Совершенствование налогообложения страховых организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Аверьянова, Марина Викторовна

• Аверьянова, Марина Викторовна
• кандидат экономических наук
• 2011

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Аверьянова, Марина Викторовна

Заключение

Проведенное исследование налогообложения деятельности страховой, организации позволило сформулировать ряд обобщающих выводов, которые сводятся к следующему.

1; Анализируя современную систему налогообложения деятельности страховых организаций' можно отметить, что на-, регулярной основе страховщики уплачивают налоги, определяемые от фонда оплаты труда (ЕСН), налог на имущество и налог на прибыль.

• Как уже было отмечено; страховая; деятельность имеет специфические особенности, которые накладывают отпечаток и на режим налогообложения, проявляющиеся главным, образом при налогообложении- прибыли и добавленной стоимости. По налогу на прибыль установлен особый порядок определения, как доходов так и расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу. Надо заметить, что введенный главой 25 НК РФ порядок налогообложения финансовых результатов страховых организаций не решил всех существующих проблем. Так данная глава не учитывает специфику деятельности страховых организаций при исчислении и уплате: авансовых платежей по налогу на прибыль.

В соответствии с действующим налоговым законодательством страховые организации5 по лицензируемым видам деятельности налог на добавленную стоимость не платят. В частности от НДС освобождается оказание страховыми организациями услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию. При осуществлении производственной, торгово-посреднической; банковской и консультационной деятельности страховые организации признаются плательщиками НДС.

Что касается иных налогов, предусмотренных налоговой системой РФ, то у страховых организаций формирование налогооблагаемой базы по ним и налогообложение не имеют существенных особенностей.

2. Систему налогообложения страховых организаций, действующую в

Российской Федерации, нельзя признать эффективной, так как она не

155, обеспечивает увеличение поступлений в бюджетную систему и не способствует оптимизации страхового рынка и его региональных составляющих. Более того, система налогообложения страховых организаций не учитывает специфику их деятельности и обуславливает экономическую несправедливость в распределении средств между федеральным центром и регионами.

3. Автором дан анализ ряда1 существующих методик расчета налоговой нагрузки. При этом уточнена методика расчета налоговой нагрузки в которой сравнивается доля отдаваемой государству добавленной стоимости, создаваемой на данном предприятии, и с аналогичной долей налоговой нагрузки в валовой выручке предприятия. Проведена её модификация для существующей в данный момент налоговой системы и адаптация к особенностям налогообложения страховых организаций

4. В работе автором обосновано, что развитию региональных страховых рынков, повышению собираемости налогов и устранению экономической несправедливости в распределении средств, способствует направление совершенствования состава системы налогообложения страховых организаций, реализация которого осуществляется через разработку альтернативного механизма налогообложения, заключающегося во введении налога на страховые взносы (премии).

Альтернативный' механизм налогообложения страховых организаций обеспечивает: устранение экономической несправедливости и неизбежного субъективизма в распределении- средств, увеличение налоговых поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации, условия для развития региональных страховых рынков, удовлетворяющих потребности региона в страховой защите.

Более того, альтернативный механизм налогообложения позволяет упростить механизм налогообложения и контроля, сделать налогообложение более справедливым, так как оно распространяется на всех страховщиков и сводит к минимуму существующую возможность уклонения от уплаты налогов.

Автором предложены все необходимые элементы данного налога: объект

156 налогообложения, налогооблагаемая база, налогоплательщики, налоговый период,

5. Автором дан анализ ряда существующих методик расчета налоговой нагрузки. При этом проведена модификация данных методик применительно к страховым организациям. Предложен средний уровень налоговой нагрузки на страховую организацию в целях проведения выездной налоговой проверки.

6. Усовершенствована методика оценки налоговой нагрузки на страховую организацию, в которой сравнивается доля отдаваемой государству добавленной стоимости. Проведена её модификация для существующей в данный момент налоговой системы и адаптация к особенностям налогообложения страховых организаций

Сформулированы научно-методологические подходы к развитию методики оценки налоговой нагрузки. В этих целях:

- обоснована необходимость использования системы показателей на макро- и микроуровне для оценки налоговой нагрузки;

- предложена система показателей, непосредственно и косвенно характеризующих влияние налогов на финансовое состояние хозяйствующих субъектов, дополняющих традиционную оценку налоговой нагрузки;

- разработаны алгоритмы расчета предложенных показателей на основе данных налоговой и бухгалтерской отчетности организаций.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Аверьянова, Марина Викторовна, 2011 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. I и II): официальный текст. — М.: Юрайт-Издат. — 2010. — 642 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: (Ч. I и II): официальный текст. — М.: Новая волна. — 2009. — 520 с.

3. Об организации страхового дела в Российской Федерации: Закон Российской Федерации от 27.11.1992. № 4015-1 в редакции от 10.12.2003. // Нормативные акты — СПС «Консультант Плюс».

4. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Закон Российской Федерации от 27.12.1991. № 2118-1 // Нормативные акты СПС «Консультант Плюс».

5. О налоге на имущество организаций: Закон Республики Мордовия от 27.11.2003. №54 — 3 // Нормативные акты — СПС «Консультант Плюс».

6. Приказ ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333 "Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок" (с изменениями от 14.10.2008 г.).

7. Методические рекомендации по применению главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации: Приказ ФНС России от2012.2002. № БГ-3-02-729 // Экономика и жизнь. 2003. - № 1. - С. 30-35.

8. О правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни: Приказ Минфина от 11.06.2002. № 51н // Нормативные акты — СПС «Консультант Плюс».

9. О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора: Приказ Минфина России от0812.2003. № 113н // Нормативные акты СПС «Консультант Плюс».

10. О сопоставимости данных бухгалтерской отчетности страховых организаций: Письмо Минфина России от 21.10.2002. № 24-07/04 // Нормативные акты — СПС «Консультант Плюс».

11. Стратегия развития финансового рынка РФ на 2006-2008 гг. / Распоряжение Правительства РФ от 1 июня 2006 года // Финанс. вестн.: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2006. — № 14. - С. 4366.

12. Абанин М. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования // Хозяйство и право. 2005. N 10: С. 78.

13. Агеев, А. Н., Васильев, Ф. К. . Страхование: теория, практика и зарубежный опыт — М.: Экспресс бюро, 2003. — 376 с:

14. Аврова, М. Б. Налог на- прибыль: оптимизация расчета — М.: Бератор, 2004. 144 с.

15. Адамов А. И., Козенкова Т. А. Оценка эффективности налогового планирования в интегрированных структурах // Налоговое планирование. — 2008 № 1

16. Адамов Н; А., Козенкова Т.А. Планирование и контроль налоговых баз // Все о налогах. 2007. - № 7

17. Адамов Н. А., Козенкова Т.А. Принципы- налогового планирования // Налоговое планирование. — 2008.- № 2'

18. Акчурина, Е. В. Оптимизация налогообложения: учебно-практич. пособ. -М.: ОСР-89; 2003. 496 с.19' Алехин, С. Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового,законодательства // Финансы и кредит. — 2006. №9. - С.60-66.

19. Алиев, А. М. Проблемные вопросы в страховании ответственности аудитора // Налоги. — 2006. №13. - С. 27-28.

20. Алиев Б.Х., Махдиева Ю.М., Страхование: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 378с:

21. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / под редакцией* Ф. К. Садыкова — М.: изд-во эк.-прав. литературы, 2004. 376 с.

22. Аналитическая отчетность о деятельности страховых компаний на территории РМ: Инспекция страхового надзора Министерства финансов РФ по РМ Саранск: Б. И., 2005. - С. 2-12.

23. Анюшина, М. А. Проблемы налогообложения страховых операций (// Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — 2010. № 4. — СПС «Консультант Плюс»

24. Аронов, А. В. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособ. / А. В. Аронов, В. А. Кашин М.: Экономисть, 2006. — 416 с.

25. Архипов, А. П. Страхование — М.: Финансы и статистика, 2006. — 416 с.

26. Баранова, Л. Г., Федорова; В: С. Налоговое планирование вг страховых компаниях // Налогообложение, учет и. отчетность в страховой компании. 2009. - № 6. - СПС «Консультант Плюс.

27. Баранова, Л.И Способы организации системы учета в обособленном подразделении // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2010. - № 3. - СПС «Консультант Плюс».

28. Баранова, Л'.И Учетная- политика страховой компании' для целей налогообложения// Налогообложение, учет и отчетность в- страховой-компании. 2009. - № 6. - СПС «Консультант Плюс».

29. Басалаева, Е. В. Как посчитать налоговую нагрузку // Налоги. — 2006:-№21.-С. 14-15.

30. Березина С. В, Никулина Н. Н Налоговое планирование — элементналогового менеджмента страховщика // Страховые организации:бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. - № 4160

31. Бетбэз Ж.-П., Бентолио Г. Генеральный комиссариат по планированию, «Государство и страхование новых рисков» / Jean-Paul BETBEZE, Guilhem BENTOGLIO, Commissariat Général du Plan, «L'Etat et l'assurance des nouveaux risques», Paris, 2006, cmp.21.

32. Благутин Д.Ю. Налогообложение и развитие страхового рынка Франции // Страховое право. — 2006. №3, с. 22-27

33. Боровикова Е. В., Механизм налогообложения страховой деятельности // Финансы и кредит. 2007. - N>6 (246).

34. Боровикова Е. В. О налогообложении и налоговом консультировании1 страховых организаций //Налоговый вестник. 2008. - № 8

35. Борьян, Ю.' Б. Основные изменения в налоговом законодательстве в 2006 году / Ю. Б.' Борьян — М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2006. — 166 с.

36. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации / Под ред. A.B. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2001. С. 23.

37. Брызгалин, А. В Налоговая оптимизация расходов —М.: Омега-JI, 2009г.-184с.41' Бурцева, А. М. Уклонение от налогов и налоговая оптимизация: зарубежный опыт // Росс, налог, курьер. — 2005. — № 4. — С. 68-72

38. Васильева, H. М. Налогообложение основных видов страхования,івключая добровольное медицинское страхование // Финансы. 2003. — № 3. — С. 32-34.

39. Виноградов, В. И. , Артамонова, Л. Г. Элементы бухгалтерской и налоговой отчетности как механизм совершенствования налогового администрирования // Финанс. вест.: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — 2006. — № 2. — С. 49-53.

40. Воблый, К.Г. Основы экономии страхования. М.: Анкил, 1995. -•С. 18.

41. Вольвач, Д. В. Страховые схемы уклонения от уплаты: о чем говорит практика // Росс, налог, курьер. — 2004. — № 10 — С. 27-29.

42. Вылкова, Е. С. Налоговое планирование: учеб. для студ-в ВУЗов / Е. С. Вылкова, М. В. Романова СПб.: Питер, 2004. - 634 с.

43. Гайворонская, О. В. Отчетность через Интернет экономим время // Росс, налог, курьер. 2005. - № 20. - С. 72-73.

44. Галаганов, В. П. Основы страхования и страхового дела — М.: КноРус, 2010-392с.

45. Гвозденко, А. А. Страхование: учеб. — М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006. 464 с.

46. Гребенщиков, Э. С. Сведения о деятельности страховых организаций за 2004. г. // Финансы. 2005. - № 3. - С. 45-47.

47. Грищенко, Н. Б. Основы страховой деятельности: учеб. пособ. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 352 с.

48. Голикова, Т. А. Ведение бухгалтерского учета на электронных носителях // Финанс. вестн.: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. -2006. -№ 13. С. 42-49.

49. Гончаров, А.И., Землянская, И.С. Налоговая оптимизация: развитие понятийного аппарата // Налоги. 2007. - N 23. - С. 9-12.

50. Гончаренко, JI. И. Налогообложение, организаций финансового сектора экономиьси — М.: Финансы и.статистика, 2004. — 304 с.

51. Гончаренко, Л.И. Налоговые риски: теоретический- взгляд на-содержание понятия и факторы возникновения // Налоги и налогообложение. -2009.-№1.-С. 21-22.

52. Гордеева О. В. Налоговые риски: Классификация и приемы управления // Налоговое планирование. 2007. - № 4

53. Грачева Е.Ю., Болтинова О.В Правовые основы страхования.Уч.пос.-М.: Проспект, 2011. Электронный учебник.

54. Гусева Т. А. Концепция налогового планирования // Налоговое планирование. 2007. - № 4.

55. Гусева Т. А Налоговое планирование как институт налогового права // Налоговые споры: теория и практика. 2007. -№11

56. Дадьков, В. Н., Романова, А. А. Анализ финансового положения страховой компании // Финансы. — 2006. — № 3. — С. 34-37.

57. Дедиков, С. В.Важнейшие страховые институты // Финанс. вест.: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — 2006. — № 2. — С. 36-47.

58. Девришбеков А. И. Особенности налогового регулирования страхового рынка на современном этапе // Финансы и кредит. 2009. - N 19 (355). С. 62-65.

59. Ермасова, Н. Б. Российский финансовый рынок: Современное состояние и перспективы развития // Финансы. 2005. - №11. - С. 11-14.

60. Ермасов, С. В., Ермасова, Н. Б. Страхование: учеб. пособ. для вузов. -М.: ЮНИТИ ДАНА, 2010. - 462 с.

61. Ефремова О. Н. Новые подходы и новые ограничения в налоговом планировании накануне 2009 года // Горячая линия бухгалтера. -2008.-№21 -52

62. Журавин, С. Г. Краткий курс истории страхования / Журавин С. Г. М .: «Анкил», 2005. - 112. с.

63. Журавин, С. Г. Методы оценки эффективности деятельности отдельных элементов организационной структуры страховой организации // Страховое дело. 2005. - № 1. - С. 50-64.

64. Захарова, Т.Н. Порядок формирования и сдачи отчетности в ФСС в электронном виде // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2010. - N 2. — СПС «Консультант плюс»

65. Землянская И. С. , Гончаров А. И. Налоговая оптимизация: развитие понятийного аппарата // Налоги (газета). — 2007. № 23

66. Зобова, Е. П. Налоговая политика' на ближайшие три года // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. - № 4. СПС «Консультант Плюс»

67. Изабакаров И. Г., Махдиева Ю. М. Государственное регулирование российского страхового рынка в условиях мирового финансового кризиса// Финансы и кредит. 2009. N 20 (356). С. 38-42.

68. Кварандзия А. А, Требования к заполнению показателей отчета о прибылях и убытках страховой организации // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. — 2008. № 1

69. Климова, М. Б. Налог на прибыль М.: Налог информ, 2003. — 240 с.

70. Князев, О. В. Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой // Финансы. — 2006. № 6. - С. 31-36 .

71. Козенкова, Т.А. Методы налогового планирования // Налоги. -2007.-№23.- С.6-9.

72. Коломин, Е. В. Основные направления повышения социально-экономической эффективности страхования // Финансы. — 2006. № 5. - С. 49 -53.

73. Концепция совершенствования сельскохозяйственного страхования, осуществляемого с государственной поддержкой, на период до 2020 года http://www.fagps.ru

74. Коршунова М. В О применении налогоплательщиками общедоступных критериев для оценки налоговых рисков // Налоги и налогообложение. — 2009. № 1

75. Коныпин Ф.В. Государственное страхование в СССР. М.: Госфиниздат, 1947. - 352 с.

76. Косолапова К. В. Развитие и регулирование регионального потребительского рынка страховых услуг // Финансы и кредит. — 2008.- №5 — 25-27.

77. Кричевский, Н. А. Совершенствование налогообложения субъектов социального страхования // Финанс. вестн.: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2006. - № 2. — С. 21-28.

78. Кричевский, Н. А. Проблемы и перспективы развития страховой инвестиционной деятельности // Финансы. — 2004. — № 11. — С. 50-52.

79. Крижунова, Н. В. Как ФСС России проводит выездные и камеральные проверки страхователей // Росс, налог, курьер. 2005. - № 24. -С. 62-65.

80. Кузнецов В. В. Совершенствование налогообложения субъектов добровольного пенсионного страхования// Финансы. 2007. - N 7. - С. 25.

81. Кулаева Н.С. Особенности налогообложения страховых организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. — 2007 № 5

82. Кулаева Н.С. Организация учета в страховых организациях, имеющих в своем составе обособленные подразделения // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. — 2007. №; 4

83. Лайков А. Актуальные проблемы развития страховой посреднической деятельности и пути их решения // Экспертиза страхового рынка.-2007.-9-11.

84. Лаптев И.И., Кузнецов Л.Д. Налоговая политика и интересы общества // Налоговый вестник. 2003. - № 3.

85. Ломакин, И. В. Информационное сотрудничество ФНС России Росстрахнадзора // Росс, налог, курьер. 2005. - №22 - С. 57-59.

86. Ломакин, Н. В.Тенденции развития страхового рынка в 2006 г. // Финансы. 2006. - № 1. - С. 52-55.

87. Ломакин, Н. В. Налогообложение в сфере страхования и обеспечение доходов гос. бюджета // Законодательство и экономика. — 2004. — № 4. С. 4-9.

88. Мамедов, А. А. Современная гармонизация финансового законодательства в сфере страхования стран ЕС // Налоги. — 2006. — № 13. — С. 31-35.

89. Манчук А. П. Тенденции развития страхового рынка в современной России //Страховое дело. — 2009.- №1. -10.165

90. Попков Д. В. Совершенствование схемы налогового планирования коммерческого предприятия // Налоги (журнал). — 2007. № 5 -26-28

91. Попова, Е. Ю. Об изменениях, внесенных в налогообложение прибыли // Налог, вестн. 2005. - № 9. - С. 102-105.

92. Прилепов А. С. Методы определения налоговой нагрузки при осуществлении страховой деятельности // Страхование и риски. — 2010 №1

93. Прилепов, А. С. Совершенствование налогового учета в страховых организациях // Финансы. 2010. -№ 2. — СПС «Консультант Плюс»

94. Романова, М. В. Анализ развития налогообложения на различных этапах становления российского страхового рынка // Налог, вестн. — 2001. — № 2. - С. 46-48.

95. Романова, М .В:, Кварандзия, А .А. Грань между налоговым планированием и наличием схем у страховых организаций // Налогообложение, учет и отчетность в страховой«компании. — 2009! № 3. — СПС «Консультант Плюс»

96. Романова М. В. Лицензия приостановлена: налоговый учет в страховых организациях // Росс, налог, курьер. 2006. - № 10. — С. 46-48.

97. Романова, М. В. Налогообложение страховых организаций // Аудиторские ведомости. 2004. — №'10. — С. 20-21'.

98. Романова, М. В. Налог на прибыль страховых организаций // Росс, налог, курьер. — 2005. № 4. - С. 12-16.I

99. Романова, М. В. Особенности бухгалтерского учета страховых организаций // Росс, налог, курьер. 2005. — №22 -С. 64-72!

100. Романова, М. В. О признании расходов по страхованию в целях налогообложение прибыли // Налог, вестн. 2005. - № 12. - С. 98-100.

101. Романова, М. В. О налогообложении страховых организаций // Налог, вестн. -2005. -№ 12. С. 102-105.

102. Романова, М. В. О порядке уплаты налогов страховщиками //168

103. Аудиторские ведомости. 2004. — № 6. — С. 15-17.

104. Романова, М. В. Перестрахование: налоговый аспект — М.: изд-во «АИН», 2000. 126 с.

105. Романова, М. В. Страховые резервы: учет и налогообложение — М.: изд-во «АИН», 2001. 114 с.

106. Романова М.В. Тенденции развития российского страхования и кризисная ситуация // Финансы. 2009. N 1. С. 51 -54.

107. Русяев H.A. Правовое ре1улирование налоговой оптимизации в Германии // Налоги и налогообложение. 2008. - № 5

108. Рябенькая, Т. Ю. Страхование: бухгалтерские и налоговые аспекты М.: ИНФРА, 2005. - 125 с.

109. Савченко О.С. Организация и ведение налогового учета страховщиков // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2008. - № 1

110. Сахова, Н. П. Страхование учеб. пособ. - М.: ЮНИТИ, 2006. -744 с.

111. Светлова, О. В. О доходах и расходах, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль // Налог, вестн. 2004. — №4.-С. 13-15.

112. Сербиновский, Б. Ю. Гарьнуша, В. Н. Страховое дело. учеб. пособ. для вузов — 3-е изд., перераб. и дополнен. М.: Ростов: Феникс, 2004. -416 с.

113. Сердюков, А. Э. Администрирование налогов в России: принципы и пути развития // Росс, налог, курьер. 2006. - № 3. - С. 70-74.

114. Сердюков, А. Э., Вынкова, Е. С., Тарасевич, А. JI. Налоги и налогообложение — М.: Питер, 2005. 752 с.

115. Сизова, Н. Н. Об уплате налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения // Налог, вести. 2006. - № 2. - С. 26-30.

116. Синникова, Ю. М Проблемы и перспективы налогообложения и налогового регулирования сегментов страхового рынка // Страхование и риски. 2010 - №2 - 33-35

117. Скамай, JL Г. Срахование : учеб. пособ. / Л.Г. Скамай — М.: ИНФРА М, 2004. - 160 с.

118. Смирнов, И. Е. Предложены коррективы в главы 21 и 25 НК РФ// Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2009. - № 4. — СПС « консультант Плюс»

119. Смирнов, И. Е. Стимулирующие изменения в налоговом законодательстве // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2009. - № 5. — СПС « консультант Плюс»

120. Сосенко, Е. Б. Организация и руководство департаментом страхования сельскохозяйственных рисков // Управление в страховой компании. — 2009.-№ 3. СПС « консультант Плюс»

121. Сплетухов, Ю. А., Дюжинов, Е. Ф. Страхование — М.: ИНФРА, 2004.-312 с.

122. Стратегии развития страхования в РФ на 2008-12 гг. // www.insur-info.ru

123. Страхование в вопросах и ответах / под редакцией М. М. Ардатова М.: Проспект, 2006. — 294 с.

124. Страхование. 2-е изд., перераб. и доп. / под редакцией А. М.Година, С. В. Фрумина М.: Дашков и Ко, 2010. - 356с .

125. Страховое дело / под редакцией Л. И. Рейтмана М.: Экое-19, 2006. - 524 с.

126. Страхование / под редакцией В. В. Шахова, Ю. Т. Ахвледиани -М.: Юнити-Дана, 2010. 486 с.

127. Страховое право. Учебник для ВУЗов (изд:3) /под редакцией В. В. Шахова, В. Н. Григорьева М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.- 354с.

128. Страхование от А до Я/ Под ред. Л.И. Корчевской, К.Е. Турбиной. М.: Инфра-М, 1996. - 256с.170

129. Попова, JI.В Теория и история налогообложения. Учебник М.: Дело и сервис (ДиС), 2011. — 366с.

130. Тильдиков, A.B. Основы налогового консультирования: Учебно-методическое пособие. Обнинск, 2004. С. 102.

131. Тихонов, Д. А. Налоги, риски, безопасность // Страховое ревю. — 2003.-№4.-С. 4-9.

132. Тришин, М. К. Информационные технологии в налоговом администрировании // Росс, налог, курьер. — 2005. — № 12. — С. 70-74.

133. Тупанчески'Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве / Под ред. проф. B.C. Комиссарова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001. С. 111-117

134. Тютюрюков, H.H. Налоговые системы зарубежных стран — М.: Дашков и Ко, 2010. 174с.

135. Худиев, Н. Н. Совершенствование механизма налогообложения в страховых организациях // Финансы. 2005. - № 5. — С. 64-65.ч

136. Цисарь И.Ф, Зависимость оптимальной ставки налога от горизонта планирования // Налоги. — 2007. № 10.

137. Шахов, В. В., Страхование: учеб. М.: «Анкил», — 2002. - 480 с.

138. Шерменев М.К. Финансовые резервы в расширенном воспроизводстве. М.: Финансы, 1973. — 147с.

139. Шувалова, Е.Б. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебное пособие — М.: Дашков и Ко, 2010. — 174с.

140. Энциклопедия рынка: Многотомный пятиязычный словарь-справочник / Под ред. E.BI Байдина и др. Т. 1. М., 1994. С. 372.

141. Юлдашев Р.Т Очерки теории страхования: ретроспективный анализ развития М.: Анкил, 2009. - 168с.171 , Юрмашев, P.C. Налоговая оптимизация и налоговое правонарушение: грани соотношения понятий // Адвокатская практика. 2005. N3.C. 19.

142. Доход от инвестиций в страховании и налог на страховые премии / Законодательный аналитик S кабинет //http//www.lao.ca.gov / handouts / Econ /2008. (31/05/11)

143. Yeatman J., Manuel International de l'assurance, Economica, 2005, стр.326-334