глухов В.В., Дольде И.В., Некрасова Т.П. Налоги. Теория и практика. СПб.: «Лань», 2002 г., с. 448

52. Гончарук В.А. Развитие предприятия М.: Дело, 2002 г., с. 208

53. Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, холдинги. М.: ЮНИТИ, 2001 г., с. 126

54. Грачев А. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. М.: Финансы и статистика, 2002 г., с. 352

55. Грибов В.Д. Менеджмент в малом бизнесе. М.: Финансы и статистика, 2002 г., с. 144

56. Грибовский С.В. Оценка доходной недвижимости. Питер, 2001 г., с. 336

57. Гротова И.В. Оценка недвижимости, Санкт-Петербург, Питер, 2002 г., с. 256

58. Грузенкин В. Особенности правовой стратегии и тактики в деятельности иностранных, в том числе оффшорных компаний и групп компаний с иностранным участием в России. М.: Аморитм, 2002 г., с. 464

59. Грязнова А. Оценка бизнеса. М.: Финансы и статистика, 2002 г., с. 512

60. Гусева С. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД в 2004 г. -М., Главбух, 2004, сЛ 12.

61. Гэлбрейт Д. Экономические теории и цели общества. — М.: Прогресс, 1976 г., с. 189

62. Дадашев А. Налоговое планирование в организации. Учебно-практическое пособие. М., Книжный мир, 2004, с.204.

63. Денисов А. Экономическое управление предприятиями и корпорациями М.: ДиС, 2002 г., с. 527

64. Джаарбеков С. Методы и схемы оптимизации налогообложения. М.: ЮНИТИ, 2002 г., с. 288

65. Джаарбеков С. Методы и схемы оптимизации налогообложения. — М.: МЦФЭР, 2004 г., с. 672

66. Доброхотов В. Налоговые проверки. Книга для налогоплательщика и налоговика. М., МЦФЭР, 2004, с.223.

67. Дондуков А. Антикризисное управление и реструктуризация предприятий в Российской Федерации. -М.: 2001 г., с. 504

68. Дробозина JI.A. Финансы. М.: ЮНИТИ, 2002 г., с. 527

69. Дунканич JI.B. Налоги и налогообложение Ростов- на- Дону, 2000 г., с. 346

70. Дэниэль Джонстон. Международный нефтяной бизнес. Налоговые системы и соглашения о разделе продукции М.: «Олимп-Бизнес», 2000 г., с. 352

71. Евстигнеев Е. Основы налогообложения и налогового заокнодательства. — СПб., Питер, с.256.

72. Единый налог на вмененный доход. Сборник нормативных документов М.: 2002 г., с. 96

73. Ерицян А.В., Азарян Р.Г. Использование оффшоров в налоговом планировании М.: «Главбух», 2003, с. 281

74. Ефимов И. Стратегия и тактика управления коммерческой сделкой, М.: Дело, 2002 г., с. 339

75. Зарипов В. Законные способы налоговой экономии — М.: ФБК-Пресс, 2003 г., с. 176

76. Заикин А. Как создать сильный бренд. Маркетинг 2001 г., № 3, с. 49-63

77. Зель А. Бизнес-план: инвестиции и финансирование. — М.: Ось-89, 201 г., с. 240

78. Земельный налог. Под ред. Четвертакова Е. М.: Книга-сервис, 2002 г., с. 112

79. Зимин В.А. Консалтинг в РФ. Бизнес-капиталы. М.: Юниправэкс, 2001 г., с. 228

80. Зинченко А. Энциклопедия оффшорного бизнеса. —М.: НПК-ВЕСТА, 2000 г., с. 704

81. Злобина JI. Оптимизация налогообложения экономического субъекта-М.: Академический проект, 2003 г., с. 240

82. Ивина J1. Терминология венчурного финансирования. М.: ЮНИТИ, 2002 г., с. 256

83. Ильин А. Планирование на предприятии М.: Новое знание, 2001 г., с. 635

84. Ионцев М. Акционерные общества: Правовые основы М.: Ось-89, 2002 г., с. 512

85. Истратова М. М. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 года. М.: «Статус-Кво 97», 2003 г., с. 464

86. Кабир J1.C. Организация оффшорного бизнеса М.: Финансы и статистика, 2002, с. 248

87. Калинин В. Налоговая проверка М.: Юрайт, 2002 г., с. 340

88. Каптуревский Ю. Классики менеджмента. Пер. с англ. Питер, 2001, с. 168

89. Карпов В. Все налоги России М.: ЭиФ, 2003 г., с. 624

90. Карпова В. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности -М.: Приор, 2002 г., с. 96

91. Карасев М. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. М., Вершина ООО, 2004, с.224.

92. Касимова О. Введение в финансовую математику. М.: Анкил, 2001 г., с. 480

93. Касьянова Г. Единый налог на вмененный доход — М.: Информцентр XXI века, 2003 г., с. 224

94. Кивачук В. Оздоровление предприятия: экономический анализ. «Амалфея», 2002 г., с. 384

95. Кирсанова А.Р. Права на недвижимое имущество и сделки с ним, подлежащие государственной регистрации М.:. Ось-89, 2001 г., с. 400

96. Киршина М. Коммерческая логистика М.: Центр экономика и маркетинга, 2001 г., с. 256

97. Кирпцер И. Конкуренция и предпринимательство М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2001 г., с. 239

98. Козырин А. Система налогов и сборов России. СПб., Питер, 2004, с.264

99. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2001 г., с. 768

100. Ковалева A.M., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы М.: Инфра-М, 2002 г., с, 493

101. Копылов Ю. Информационное право. Издание 2-ое — М.: «Юристъ», 2002 г., с. 512

102. Колчин С. Налоги в Российской Федерации. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002 г., с. 254

103. Кочетков А.И. Анализ налоговых ошибок, 2-ая часть — М.: ДиС,2002 г., с. 432

104. Конопляник А.А. Договор концессии: возможное место и роль в законодательстве России. Первая международная научно-практическая конференция -М.: 14-15 ноября 2001 г.

105. Корнеева Е. Оффшорный мир. Взгляд изнутри. М.: Экономика, 2001 г., с. 318

106. Кошкин В. Организация и методы оценки предприятий (бизнеса) -М.: ЭКМОС, 2002 г., с. 224

107. Коупленд Т. Стоимость компаний: оценка и управление М.: 2002 г., с. 576

108. Курбанчанеева О. Налог на имущество предприятий М.: Главбух,2003 г., с. 320

109. Круглое Ф. Тренировка на брендах. Эксперт 2002 г., №19, с. 28-30

110. Красноперова О. Комментарии к НК РФ 4.1 и 2 «Юристъ», 2002 г., с. 1008

111. Кукукина И. Управление финансами М.: Юримтъ, 2001 г., с. 267

112. Куликов JT.M. Основы экономической теории М.: Финансы и статистика, 2001 г., с. 400

113. Лавягина Е.А. Общества с ограниченной ответственностью — М.: Приор, 2001 г., с. 528

114. Лапуста М.Г Финансы фирмы М.: Инфра - М, 2002 г., с. 264

115. Ларионов И.К. Антикризисное управление. Общие основы и особенности России М.: Дашков и К, 2001 г., с. 248

116. Лапуста М.Г. (отв. ред.) Справочник директора предприятия. 6-ое изд. -М.: Инфра-М, 2002 г., с. 832

117. Лапуста М.Г. Малое предпринимательство М.: Инфра-М, 2002 г., с. 272

118. Леонтьев С.В. Стратегии успеха: обобщение опыта реформирования промышленных предприятий М.: Экономика, 2001 г., с. 451

119. Леонтьев Б. Цена интеллекта. Интеллектуальный капитал в российском бизнесе -М.: Приор, 2003 г., с. 216

120. Литвинов Д. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности. СПб, Питер, 2004, с.87

121. Львов Д. Управление социально-экономическим развитием России М.: Экономика, 2002 г., с. 702

122. Львов Д. С кем и как Россия будет делить нефть. «Российская газета», от 10 апреля 2003 г.

123. Мазур И. Реструктуризация предприятий и компаний М.: Экономика, 2001 г., с. 160

124. Макконнел К. Экономика. Принципы. Проблемы и политика. В 2-х томах -М.: Экономика, 2001 г., с. 524

125. Макконнел К. Р., Брю С.Л. Экономика М.: Республика, 1992, с. 468

126. Маркс К., Энгельс Ф, Соч. Т. 8

127. Малые предприятия. Под ред. Карпова В. М.: ЭиФ, 2003 г., с. 544

128. Масленчиков Ю. Специфика финансов и менеджмента стабильного предприятия М.: ЮНИТИ, 2002 г., с. 210

129. Медведев А.Н. Аренда: учет и налогообложение. М.: Книжный мир, 2002 г., с. 160

130. Медведев А.Н. Оптимизация налогообложения в 2002 году. М.: МЦФЭР, 2002 г., с. 112

131. Меекон М. Основы менеджмента. Пер. с англ. М.: Дело, 2002 г., с. 704

132. Мелкумов Я.С. Организация и финансирование инвестиций. М.: Инфра -М, 2001 г., с. 248

133. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звезорн A.M. Ревизия и контроль: Под ред. Проф. М.В. Мельник М.: ФБК-Пресс, 2003 г.,с. 157

134. Методика налоговых проверок М.: Альфа-Пресс, 2002 г., с. 208

135. Методика налоговых проверок М.: Приор, 2001, с. 148

136. Мильнер Б. Теория организации М.: Инфра-М, 2001 г., с. 480

137. Милянов Н. Налоги и налогообложение М.: Инфра-М, 2003 г., с. 380

138. Миротин JL Логистика для предпринимателя М.: Инфра-М, 2002 г., с. 252

139. Модильяни Ф. Сколько стоит фирма? М.: Дело, 1999 г., с. 272

140. Москвин В.А. Подготовка и контроль финансовых договоров. — М.: Инфра-М, 2001 г., с. 221

141. Муравьев А.И. Предпринимательство М.: Лань, с. 696

142. Налоги в развитых станах. Под ред. Русаковой Д.Р. М.: Финансы и статистика, 1991 г., с. 210

143. Налоги и налогообложение. Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской СПб - 2001 г., с. 233

144. Налоги. 5-ое издание. Под ред. Д.Г. Черника М.: Финансы и статистика, 2002 г., с. 656

145. Налоги. 2-ое издание. Под ред. Д.Г. Черника М.: ЮНИТИ, 2003 г., с. 430

146. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений. Под ред. Ю.Ф. Кваши — М.: «Юристъ», 2001 г., с. 504

147. Налоговый менеджмент. Учебник для вузов . Под ред. Поршнева А.Г., Черника Д.Г. М., ИНФРА -М, 2003, с.441

148. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. Под ред. Горского И. М.: Финансы и статистика, 2003 г., с. 288

149. Налоговые системы зарубежных стран. Под ред. В.Г. Князева и Д.Г. Черника М.: ЮНИТ, 1997 г., с. 243

150. Нестеров П. Менеджмент региональной системы М.: ЮНИТ-Дана, 2002 г., с. 365

151. Нетревожко Т. Все операции с недвижимостью М.: Книжный мир, 2001 г., с. 734

152. Нефедов Н. Налогообложение в России: справочник для менеджеров и предпринимателей. М., Финансы и статистика, 2004, с.496.

153. Николаева Г. Амортизация М.: Приор, 2002 г., с. 128

154. Николайчук В. Логистика в сфере распределения СПб, Питер,2001 г., с. 160

155. Новоселов А.С. Теория региональных рынков Ростов-на Дону, «Феникс», 2002 г., с. 447

156. Новоселов Е. введение в специальность «Антикризисное управление» -М.: ЮНИТИ, 2001 г., с. 176

157. Ночина О. Налоговый контроль: вопросы теории СПб, Питер,2002 г., с. 160

158. Павлова Л.П., Удовенко Г.В. организация и методика проведения налоговых проверок М.: Финансовая экономика, 2002 г., с. 116

159. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации -М.: МЦФЭР, 2004 г., с. 576

160. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития М.: МЦФЭР, 2003 г.

161. Пархачева М. Малый бизнес: упрощенная система налогообложения в 2003 году. 2-ое изд. СПб, Питер, 2003 г., с. 416

162. Пархачева М. Малый бизнес: новая система налогообложения в2003 году СПб, Питер, 2003, с.256

163. Практика налогообложения: вопросы и ответы. М., ФКБ -Пресс, 2004, с. 192

164. Орлова Е. Налоги на корпоративный стиль. М.: НалогИнформ, 2004, с.264.

165. Оценка бизнеса. Под ред. Грязновой А.Г. М.: Финансы и статистика, 2001 г., с. 512

166. Оптовая торговля. Оптовые поставщики. М.: Информ-ЮНИОН, 2003 г., с. 959

167. Орлова Н.А. Налоговая проверка: как плательщику налогов защитить свои права. М.: Библиотечка Российской газеты, 2004, № 11, с.237.

168. Пелих А. Организация предпринимательсткой деятельности — М.: Дело, 2002 г., с. 236

169. Половинка Д.Ф. Венчурное финансирование: механизмы и этапы финансирования. «Науковедение» 2002 г., № 2, 68-81

170. Попов Е. Рыночный потенциал предприятия М.: Экономика, 2002 г., с. 559

171. Поляк Г.Б. Финансы М.: ЮНИТИ-Дана, 2003 г., с. 607

172. Пепеляев С.Г. Подоходный налог: принципы и структура — М.: Контакт, 2003 г.

173. Раппопорт Б. Оптимизация управленческих решений М.: Таис, 2001 г., с. 364

174. Рейман JI. Электронная коммерция М.: Фиорд-инфо, 2002 г., с. 272

175. Реформирование и реструктуризация предприятия. Методика и опыт. -М.:»Приор», 1998 г., с. 208

176. Ройбу А. Налоговые проверки М.: Экзамен, 2003 г., с. 352

177. Рогов М.А. Риск-менеджмент М.: Финансы и статистика, 2001 г., с. 120

178. Родионова Н.М. Антикризисный менеджмент М.:ЮНИТИ - Дана, 2001 г., с. 223

179. Родионова В. Финансовый контроль М.: ФБК-Пресс, 2002 г., с. 320

180. Романовский М. Налоги и налогообложение СПб, Питер, 2003, с. 576

181. Рязанцева Н. Предприятие. Торговля и склад = М.: ЮНИТИ, 2002 г., с. 368

182. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия. Эффективность и бюджетирование М.: ЮНИТИ-Дана, 2002 г., с. 336

183. Сергеев В.И. Логистика в бизнесе М.: Инфра-2001 г., с. 608

184. Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение малых предприятий М.: Финансы и статистика, 2002 г., с. 256

185. Сидорович А. Макроэкономика М.: Дело и Сервис, 2002 г., с. 304

186. Смирнов Э.А. Разработка управленческих решений М.: ЮНИТИ, 2001 г., с. 271

187. Смит А. Исследование о природе и причина богатства народов -М.: Соцэскиз, 1935 г.

188. Сио. Управленческая экономика М.: Инфра - М, 2000 г., с. 671

189. Соболева Г. Как минимизировать налог на прибыль СПб, Питер, 2003 г., с. 176

190. Соколов А. Теория налогов М.: 1928 г.

191. Сомоев Р.Т. Общая теория налогов и налогообложения. М.: Приор, 2000 г., с. 347

192. Сорос Дж. Алхимия финансов М.:. Инфра-М, 2001 г., с. 416

193. Серегина С. Роль государства в экономике. Синергетический подход М.: ДиС, 2002 г., с. 191

194. Сорокина Е. Анализ денежных потоков предприятия М.: Финансы и статистика, 2002 г., с. 176

195. Старобинский Э. Выдающиеся руководители М.: Книжный мир, 2002 г., с. 120

196. Степашин С., Столяров К. Государственный финансовый контроль. Учебник. СПб., Питер, 2004, с.557

197. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика М.: Перспектива, 2003 г., с. 656

198. Твердохлебов В.И. Финансовые очерки Петроград, 1916 г.

199. Тедеев А. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. М., Приор-издат., 2004, с.498.

200. Тихонов Д. Основы налоговой безопасности М.: Аналитика-Пресс, 2002 г., с. 224

201. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. -М.: Альпина Бизнес, 2004, с.253.

202. Уильямсон О. Природа фирмы. Пер. с англ. М.: Дело, 2001 г., с. 360

203. Управление компанией. Аналитический журнал. М.: ИД «РКЦ», 2002 г., с. 80

204. Управленческое консультирование. Под ред. Милана Курба М.: Интерэксперт, 1992 г., с. 350

205. Управление организацией, Учебник под ред. Поршнева А.Г., Румянцевой З.В. и др. М., ИНФРА-М, 2003, с. 423.

206. Упарвление организацией. Энциклопедический словарь под ред. А.Г. Поршнева, А.Я. Кибанова, В.И. Гунина- М.: 2001 г., с. 822

207. Ушанов Д.Л. Оффшорные зоны в практике российских налогоплательщиков-М.: Юристъ, 2002 г., с. 496

208. Фельдман А. Производственные, финансовые и товарные инструменты М.: Финансы и статистика, 2003, с. 525

209. Фигу ни Л. Л. Российские стратегические исследования М.: Логос, 2002 г., с. 192

210. Фокин В. Налоговое регулирование. Учебное пособие. М., Статут, 2004, с.76

211. Хабарова JI. Упрощенная система налогообложения. Бухгалтерский бюллетень, 2003 г., с. 240

212. Хажински А. Гуру менеджмента. Пер. с англ. СПб, Питер, 2002 г., с. 480

213. Ходов Л.Г., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение М.: ИНФРА-М, 2002 г., с. 304

214. Харитонова Ю. Договор лизинга М.: Юрайт, 2002 г., с. 224

215. Худолеев В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. — М., ИНФРА-М, 2004, с.256.

216. Черник Д., Морозов В. Оптимизация налогообложения М.: ТК Велби, 2002 г., с. 336

217. Чернявский С.П. Международный оффшорный бизнес и банки -М.: ФиС, 2002 г., с. 332

218. Четыркин Е.М. Финансовая математика М.: Дело, 2002 г., с. 400

219. Швецов А.И. Государственная поддержка российских городов М.: УРСС, 2002 г., с. 258

220. Шохин Е. Финансовый менеджмент М.: ФБК-Пресс, 2003 г., с. 408

221. Щур Д.Л., Шаповалов И.С. Налоговое право М.: Дело и Сервис, 2002 г., с. 240

222. Экономическая теория. Под ред. А.И. Добрышиной и Л.С. Тарасевича. Изд 3-е СПб, «Питер», 2002 г., с. 544

223. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение М.: Инфра-М, 2002 г., с. 475

224. Прогноз развития малого предпринимательства на 2001 2004 годы